境外所得管理办法

境外所得管理办法一、总则（一）目的为加强对公司境外所得的管理，规范境外所得的核算、申报、缴纳等行为，确保公司依法履行纳税义务，维护公司合法权益，根据国家相关法律法规及行业标准，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于公司在境外取得的各类所得，包括但不限于来源于境外的营业利润、股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产所得等。（三）基本原则1.依法合规原则公司境外所得管理应严格遵守国家法律法规，依法进行核算、申报和缴纳税款，确保各项税务处理符合规定。2.准确核算原则准确记录和核算境外所得的收入、成本、费用等，保证财务数据真实、完整，为税务申报和管理提供可靠依据。3.风险防控原则识别、评估和应对境外所得管理过程中的税务风险，采取有效措施防范和化解风险，避免税务损失和法律责任。4.协同管理原则涉及境外所得管理的各部门应协同合作，明确职责分工，加强信息沟通与共享，共同做好境外所得管理工作。二、境外所得的确认与核算（一）所得来源地的确定1.营业利润根据公司在境外设立的机构、场所的实际经营活动情况，按照相关税收协定和国内税法规定，确定营业利润的来源地。一般以机构、场所的实际管理机构所在地或经营活动发生地为判断依据。2.股息、利息、租金、特许权使用费等按照相关税收协定和国内税法规定，根据所得的支付方所在地、资产使用地、特许权授予方所在地等因素确定所得来源地。（二）收入的确认1.营业利润按照权责发生制原则，在收入实现时确认营业收入。对于销售商品的，以商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时确认收入；提供劳务的，按照劳务的完成进度确认收入。2.股息、利息、租金、特许权使用费等按照合同约定的收款日期和金额确认收入。对于分期收取的，按照合同约定的收款日期分期确认收入。（三）成本、费用的核算1.营业成本与营业利润相关的成本，包括直接材料、直接人工、制造费用等，应按照实际发生额进行核算，并合理分摊到各项产品或服务中。2.期间费用销售费用、管理费用、财务费用等期间费用，应按照公司财务制度的规定进行核算和归集，并在计算境外所得时按照合理方法进行扣除。3.不得扣除项目根据国家法律法规规定，下列支出不得在计算境外所得时扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。（四）境外所得的计算境外所得=境外收入总额境外成本、费用允许扣除的税金弥补以前年度境外亏损三、境外所得的申报与缴纳（一）申报期限1.公司应在年度终了后规定期限内，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》及相关附表，并附报境外所得相关资料。2.对于境外所得涉及的源泉扣缴事项，应按照规定的扣缴期限进行申报和缴纳税款。（二）申报资料1.《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》及相关附表，包括《境外所得税收抵免明细表》《境外分支机构弥补亏损明细表》等。2.境外所得相关合同、协议、发票、付款凭证等证明资料，以证明境外所得的真实性和合法性。3.境外机构的财务报表、审计报告等资料，以便准确核算境外所得。4.其他与境外所得申报相关的资料，如税收协定执行情况说明、境外税收抵免计算过程等。（三）税款缴纳1.公司应按照主管税务机关核定的应纳税额，在规定期限内缴纳企业所得税税款。2.对于境外所得已在境外缴纳的所得税税额，可以按照规定在计算应纳税额时进行抵免。抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。四、境外税收抵免（一）抵免范围公司来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款，可以按照规定在计算应纳税额时进行抵免。（二）抵免方式1.直接抵免对于公司直接来源于境外的营业利润、股息、利息、租金、特许权使用费等所得已在境外缴纳的所得税税额，实行直接抵免。2.间接抵免对于公司从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该公司的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内实行间接抵免。（三）抵免限额的计算抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额（四）税收饶让抵免公司从与中国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。五、税务风险管理（一）风险识别1.政策风险关注国家税收政策的变化，特别是与境外所得管理相关的政策调整，及时评估政策变化对公司境外所得管理的影响。2.核算风险检查境外所得核算的准确性和合规性，包括收入确认、成本费用核算、税收抵免计算等方面，防范因核算错误导致的税务风险。3.申报风险确保境外所得申报资料的完整性和准确性，按时申报纳税，避免因申报逾期或申报不实而产生的税务风险。4.税收协定风险了解和掌握与公司境外业务相关的税收协定，正确适用税收协定条款，防范因税收协定适用不当而导致的税务风险。（二）风险评估1.建立风险评估指标体系根据风险识别的结果，建立风险评估指标体系，如境外所得占比、税收抵免比例、申报准确率等，对公司境外所得管理风险进行量化评估。2.定期风险评估定期对公司境外所得管理风险进行评估，分析风险发生的可能性和影响程度，确定风险等级。（三）风险应对1.针对不同等级的风险，制定相应的风险应对策略对于低风险事项，可采取日常监控和定期检查等方式进行管理；对于中等风险事项，应加强内部沟通协调，及时调整管理措施，降低风险影响；对于高风险事项，应组织专项工作小组，深入分析原因，制定针对性的解决方案，并及时向管理层汇报。2.加强税务风险管理的信息化建设利用信息化手段，建立境外所得管理风险监控系统，实时监控境外所得管理过程中的风险点，及时发出风险预警，为风险应对提供决策支持。六、信息管理与沟通（一）信息收集1.财务部门应定期收集境外机构的财务报表、税务申报资料等信息，确保信息的及时性和准确性。2.业务部门应及时提供与境外业务相关的合同、协议、发票、付款凭证等信息，协助财务部门做好境外所得管理工作。3.关注国家税务总局、各地税务机关发布的与境外所得管理相关的政策法规、税收动态等信息，及时收集并传达给相关部门。（二）信息整理与分析1.财务部门应对收集到的境外所得管理信息进行整理和分类，建立境外所得管理信息档案。2.定期对境外所得管理信息进行分析，总结境外所得管理过程中的经验教训，发现存在的问题和潜在风险，为公司决策提供参考依据。（三）信息沟通与共享1.建立境外所得管理信息沟通机制，加强财务部门与业务部门、税务机关等之间的信息沟通与共享。2.定期召开境外所得管理工作会议，通报境外所得管理情况，协调解决工作中存在的问题。3.及时向管理层汇报境外所得管理工作进展情况、风险状况及应对措施等，为管理层决策提供支持。七、监督与检查（一）内部监督1.公司内部审计部门应定期对境外所得管理情况进行审计监督，检查境外所得核算、申报、缴纳、税收抵免等环节的合规性和准确性。2.财务部门应加强对境外所得管理工作的日常自查，及时发现和纠正存在的问题，确保境外所得