格力电器公司内部控制问题与对策研究

格力电器公司内部控制问题与对策研究摘要：近年来，内部控制作为公司年报强制性披露项目之一，可以帮助企业及其利益相关者进行风险的控制与规避，一直以来也受到各界的关注。但随着社会经济环境日趋复杂、行业内竞争日益加剧，大多数企业都面临这着如何有效提升企业的核心竞争力的难题。从目前的情况看来，内部控制在国外一些国家已经被运用到了企业日常管理活动中，并取得了较好的成效。但是在国内，内部控制还没有得到足够的重视，其作用在实际运用过程中很容易被国内的企业所忽视，企业在这一方面需有所警惕，应加强企业内部控制制度方面的建设。许多企业内控制度的制定与运用都是建立在完整的内控理论基础之上的，有着较为完善的内控体系，但在家电行业内，内控仍然还存在着一些问题。关键字：内部控制体系；风险评估与评估；预算管理ResearchonInternalControlIssuesandCountermeasuresofGreeElectricAppliancesCompanyAbstract:Inrecentyears,internalcontrolhasbeenoneofthemandatorydisclosureitemsincompanyannualreports,whichcanhelpenterprisesandtheirstakeholderscontrolandavoidrisks,andhasalsoreceivedattentionfromallwalksoflife.However,withtheincreasinglycomplexsocio-economicenvironmentandintensifiedcompetitionwithintheindustry,mostenterprisesarefacingthechallengeofhowtoeffectivelyenhancetheircorecompetitiveness.Fromthecurrentsituation,internalcontrolhasbeenappliedtothedailymanagementactivitiesofenterprisesinsomeforeigncountriesandhasachievedgoodresults.However,inChina,internalcontrolhasnotreceivedsufficientattentionanditsroleiseasilyoverlookedbydomesticenterprisesinpracticalapplication.Enterprisesneedtobevigilantinthisregardandstrengthentheconstructionofinternalcontrolsystems.Theformulationandapplicationofinternalcontrolsystemsinmanyenterprisesarebasedonacompletetheoreticalfoundationofinternalcontrol,witharelativelycompleteinternalcontrolsystem.However,inthehomeapplianceindustry,therearestillsomeproblemswithinternalcontrol.Keywords:Internalcontrolsystem;Riskassessmentandassessment;Budgetmanagement

目录1绪论 41.1研究背景及意义 41.1.1研究背景 41.1.2研究意义 41.2国内外研究现状 41.2.1国外研究现状 41.2.2国内研究现状 51.2.3文献述评 61.3研究思路与方法 61.3.1研究思路 61.3.2研究方法 61.4可能的创新点 72内部控制概念及理论基础 82.1内部控制概念 82.1.1内部控制含义 82.1.2内部控制要素 82.1.3内部控制原则 92.2内部控制理论基础 102.2.1内部控制五要素理论 102.2.2信息不对称理论 102.2.3利益相关者理论 113格力电器公司简介 123.1格力电器公司概况 123.2格力电公司财务情况 123.2.1偿债能力分析 123.2.2盈利能力分析 133.2.3营运能力分析 133.3同行业对比分析 144格力电器公司内部控制现状及问题分析 164.1内部控制环境现状及问题分析 164.1.1格力电器公司内部控制环境现状 164.1.2内部控制环境的问题分析 184.2风险评估现状及问题分析 184.2.1格力电器公司风险评估现状 184.2.2风险评估的问题分析 184.3内部控制活动现状及问题分析 194.3.1格力电器公司内部控制活动现状 194.3.2内部控制活动的问题分析 204.4信息与沟通方面现状及问题分析 204.4.1格力电器公司内部信息与沟通现状 204.4.2信息与沟通的问题分析 214.5内部监督现状及问题分析 214.5.1格力电器公司内部监督现状 214.5.2内部监督的问题分析 225格力公司内部控制的改进对策 235.1优化企业内部控制环境 235.1.1优化人力资源政策 235.1.2制定管理层治理策略 235.1.3加强企业文化建设 235.2提高风险防范意识 235.2.1加强财务信息披露 235.2.2优化股权结构 245.3优化企业内部控制活动 245.3.1加强预算管理 245.3.2加强董事会的建设 245.4加强内部信息交流 255.4.1疏通信息交流渠道 255.4.2完善信息交流体系 255.5完善企业监督体系 255.5.1保证监督体系的独立性 255.5.2优化监督程序 266研究结论与展望 276.1研究结论 276.2研究不足与展望 27致谢 28参考文献 29

1绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景内部控制是现代企业治理的基础，是企业稳健运营和可持续发展的重要保障。上市公司的内部控制关系到公司的健康发展和良好的市场声誉，它可以保证公司合法合规、有效地进行风险管理，提升公司的内部运作效率和财务透明度，从而提升投资者的信任度，提升其在市场上的竞争能力。但是，在现实生活中，许多公司都出现了内部控制的问题，这对企业的信誉和经济效益产生了很大的影响。改革开放以来，我国的新兴企业不断涌现，在繁荣市场的过程中，相互间的竞争也日益激烈，给许多企业的生存与发展带来了严重的考验，因此，企业必须加强管理，使其内部控制的管理功能得到最大程度的发挥。目前来看，企业的内部控制水平与企业的生产经营行为密切相关。只有不断完善内部控制体系，才能为我国制造企业的持续发展提供更有力的保障。国内的许多企业内控制度的制定与运用都是建立在完整的内控理论基础之上的，有着较为完善的内控体系，但在家电行业内，内部控制体系仍然还存在着一些问题，需要引起人们的重视并加以完善整改，方可促进产业的进一步优化升级。1.1.2研究意义本文的研究意义在于通过对家电生产企业的内部控制进行分析，并对其进行有效的内部控制改进。这对促进我国家用电器制造业的可持续发展具有重要的作用，对于提升公司的经济效益、促进资源的分配和市场的透明度都有很大的帮助。通过对格力公司内部控制现状的剖析，期望通过对格力公司内部控制现状的分析，对格力公司的内部控制进行了深入的剖析，并就如何完善内部控制提出了相应的政策建议，从而为我国上市公司的内控建设和完善提供有益的参考。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状企业内部控制体系的研究长期以来受到了外国学者的关注，它最初在二十世纪四十年代就开始萌芽，其宗旨是“查错防弊”，通过岗位划分、对账等方式，把资金、帐目等会计交易作为其主要的管制目标，并采取相应的管制措施。之后，公司的内部控制经过了一个发展阶段，进入了一个繁荣的时期。20世纪90年代以来，西方会计和审计学者们对公司内部控制的重视程度也在不断地由宽到窄，将公司的内部控制看作是一个有机的整体，包括“控制环境、会计系统、控制程序”。从而增强了对企业内部控制环境的关注。美国著名的内部控制研究机构COSO的研究表明，企业内部控制是一种动态的、不断变化的过程；本文还提出了一种为企业管理目的的合理保证方案。同时，COSO亦将三大目标（合规目标、营运目标及报表目标）与五大元素（控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流及监督）相结合，以期达到企业经营的效果与效率，保证财务报表的可靠性，并为实现法定合规的目的提供合理的保障。近年来，国外的一些学者，已经从内部控制的评估方法、影响因素、指标设计、分析范畴和研究角度等方面，对企业的内部控制进行了研究，以长远发展目标为核心，注重企业内部结构优化和经济效益提升。MuhweziMoses；MutebiHenry；TukamuhabwaBenjamin；NamagembeSheila；KalemaRobert等（2023）MosesM,HenryM,SsekajjaSM,etal.Informationintegration,procurementinternalcontrols,materialandpurchasingprocedurestandardizationandprocurementperformanceinhumanitarianorganizations[J].JournalofHumanitarianLogisticsandSupplyChainManagement,2023,13(4):410-432.认为采购内部控制以及材料和采购程序标准化在信息整合和采购绩效之间发挥了充分的中介作用。RaduCamélia；SegalinZanellaAline（2023）CaméliaR,AlineZS.Theeffectivenessoftheauditor’sopinionontheinternalcontrolsoverfinancialreporting[J].JournalofFinancialCrime,2023,30(4):927-939.认为外部审计师在识别和向公众披露某些公司存在内部控制重大弱点的危险信号方面颇为有效，对于财务报表不可靠的公司，外部审计师在虚假陈述期或上一年发布的不利内部控制意见的平均存在率高于财务报表被视为可靠的公司。SinghKishore;BestPeter（2023）MosesM,HenryM,SsekajjaSM,etal.Informationintegration,procurementinternalcontrols,materialandpurchasingprocedurestandardizationandprocurementperformanceinhumanitarianorganizations[J].JournalofHumanitarianLogisticsandSupplyChainManagement,2023,13(4):410-432.CaméliaR,AlineZS.Theeffectivenessoftheauditor’sopinionontheinternalcontrolsoverfinancialreporting[J].JournalofFinancialCrime,2023,30(4):927-939.KishoreS,PeterB.Auditingduringapandemic–cancontinuouscontrolsmonitoring(CCM)addresschallengesfacinginternalauditdepartments?[J].PacificAccountingReview,2023,35(5):727-745.YulinL,YuetingT.ApplicationofComputerAccountingSysteminInternalControlofEnterpriseAccounting[J].JournalofPhysics:ConferenceSeries,2020,1693(1).1.2.2国内研究现状控制体系最早是在上个世纪九十年代开始出现的，主要是由政府、证监会以及监管部门所颁布的相关法律法规和指引所推动的。改革开放后，我国的经济模式由传统的计划经济向市场经济转变，企业开始实行自主经营、自负盈亏，人们开始将注意力从外部转移到企业内部，内部控制逐渐走进了管理层的视野里。随着SOX法案的颁布，我国企业内部控制体系的建设速度显著提升，相应的法律、法规、文件也相继出台，逐步建立起完善的内控体系。我国2008年发布《企业内部控制基本规范》，于2009年7月正式在我国上市公司正式施行，标志着我国企业内控制度的一次重要突破，有利于建立完善的内控制度，为公司的健康发展奠定了坚实的基础。