【《浅析企业所得税的改革与发展》7500字（论文）】

浅析企业所得税的改革与发展摘要企业是我国经济的重要支柱，也是我国社会产业的重要组成部分。随着进入新时代，我国的市场经济体制越来越完善，税收制度也开始向系统化、规范化方向发展。企业所得税在组织国家税收、促进社会经济发展和实施宏观调控方面具有重要作用，是我国继增值税之后最重要的税种。在我国经济快速发展的新阶段，企业的发展至关重要，而促进企业的长远发展也是我国实施减税措施的核心问题。减轻企业税负是近年来中国减税、降税政策的主要目标。在这方面，我国采取了许多相关措施，如进一步促进企业特别是小微企业的活力，制定严格的法规，清理和规范税收和其他优惠政策等。文章对企业所得税改革背景进行了探讨，对薪企业所得税有关规范基本内容进行剖析，论述了新企业所得税法在我国适用的优越性和存在问题，最后，对完善我国企业所得税问题提出几点建议。关键词：企业所得税，改革，发展目录TOC\o"1-3"\h\u30057一、引言 引言随着市场经济在中国的深入发展，规范了经济体制，各项税收制度日臻完善。企业所得税做为企业在运行过程中要交纳的一个主要税种，在市场经济日益完善的大环境下，不断进行调整和改革，使企业收入财政宏观调控成为可能。以降低企业实际运行中所负担的多余税收，增强企业综合竞争力等，政府开始采取减税降费政策，提高企业经济收入，避免了企业实际运行中资金链断裂导致的经营危机乃至倒闭，给企业发展以足够的激励。但在我国企业所得税改革进程中，还存在着这样或那样的问题，有待以后改进。企业所得税改革的背景改革开放以后，为了适应引进国外生产要素的需要，我国于1980年和1981年分别公布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》，外资企业根据其性质分别适用不同的税率。1991年，两个法案合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，对不同性质的外资企业适用同一税率，对外资企业适用的企业所得税制度予以简化，并通过税率、税收优惠等变动对外资企业实施结构性调整。1994年国务院为了进一步规范税收制度，把有关企业所得税的规定并入了《中华人民共和企业所得税暂行条例》。中国共产党第十六次全国代表大会于2002年11月提出要建立健全社会主义市场经济体制，使之更加充满活力、更加开放。那时，美国及欧洲许多国家正在开展大规模减税活动。对此，我国借鉴别国经验，按照党中央战略部署，已形成“简单的税制，宽税基，低税率，严征管”税制改革原则。2008年1月1日，《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》正式实施。此次企业所得税制度改革中的一个重点就是税率调整，把企业所得税法定税率从33%下调到25%，对原税制优惠税率分别为15%、24%的企业适用税率上调到25%，做到税率简并。为了实现税率政策的平稳过渡，国家对原税制中15%低税率企业实行5年过渡期。2008年我国企业所得税制度改革终结了内外资两套税制并行不悖的状态，使内外资企业处于同一平台进行竞争，税收公平原则得以彰显。除调整法定税率外，2008年度税制改革还有一项重点就是对税收优惠政策进行调整，主要有以下几个方面：第一，清理地区税收优惠政策，从主要依靠区域税收优惠政策向主要依靠产业税收优惠政策和区域税收优惠政策的新型税收优惠制度过渡；第二，直接税优惠政策与间接税优惠政策的共同运用；三是对国家扶持企业、经济特区保留税收优惠政策；四是小型微利企业及西部鼓励类企业的税收优惠。通过税收优惠政策的调整措施可发现，新一轮税收优惠政策重视了市场配置资源的功能，并对地区税收优惠进行了清理，从而降低了政策对于经济主体的行为干预；重视产业导向，对特定产业和地区保留税收优惠政策；重视税收公平，通过税收优惠扶持待发展地区及企业。十八大后中国特色社会主义步入了新时代。同时，我国企业所得税制度改革的重点是完善企业所得税税前扣除，进一步强化适用于小型微利企业的税收优惠政策，强化税制的产业导向。企业所得税制度变革不仅着眼于给企业减税、释放市场活力、提高资源配置效率、强化小微企业税收优惠等方面，同时也考虑到了公平问题。