大成方略8月-研发费用加计扣除典型业务风险与高新技术企业“陷阱”排查应对

研发费用加计扣除典型业务风险与高新技术企业“陷阱”排查应对目

录01高新技术企业认定“红线”与税务稽查关联点02高新技术企业风险自查角度与实务方案

03研发项目管理与研发费用合规处理04研发费用加计扣除案例分析与启示1

高新技术企业认定“红线”与税务稽查关联点一、高新技术企业认定“红线”与税务稽查关联点

案例一：支出类型与经营活动不匹配的潜在风险某软件开发企业申报2023年研发费用加计扣除金额为228.73万元，其中直接投入86.91万元，占研发费用总额38%，主要包括材料费31.36万元，燃料动力52.55万元，人员人工113.62万元，占比为49.68%，是否具备合理性？一、高新技术企业认定“红线”与税务稽查关联点

案例二：购进货物直接销售或简单加工销售是否符合高新要求？某化工用品制造企业的，主要产品为粘合剂，企业购进材料主要发票内容为粘合剂，销售发票开具粘合剂加具体型号，税务机关认为该企业是商贸性质，且该部分收入占收入总额50%以上，不符合高新要求及研发费用加计扣除条件，要求企业自查。一、高新技术企业认定“红线”与税务稽查关联点

案例三：研发项目数量与企业规模不匹配的潜在风险某机械标准件制造企业，员工仅有200多人，申报2022年在研项目却有50多个，研发人员占比高达80%以上，是否具备合理性？一、高新技术企业认定“红线”与税务稽查关联点

案例四：材料费占比过高揭露“假研发真生产”医药生产企业归集的研发费用中，直接投入费用占比达到93%左右，其中材料、燃料动力又占直接投入费用的95%左右。是否具备合理性？一、高新技术企业认定“红线”与税务稽查关联点

案例五：管理人员顶替科技人员，东窗事发成都一家高新技术企业在2024年度申请重新认定，为达到科技人员的要求，将老板、高管、生产人员、财务人员，调至研发部门充当研发人员。请问该方法能否行得通？一、高新技术企业认定“红线”与税务稽查关联点

案例六：随意调减不征税收入引发高新收入占比失真某科技企业公司于2023年重新认定并取得国家级高新技术企业证书，享受15%的企业所得税优惠税率。2024年税务部门在例行稽查中发现，该公司2023年度收到一笔地方政府发放的“科技研发专项补贴”800万元，将其全额列为不征税收入进行纳税调减，并在计算高新技术产品收入占比时，从总收入中扣除，导致高新技术产品收入占比虚高，（调减后高新收入占比仅为55.56%）最终被取消高新技术企业资格，并需补缴税款及滞纳金。二、高新技术企业税务稽查关联点1、认定核心指标未达标引发税务风险

A107041高新技术企业优惠情况及明细表税收优惠基本信息1企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术所属范围国家重点支持的高新技术领域一级领域

2二级领域

3三级领域

税收优惠有关情况4收入指标一、本年高新技术产品（服务）收入（5+6）

5其中：产品（服务）收入

6技术性收入

7二、本年企业总收入(8-9)

8其中：收入总额

9不征税收入

10三、本年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例（4÷7）

11人员指标四、本年科技人员数

12五、本年职工总数

13六、本年科技人员占企业当年职工总数的比例（11÷12）

二、高新技术企业税务稽查关联点14研发费用指标高新研发费用归集年度本年度前一年度前二年度合计123415七、归集的高新研发费用金额（16+25）

16（一）内部研究开发投入(17+…+22+24)

171.人员人工费用

182.直接投入费用

193.折旧费用与长期待摊费用

204.无形资产摊销费用

215.设计费用

226.装备调试费与实验费用

237.其他费用

其中：可计入研发费用的其他费用

25（二）委托外部研发费用[(26+28)×80%]261.境内的外部研发费

272.境外的外部研发费

28其中：可计入研发费用的境外的外部研发费

29八、销售（营业）收入

30九、三年研发费用占销售（营业）收入的比例（15行4列÷29行4列）

31减免税额十、国家需要重点扶持的高新技术企业减征企业所得税

32十一、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业定期减免税额

二、高新技术企业税务稽查关联点案例：山西吕梁焦煤企业虚报研发费用加计扣除偷税案被查企业：财务人员十分配合，积极提供了25个研发项目的有关资料，从立项决议到查新报告，从研发人员打卡记录到物料领用单。涉税疑点：1、电费以该厂全年生产经营活动所发生的全部电费作为基数，再按该项目所涉设备研发工时占总工时比例计算转出2、大量领用立项书中所确定的研发设备无法使用的原材料3、将立项书中未提及设备的折旧及维修费计提至该研发项目的设备折旧及维修费支出4、设备有了开机记录，研发人员没有对应打卡记录