同时，《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制审计指引》等也相继出台，表明我国已经初步建立起了内控制度。李长富（2020）李长富.浅析国有企业内部控制中的问题及对策[J].商讯,2020(10):113-114.认为随着我国改革开放的不断深入,市场经济中的经济组织类型也呈现出多样化的发展态势,在我国整个市场经济中国有企业占据着举足轻重的位置。经过近40年的快速发展，我国地方国企在发展过程中逐步暴露出了自己特有的问题与困境。鲍诗度,陈文懿（2019）鲍诗度,陈文懿.当前企业内部控制质量评价体系的理论进展与提升[J].河南社会科学,2019,27(02):115-120.等提出企业内部控制要想得到有效实施,就需要了解内部控制的真实状况,因此构建一套能够满足我国企业管理需要的内部控制评价体系尤为重要,可以促使企业加强内部控制体系的建设并认真执行,并保证内部控制体系得到持续有效的改进。沈慧（2019）李长富.浅析国有企业内部控制中的问题及对策[J].商讯,2020(10):113-114.鲍诗度,陈文懿.当前企业内部控制质量评价体系的理论进展与提升[J].河南社会科学,2019,27(02):115-120.沈慧.企业财务内部控制存在的问题和对策分析[J].中国集体经济,2019(30):101-102.刘洁,张雪梅.数字化转型对商业模式创新的影响研究——以格力电器为例[J].财会通讯,2023(04):171-176.DOI:10.16144/ki.issn1002-8072.2023.04.0文献述评通过国内外对于内部控制体系的研究文献对比，可以发现国内企业对于内部控制的了解与重视虽然晚于国外，但随着企业整体的发展，思想体制的完备进程加快，我国企业对内部控制的理解和研究也在逐步深入，人们越来越意识到建立健全企业内部控制制度是一项十分必要的工作。国外对内部控制的研究主要集中在内部控制体系、组织与外部环境之间的协调和相互关系等方面。在我国，关于内部控制的研究也在不断地发展和完善。针对这一问题，本项目拟从格力电器公司的内部控制入手，对该问题进行深入的研究。1.3研究思路与方法1.3.1研究思路本文基于内部控制系统的有关理论，运用文献查阅、个案分析等方法，对格力公司在内部控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与监控等多个层面上存在的问题及格力公司的对策进行深入的剖析，并对格力公司内部控制系统建设与问题及相应的对策进行分析。1.3.2研究方法（1）文献查阅法是指通过查阅各种文献来收集信息，不仅包括研究者收集物质上的信息，还包括观察、分析、整理、集合、回顾等多种行为。通过网络检索、电子数据库检索、真实图书馆等途径，对所包含的研究资料进行全面、准确、系统的辨识与合成。依据文献的内容，也可作批评性的评价。（2）案例分析法通过深入研究个别实例和现象，了解其背后的原因、过程和影响，从而获得对特定问题的深入理解。案例分析方法的本质特征是以特定的案例为研究目标，在搜集、分析大量有关资料与资料的基础上，发现个案中所面临的问题与挑战，进而提出对策或建议。旨在使研究人员对现实状况有一个全面的了解，并对其有一定的借鉴意义。1.4可能的创新点混合经济体制下经济高速发展，家电制造业成为了人们越来越关注的对象。格力渠道作为我国家电行业的龙头企业，分析合理电器的内部控制现状具有非常的价值。针对格力电器公司的内部控制现状，在此基础上，本文从优化内部控制环境，增强风险防范意识，优化内控活动，加强内部信息交换，健全监管机制等方面进行了创新。

2内部控制概念及理论基础2.1内部控制概念2.1.1内部控制含义2008年由我国颁布的《企业内部控制基本规范》中明确规定，企业内部控制是指由董事会、监事会、经理层以及所有职工共同为达到控制目的而共同进行的一种行为。企业内部控制是由一系列的制度、一系列的行为及其与之相对应的各项管理活动所组成的动态过程。且内部控制涉及企业的各个经营方面、各个环节、各个流程、各个岗位。张毅.新形势下制造业内部控制体系的构建与完善[J].现代经济信息，2018(15):73.加强企业的内部控制，必须要让整个企业都参与进来，在各个方面都要进行协调，这样才能在整个企业的经营和操作过程中，都能得到充分的了解和贯彻。这样才能让企业内部每个人都能对有关的制度有所了解，并能很好地完成自己的工作，从而能够真正地建立起一套健全、高效的内部控制制度。2.1.2内部控制要素COSO报告突出了企业内部控制的五个方面的综合框架与系统，为企业建立、运行与维护提供了依据。在这五种元素之中，每一种元素都有着各自的作用，这些元素之间相互联系，互相制约，互为补充，它们是根据特定的结构构成的，能够对不断变化的环境做出响应的一个完整的体系。控制环境是其他控制要素实施的基础；对企业可能面对的风险进行详细的理解与评价，是进行控制工作的前提；而对风险进行评价与控制，这就要求在企业内部实现有效的信息交换；最后，要强化内部控制实施的质量监控。图2-1内部控制五要素控制环境控制环境(controlenvironment)是指职员履行其控制责任、开展业务活动所处的氛围。企业内部环境的基本内容包括公司治理结构、机构设置、权责配置、内部审计、人事安排和企业文化等。风险评估风险评估(riskassessment)是指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。风险识别包含了外部原因（技术发展、竞争、经济变动等）与内部原因（员工素质、企业活动性质、信息处理方式等）两个方面。风险分析是指对风险的严重程度进行评估，并对其进行风险管理。控制活动控制活动(controlactivities)是指企业制定并予以执行的政策和程序，为确保实现企业目标，对已识别的风险采取必要的行动。一般的企业控制活动有预算控制、会计控制、授权审批控制等。信息与沟通信息与沟通(informationandcommunication)指为了让员工能够履行自己的责任，向其提供必要的资料，以便在进行、管理和控制操作过程中，进行信息的交流和传递，企业必须对外部和内部的信息进行识别、获取和交流。监督监督(monitoring)是指评估内部控制运作质量的过程，即对内部控制改革、运行及改进活动评价。包括内部审计和外部审计、外部交流等。2.1.3内部控制原则全面性原则。