企业所得税申报表讲解

企业所得税年度纳税申报税政管理科周文纲2009年2月武进区国家税务局新税法框架下企业所得税申报表体系一、新税法框架下企业所得税的纳税申报体系分为两大类，一类适用于居民企业，另一类适用于非居民企业。二、适用于居民企业的纳税申报表1、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类）及其附表：主表和通用附表适用于所有类型的查账征收纳税人。同时，行业附表分为一般行业（制造业、商业及服务业等）、金融行业的附表和事业单位、社会团体及民办非企业单位的附表三类。2、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（B类）适用于实行核定应税所得率方式核定征收的纳税人。3、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（A类）适用于查账征收纳税人进行预缴申报填报。新税法框架下企业所得税申报表体系4、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（B类）适用于核定征收纳税人进行预缴申报。5、《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市设立不具有法人资格的营业机构，并实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调节”汇总纳税办法的居民企业填报．6、清算申报表的格式和具体要求待文件明确。三、适用于非居民企业的纳税申报表新税法框架下企业所得税申报表体系1、非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业）2、非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于据实申报企业）3、非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于核定征收企业）4、非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于核定征收企业）5、扣缴企业所得税报告表四、政策规定新税法框架下企业所得税申报表体系（一）《关于印发<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表>等报表的通知》（国税函[2008]44号）（二）《关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》（国税发[2008]101号）以及国税函[2008]1081号（三）区分居民纳税人和非居民纳税人以及纳税义务1、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（《税法》第二条）；非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（《税法》第二条；实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构（《条例》第四条）新税法框架下企业所得税申报表体系2、居民企业纳税义务（《税法》第三条）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。3、非居民企业的纳税义务（《税法》第三条）（1）在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（3）实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。（《条例》第八条）新税法框架下企业所得税申报表体系申报表填报人(纳税义务人)