二、高新技术企业税务稽查关联点3、知识产权实质性应用核查专利证书、技术合同与主营业务收入的关联性检查专利是否实际用于产品生产或技术服务关注突击购买专利的转让方是否为关联方二、高新技术企业税务稽查关联点案例：F机械公司为高新技术企业，主要从事汽车发动机零部件的研发设计、生产制造、市场推广及技术转让等业务。经查发现2023年F公司有一笔1.07亿元的大额营业外收入，该收入为向G科技公司转让一项自研专利所得。但同期由于企业研发设备折旧和新购入无形资产摊销等原因，成本费用出现大幅增长，企业当年处于亏损状态。经查发现，G公司与F公司某公司下属子公司，为关联企业。F公司专利技术成本为1.09亿元，转让该技术价格为1.07亿元，经评估该技术市场转让价格应为1.2亿元。二、高新技术企业税务稽查关联点4、研发人员与收入的关联性（1）关注研发人员人数增减变动（2）研发人员是否存在异常增长，与收入增长是否配比（3）全时研发人员与非全时研发人员分布等是否合理（4）结合企业研发形式，判断非全时研发人员占比较高是否存在合理性（5）非全时研发人员工资未合理分摊二、高新技术企业税务稽查关联点5、申报数据的关联性与合理性案例：C公司为主要从事药品研究与开发业务，主要收入来源于接受外部委托开展研发项目的技术开发收入及技术转让收入，研发费用主要包含两块：一、自主研发活动产生的研发费用；二、接受客户委托研发活动产生的研发费用，其中接受客户委托开展技术开发项目，C司又委托第三方进行技术开发，企业将委托第三方的技术开发费用计入主营业务成本，但在当年进行加计扣除，导致期间费用明细附表中管理费用-研发费用小于研发费用加计扣除数。二、高新技术企业税务稽查关联点6、高新技术企业“应享未享”优惠政策潜在风险

案例：北京某公司2022年8月认定为国家级高新技术企业，2023年财务归集研发费用2900万元，加计扣除研发费用415万元，由于口径差异过大，税务专管员认为高新技术企业需应享尽享税收优惠政策，故要求其按照2900万元享受研发费用加计扣除，同时要求企业在《纳税调整项目明细表》扣除类调整项目其他行此填写2485万元进行纳税调增。企业此番操作后在2024年稽查局税务审计时，审计人员要求企业解释大额调增的原因，企业解释为差异为兼职人员人工费用，但却无法提供兼职人员名单、工作记录、劳务费发放证明等。2高新技术企业风险自查角度与实务方案一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案风险应对策略一、高新技术收入自查高新收入自查角度一：高新技术收入是否完整？高新技术产品（服务）收入高新技术产品销售收入高新技术服务收入技术性收入技术转让收入技术服务收入接受委托研究开发收入一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案风险应对策略一、高新技术收入自查高新收入自查角度二：账面取数是否准确？1、高新技术收入=高新技术产品收入+高新技术服务收入+技术性收入±纳税调整收入2、技术性收入=技术转让收入+技术服务收入+接受委托研究开发收入3、企业总收入=主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+投资收益+其他收益-不征税收入±纳税调整收入一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案风险应对策略一、高新技术收入自查高新收入自查角度三：收入核算是否准确完整？1、利用关联交易等方式虚增高新技术产品销售收入2、关联方间的技术性收入占比多高3、存在提前确认收入问题4、提供跨期完工的技术服务、接受委托科研等合同，未采用完工百分比法确认收入，无法提供完工进度确认文件5、高新技术产品收入明细种类产品收入合计数以及收入总额不一致一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案风险应对策略二、研发费用自查1、是否开展研发活动2、是否确认研发项目3、是否归集研发费用一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案研发费用自查角度一：是否按照高新技术企业认定口径填报对比项目财务核算口径高企认定口径研发费用加计扣除口径人员人工企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴和社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用未包括研发包括股权激励支出对研发人员股权激励的支出可加计扣除未包括支付劳务派遣公司的劳务费用劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用科技人员工作天数无要求全年累计工作满183天无要求直接投入—租赁费用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于研发活动的固定资产租赁费研发设备、仪器的租赁费直接投入—维修费用于研发活动的相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案研发费用自查角度一：是否按照高新技术企业认定口径填报对比项目会计核算口径高企认定口径研发费用加计扣除口径直接投入—材料费研发费用中材料费转出形成存货无要求形成产品对外销售的，研发费用应冲减材料费固定资产折旧用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费用于研究开发活动的仪器、设备的折旧费长期待摊费用研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不可加计扣除装备调试费用与试验费用装备调试费用、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，不含装备调试费其他费用技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等含补充医疗、补充养老保险福利费可加计扣除办公费、通讯费不可加计扣除一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案实务问题一：高新技术企业认定标准中的研发费用，是指费用化部分还是资本化部分研发费用？如果包含资本化部分，应取资本化支出借方、贷方还是余额的相关数据呢？实务问题二：研发活动形成样品销售后，样品对应的材料费从当年加计扣除研发费用核减了，导致A107141表中高新技术企业研发费用比例不达标，如何处理？一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案某拟主板上市公司回复：