内部控制应贯穿于决策、实施、监督的各个环节，并涵盖企业及下属单位的各项业务活动。重要性原则。内部控制应以全面控制为核心，侧重于重大业务事项及高风险领域。制衡性原则。在治理结构、组织设置和权责分配、业务流程等方面，内部控制要做到互相制约，互相监督，还要考虑到运行的效率。适应性原则。内部控制要符合企业的经营规模、经营范围、市场竞争状况以及风险程度，并且要根据实际情况进行适时的调整。成本效益原则。内部控制要在执行成本和期望收益之间进行权衡，并在合理的成本下达到有效的控制。2.2内部控制理论基础2.2.1内部控制五要素理论内部控制是组织中为达成目标而采取的一系列措施，以确保业务运作的效率和有效性，同时保护企业资产免受损失。内部控制五要素论是指分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五个核心要素。首先，内部控制最基础的要素是控制环境，它涉及到组织的文化、价值观和道德标准。一个健康的控制环境应该有明确的领导者角色、明确的责任分工和适当的人员配备，以及对员工行为进行监督和奖惩机制。其次，风险评估是指对组织内外的风险进行识别、评估和管理。通过风险评估，组织可以确定潜在的威胁和机会，并采取相应的控制措施来降低风险。控制活动是内部控制的核心部分，它包括了各种操作控制、审计控制和管理控制。操作控制是保证组织日常运作正常的控制措施，如凭证制度、权限设定和分工制度等。审计控制是保证会计信息的准确性和可靠性的控制措施，如审计程序和内部审计。管理控制是确保组织管理层能够有效管理和控制业务运作的控制措施，如预算管理和绩效评估等。在保证内控信息的及时传达与交流中，信息和交流起着至关重要的作用。完善的信息交流机制，是企业内控信息准确、全面、及时的保障，以便管理层作出准确的决策。最后，监控是指不断地监测和评价内部控制。监管分为两部分：一是内部监管，二是外部监管。内部监督是指组织内的人，既有内审，也有管理。外部监控是由公司外部的监管机构或第三方审计机构进行的，以确保内部控制的独立性和有效性。2.2.2信息不对称理论信息不对称是指市场参与者在进行交易或投资时无法获得全部或准确的信息，从而导致不确定风险和信息获取成本的存在。信息不对称问题在股票市场、企业融资等方面尤其突出，给企业经营和投资带来了很大的障碍。在这种情况下，加强内部控制信息披露是解决信息不对称的有效途径，可以提高企业透明度，增强市场的信心，减少信息不对称所带来的成本和风险。随着现代企业经营的复杂性与客观环境的变化，内部控制成为了企业运营的重要组成部分。内部控制的目的是在保证企业财务报告的准确性和信息透明度的同时，防止企业资产财产遭受损失或侵害。但是，由于传统的内控制度并不能很好地解决企业之间的信息不对称问题，使得企业的信息不对称现象更加严重。在我国上市公司治理过程中，由于其自身的特殊性，使得公司的信息不对称性得到了很好的发挥。企业应加强内部控制信息公开工作，通过规范化管理、制度建设、透明度、数字化等多方面搭建信息披露的平台和机制，为市场提供稳定和可靠的经营环境，推动企业健康和可持续发展。2.2.3利益相关者理论公司治理目标不能只局限于股东利益，还应该兼顾员工、管理者、债权人、供应商、使用者和社区等各方的利益。首先，在公司治理层次上，高管是一个具有一定风险的人力资本拥有者，而当有股权激励时，他又是资金拥有者，他的个人利益和公司的利益息息相关。身为领导者，高层管理人员在内控层次上有强化和改进的动力，从而确保公司的价值得以保全和增值。其次，在公司治理的层次上，职工是自己的专用劳动力，如果企业倒闭了，职工也会失去工作，他们的利益和企业是紧密联系的。作为执行监督，在内控水平下，职工有动机维持有效的内控，以确保公司的正常运行。最后，债权人、政府和潜在投资者都必须对公司经营状况有一个全面的认识，这样才能更好地进行投资决策。有效的内部控制保障了公司外部报表的真实度，从而促使公司其它利益相关者努力改进公司的内部控制。一个良好的公司，所有的利害关系人都需要一个有效的内部控制。

3格力电器公司简介3.1格力电器公司概况珠海格力电器公司的历史开始于1991年，并于1996年11月在深圳证券交易所挂牌上市，股票代码为000651.sz。格力电器是一家具有较强的综合实力和较好的社会信誉的国际化、多元化的国产家电企业。公司成立初期，主要依靠组装生产家用空调，现已发展成为多元化、科技型的全球工业制造集团，产业覆盖家用消费品和工业装备两大领域，产品远销190多个国家和地区。吴晨熙.格力电器财务绩效评价与分析[J].现代商贸工业,2020,41(28):133-134.DOI:10.19311/ki.1672-3198.2020.28.062.格力电器是一家专业从事家用电器的研究、开发、制造、销售及服务的企业，公司经营业务广泛，覆盖空调，家用电子，高端设备，通信设备等四个行业。其中，空调业务占收入的比例近70%。注：数据来源于中财网。图3-1格力电器收入构成3.2格力电公司财务情况3.2.1偿债能力分析由表3-1可以看出，格力公司2018-2021年的速动比例持续增加，但在2021年出现了短暂的下降。一个企业的流动比率一般为2，表示其短期债务偿还能力不强；一个企业的速动比率通常为1，而格力公司的速动比率则相对于标准差很少。根据公司的财务报告所反映的资料，公司最近五年来库存呈逐年上升趋势，库存积压严重影响了公司的短期偿债能力。尽管公司的流动比率很小，但是却一直保持着稳定的增长，这表明公司的资产变现能力得到了改善，对公司的短期偿债压力有了一定的缓解作用。格力的资产负债率在过去5年中虽然一直在降低，但是在2021-2022年期间持续增长，并且还面临着相当高的长期债务风险。表3-12018-2022年格力电器偿债能力指标2018年2019年2020年2021年2022年流动比率1.271.261.351.151.18速动比率1.020.961.050.801.00资产负债率63.10%60.40%58.14%66.23%71.3%数据来源：巨潮资讯网3.2.2盈利能力分析从表3-2中可以看出，格力电器在2018-2022年期间的净资产回报率和销售毛利率都在不断地下滑，公司对于投资者的资金的管理和运用不佳，资产所能提供的收入并没有提高，销售利润也在下滑，公司的总体利润水平有所下降。格力电器在产业研发和生产上已经有了非常专业的服务模式，家电市场占据的市场份额不会轻易被撼动，新冠肺炎疫情的冲击和投资尚未收回等因素，在一定程度上会降低企业的盈利能力，但随着未来投资回报的增加，企业的盈利能力会不断提升。