居民企业非居民企业新税法框架下企业所得税申报表体系基于法的规定，申报表第一层次分为两大类：

适用于居民企业

预缴

A类

B类

汇缴

A类

B类适用于非居民企业

预缴

汇缴新税法框架下企业所得税申报表体系企业所得税年度纳税(B类），以预缴表替代年度申报表，适用于采用核定应税所得率核定征收的企业所得税纳税人填报核定应税所得率需年度汇算清缴-国税函[2005]200号减免税：微利企业（国税函251号）(是否可以享受税收优惠政策？)13行次待省局明确企业年度申报表(A类)的结构及填报要求一、企业所得税年度纳税申报表的特点（一）企业所得税年度纳税申报表的结构模式。主附表采取三层结构模式，即主表、一级附表和二级附表。一级附表数据来源于二级附表，主表数据来源于一级附表。1、企业所得税年度纳税申报表（A类）由一主表和十二附表（附表十二为关联交易报告表）组成，适用于查账征收的居民纳税义务人。其中，申报表附表一至附表六是主表有关行次的详细反映，与主表有关行次存在勾稽关系，通常称为“一级附表”；附表七至附表十一为附表三《纳税调整项目明细表》有关行次的详细反映，与附表三有关行次存在勾稽关系，通常称为“二级附表”。企业年度申报表(A类)的结构及填报要求企业年度申报表的结构及填报要求2、根据国家税务总局有关规定，企业在报送年度企业所得税纳税申报表时，还应附送财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。（需报送资料待汇缴政策明确）3、附表十二《关联交易报告表》有九张附表：适用于查帐征收的下列居民企业①外商投资企业和外国企业②有跨国关联交易的内资企业③上市公司、合并纳税企业④年销售收入10亿元以上的企业4、《企业所得税年度纳税申报表（B类）》（核定征收企业所得税纳税申报表）：以预缴表替代年度申报表，适用于采用核定应税所得率核定征收的企业所得税纳税人填报。企业年度申报表(A类)的结构及填报要求（二）企业所得税年度纳税申报表基本设计思路和指导思想。1、基本设计思路是采用间接法：按照企业会计利润进行纳税调整后计算出应纳税所得额。即应纳税所得额=会计利润±纳税调增、调减额-可弥补亏损额；应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率（25%）。2、新年度申报表的指导思想：①遵从会计核算，方便纳税人填报；②体现管理基础，便于核实税基；③易于纳税人理解和使用；④从有利于纳税人的角度，充分保障纳税人的税收权益；⑤按税收口径设计，只能限于税收政策水平较高者理解。企业年度申报表(A类)的结构及填报要求（三）增设和归并部分附表。1、增设和归并的具体情况：①增设“资产减值准备项目调整明细表”（附表十）和“以公允价值计量资产纳税调整表”（附表七）；②将“纳税调整增加表”和“纳税调整减少表”归并为“纳税调整项目明细表”（附表三），集中体现税法与会计的差异，包括收入类和扣除类、永久性和时间性差异。③取消了原《捐赠支出明细表》、《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》、《坏账明细表》、《技术开发费加计扣除额明细表》等。④《税收优惠明细表》（附表五）集中体现了新企业所得税法框架下有关税收优惠的填报。企业年度申报表(A类)的结构及填报要求2、服务纳税人的理念充分体现：①充分考虑会计人员的核算习惯；②充分考虑特殊企业的填报需求；③充分考虑执行不同会计制度企业的填报。二、年度纳税申报表类型的选择纳税人根据税务机关鉴定的所得税征收方式，选择相应的申报表进行填报，如为查账征收，选择A类申报表，如为核定征收，则选择B类申报表。如果年度中间变更征收方式，按税务征管系统中鉴定的纳税人申报税款所属期的有效征收方式，选择相应的申报表进行填报。企业年度申报表(A类)的结构及填报要求三、年度纳税申报的主要原则1、真实性原则。纳税申报应以纳税人真实发生的生产经营活动为基础，如实反映企业的生产经营成果及纳税调整的项目和金额。2、合法性原则。纳税人应按照财务会计制度的要求，准确核算收入、成本、费用，在此基础上按照税收法律法规的规定进行纳税调整和纳税申报。纳税人财务处理和税收规定不一致的，无需调整会计记录，只需在年度纳税申报时按照税法规定进行纳税调整。3、正确性原则。纳税人应按申报表的基本填报要求，正确填报主表及相关的附表，正确填报表间的行次与列次。4、及时性原则。纳税人应在规定的时间内填报和申报。企业年度申报表(A类)的结构及填报要求四、年度纳税申报的时间居民纳税人在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。五、年度纳税申报的方法在填报时原则上按二级附表、一级附表、主表的顺序填列。主表与附表相关联的数据有附表生成。但个别附表应结合主表的计算填列。如填报《税前弥补亏损明细表》第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度的亏损额”时，应分析填列主表第23行“纳税调整后所得”的数据。企业年度申报表(A类)的结构及填报要求六、年度纳税申报表填写的注意点1、申报表表式的金额栏，绿色栏次由表间计算自动生成或信息下载自动生成；灰色栏次按表内关系自动计算生成；白色栏次为自行填列；2、表体中标“*”的栏目灰化，不得填报；3、减免税明细表（附表五）的填报，必须有所属期经税务机关审批或备案的信息(除小型微利企业)，否则不可填报；4、无论主表还是附表，保存时都将进行逻辑关系校验，不符合逻辑关系的申报项目出提示框，提示修改内容，未作修改或修改后不符合系统设置条件的，则系统不能发送申报；5、查帐征收、核定征收企业均需要增加企业年度资产负债表、损益表的录入，如不填报，则提示申报不能发送。企业年度申报表(A类)的结构及填报要求6、基本信息的审核。增加基础信息核对表，将需要纳税人核对的基础信息以表的形式要求纳税人核对，为方便纳税人填写，所有选项都设置下拉式菜单，供纳税人选择。除特别标注外，所有栏目为必填项，对未填项目保存时系统应作提示。纳税人识别号纳税人名称征收方式汇总（合并）纳税企业企业地址联系电话行业类型经济类型注册资本投资方国家（地区）是否上市公司是否在境外投资及投资国家（地区）是否从事国家限制或禁止的行业适用会计制度《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）