根据xx国家高新技术（xx区）科学技术局和税务局出具的说明：发行人为申请高新技术企业认定所提交的研究开发费用相关资料，以及其中所涉及的研究开发费用的核算方式、归集口径符合《高新技术企业认定管理办法》《高新技术企业工作指引》等规定要求。公司研发过程中产出的产品、副产品进行会计处理时，构成产品、副产品等有形资产的成本，从研发费用科目中转出，不减少高企认定时的研发费用，与公司的研发模式相匹配。截至说明出具日，公司不存在存续期间因不符合《高新技术企业认定管理办法》要求而被取消高新技术企业资质的情形。一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案实务问题：甲公司按照《企业会计准则第6号——无形资产》、《企业会计准则解释第15号》等规定，已将不满足资本化条件的研发支出（包括研发样机的相关支出）全部作费用化处理，计入了当期研发费用。此后期间，甲公司与有意愿购买研发样机的客户签订销售合同并实现了销售。在签订销售合同或者销售研发样机时，甲公司是否可将以前期间已费用化的研发样机支出金额从本期研发费用中冲回，再转入存货（如果尚未销售）或营业成本（如果已经销售）？一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案研发费用自查角度二：生产成本与研发费用是否混用？案例：L公司计划在2023年申请认定为高新技术企业，但企业并未设置核算研发费用的会计科目。由于企业主要产品为非通用型自动化搅拌机。故生产成本与研发费用不易区分，企业将生产设备的主要成本均计入产品的生产成本中，由于企业产品为单独定制的，存在重新设计、研发成分，请问实务中企业如何调整研发费用？一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案研发费用自查角度三：研发费用是否准确归集并体现？会计科目财务报表辅助账年度审计报告专项审计报告一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案研发费用自查角度之四：委托研发支出全额计入高新技术企业的研发费用？委托研发是否签订相关合同，开具对应发票受托方能否计入高新技术企业的研发费用委托研发费用与产学研合作协议所列不一致，如某研发项目为产学研合作项目，但该项目研发结构明细表中未体现委托外部研发支出一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案风险应对策略三、科技人员自查要点科技人员自查角度一：研发人员是否等于科技人员？财务核算口径高企认定口径研发费用加计扣除口径研发人员，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。1、在研发部门及相关职能部门中直接从事研发项目的专业人员；2、具有相关技术知识和经验，在专业人员指导下参与研发活动的技术人员；3、参与研发活动的技工等科技人员：直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。1、研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；2、技术人员是指具有工程技术，自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；3、辅助人员是指参与研究开发活动的技工。一、高新技术企业三项关键指标自查及解决方案风险应对策略三、科技人员自查要点科技人员自查角度之二：是否设置研发部门，是否设置专职研发人员科技人员自查角度之三：科技人员学历较低是否影响高企认定？科技人员自查角度之四：是否将将财务、行政等后勤计入科技人员科技人员自查角度之五：研发人员人数是否与研发项目数量，研发投入匹配二、核心知识产权的判断与应用风险应对策略四、知识产权自查1、中国境内授权2、有效保护期内3、知识产权的权属人必须为企业名称4、知识产权的分类及含金量5、多个权属人时，由一个权属人申请时使用6、由知识产权对应技术判定高新技术领域7、知识产权与主营收入的对应关系8、知识产权与研发周期、收入时间三者间关系三、科技成果转化实务问题与解决方案风险应对策略五、科技成果自查确立研发项目研发进行中取得知识产权科技成果转化批量生产取得收入3研发项目管理