表3-22018-2022年格力电器盈利能力指标2018年2019年2020年2021年2022年销售毛利率30.23%27.58%26.14%24.28%26.04%净资产收益率33.36%25.72%18.88%21.34%12.18%数据来源：巨潮资讯网3.2.3营运能力分析由表3-3可以看出，近五年格力电器的存货周转率逐年下降，表明存货周转流通较慢，存在存货积压的现象；格力公司在过去5年中整体资产周转率出现了较大幅度的波动，因此，公司应该加大其利用频率，降低其闲置资产的数量。这主要是因为格力公司的资产负债率很高，而且它在公司中所占的比重很大，因此，公司应该通过提高流动资产来减少财务风险，提高流动资产可以使周转时间变得更长。结合资产负债率的下降趋势来看，企业营运指标会逐渐上升。郭聪.基于自由现金流折现模型的格力电器价值分析[J].现代营销(下旬刊),2023,(09):128-130.DOI:10.19932/ki.22-1256/F.2023.09.128表3-32018年-2022年格力电器营运能力指标2018年2019年2020年2021年2022年存货周转率（次）7.566.514.784.033.36总资产周转率0.850.740.600.630.56数据来源：巨潮资讯网3.3同行业对比分析表3-42022年三家公司盈利情况2022年格力电器美的集团海尔智家收入（亿元）190234572435净利润（亿元）230.1298.1147.3净利率（%）表3-52022年三家公司空调盈利情况2022年格力电器美的集团海尔智家空调收入（亿元调毛利率（%）空调收入占比（%）69.541.316.5数据来源：东方财富网由表3-4和表3-4分析可得，从2022年的收入与利润来看，格力电器在三家家电龙头公司中占据中等地位，净利润仅比美的少了32亿元，比海尔还多了82.8亿元。在净利率上，格力是最高的，处于遥遥领先的地位。空调业务是格力电器盈利的重中之重，仅从空调业务来看，2022年格力空调的收入只比美的少102亿元，还比海尔多出了942亿元，格力电器的毛利率在三家公司中是最高的，达到了31.2%。数据来源：奥维云网图3-2格力电器（黑线）、美的集团（红线）、海尔智家（黄线）三家家电龙头公司2012年6月-2022年6月的股价走势图3-2显示了三个时期，这三个时期的股票价格在2015年前相差不大。2015-2019年期间，格力与美的的发展趋势大致相同，海尔则处于下风。格力在2019年的巅峰时，其市值为3679亿，而美的则为3894亿，海尔为1777亿。从2020年开始，美的股价走势显著领先，并牢固确立家电行业龙头地位。2021年以来，海尔走势超越格力。截至2022年，这三家公司的总资产为：美的空调3656亿；海尔智家为2269亿；格力电器1866亿。短短三年，格力集团就从一个市值很高的企业，变成了三大上市公司中，市值最低的一家。分析得出，空调业务作为格力电器第一曲线的业务，表现出了非常好的盈利能力，至今仍具备着显著的竞争优势。然而格力电器的市值却下降了，很有可能是公司内部控制出现了问题。

4格力电器公司内部控制现状及问题分析4.1内部控制环境现状及问题分析4.1.1格力电器公司内部控制环境现状（1）人力资源政策数据来源：格力电器2022年年度报告图4-1格力电器在职员工教育程度统计人才是发展的重要推动力，由图4-1可以看出，格力电器公司目前在职员工教育经历以中专为主，拥有本科及以上学历的员工仅有16893人，只占全体员工总数的23%，为适应生产模式向自动化、智能化转型，公司应加快对应用型技能人才的培养，提高招录员工质量。表4-12022年度全部有效的员工持股计划情况员工的范围员工人数持有的股票总数（股）占上市公司股本总额的比例实施计划的资金来源公司董事（不包括独立董事）、监事、高级管理人员、以及被董事会认为对企业总体绩效和中长期发展有重大影响的中、高级管理人员和核心人员。4,84546,334,4730.82%法律、行政法规允许的其他途径为职工提供的合法收入和自有资本数据来源：格力电器2022年年度报告同时，格力电器结合自身实际情况、行业现状与未来发展定位，将企业的人才结构进行了完善，技术方面也加强了创新。同时，格力也采取了一系列措施以确保发展战略的可行性，进行持续性地调整，针对员工的工作实行了一系列员工激励计划，例如面对公司内部人员发放股票，使企业上下、高层管理者和企业其他员工的利益融合在一起，促进企业整体稳健地发展。（2）公司治理结构股东大会股东大会经营管理层制定内部管理制度和管理办法监事会董事会董事会专门委员会审计委员会薪酬与考核委员会提名委员会汇报汇报汇报汇报汇报选举下设监督指导执行监督监督选举制定聘任、监督指导数据来源：格力电器2022年年度报告图4-2格力电器公司治理结构格力电器严格遵守《公司法》和《证券法》等现行法律法规，建立了科学有效的“三会一层”法人治理结构，并设立了股东大会、董事会及其下属专门委员会、监事会和经营管理部门，在内部控制、风险管理、激励约束、信息披露等各个环节建立了规范高效的制度体系，实现了权力机构、决策机构、监督机构和管理层之间的相互独立、相互制衡、权责分明，从而建立起一套规范有序的现代企业治理体系。但格力电器公司上下级之间跨越太大，信息与沟通方面不够完善，管理部门职责划分不够清晰。格力电器公司管理高层缺乏一定程度上对内部控制环境的重视。企业高层管理人员很少真正理解和重视内部控制制度的核心，更没有注意到如何制定和改进内部控制制度对公司长期发展的重要作用。（3）企业文化格力电器董事长董明珠女士曾说过：“做营销最根本的是要有诚信共赢的意识，尽到自己的责任，为客户和消费者创造价值。”格力的企业文化以“信、廉、新、礼”为主要思想，因此，它在外部开拓、内部发展的同时，也在不断地保持着实事求是、与时俱进的优良传统和强大的精神动力，这极大地促进了该公司始终保持着最初的初心，专注于实业，坚定不移地追求完善，为社会做出最大的贡献。格力电器始终坚持自主研发，以高标准引领品质。格力以国家标准、国际标准为关键，在产品的研发、品质管理的各个阶段，以最大的满足顾客的需要为最高的标准。4.1.2内部控制环境的问题分析早年间，格力在提高员工的职业素养、创新能力以及在复杂变化环境下的适应能力上没有花太多的心思，而是更多地集中在传统的资源培训管理方案上，忽略了新入职员工的教育需求、员工的主观能动性和从业质量。