新企业所得税相关规范的基本内容针对小型微型企业的企业所得税减税政策近年来小微企业蓬勃发展主要归功于我国政府对小微企业的大力扶持，并通过各种所得税优惠措施的完善来引导小微企业实现健康、全面的发展。财政部与国家税务总局共同出台的小微企业税收优惠政策规定，小微企业在按照20%税率计征所得税时，对年纳税额低于100万者减按25%计征所得税；年纳税额100万-300万的，减征所得税50%。我国所得税法还从法律上对小微企业所对应的税收优惠政策进行了直接明确规定，与此同时该法还对小微企业所享有的税收优惠政策条件进行了细致的规定。自2008年《企业所得税法》颁布以来，政府根据我国中小企业发展的实际情况，八次对税收优惠政策进行调整，以降低中小企业发展过程中的税收负担。2018年，按照财政部和国家税务总局2018年77号文件规定，年应纳税额低于100万（含100万）的小微企业在计算应纳税额时以50%为基数，缴纳时税率20%。2019年至2021年，在现阶段税收优惠政策中，分期制定小微企业可以享受的优惠政策。按照财政部和国家税务总局2019年下发的13号文件规定，小微企业年应纳税额低于100万的，应纳税额按照25%计算，所得税缴纳时税率20%。年应纳税所得额从100万到300万不等的，应纳税额以50%计，所得税税率20%。支持企业技术进步的减税政策支持企业技术进步的减税政策，对现代经济发展具有举足轻重的作用。这一减税政策可以鼓励企业加大技术创新和研发投入，提高生产率和科技含量，为经济可持续发展提供有力保障。同时，还可以促进国家科技创新体系的建设和优化，促进科技进步和产业升级。具体而言，减税支持企业技术进步可以采取多种形式，例如：1.对企业研发费用给予一定比例的税前加计扣除或税后补贴，鼓励企业加大技术创新投入。2.对企业购置先进技术装备给予一定比例的税前扣除或税后补贴，促进企业技术装备升级换代。3.对自主研发和创新取得重大成果的企业，给予一定比例的减税和奖励，促进科技成果转化应用。当然，还有其他形式的减税政策，可以根据不同情况和需要调整制定。总之，支持企业技术进步的减税政策，是促进技术创新和产业升级，实现经济可持续发展的重要手段之一。企业亏损结转弥补政策税法规定，公司在纳税年度发生的损失可以结转到未来年度，最长期限为5年。从2018年起，具有高科技企业或高科技中小企业地位的公司可以将符合条件的年份之前的五年内发生的未吸收损失结转到未来年份，结转期最长可延长至10年。我国新企业所得税法应用的优越性以及存在的问题（一）我国新企业所得税法应用的优越性1.企业税负大大降低2008年企业税改革后，企业基本税率保持在25%。同时，符合条件的小型和低利润企业的税率为20％，重要的高科技企业的税率为15％。与发达国家的税率相比，中国的企业税率略高，但在中国各种减税措施的帮助下，近年来企业税负已明显下降。据国家税务总局介绍，自"十三五"规划以来，中国的区域税收政策体系已具有针对性，西部大开发优惠政策带动了西部地区企业的发展，促进了东西部地区的协调发展。西部大开发优惠政策使更多的市场参与者受益。2.企业投资有所增加简单地说，公司所得税是对公司营业收入的一种税收。因此，豁免或免除企业所得税可以降低企业成本，增加税后盈余，使公司有剩余资金用于投资和扩大再生产。目前，经济增长正在放缓。在减税的背景下，减免企业税可以鼓励企业增加固定资产投资，从而促进经济稳定增长。在中国，企业所得税改革后，企业固定投资得到了快速发展。政府税收数据显示，中国在"十三五"期间实施了包括环保设备在内的投资和信贷优惠政策，企业所得税减免金额从2015年的23.3亿元人民币增加到2012年的33.5亿元人民币2。这一政策积极有效地支持了企业加大技术改造力度和环保设备的投资。如图1所示，几十年来，固定资产投资逐年增加，从2011年的2296.93亿元人民币增加到2021年的5445.47亿元人民币，增长了137.08%。此外，制造业的固定资产投资更受工业的青睐。数据显示，制造业固定资产投资规模在2021年将达到24263.2亿元人民币，同比增长13.5%。制造业的投资离不开政府的减税政策。图12011-2021年我国固定资产投资数额增加情况（单位：亿元）3.企业创新能力有所提高推进创新创业是经济发展的力量源泉。创新创业与社会经济发展密切相关，在改善和优化经济结构、转换新旧动能、营造公平营商环境等方面发挥着不可替代的重要作用。