一、主表的结构及注意点（一）本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。1、“利润总额的计算”中的项目，适用《企业会计准则》的企业，其数据直接取自《利润表》；实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求进行整合填报。如，这些企业提取的资产减值准备计入“管理费用”或“营业外支出”等科目的，仍按会计口径填报。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）注意：①一般企业为会计口径，执行新会计准则：按损益表填列；除执行新会计准则以外会计制度：根据利润表调整后填报，利润总额为会计报表金额。②投资净收益的金额为会计期间“投资收益”借、贷方发生额相轧抵后的余额。不再是原税收口径。③第13行“利润总额”：是企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润额，是计算公益救济性捐赠的基数。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）2、应纳税所得额的计算。通过纳税调整增加额和纳税调整减少额及弥补以前年度亏损等项目的计算，将利润总额调整为应纳税所得额。该部分反映应纳税所得额的计算过程。注意：（1）23行“纳税调整后所得”>0，继续计算应纳税额=0，为零申报<0，为可结转以后年度弥补的亏损额（2）24行“弥补以前年度亏损”①根据附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列②与23行的勾稽关系：24行≤23行《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）（3）25行“应纳税所得额”≥0小型微利企业的判定指标之一（与附表五45-47行相联系）3、应纳税额的计算。该部分反映年度申报时本期应纳税额及应退（补）税额的计算过程。注意：（1）第29行：“抵免所得税额”①填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。(当年只能抵到0)②金额=当年减免税审批信息+“专用设备抵免所得税台帐”结转以后年度抵免额。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）③与27行和28行的关系28行≤27行29行≤27行-28行（2）注意32行与31行的关系：32行≤31行（3）注意合并企业第27行的填写：第27行=25行×26行×38行4、附列资料部分。主要分两个部分：41行是以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。42行是以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第12月份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库金额。主要作税源统计分析用。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）（二）主要的计算过程利润总额±纳税调整+境外所得弥补境内亏损＝调整后所得-弥补亏损=应纳税所得×税率=应纳所得税额-减免税额-抵免税额＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额＝实际应纳所得税额-已预缴税额＝本年应补（退）的所得税《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）二、应纳税所得额的政策规定及确定原则（一）政策规定及注意点：1、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。用公式表示为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损。（《税法》第五条）注意点：（所得概念包括的几个方面）①非法所得应当具有可税性；②临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象；③所得是扣除成本、费用等后的纯收益，企业所得税对纳税人的纯收益征收，是区别于其他税种的本质特征；④所得是货币或者非货币的所得，即所得应当有一定的载体。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）（二）应纳税所得额的确定原则1、税法优先的原则。《企业所得税法》第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。2、权责发生制的原则。《实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。三、重要的相关政策规定（一）境外应税所得弥补境内亏损《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）新申报表规定境外应税所得可以弥补境内的亏损，但境内的所得不能弥补境外的亏损（除特殊情况外）。同时，在新申报表中境内和境外的所得是分开核算的。（二）关于税率问题企业所得税的法定税率为25%。对于20%和15%的优惠税率，法定税率与优惠税率的率差作为减免税分别填入附表五《税收优惠明细表》第34行至第38行。（具体在附表五中说明）（三）关于总分机构汇总纳税问题对不具有法人资格的营业机构由总机构汇算清缴企业所得税。分支机构不涉及年度汇算清缴申报企业所得税问题。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）1、政策规定：①《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发[2008]28号）②《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2008]747号）2、应注意的几个方面：①文件适用范围：居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所的，该居民企业为汇总纳税企业，除另有规定外，适用本办法。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）②不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。③跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不适用《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕30号）；④总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）⑤总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预[2008]10号文件的有关规定进行分配。（第十九条）⑥总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下：某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）。以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）3、举例：（某总机构2008年4季度数据，假设2008年1-3季度未有税额入库）总机构北京25%-分支沈阳25%、深圳18%、济南25%三因素分配比例：30%40%30%所得额1000：150200150税额236总：37.53637.5[125+（37.5+36+37.5）=236]（1）该总机构2008年四季度预缴申报填表。（2）总机构年报填报。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）（四）关于母子公司合并纳税2008年按原规定执行。按照《财政部国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知》（财税[2008]119号）文件规定，为确保《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）的平稳实施，根据新税法第五十二条规定，经国务院批准，对2007年12月31日前经国务院批准或按国务院规定条件批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，在2008年度继续按原规定执行。从2009年1月1日起，上述企业集团一律停止执行合并缴纳企业所得税政策。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）五、主表中几个重要行次的填写与举例（一）20行“其中：加计扣除”：与原政策的最大变化体现在13行+14行-15行+22行可以小于零，即不论企业盈亏，加计扣除的优惠政策都可以完全享受。1、政策规定：①《税法》第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。②《条例》第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。（文件规定）《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）第九十六条企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。③配套政策：《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）A、适用范围：财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）B、研究开发领域：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。C、研究开发支出项目：---新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。---从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。---在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。等八项。D、加计扣除适用的其他情况：---对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）---企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。E加计扣除的管理：---预缴据实扣除，年终统算。---不允许项目不能加计扣除。---集团集中有争议的上一级裁定。

