做账实操-使用权资产实际分录及算法实例SOP

会计实操文库6/6做账实操-使用权资产实际分录及算法实例SOP一、租赁业务初始确认（一）场景某石材厂于2025年1月1日与出租方签订一项为期5年的生产设备租赁合同。合同约定每年年初支付租金100,000元，租赁内含利率为5%。该生产设备在租赁期开始日的公允价值为432,948元，预计使用寿命为8年。（二）算法计算租赁付款额现值：由于租金在每年年初支付，属于先付年金。根据先付年金现值公式(P=AX[(P/A,i,n-1)+1])，其中(A)为年金（每年租金），(i)为利率，(n)为期数。这里(A=100,000)元，(i=5%)，(n=5)年。先计算普通年金现值系数((P/A,5%,4))，通过年金现值系数表查得为(3.5460)。则先付年金现值(P=100,000X(3.5460+1)=454,600)元。确定使用权资产入账价值：在不存在租赁激励、初始直接费用等其他调整因素时，使用权资产入账价值等于租赁付款额现值，即454,600元。（三）原始凭证租赁合同、租金支付计划表、租赁资产公允价值评估报告（若有）。（四）分录编制2025年1月1日租赁期开始日：借：使用权资产454,600租赁负债-未确认融资费用45,400（500,000-454,600，总租金500,000元与现值的差额）贷：租赁负债-租赁付款额500,000（100,000×5）银行存款100,000（第一年年初支付的租金）二、租赁期间利息费用分摊（一）场景接上例，在租赁期间，需要按照实际利率法对未确认融资费用进行分摊，确认为各期的利息费用。（二）算法采用实际利率法编制利息费用分摊表（如下表所示）：年份期初租赁负债余额（A）本期利息费用（B=A×5%）本期支付租金（C）期末租赁负债余额（D=A+B-C）2025年354,600（454,600-100,000）17,730100,000272,330（354,600+17,730-100,000）2026年272,33013,616.5100,000185,946.52027年185,946.59,297.33100,00095,243.832028年95,243.834,762.19100,0000（三）原始凭证利息费用计算表（企业自制，按上述算法编制）。（四）分录编制2025年12月31日确认利息费用：借：财务费用-利息费用17,730贷：租赁负债-未确认融资费用17,7302026年12月31日确认利息费用：借：财务费用-利息费用13,616.5贷：租赁负债-未确认融资费用13,616.5（后续年份分录类似，按照利息费用分摊表数据进行编制）三、使用权资产折旧计提（一）场景假设石材厂对使用权资产采用年限平均法计提折旧，在租赁期内对上述生产设备进行折旧。（二）算法确定折旧期限：由于租赁期为5年，生产设备预计使用寿命为8年，租赁期占预计使用寿命的比例为(5/8=62.5%)，且无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权，所以折旧期限为租赁期5年。计算年折旧额：使用权资产入账价值为454,600元，预计净残值为0元。年折旧额=454,600÷5=90,920元。（三）原始凭证使用权资产折旧计算表（企业自制，注明资产名称、入账价值、折旧期限、年折旧额等信息）。（四）分录编制2025年12月31日计提折旧：借：制造费用-使用权资产折旧90,920贷：使用权资产累计折旧90,920（以后每年年末计提折旧分录相同）四、租赁期满时的处理（一）场景假设租赁期满后，石材厂将生产设备归还给出租方，且在租赁期间已按照合同约定支付全部租金，使用权资产累计折旧已计提完毕。（二）原始凭证设备归还证