与研发费用合规处理一、研发活动界定与辨识研究开发活动是指为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。一、研发活动界定与辨识

实务问题一：产品升级属于研发活动吗？A公司的主营业务为计算机周边设备制造，其生产的某款显示器已获得专利并上市销售。2024年5月，为满足客户要求，A公司在现有产品基础上进行一些简单升级改进。A公司认为这属于研发活动，因此，将本次简单升级改造的人员人工费用、折旧费用等在税前进行加计扣除。请问是否存在风险？一、研发活动界定与辨识

实务问题二：设计属于研发活动or生产活动？B公司的主营业务为机械工程设备制造，其研发活动与设计密切相关。该公司研发的一款小型测试设备的原型已通过小试、中试以及小规模试生产销售，即将转入大规模生产。2023年12月，为了进行大规模投产，B公司根据市场反馈对该产品进行生产前的最终定型设计，获取大规模生产所需的技术参数。基于相关数据，B公司相关研发人员对该设备进行产品定型设计、制图，并将本次活动的人员人工费用、折旧费用、材料费用等进行研发费用加计扣除。请问是否存在风险？一、研发活动界定与辨识实务问题三：研发项目内容是否与产品核心关键技术有关系？C公司是一家从事眼镜制造的企业。税务人员通过分析纳税申报表发现，其2023年度申报营业收入125万元，研发费用485万元。其中，人工费用412万元，占研发费用比例高达84.9%。经查，C公司存在以下问题：1.将一线生产线员工费用混入研发费用。2.研发项目：树脂眼镜框架的提升与改造项目实际为眼镜框架的组装，而眼镜的核心功能主要体现在镜片上。该研发项目并未体现产品的核心关键技术，实质仍为生产活动。一、研发活动界定与辨识实务问题四：现有材料替换是否属于研发活动？D公司为新能源汽车制造企业，为降本增效，决定将产品中部分零部件替换为成本相对较低的新材料，该企业内部立项，项目名称为《某新能源汽车降本项目开发》。请问该项目是否属于研发活动？一、研发活动界定与辨识不属于研发活动的情形：1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。一、研发活动界定与辨识案例：喷淋冲浪一体化葡萄干清洗装置1、企业提供的项目基本情况（1）项目研发目标和内容葡萄干加工时，通常采用人工冲洗和搅拌的方式清洗。企业分析提出“集喷淋和冲浪一体化的葡萄干清洗装置”的研发目标，即生产一种喷淋、冲浪一体化的葡萄干清洗设备，实现葡萄干快速清洗，以便于后续加工、降低人工投入。（2）企业拟突破的核心技术和技术创新点本项目装置采用清洗槽和清洗管配合，使葡萄干随着水流一起运动，进行冲浪式清洗；设置喷淋槽对葡萄干进行喷淋，冲洗去除葡萄干表面附着的顽固杂质，保证葡萄干充分清洗。一、研发活动界定与辨识1、企业提供的项目基本情况

