《财务会计实务（第二版）》课件任务二2

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任务二无形资产和其他的核算在竞争日趋激烈的市场中,企业要立于不败之地，不仅要依靠产品、服务和精细化管理，更要掌握核心竞争力，要拥有自己的知识产权，也就是无形资产。所以会计人员也应掌握无形资产的相关知识及核算流程、账务处理。一、认知无形资产

（一）无形资产的概念是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。a.

能从企业当中分离

或划分出来

b.

源自合同性权利或其他法定权利(商誉不是）③属于非货币性长期资产（二）无形资产的特征

①不具有实物形态②具有可辨认性

（三）无形资产的确认1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量

商标权

著作权土地使用权（四）无形资产的内容

专利权

非专利技术

特许权二、记录无形资产的科目（一）无形资产（二）累计摊销（三）研发支出

无形资产取得的成本处置的账面余额余额累计摊销计提结转余额研发支出费用的增加结转研发费用三、无形资产初始计量

（一）外购无形资产的成本

包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）投资者投入无形资产的成本

应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）自行研究开发无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

四、无形资产的后续计量

（一）估计无形资产的使用寿命

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（二）无形资产使用寿命的确定对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

（三）使用寿命有限的无形资产会计核算1.应摊销金额：它是指无形资产的成本扣除残值后的金额。2.摊销期和摊销方法：无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止，与固定资产计提折旧不一样，无形资产当月增加，当月开始摊销；当月减少，当月不再摊销。3.核算时的会计科目：无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。五、无形资产的处置

（一）无形资产出售的会计核算

企业出售某项无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额(成本减去累计摊销和已计提的减值准备)作为资产处置利得和损失(营业外收支)。（二）无形资产出租的会计核算企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入和发生的成本，企业应分别确认为其他业务收入和其他业务成本六、无形资产的减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

七、无形资产的业务节点与账务处理

原始单据账务处理外购无形资产购买协议、支付凭证等借：无形资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款自行开发无形资产见续表1、2见续表1、2月末，计提无形资产摊销无形资产摊销计算表借：管理费用/制造费用/其他业务成本贷：累计摊销期末发生减值有关无形资产减值的证明资料、减值计算表等借：资产减值损失贷：无形资产减值准备处置无形资产无形资产出售合同或转让协议、增值税专用发票、摊销计算表、减值计算表、收款证明、进账单等借：银行存款累计摊销（按已计提的累计摊销）无形资产减值准备（计提过减值准备的）营业外支出—处置非流动资产损失贷：无形资产（无形资产账面余额）应交税费—应交增值税（销项税额）（或）营业外收入—处置非流动资产利得业务节点续表一

续表二

业务节点原始单据账务处理发生各项研发支出开发人员工资表、费用报销凭证、付款单据、采购材料发票借：研发支出—费用化支出—资本化支出贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬研发项目形成无形资产满足无形资产资本化条件的证明资料借：无形资产贷：研发支出—资本化支出期(月)末结转费用化研发支出不符合资本化条件的支出单据借：管理费用贷：研发支出—费用化支出任务实施一：外购无形资产

2018年8月5日，江苏天润机械有限公司向江苏省XX市国土资源局购入一项土地使用权，支付价款为9000000元，该土地使用年限为50年，以银行存款支付。

借：无形资产—土地使用权900000

贷：银行存款9000000任务实施二：自行研究开发无形资产

江苏天润机械有限公司自行研究、开发一项技术，截至2018年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2019年1月1日开始进入开发阶段。2019年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税率为6%，税额为18000元。2019年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

（1）借：研发支出—费用化支出2000000贷：银行存款等2000000（2）借：管理费用2000000贷：研发支出—费用化支出2000000（3）借：研发支出—资本化支出300000

应交税费—应交增值税（进项税额）18000

贷：银行存款等318000

（4）借：无形资产300000

贷：研发支出—资本化支出300000任务实施三：购入无形资产、计算无形资产摊销

江苏天润机械有限公司2018年12月1日从外单位购得一项非专利技术，价款3000000元，以银行存款支付，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，请编制取得时和2019年12月的摊销分录。（假定不考虑相关税费）（1）借：无形资产—专利权3000000

贷：银行存款3000000

（2）12月份摊销额=3000000÷10÷12=250000（元）借：管理费用250000

贷：累计摊销250000

任务实施四：出售无形资产

江苏天润机械有限公司拥有某项专利技术的成本为1000000元，已摊销金额为500000元，已计提的减值准备为200000元。该公司于2018年将该项专利技术出售给C公司，开具增值税专用发票，注明价款600000元，增值税税率6%，增值税为36000元，款项636000元已存入银行。

借：银行存款636000累计摊销500000无形资产减值准备200000贷：无形资产1000000应交税费—应交增值税（销项税额）36000资产处置损益—处置非流动资产利得300000任务实施五：出租无形资产

2018年1月1日，江苏天润机械有限公司将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500000元，摊销期限为10年。出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方100000元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品l件(不考虑其他相关税费)。编制收取使用费收入及2018年1月摊销分录。（1）借：银行存款100000

贷：其他业务收入100000（2）1月摊销额=500000÷10÷12≈4166.67（元）借：其他业务成本4166.67

贷：累计摊销4166.67任务实施六：无形资产减值

江苏天润机械有限公司拥有某项专利技术，根据市场调查，某项新技术生产的产品销售势头较好，已对天润公司产品销售产生重大不利影响。该公司外购类似专利技术账面价值为800000元，剩余摊销年限4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。借：资产减值损失—计提无形资产减值准50000贷：无形资产减值准备50000八、认知其他资产

其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。按费用项目进行明细核算。

长期待摊费用账务处理业务节点账务处理

发生借：长期待摊费用应交税费——增（进）

贷：原材料/银行存款等摊销借：管理费用/销售费用

贷：长期待摊费用任务实施七：长期待摊费用的核算

2019年4月1日，江苏天润机械有限公司对以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料80000元，相关增值税税额为10

400元；有关人员资等职工薪酬40000元。2018年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租期10年进行摊销。假