企业的研发创新活动包括研究和开发，但由于研发成本高，一些企业无法充分开展研发创新活动。为了鼓励企业加大研发支出的投入，促进技术创新，国家对研发支出实行税收优惠，对研发支出实行税收减免，支持企业进行现代转型。根据中国国家税务总局的数据，2015年中国有5.3万家企业受益于研发支出的额外减税，到2019年上升到33.9万家，在短短五年内增长了5.4倍。企业的减税金额从2015年的726亿元人民币增加到2019年的3552亿元人民币，到2020年增加到3600亿元人民币，年平均增长率为37.8%。利用研发支出预先扣除政策的企业在2021年可以享受3333亿元人民币的税收减免。研发支出加计扣除的持续增加，大大降低了企业的研发投入成本，有效促进了创新，提高了创新的积极性。（二）我国新企业所得税法应用存在的问题1.企业所得税率较高《企业所得税法》规定了25%的标准税率和对合格企业的优惠税率：合格的小型和微利企业为20%，国家支持的高科技企业为15%。然而，中国的标准税率仍然高于全球平均税率（2019年176个国家的平均企业税率为24.187）。与减税有关的新一轮经济竞争提出了对调整公司税率的考虑。在过去的40年里，全球公司税率已经稳步下降。1980年，全球简单的平均公司税率为38.84%，2018年的税制改革是23.03%，减少了418%。到目前为止，阿联酋的公司税率最高（55%），但公司税主要是对外国银行和石油公司征收。公司税率排名前20位的主要经济体只有法国和巴西。在218个采用公司税制的国家和地区中，大多数国家和地区的公司税率低于25%，其中俄罗斯为20%，日本为23.9%。111个国家和地区的税率在20%至30%之间，2018年的平均税率为22.79%。2017年，美国的企业税率大幅降低（联邦所得税率从35%降至21%）。从那时起，世界上最高的法定公司税率已经直接降到了全球税率分布的中间。英国首相早在2016年就表示，他希望将英国的企业税率保持在主要经济体的最低水平，并在今年将其削减至15%。2017年，匈牙利和其他低税率国家将其公司税率从19%降至9%。作为全球减税的一部分，直接降低公司税率显然是减少公司直接税征收压力的最重要举措之一。税率决定了公司利润的保留，并影响商业决策。2.不能合并缴纳企业所得税出于专业化、投资和融资以及风险控制的考虑，公司在发展过程中往往会发展成为企业集团，即股权下的企业集团。公司的不同定位和它们之间的不同市场，导致为缴纳公司所得税而计算的应税收入数额不同。作为投资中心的公司往往有负的应税收入（即税收损失），因为它们对股息和奖金等投资收入以及管理人员的工资和投资贷款利息等成本给予免税待遇。如果一些成员公司的盈利能力因市场竞争和其他因素而下降，也可能产生税收损失。公司集团内的其他公司应按其收入、成本和费用缴纳企业所得税。中国现行的企业税制是公司税制，即以单一法人实体为纳税人的税制。从企业集团的角度来看，某些企业的税收损失不能被分享，这无疑增加了整个企业集团的企业税收负担。其影响有两个方面。首先，私营企业和外国企业之间机制的灵活性往往允许通过合理安排公司间活动、人员和资本等资源来消除税收损失。然而，在对税收不敏感的国有企业的情况下，选择非常有限，他们只能允许税收损失，这无疑会增加企业之间的不公平竞争。另一方面，一些企业集团采用预缴协议的方式，说明企业所得税制度干扰了企业集团的正常生产经营活动，违反了税法的中性原则。虽然《企业所得税法》授权国务院对企业所得税合并问题进行研究，但十多年过去了，政府仍未制定出合并的税收政策。另一方面，财政部和国家税务总局已确定航空和铁路运输公司总部的增值税可以合并计算和征收。从公布的总部名单来看，这个名单不仅包括相关的分支机构，还包括航空和铁路运输公司的子公司。这意味着总公司和分公司以及母公司和合法的子公司都要缴纳增值税。如果增值税可以合并，为什么企业所得税就不能尝试呢？这在其他国家也是可行的。例如，在美国，一个美国母公司必须与它持有80%或以上股份的美国子公司一起纳税。在德国，一个控制公司（母公司）和它的德国居民控制的子公司可以作为一个单一的收入纳税人进行合并。3.不征税收入范围较广《公司所得税法》中包含了"不征税收入"的概念，财政拨款也被列为不征税收入。对《企业所得税法》的实施条例作了进一步澄清。