（3）未设定定量技术指标。预估通过项目研发申报发明专利1项，实用新型专利2项，并对研发装置实现生产，预计新增销售收入50万元。一、研发活动界定与辨识2.专家鉴定情况：（1）项目目标没有体现创新性集喷淋和冲浪一体化的葡萄干清洗装置项目主要是研发一种葡萄干清洗设备，目标是优化葡萄干加工清洗过程，提升批量清洗效率。目前葡萄干清洗存在多种方式，此项目设备从结构上看是在冲浪式水泵清洗装置基础上增加喷淋及喷淋槽（安装有喷淋头、高压喷头和高压风机），属于在现有的技术上增加装置进行简单组合优化。（2）项目组织实施的材料缺失项目设备未从技术实现的路径角度充分论证，仅介绍立项报告、设备总体设计和构图，无决议文件、设备研发过程中的日志、进展报告、测试记录、实施过程中的具体效益等，实施过程中未制定定量技术指标。一、研发活动界定与辨识2、专家鉴定情况：（3）研发结果没有体现不确定性该项目设备作为葡萄干清洗装置，在现有的设备上增加工艺，组合两种方式清洗葡萄干，设备功能并未改变，未体现研发结果不确定性的特点。结论：“对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变”的情形，不是符合条件的研发活动，不能适用研发费用加计扣除政策。二、研发活动形式的选择与风险管控自主研发人、财、物研发失败周期较长委托研发合同约定法律风险合作研发合作契约知识产权风险集中研发集团内部分摊研究开发费收益分享二、研发活动形式的选择与风险管控自主研发研发活动界定加计扣除范围委托研发80%三分之二科技部门登记合作研发各自承担研发费用分别加计扣除科技部门登记集中研发相关成员分别加计扣除三、研发团队组建与角色分工（一）财务人员在研发项目管理中的角色定位1.财务人员属于研发人员吗？2.财务人员参与研发活动吗？3.财务人员以什么身份参与研发活动？4.财务人员怎样参与研发活动？三、研发团队组建与角色分工（二）企业现状未设置独立研发机构，未配备专职研发人员研发机构形同虚设，未实质启用研发人员全部来自外包人员研发人员中包括行政管理、生产人员、企业高管，共用人员未合理分配费用未设置研发项目小组，未提供研发花名册未设置研发项目管理部门三、研发团队组建与角色分工（三）研发机构设置研发机构设置研发项目管理机构研发项目管理委员会研发项目评审小组科技发展部研发项目实施机构研发项目小组四、研发项目确立流程与实务要点四、研发项目确立流程与实务要点

研发立项书1研发项目名称8主要技术指标2研发项目编号9主要经济指标3项目起止时间10研发费用预算4立项目的11项目组成员5主要研究内容12项目资产设备清单6关键技术情况13项目工作进度安排7项目创新点（拟突破的核心技术和技术创新点）14考核指标及要求四、研发项目确立流程与实务要点技术创新点示范案例：

该项目的目标是为了使制动系统在具备足够制动效能的基础上，实现比现行标准更快的响应速度、更精确的制动压力控制及主动制动能力，属于“突破现有的技术瓶颈”的情形。实施过程中，实现了****＋****＋****的技术组合，3-box制动解决方案，使制动系统在具备足够制动效能的基础上，还具备比现行标准更快的响应速度、更精确的制动压力控制及主动制动能力六项功能；掌握了基础助力踏板支撑感、能量回收过程中车辆减速度平顺性、无真空制动助力的情况下的刹车助力、其他软硬件技术四大关键技术；所实现的制动效能与响应速度、制动压力控制及主动制动能力、解耦能力、制动能量回收等六大技术指标数值（或数值范围）与目前国内外同类产品六大技术指标数值（或数值范围）比较，处于国内领先水平。

五、风险管理进行时：研发项目过程管理与痕迹留存项目式管理资金研发费用项目核算登记研发费用辅助账专款专用人员项目小组成员名单仪器设备项目所需仪器设备清单材料项目材料清单出入库明确项目六、风险管理终结版：研发项目结题验收（一）企业现状自主立项无验收验收程序流于表面缺乏研发成果的交接程序未开展研发经费的决算分析六、风险管理终结版：研发项目结题验收（二）谁提出验收，谁参与验收？

研发小组提出验收申请相关部门组织验收出具验收文件成果交接成果转化七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集（一）研发费用核算基础执行小企业会计准则管理费用—研发费用执行企业会计准则研发支出研发支出—费用化支出研发支出—资本化支出七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

管理费用—研发费用人员人工工资社保住房公积金外聘研发人员劳务费直接投入材料费检验费研发活动租赁费设备维护费固定资产折旧设备仪器折旧建筑物折旧无形资产摊销设计试验费委托研发费用委托境内研发委托境外研发其他费用图书资料费差旅费交通费七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