《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）

2、填表举例：举例：某企业2008年度有三项研发项目,其中A项目为自主研发，当年度发生研发费用210万元；B项目为与另一企业合作研发,按照合作研发协议需要承担50%的研发费用200万元；C项目为受托研发，发生研发费用100万元。假设企业无其他纳税调整事项，没有享受其他所得税优惠，当年度企业会计利润分别为：（1）会计利润=250万元，应纳税所得额=250-（210+200）/2=45万元（2）会计利润=150万元，应纳税所得额=150-（210+200）/2=-55万元（3）会计利润=-50万元，应纳税所得额=-50-（210+200）/2=-255万元《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）（二）第21行“抵扣应纳税所得额”：应与《税收优惠明细表》（附表五）第39行以及13行+14行-15行+21行的数据分析填写。1、填表要求：①当主表13+14-15+21行≤0时，调第21行为0，调附表三第18行4列为0，调附表五第39行为0；②当主表13+14-15+21行＞0时，13+14-15+21与21行比较，按照孰小原则调整21行，同时调附表三第18行4列，调附表五第39行。2、政策规定《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）①第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。②第九十七条企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

2、填表举例：（三）第22行“境外应税所得弥补境内亏损”：应与《境外所得税抵免计算明细表》（附表六）第6列以及13行+14行-15行-以前年度待弥补亏损额的数据分析填写。1、填报要求：《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）①当13+14-15-上年度《弥补亏损管理台帐》以前年度待弥补亏损额≤0时，将[（13+14-15）行－以前年度待弥补亏损额]的绝对值与附表六第6列合计数比较，按照孰小原则填入22行，同时还需调整附表六第7列合计数；②当13+14-15-上年度《弥补亏损管理台帐》以前年度待弥补亏损额＞0，22行＝0，同时还需调整附表六第7列合计数。政策规定：纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。②注意点：在弥补顺序上可以考虑先用境内所得弥补，后用境外所得弥补；用境外所得弥补时可先用来源于低税率地区的境外所得弥补。2、举例：附表一（1）《收入明细表》