财政拨款是指政府分配给机构、社会组织和其他参与预算管理的组织的财政资源。来自非应税收入的支出，不在企业所得税中扣除。财政部、国家税务总局财税[2008]151号通知将增值税（先征后退）和其他退税收入纳入财政资金，并允许将其作为非应税收入管理。毫无疑问，这扩大了免税收入。根据《企业所得税法》的实施条例，财政拨款的对象是预算管理下的机构、社会组织和其他组织，而不是企业。税收拨款的目的是为履行某些政府职能或提供公共利益服务的机构、社会团体和其他组织提供财政支持。增值税作为一种税收激励措施得到了政府的大力支持。预算拨款是根据预算法及其实施条例进行的，而增值税退税是根据税法的有关规定进行的。根据规定，退还的增值税不构成企业所得税的应税收入。如果被确认为免税收入，公司可以节省推迟缴税所需的资金，并从其他税收优惠中获益。相反，必须对税法和会计法之间的差异进行索赔，增加了公司的税务合规成本和税务风险，以及税务机关的征收和管理成本。如果所谓的"税收优惠"被认为是税收待遇而被放弃，公司的税收管理员将承受内部和外部审计的双重负担，并可能被追究责任。免税收入不是税收优惠，对公司来说无异于鸡肋。完善我国企业所得税的建议（一）适当降低企业所得税税率2008年《中华人民共和国企业所得税法》把企业所得税基本税率由33%下调到25%，但是到目前为止已经有十几年了。在国际竞争日趋激烈的今天，原来税率下调对中国所产生的有利影响正在逐步消失。经济全球化条件下，企业所得税名义税率与实际税负对企业发展，国际竞争力以及国际资本流动都有着直接的影响。面对最近几年发达国家与发展中国家所得税税率调整与下调，中国若仍按现行税率水平进行开发，则可能产生遏制本国企业成长，减少对海外投资吸引力等结果。为此，我国企业所得税制度的完善应重点关注企业所得税基本税率的适当下调，以缓解企业税负压力与负担，提高税制竞争力。尽管税率降低不可避免地造成税收收入“缩水”，却同时激发了市场更大税源，从而使税收总额增长部分抵消乃至超越了税率降低所造成税收收入减少。作者认为中国基本税率下调一方面应尽可能确保相对稳定，以免国际间国家税率相差过大而逃税避税；另一方面从中国基本国情出发，考虑自身财政承受能力。（二）试行企业所得税合并纳税为了鼓励企业集团的发展，1994年，在《企业税法》出台之前，国家税务总局发布了《关于大型企业集团所得税问题的通知》，对母公司和子公司的合并所得税进行了优惠处理。企业税法》出台后，按照原来的规定，2008年仍给予综合税收政策一年的过渡期，之后不再执行综合所得税政策。企业所得税合并申报的主要目的是为了充分利用企业集团内部的税收损失，避免因成员企业之间盈亏不平衡而增加集团的企业所得税负担。在中国经济不景气的背景下，本文提出政府应出台企业税收合并政策，从以下几个方面减轻企业的负担。首先，该税收政策应适用于所有拟合并的企业集团，不受企业所有制类型、行业和地区的限制，这符合公平、公正和透明的政策。第二，企业所得税合并报表二的范围将限制在100%直接控制的居民企业和同一居民100%直接控制的企业，以防止政策的滥用。（三）严格限定不征税收入范围财政拨款对象以行政事业单位、社会组织为主，而企业所能得到的财政拨款很少。为了减少企业税收运行成本及税收风险，提出要严格按企业所得税法及其实施条例实行狭义财政拨款，并废除151号文有关财政资金的有关规定，对企业取得的增值税退税提出了所得税征收收入与免税收入应单独界定。其中，为了扶持生态环境保护及关键核心技术的研究与开发，提出了国家应在提供增值税优惠政策的基础上进一步增加优惠并出台相关配套所得税政策，也就是对风力发电，核电，软件生产退税等企业所得税政策的减免。结论综上所示，我国新企业所得税相关规范的基本内容主要有针对小型微型企业的企业所得税减税政策、支持企业技术进步的减税政策及企业亏损结转弥补政策；我国新企业所得税法应用的优越性主要表现为企业税负大大降低、企业投资有所增加及企业创新能力有所提高三个方面，但同时也存在一些问题，表现为企业所得税率较高、不能合并缴纳企业所得税和不征税收入范围较广；针对上述问题，应该适当降低企业所得税率，试行企业所得税合并纳税，严格限定不征税收入范围。参考文献著作：[1]彭帆,陈惠芳,蔡耿英.数字经济背景下企业所得税征管问题研究[J].中国集体经济,2022(25):89-91.[2]任思锜.企