研发支出—费用化支出人员人工工资社保住房公积金外聘研发人员劳务费直接投入材料费检验费研发活动租赁费设备维护费固定资产折旧设备仪器折旧建筑物折旧无形资产摊销设计试验费委托研发费用委托境内研发委托境外研发其他费用图书资料费差旅费交通费七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

研发支出—资本化支出人员人工工资社保住房公积金外聘研发人员劳务费直接投入材料费检验费研发活动租赁费设备维护费固定资产折旧设备仪器折旧建筑物折旧无形资产摊销设计试验费委托研发费用委托境内研发委托境外研发其他费用图书资料费差旅费交通费

（二）研发费用分摊实务问题案例：M企业为国家级高新技术企业，该企业存在研发项目共用研发人员且部分研发费用无法直接计入研发项目的情况。2025年企业共开展三个研发项目，分别统计工时分摊研发费用。

七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

表一：研发项目工时统计表

项目编号：RD202501项目名称：虚拟增强现实技术开发

序号人员姓名2025年1月1日2日3日4日5日….小计备注1陆学88879….68共用人员2林曼667.55.56….423徐小静77888….504董建66788….40共用人员合计333532.533.533….200审核：陈志远制表：刘琳七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

表二：研发项目工时统计表

项目编号：RD202502项目名称：AI翻书机器人技术开发

序号人员姓名2025年1月1日2日3日4日5日….小计备注1许智良85558….562陆学22233….43共用人员3王胜祖44455….424黄淮22211….15合计1613131417….156审核：陈志远制表：刘琳七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

表三：研发项目工时统计表

项目编号：RD202503项目名称：四维立体互动感应技术开发

审核：陈志远制表：刘琳序号人员姓名2025年1月1日2日3日4日5日….小计备注1王林55533….362杨明哲44745….343刘少杰22234….224董建62200010共用人员合计1313141315….102七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

表四：研发费用分摊表项目编号项目名称工时分配率费用分配通讯费电费培训费咨询费资料费小计RD202501虚拟增强现实技术开发20043.67%5720.827105.661376.425932.27125.7620260.94RD202502翻书机器人技术开发15634.06%4462.245542.421073.614627.1798.1015803.53RD202503四维立体互动感应技术开发10222.27%2917.623623.89701.973025.4664.1410333.08合计458100%13100.6816271.973152.0013584.928846397.55审核：徐建东制表：张力七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

表五：研发项目工时统计表项目编号：RD202504项目名称：网络通讯设计平台技术开发姓名2024年1月工时占比1日2日3日4日5日……工时合计陆学5555511019.23%林曼6666613223.08%徐小静7777715426.92%董建8888817630.77%小计2626262626572100%审核：陈志远制表：刘琳七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

表六：生产项目工时统计表产品编号：SC202501产品名称：XX设备生产审核：陈志远制表：刘琳姓名2024年1月工时占比1日2日3日4日5日……工时合计陆学368774425%林曼222224425%徐小静988774425%董建766684425%小计2722242224132100%七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

（三）研发费用资本化处理研发阶段定义特征相关活动举例研究阶段未获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究，评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或已经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计和最终选择等。开发阶段在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等。七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

案例一：XX电器项目2024年2023年2022年研发投入金额（元）7,139,948,094.037,006,497,352.616,429,702,080.04研发投入占营业收入比例3.77%3.43%3.40%研发投入资本化的金额（元）235,863,112.11244,361,090.38148,307,649.64资本化占研发投入的比例3.3%3.49%2.31%七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

案例二：XX制药项目2024年2023年2022年研发投入金额（元）148,896,820.21138446189.27155,081,164.66研发投入占营业收入比例1.98%1.68%1.76%研发投入资本化的金额（元）31,132,837.7041404269.1129,151,457.10资本化占研发投入的比例20.91%29.91%18.8%七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集