一、附表一的选择：1、《收入明细表》附表一（1）：单位性质为“企业”、“其他”、“自收自支事业单位”，且纳税人行业不属于银行业、证券业、保险业、其他金融活动的纳税人。2、《金融企业收入明细表》附表一（2）：单位性质为“企业”、“其他”，且纳税人税务登记的行业为银行业、证券业、保险业、其他金融活动的纳税人。3、《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》附表一（3）：单位类型为“非自收自支事业单位”、社会团体、民办非企业单位的纳税人。二、附表一（1）的基本结构：本表分“销售（营业）收入”和“营业外收入”两部分。除“视同销售收入”外，其他各行均按会计报表及账面会计核算的结果填报。三、附表一（1）与附表的主要勾稽关系及注意点。附表一（1）《收入明细表》四、政策规定（一）销售（营业）收入1、收入总额的界定：纳税人从各种来源，以各种方式取得的全部收入。包括，税法规定不征税收入和免税收入。（1）收入的各种来源（居民的总收入包括来源于境内、外的一切收入，如销售收入、劳务收入、资产使用收入，也包括偶然所得）；（2）收入的各种方式，包括货币性资产和非货币性产；（3）一切导致净资产增加的经济利益流入。《税法》第六条的规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。附表一（1）《收入明细表》（二）税法上的视同销售收入1、《条例》第二十五条规定企业发生非货币性资产交换、偿债、产品自用，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（管理部门和在建工程）2、国务院财政、税务主管部门特殊规定：《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函发［2008］828号）（1）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。附表一（1）《收入明细表》①将资产用于生产、制造、加工另一产品；②改变资产形状、结构或性能；③改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；④将资产在总机构及其分支机构之间转移；⑤上述两种或两种以上情形的混合；⑥其他不改变资产所有权属的用途。（2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。①用于市场推广或销售；②用于交际应酬；③用于职工奖励或福利；④用于股息分配；⑤用于对外捐赠；⑥其他改变资产所有权属的用途。附表一（1）《收入明细表》（3）企业发生第二条规定情形时，应当视同销售，计价如下：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（4）本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。（五）重点行次的填写及举例1、非货币性资产交易视同销售收入（第14行）（1）会计制度的规定：非货币性交易核算时，换出资产不确认销售收入的实现，直接按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，一般不产生交易损益。只有当非货币性交易涉及补价时，收到补价的一方确认补价中所含的收益并计入营业外收入。附表一（1）《收入明细表》（2）税法规定：《条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换应视同销售；《条例》第十三条规定，以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。（3）会计与税法的差异：一是会计上不做收入，而税法上应做收入；二是交换的固定资产和无形资产等的入账价值与计税基础间的差异。（4）举例分析：

2、非货币性资产交易：实行企业会计准则（1）采用公允价值计量，转让所得计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。（与税法无差异）（2）采用账面价值计量的：会计与税收的差异同上调整。（3）举例分析：附表一（1）《收入明细表》非货币性资产交换—企业会计准则(第7号)1、非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：2、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认收入，同时结转成本。3、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产帐面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。4、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产帐面价值的差额计入投资收益。

备注：按公允价值计量的非货币性资产交换，与税法处理基本没有差异附表一（1）《收入明细表》3、货物、财产、劳务视同销售收入（第15行）：填报将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。（1）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、职工福利企业会计制度---与税法有差异，需要确认资产转让所得和债务重组所得（2）将财产、货物用于赞助、广告、样品、交际应酬：无论执行何种会计制度，都需要进行纳税调整。（3）填写举例：附表一（1）《收入明细表》4、买一赠一：国税函[2008]875号文规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。案例：如某商场电视机售价为5000元，微波炉售价为500元。“五一”搞促销，凡节日期间购买电视机者，送微波炉一台。电视机进价为4500元，微波炉进价为300元。分析：（1）税法按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。电视机确认销售收入4545元=5000×（5000/5500）微波炉确认销售收入455元。销售电视机所得：4545-4500=45销售微波炉所得：455-300=155合计所得200元。（2）会计确认所得：5000-4500-300=200（3）会计与税收无差异附表一（2）《金融企业收入明细表》一、本表的结构附表一（2）《金融企业收入明细表》二、本表注意点1、第1行+第38行填入附表八第4行，作为计提广告费和业务宣传费的基础。2、主表第1行分四大类：银行，保险，证券和其他。不同金融企业按类填报。3、除视同销售外，其他按会计口径填报。4、“汇兑净收益”计入“其他业务收入”。附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》一、本表的结构二、本表注意点1、免税项目应提供资料；2、应税收入、支出和免税收入、支出应分开核算，按比例分摊的，应进行重点审核；3、本表第2至第7行之和作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》附表二《成本费用明细表》一、本表的结构附表二《成本费用明细表》二、政策规定（一）《税法》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（二）《条例》第二十九条：企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。（三）《条例》第三十条：企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