在业绩考评的过程中，格力电器采取的是比较单一传统的业绩考评方法，企业对员工业绩的评估方法应该是全方位的、立体的，能够将员工的表现和效率体现出来。只有在人事部门员工的数量和质量上有更高的水平，才能使企业的招聘、培训、薪酬奖金分配、绩效考核等工作顺利进行。反之，则会造成企业内部管理上的漏洞，使企业的管理战略不能有效传导，进而影响企业的正常运营。4.2风险评估现状及问题分析4.2.1格力电器公司风险评估现状（1）风险识别在信息时代，企业的各种经营过程都要根据外部环境的变化而发生相应的变化。格力公司在实践中并未坚持对风险进行周期性的辨识，导致对公司的风险防范不力，导致公司内部存在诸多的控制漏洞。企业管理者与职工对风险评价意识的缺失，势必会影响到风险评价的执行效果，从而影响到企业的内控工作。（2）风险分析格力电器公司的传统风险评价观念与方法已不能满足新时期企业内部控制的需要，一些上市公司内部控制人员习惯于采用定性分析的方式，而没有对其进行全面的量化评价，导致最终的评价结果费时费力、可靠性差。4.2.2风险评估的问题分析格力电器公司对自我定位不太准确，在主营空调的基础上，持续地发展第二产业，制定了与公司发展不符的目标，导致了公司的商业运作出现了偏差。格力公司未设立风险控制与预警体系，未针对公司经营状况、市场变化等因素，对关键财务指标进行预警，未形成有效的防范措施。目前，公司采取的战略主要是依据以往的经验与教训，没有进行足够的市场调查，没有对所掌握的信息进行全面的分析与挖掘，没有能够有效地识别出潜在的风险。因此，一旦新的风险发生，企业可能无法及时采取应对措施，导致风险进一步扩大，给企业造成更大的损失。陈彩婵.基于内控五要素的企业内部控制路径分析[J].现代商业,2023,(17):177-180.DOI:10.14097/ki.5392/2023.17.026同时，由于市场需求的快速变化，企业若不能对这种变化进行及时地调整，将会给企业带来很大的负面影响。最终，公司的资金运作方式与市场需要存在一定的偏差，两者不能很好地匹配，给公司的运作带来很大的负面影响。一个企业如果没有足够的筹资活动，仅靠营业收入来补充资产，是很难达到资金要求的。企业间的信息不对称是造成其风险的主要原因之一，当企业和其合作伙伴开展有关业务时，因为双方的信息不能达到完美的一致性。所以企业通常由此而蒙受很多损失。4.3内部控制活动现状及问题分析4.3.1格力电器公司内部控制活动现状（1）预算控制图4-3格力电器预算控制流程格力公司的预算管理经历了四个阶段：制定预算、实施预算、评估和反馈。格力电器的预算编制是从上至下进行的，上级部门提高预算指标和目标，下级部门根据上级指标进行预算编制。格力集团的预算管理围绕预算执行展开，各部门根据预算指标和目标进行各项生产活动，并对其进行经常性的预算控制与检查，保证预算的准确、及时。格力公司制定了合理的预算指标，并对各个单位的预算实施情况进行了评估。通过预算考核，格力集团可以及时发现问题和不足，并进行及时调整和改进。格力集团注重预算管理的反馈机制，通过定期的预算报告和分析，向上级部门和管理层提供预算执行的情况，并对业绩进行评价和分析。（2）会计控制格力电气公司依照《企业会计准则》及《企业会计标准解释公告》及其他相关法规及通知，严格执行《企业会计准则—基本准则》及其他相关的会计控制体系，完善会计基础工作，确保会计信息的真实性和完整性。自2023年1月1日起在此基础上由根据财政部2021年12月30日颁布的《企业会计准则解释第15号》准则，对收入、存货、履行合同成本等方面进行修改并执行。（3）授权审批控制格力将股东大会和董事会明确界定了关联交易事项，对关联交易进行了审议，并对其进行了回避投票。及时公布关联企业的动态，确保关联企业名单真实、准确和完整。格力电器公司还制订了《关联交易管理方法》，对其进行了具体的规范。4.3.2内部控制活动的问题分析格力集团的内审部门是一个没有独立能力的部门，企业对内审人员的选择没有任何的经验，而且内审部门与经营、销售、人事等各个部门之间的职责划分不完全，界线也不清楚。格力公司的内部审计制度在早期的设计中并没有得到很好的体现，公司的内部审计部门并不是由公司的最高权力人直接负责，而是与其他部门（如：财务部、人事部门、销售部）等平级或从属于其他部门。这在某种程度上造成了审计工作的效率低下，同时也损害了审计结果的公开公正、完整，影响到了咨询业的发展，也影响到了重要企业的内部核实信息的获取。在有关的程序环节的设计中，制度化、有序化只是一种肤浅的形式，如果对业务环节进行不适当的审计，就会使企业不能准确地把握业务程序中的每一个环节的可行性和风险性，因此，不能对下一步的计划进行精确的规划，妨碍了整体的规模扩张和企业的管理文化的形成。4.4信息与沟通方面现状及问题分析4.4.1格力电器公司内部信息与沟通现状（1）外部信息4400服务热线走访调研珠海总部各销售公司各服务网点消费者安装、维修、走访数据来源：格力电器2022年年度报告图4-4三级互动售后服务体系外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等信息。2022年，珠海格力空调的售后服务严格按照中华人民共和国《中华人民共和国消费者权益保护法》、《中华人民共和国产品质量法》等相关法律法规，建立了相应的售后服务管理体系，同时，针对公司的实际情况，对其进行了持续的改进，快速结算售后服务费用等措施，充分调动一线服务人员的服务积极性，有效提高格力产品消费者的服务满意度，有力促进各类产品的市场销售。（2）内部信息公司的内部信息是指公司管理层所制定的有关财务交易及事项的纪录，并对公司资产、负债及所有者的权益进行保存的方法及纪录。格力电器公司将按照《中华人民共和国公司法》和《珠海格力电器股份有限公司章程》的相关规定，严格履行公司的各项规章制度，保证公司的高质量、高水平的可持续发展；切实做好投资者关系管理工作，充分、全面、及时地进行信息披露，确保各股东在公司中的地位平等；持续改进公司法人治理结构，使公司运作更加高效；积极拓展创新业务，为股东创造最大效益。（3）沟通格力集团持续健全投资人与投资人的沟通机制，并加大了各种渠道建设力度。目前通过投资者热线、深交所网上互动平台、邮件及参加各大机构举办的策略会等形式，与投资者保持密切的交流。格力公司本着“公平、公开、公平”的原则为投资人提供了有效的服务。4.4.2信息与沟通的问题分析格力电器的业务涉及到国内外，它的产品研发体系非常复杂和多样，它的运营链涉及到了企业总部、省级及区级分公司、运营经销商、零售门店等，上下层级跨得很大，业务也很多，所以在企业内，想要形成一个完整、高效、有序的信息传递和交流系统就显得比较困难。