（四）注意点：附表二《成本费用明细表》1、企业应当合理划分成本和期间费用的界限。成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本，期间费用应当直接计入当期损益。2、企业必须分清本期成本、费用和下期成本、费用，不得任意预提和摊销费用。3、工业企业必须分清各种产品成本的界限，分清在产品成本和产成品成本的界限，不得任意压低或提高产成品的成本。三、填报注意点1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外指出及期间费用；2、需审批及不需审批的项目，均按实际发生额填写，差额数作纳税调整。附表二（2）《金融企业成本费用明细表》附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》附表三《纳税调整项目明细表》一、本表集中反映企业财务会计核算与税收规定不一致而产生差异进行纳税调整并计算纳税项目的情况。税法与会计差异分析：（一）按时间分为永久性和暂时性差异。1、永久性差异：①会计不计收入税收计—视同销售、捐赠；②会计不准扣除税收允许—加计扣除；③会计计收入税收不计—不征税、免税；④会计作费用税收不作—税收滞纳金、罚款。2、暂时性差异①应纳税暂时性差异—加速折旧、分期收款；②可抵减暂时性差异—准备金、股权投资损失。附表三《纳税调整项目明细表》（二）按性质分为收入类调整项目，扣除类调整项目，资产类调整项目和准备金调整项目。二、本表的结构及表内关系（一）本表调整项目分为“收入类调整项目”、“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产企业预售收入计算的预计利润”、“特别纳税调整应税所得”“其他”七大项。其中，收入类项目分为18个小项，扣除类项目分为20个小项，资产类项目分为9个小项。（二）表内关系：1、设计“帐载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四列2、执行不同的会计制度需要填的行次不同※执行新会计准则的企业填报﹟执行新会计准则以外的企业填报附表三《纳税调整项目明细表》3、有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额灰化，不再填写。（1）“收入类调整项目”：“税收金额”

﹣“账载金额”＞0，“调增金额”

“税收金额”

﹣“账载金额”＜0，“调减金额”

（2）“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“账载金额”

﹣“税收金额”＞0，“调增金额”“账载金额”

﹣“税收金额”＜0，“调减金额”（3）例外：收入第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”，按“扣除类调整项目”的规则处理。4、填写范围：总局：填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。江苏：填报会计确认收入的条件和方法与税法不一致而需要进行纳税调整的时间性差异。附表三《纳税调整项目明细表》附表三《纳税调整项目明细表》三、收入类调整项目1、视同销售收入：已在附表一和附表二中进行讲解。2、接受捐赠收入：（1）税法和政策规定①《条例》第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。②《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）：企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。附表三《纳税调整项目明细表》（2）相关会计规定①企业会计制度：接受捐赠资产计入“资本公积”②企业会计准则：接受捐赠资产计入“营业外收入”（3）执行企业会计制度的应进行纳税调整，执行企业会计准则的无差异（4）举例：附表三《纳税调整项目明细表》3、不符合税收规定的销售折扣和折让相关政策规定：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）①企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。②债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。③企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。附表三《纳税调整项目明细表》4、未按权责发生制原则确认的收入（1）税法规定-----收入总额确定的一般原则：权责发生制的原则①《条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。②权责发生制，亦称应计基础，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期的收入、费用及债权、债务。权责发生制条件下，企业收入的确认一般应同时满足以下两个条件：一是支持取得该收入权利的所有事项已经发生；二是应该取得的收入额可以被合理地、准确地确定。附表三《纳税调整项目明细表》③除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号））------收入总额确定的特殊原则《条例》第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（2）具体收入的确定附表三《纳税调整项目明细表》第一，销售货物收入------税收政策规定：（《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号））①企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

A、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

B、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

C、收入的金额能够可靠地计量；

D、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。附表三《纳税调整项目明细表》②符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间A、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。B、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。C、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。D、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。③采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。附表三《纳税调整项目明细表》④销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。------企业会计准则规定《企业会计准则第14号——收入（2006）》企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量④相关的经济利益很可能流入企业⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量------与税法的差异税收销售收入的实现时间少一个条件：相关的经济利益很可能流入企业。附表三《纳税调整项目明细表》第二、提供劳务收入----税收政策规定①企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。A、提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

a收入的金额能够可靠地计量；

b交易的完工进度能够可靠地确定；

c交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。B、企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

a已完工作的测量；

b已提供劳务占劳务总量的比例；

c发生成本占总成本的比例。附表三《纳税调整项目明细表》②企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。③下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

A、安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

B、宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

C、软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

附表三《纳税调整项目明细表》

D、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

E、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

F、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

G、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。H、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。附表三《纳税调整项目明细表》----企业会计准则的规定《企业会计准则第14号——收入（2006）》①收入的金额能够可靠地计量；②相关的经济利益很可能流入企业③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。----税法与企业会计准则的差异税收提供收入的实现时间少一个条件：相关的经济利益很可能流入企业第三、转让财产收入①《条例》第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。附表三《纳税调整项目明细表》②当企业的转让财产收入同时满足下列条件时，应当确认收入：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；二是与交易相关的经济利益能够流入企业；三是相关的收入和成本能够合理地计量。第四、股息、红利等权益性投资收益①《条例》第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。②企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。附表三《纳税调整项目明细表》第五、利息收入①《条例》第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

②企业的利息收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。第六、租金收入①《条例》第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。附表三《纳税调整项目明细表》②一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。第七、特许权转让费收入①《条例》第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。②一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。第八、接受捐赠收入：上述第三点已作介绍第九、其他收入附表三《纳税调整项目明细表》①《条例》第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

②企业的其他收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。（3）未按权责发生制原则确认的收入具体分析①会计按五个条件确认的收入，税收按四个条件确认收入形成的差异附表三《纳税调整项目明细表》案例：甲乙企业签订购货协议，甲企业购买乙企业生产的设备一台，协议约定乙企业安装调试成功后甲企业应向乙企业支付购货款1000万元（假设安装比较复杂）。3月20日，安装调试成功，甲企业按期支付1000万元（附表一）附表三《纳税调整项目明细表》3月20日，安装调试成功，但甲企业出现严重财务困难，未能实际支付款项

附表三《纳税调整项目明细表》②分期收款销售商品销售收入的确认-----税收政策规定《条例》第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：A、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；B、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。-----会计规定A、企业会计制度——与税法一致，不需调整。附表三《纳税调整项目明细表》B、企业会计准则——具有融资性质的分期收款方式销售商品（一般货款回收期在三年以上），企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入，应收款与确认的收入之间的差额按实际利率法进行摊销，分期冲减财务费用。与税法有差异，需调整。-----举例③税收规定按收付实现制确认的收入（租金收入）A、《实施条例》第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。B、企业会计核算对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认当期损益。附表三《纳税调整项目明细表》④持续时间超过12个月的收入的确认----税收政策规定：企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。------会计核算规定A、劳务结果能可靠估计：按完工百分比法确认收入B、不能可靠估计：对发生的成本全部能得到补偿的，按预计收回确认收入，按相同金额结转成本；对发生的成本预计部分能得补偿的，按成本确认收入，按已经发生的成本作为当期费用；3、对发生的成本预计全部不能补偿的，确认损失。附表三《纳税调整项目明细表》-----举例例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款。A第一年按约定完成任务,但B无力支付180万,只支付150万.会计上:确认150万收入税收上:按完成工作量确认180万(300×60%);假定A第一年完成40%,则税收上确认120万。5、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（1）长期股权投资的税收和会计的差异①对初始成本的调整需要确认的收益的差异——本表第6行填报附表三《纳税调整项目明细表》②持有期间的投资损益的财税差异—本表第7行填报③投资转让、处置所得的财税差异——本表第47行填报（2）权益法下长期股权投资的初始成本①税收规定《条例》第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。②企业会计准则的规定长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本。附表三《纳税调整项目明细表》③企业会计制度的规定采用权益法核算的长期股权投资的大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额在一定时间内摊销，计入当期损益，合同有规定投资期限的按合同，没有期限的按不超过10年期限摊销。取数口径：根据附表十一第5列填报举例案例：A企业（实行会计准则）取得B企业30%的股权，支付500，取得时B企业公允价值2000。借：长期股权投资—投资成本600