4.5内部监督现状及问题分析4.5.1格力电器公司内部监督现状（1）内部审计格力公司有义务根据企业内控制度的要求，制定并有效地执行内部控制，并对其进行有效的评估，并对其进行真实的披露。监事会负责监督董事会的内部控制的建立与执行；公司管理部门负责公司内部控制的日常运行。董事会和监事会及全体董事、监事和高级管理人员保证审计报告不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并且对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带的法律责任。企业内部控制的目标是保证企业的正常运营，保证资产的安全性，保证财务报告和相关信息的真实和准确，从而提高公司的运营效率和效益，促进发展战略的实施。格力公司的监督机构有三人，其中一人是经职工代表大会选出的职工代表监事。格力公司监事会的职责是监督企业的财务情况，为企业的经营决策提供咨询意见，而不是对企业的发展战略实施情况进行评价、监控。且格力电器的监事会成员中没有要求独立董事的存在，监事会的独立性和公正性不能够确定。表4-2格力电器监事会成员姓名职务性别学历程敏监事会主席；非职工代表监事女本科段秀峰非职工代表监事男本科王法雯职工代表监事女硕士数据来源：格力电器2022年年度报告（2）外部审计外部审计是由独立的第三方机构进行的审计以及国家审计，格力电器公司的审计工作由中审众环会计师事务所执行，严格按照《中华人民共和国审计法》所执行。会计师事务所出具的内部控制审计报告与董事会的自我评价报告意见基本一致。4.5.2内部监督的问题分析随着内控管理的效果越来越受到投资者与社会公众的重视与关注，政府方面对于上市公司内控体系的监督检查力度也不断加强，日益凸显内部控制在企业中的重要程度。监督与评价作为内部控制活动中必不可少的一个环节，的确需要引起重视。企业在建立内部控制制度的过程中，应当设立专门的监管部门，加强对内部审计和公司治理的投入，组织和培养专业的人才，保证企业的日常管理活动受到有效的监管，从而有效地提升工作的效率，完善企业的内控制度，更好地促进企业的发展。当前，很多企业的内部控制存在着监管机制不健全的问题，由于监管不力，无法对企业内部控制的效果进行合理的评估，从而难以发现内部控制的盲区和缺陷。由于公司投入使用全面风险管理的内部控制体系的时间较短，没有对监督工作给予足够的关注，企业内部也出现了一些问题，比如，公司的产权和经营权并没有完全分开，从而不能对企业形成有效的监管和约束机制。另外，由于审计人员的专业性和工作经验等方面的原因，公司在审计过程中经常会忽视对其员工的检查。这就说明了企业目前监督力量的建设比较容易被忽略，同时，它也会在某种程度上造成一个形同虚设的内控系统，从而给企业的内控带来一些缺陷。

5格力公司内部控制的改进对策5.1优化企业内部控制环境5.1.1优化人力资源政策格力公司应当更加注重优化人力资源政策，将以人为本作为核心，企业要主动地与国内、国际的集团组织进行沟通和合作，主动向好的公司学习，同时也要根据公司的运营管理情况，对其进行更新和优化，从而更符合格力的发展趋势。与此同时，格力要经常对公司的员工进行集体培训、交流和学习，并建立起与之相适应的激励体系，通过物质奖励、股利分红、加薪、荣誉授予等多种方式来对员工进行奖励。在员工招聘、考核、薪酬分配、奖惩、晋升、学习和培训交流等方面，并对某些岗位的员工进行定期轮换。5.1.2制定管理层治理策略格力在经营管理、内部控制等方面，应当建立起一套专属于自己的管理制度。为了防止公司的财务不清楚，账目混乱或有漏洞，公司的高级管理人员应当完全控制公司的对外财务。鼓励所有的员工勇敢地展示自己的优秀，鼓励他们在工作中勇敢地做一个有能力的人，鼓励他们在工作中不能太过拘束，不敢表现自己，这样就错过了升职和发展的大好机遇。最后，对销售人员的奖金和权利进行合理的限制，要坚定地认为，公司的运营效益好、利润高是公司全体的所有员工和部门之间的协作、合作的结果。技术人员、经理人员、市场人员都应该坚持为公司服务的原则。但同时，也不能对销售人员进行太多的约束，因为这样会让销售人员丧失工作的动力和灵活性，也会影响到公司的销售，增加利润和长期发展。一套严谨的管理方式，可以让整个公司的人都能保持一种和谐的状态，让公司里的每一个人都能保持一定的秩序，促进公司的正常运转。5.1.3加强企业文化建设厚重与诚信是企业文化的重要组成部分，通过企业文化的倡导和塑造可以改善和优化内部控制风险问题，提升和加强企业诚信。5.2提高风险防范意识5.2.1加强财务信息披露企业应该始终保证财务信息的真实性和透明度，做到不误导、不虚假。健全并完善资金管理制度，对资金的授权与审验进行严格把控。掌握财务报表的编制方法，明确其报送、分析与利用等相关流程，明确相关的职责划分，划定清晰明了的权限范围，以及制定规范的审批程序。5.2.2优化股权结构格力公司应通过对股权结构进行优化，将国有股减持股比例进一步降低，从而实现格力的国有股权在股市中流通，提高证券交易的流动性，以增加其使用效率。与此同时，格力要实现多元化的产权结构，加大对闲置资产、养老基金和其他投资机构的投资力度。银行是公司的债权人，也是公司最直接的利益相关方，对公司的运营和财务状况非常熟悉，允许银行等投资机构进入，可以更好地监管公司。多元化的股权结构可以有效抑制企业的盈余管理，维护控股股东的地位，并避免“一股独大”的局面。这样一来，大股东们就能对公司进行有效的约束，从而达到平衡公司的利益，让会计信息能更好地体现公司的运营情况，同时也能保护中小股东以及其他利益相关者的利益。5.3优化企业内部控制活动5.3.1加强预算管理企业应该通过加强预算管理，避免成本和资源过度投入以及预算管控的不足问题。首先，企业的高管要有一个清晰的认识，在与企业的骨干管理人员沟通的基础上，将企业多年来的发展情况以及企业今后的发展计划相结合，从而确定企业的市场定位和发展计划，并制定出预算。接下来，企业的各单位要根据自己的实际情况，制定出自己的预算，然后将初步拟定的方案提交到预算编制委员会，由该委员会对各部门的预算进行审查，然后再由各部门根据反馈进行修正和改进。最后，在各部门和委员会的不断修改下，形成了一份最终的预算，然后上报到高层。企业在编制预算的时候，应综合各业务系统和各个生产环节，防止遗漏了一些环节。生产中产生的费用主要有：生产、售后、研究与设计、营销等。由于公司开支的原因，也要考虑生产经营模式的影响。成本可以细分为直接的材料成本和人工成本，经细分之后能对每个流程有一个清晰的了解，确定这些成本都被用到何处。另外，在确定成本费用时，也不能太过盲目，要制定一个标准，并要在商业链的基础上，在现行体系下慎重决定。5.3.2加强董事会的建设企业在董事会的管理方面还需加强，结合公司具体情况以及相关规定要求，有针对性地设立委员会。例如预算管理委员会、审计委员会、薪酬考核委员会等，使整个程序更加标准化、透明化。同时，对于公司的经理提名、评价、奖惩，由专门委员会进行审查并提出建议，可以有效加强对重点坏节的监督。5.4加强内部信息交流5.4.1疏通信息交流渠道信息传递交流渠道过程如果不畅通，就很可能会出现财务报告和有关的关键资料的遗漏和失真，不健全的信息交流系统会阻碍公司的正常运作。所以，公司应该按照自己公司的规模、业务开展、日常运营的需求，对公司的信息交流系统进行持续地进行整合和规范化，建立一个重要的信息收集和整理制度，对违规隐瞒、欺骗重要信息等违法行为要进行严厉的处罚，并且要保证所有员工的检举权、知情权，畅通举报途径，呼吁和激励所有员工主动举报公司中存在的违纪、作假隐瞒等情况。5.4.2完善信息交流体系在信息生成阶段，企业要按照自己的发展战略、风险控制要求、绩效考核需求等特征，对各层级的内部报告指标体系进行系统而科学的规范，对其进行适当的设定，将其与全面预算管理等有机地结合起来，从而构建出一套层级清晰的内部报告指标，并能随环境、业务的发展而不断地对其进行修正和改进。按照具体的服务目标的需要，选取在信息采集时需要注意的信息种类和内容，对其进行审查和识别，判断其是否真实合理。公司的各个功能部门会筛选并抽取相关的相关信息，按照各个管理层次对于内部报告的需要，构建不同的分析模式，并且将这些资料进行反馈和汇总，制作出一份内部报告。在信息使用阶段，公司应该建立一套严格的内部汇报传输程序，并将其运用到信息技术当中，加强对公司汇报的信息的整合与分享，把公司的内部汇报系统整合到一个统一的信息平台上，从而建立起一个科学的内控网络系统。企业应当制定和健全内部报表评价体系，根据评价体系，对内控报表进行合理性评价，对内控报表在企业生产经营过程中发挥的真正功能进行评价。企业要建立完善的奖惩制度，以确保信息传达的及时、准确。对于经常不能及时、正确地传达信息的有关人员，要给予批评、教育，并纳入业绩评价系统。5.5完善企业监督体系5.5.1保证监督体系的独立性格力公司是一家规模较大的家电企业，在坚持实事求是的原则的基础上，根据自己的实际情况，对公司的内部审计计划进行改进，并安排一个独立的、相对应的审计监督部门来推动公司的内部控制工作，还应增加有关的专门委员会，如策略制定、职工薪酬、基金预算和财务审计等。建立和健全与公司其它机关相分离的内部审计和监管机构。对企业的财务、管理工作进行监督。要对公司董事会、股东、总经理之间的责任与权力进行严格的划分，明确各自的权利与责任，实行职务不相容的制度，避免企业的经营高层权责不明，导致混乱、无序、低效。在下级部门之间，也要把自己的每一个环节都严格地划分出来，如果权限划分不清，就会造成上一环节的疏漏或失误，会造成企业的业务管理一片混乱，所以各部门之间也要做好职责划分，互相监督，互相约束。与此同时，还可以防止审计监督部门与其他部门的职责、权力发生混乱，把企业监督管理部门和日常运行中的其他部门的职责划分清楚，这对于确保企业的财务会计能够顺利地进行，健全公司的内部控制制度，提升公司的运作效率，推动公司的良性发展提供了保证。5.5.2优化监督程序建立健全的内部控制制度只是首要步骤，健全和优化监督组织的程序，对于提高企业的会计工作水平，提高公司的长期发展具有重要意义。一个企业要想长期的发展，就必须健全内部控制的监督机制，用规章制度来规范企业的会计工作方法、流程、进度，并加强监督，如果出现问题，要给予足够的重视，并给出相应的解决办法。格力电器在公司内建立了相关的监督机构，并配备了相关的审计和监督人员，但也有一些部门的人员比较少，监督机构在企业中的独立性不强，所以要提高监管部门的独立性，还要加强公司的内控监督人员的建设。引入更多、更专业的审核督导人员来充实团队。与此同时，将内部审核部门和企业的其它部门，例如人事部、财务部等进行了严格的分隔。提高监督的科学性、有效性、公开性，促进企业内控制度的完善与发展。

6研究结论与展望6.1研究结论当前，我国家用电器企业内部控制制度尚有许多不完善之处，主要表现为内部控制环境不够友好，内部监督机制不够健全，并有针对性地提出了应对措施。本论文以理论为基础，以格力公司为研究对象，对其进行了实证研究，以体现内部控制在现实中的运用。此外，通过对我国家用电器企业的内部控制制度的分析，我们也可以看到，在我国，由于内部控制制度的不足，对于企业的经营管理是非常不利的，企业的发展与内控制度的健全有着密切的关系。在缺乏对公司进行有效监督的情况下，会计信息不真实也会使公司的投资者和股东遭受经济利益的损害。企业内部控制的改善和健全是一项长期的工作，在这一过程中，企业除了要提高审计师的职业道德、专业知识之外，还必须对相关的制度和规范进行完善，使其不断地完善。在此基础上，建立健全内部控制制度，使内部控制制度真正发挥其应有的作用。6.2研究不足与展望内部控制的提出，是企业在总结过去经验的基础上，考虑到各个阶段的经济和社会发展情况，制定出来的，目的在于强化企业的日常管理，推动企业健康发展。根据国外研究的理论，我国的内部控制理论也得到了进一步的发展。从最近十年来，我国对内部控制的研究主要是以借鉴外国的理论为基础，并根据中国企业的实际情况和特征，拓宽了内部控制的内涵。而从这些研究结果来看，许多公司表面上看好像建立了一个相对完善的内控体系，实际上存在诸多问题，并没有在公司日常管理中将内控的作用真正发挥出来。在混合型经济体系下经济快速增长，家电制造业的健全与进一步发展，对于能否顺利把我国建成制造业强国，具有很大的促进作用，但也担负着很大的责任。制造业企业规模大，生产周期长，对资金的需求大，因此，制造业是国家经济发展的一支重要支持力量。要实现企业整体经济效益的稳步提升，提高企业的盈利能力，就需要加强企业的内部控制。同时，还要不断地改进内部控制，促进更多的自主创新，用创新带动发展，逐渐增强新的功能，提升总体品质，切实促进高质量发展。

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