贷：银行存款500

营业外收入100附表三《纳税调整项目明细表》税收上：确认投资成本为500，营业外收入的100应作纳税调减填表:附表十一第5列填100,同时本表6行4列填100附表三《纳税调整项目明细表》6、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（1）税法规定①《条例》第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。②企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。附表三《纳税调整项目明细表》③免税的持有收益和应税的持有收益：《条例》第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益（应税的持有收益）。（2）企业会计核算要求按照应享有或应分担被投资企业会计期末实现净利润或发生净亏损的份额，自动确认损失或收益，填入本行1列“帐载金额”。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（3）被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业确认投资收益，填入本行2列“税收金额”。附表三《纳税调整项目明细表》（4）持有期间的长期股权投资股息、红利，全部为免税收入，在19行“免税收入”调整（5）填报口径:境内长期股权投资。（6）取数口径：根据附表十一第10列填列。7、特殊重组（免税重组）：除与重组交易的非股权补价或货币性补价相对应的资产转让所得或损失应在交易当期确认外，交易各方可暂不确认有关资产的转让所得或损失。8、一般重组（应税重组）：当事各方纳税人应在交易发生时确认交易中涉及的有关资产的转让所得或损失。公允价值变动净收益：（1）省局取消了附表七：按资产科目的调整不能满足会计与税法的差异，按损益类调整简便可行。附表三《纳税调整项目明细表》（2）执行企业会计准则的企业，该行按主表8行的数据作反向调整。即主表第八行为正数时填入本行第4列“调减金额，为负数时填入该行第3列“调增金额”。10、确认为递延收益的政府补助：（1）填表口径：调整政府补助会计与税收确认时点的差异，而对是否为不征税收入应在本表14行填报。（2）收入确认时点：①税收：新税法未明确前按收付实现制附表三《纳税调整项目明细表》②会计：《企业会计准则第16号——政府补助（2006）》-----与资产相关的政府补助：确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配；-----与收益相关的政府补助：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用时计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。③举例：案例：2008年5月A从银行贷款1000万、年利7.2%、期限2年，6月政府批准拨款贴息资金72万，分别于08年6月和09年6月各拨付36万元。----会计处理：附表三《纳税调整项目明细表》08年6月：借：银行存款360000贷：递延收益36000008年12月：借：递延收益210000（36÷12×7）贷：营业外收入210000-----税务处理：确认36万，应纳税调增15万元。附表三《纳税调整项目明细表》附表三《纳税调整项目明细表》11、境外应税所得（1）先将会计核算的境外所得全部作反方向纳税调整——本表第12行填报；（2）境外所得涉及税收抵免的，在附表六《境外所得税抵免计算明细表》填报；（3）取数口径：根据会计核算口径，计入会计利润的境外所得。包括：①在境外设立机构、场所取得的境外生产、经营所得或亏损；②境外投资损益；③在境外取得的专利权、著作权等特许权使用收入或利息、租金收入；④转让境外股权投资所得或损失。附表三《纳税调整项目明细表》

（4）与附表六《境外所得税抵扣计算明细表》无勾稽关系12、不允许扣除的境外投资损失

根据省局填报说明，本行不在填写。

13、不征税收入（1）政策规定-----《税法》第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。附表三《纳税调整项目明细表》-----《条例》第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。-----《条例》第二十八条企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。附表三《纳税调整项目明细表》（2）相关规定：-----《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）注意点：①财政性资金的定义财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。②是不是所有的财政性资金都要并入收入总额？企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。附表三《纳税调整项目明细表》③是不是所有的财政性资金都可以作为不征税收入？A、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。B、纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。③政府性基金和收费是否可以税前扣除？企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。附表三《纳税调整项目明细表》④政府性基金、收费是否要并入收入总额？企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

⑤政府性基金、收费是否都可以作为不征税收入？对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。-----《关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税[2008]136号）①对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。附表三《纳税调整项目明细表》②对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收企业所得税。

14、免税收入（在《附表五》中讲解）

15、减计收入（在《附表五》中讲解）

16、减、免税项目所得（在《附表五》中讲解）

17、抵扣应纳税所得额（在《附表五》中讲解）

18、其他：填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他收入类项目金额，