案例三：XX时代项目2024年2023年2022年研发投入金额（元）18,606,7561,835,610.84

1,551,045.35研发投入占营业收入比例5.14%4.58%4.72%研发投入资本化的金额（元）资本化占研发投入的比例七、研发属性的财务体现与研发费用合理归集开发项目可行性分析报告立项评审会议纪要立项申请书研发费用支出凭证管理层会议批准文件权威机构出具的技术检测报告贷款合同资金支持协议研发费用核算账簿研发费用辅助账经批准的项目工作大纲或科技合同书产学研合作协议合作开发合同（四）资本化依据4研发费用加计扣除风险稽查案例分析与启示一、研发费用加计扣除稽查案例分析稽查案例：”行业与实质经营，哪个重要？行政处罚决定书文号甬税稽三罚〔2022〕277号案件名称宁波***电子科技有限公司-逃避缴纳税款处罚事由多申报研发费用加计扣除逃避缴纳税款2019年度，你单位注册登记为其他科技推广服务业，并在2020年度享受企业所得税研发费用税前加计扣除190843.11元、2021年度享受企业所得税研发费用税前加计扣除364991.21元。经检查，你单位主营升窗器批发零售，实际为批发零售业，不适用研发费用加计扣除政策。上述违法事实，造成少计2020年度企业所得税应纳税所得额190843.11元，少计2021年度企业所得税应纳税所得额364991.21元。处罚结果:对你单位上述违法事实，处以所偷企业所得税165944.38元的50%的罚款，计82972.19元一、研发费用加计扣除稽查案例分析稽查案例：研发支出长期费用化税务是否认可？案件名称宝鸡***生物科技有限公司—逃避缴纳税款处罚事由经查，发现你单位存在一项无形资产应予资本化而未资本化，采用费用化一次性加计扣除问题。你单位2022年研发项目《谷氨酸发酵废液综合利用工艺展开研发》，2022年已完成无形资产开发并投入使用，且归属于该无形资产支出能可靠计量。2022年5月提出专利申请，2023年4月批复（证书号第18893249号），财务2022年将项目研发投入全部费用化并当期享受研发费用加计扣除政策。该项目2022年总计投入2284327.22元，其中直接投入1451152.18元，人员人工767584.28元。2022年应纳税所得税额1987783.30元，因该项目2022年已完成研发并满足资本化条件，资本化金额为2284327.22元，按十年摊销，每年摊销228432.72元，根据政策应调减2022年应纳税所得额456865.44元，综上该项目应调增应纳税所得额1530917.86元，应补缴税款229637.68元，按照少缴纳税款50%处以罚款114818.84元。一、研发费用加计扣除稽查案例分析稽查案例：“8000万黄金不翼而飞”揭示只投入无产出假象案件名称深圳***应用材料有限公司—逃避缴纳税款处罚事由经查，该公司在检查所属期内“研发费用—直接材料”科目中有列支金额8000余万元的黄金投入，既没有对应的成品产出，也没有相应的废料回收等记录。检查人员在该公司提供的研发项目相关资料和账簿凭证中，并未找到企业研发成品、研发废料的相关记录，同时企业也无法提供相关证据。通过对为其提供提纯服务的两家机构调查得知，黄金提纯损耗低，与企业声称的巨额黄金损耗明显不符。结合第三方鉴定机构出具的项目鉴定结果，稽查局最终查实该公司有17个研发项目存在虚列黄金材料支出、违规享受研发费用加计扣除税收优惠问题，共少缴企业所得税1621.16万元。此外，在检查过程中发现该公司还存在其他少缴税款行为。一、研发费用加计扣除稽查案例分析稽查案例：大额研发投入与闲置研发场所相悖，伪创新“露马脚”“案件名称嘉善***混凝土制品有限公司—逃避缴纳税款处罚事由该公司在检查所属期内累计申报研发费用加计扣除607.19万元。但经专利检索及分析系统查询，该公司在2019年后就再未公开过专利成果。检查人员前往该公司实地调查，“研发办公室”房门紧闭，打开后发现研发办公室里堆放的均是打印机等杂物，并无日常使用痕迹。检查所属期间该公司登记的两个研发项目内容高度相似、时间首尾相连，年均投入研发费用超过200万元，却始终没有任何研发成果，甚至连阶段性报告或结题报告都没有。经查，所谓的研发项目就是在混凝土生产配方中添加减水剂，并没有真实的研发活动，相应费用不能税前加计扣除，税务部门据此要求其调增应纳税所得额共计607.19万元。二、研发费用加计扣除风险点（一）人员人工风险点1、虚增研发人员，非研发人员混入研发队伍2、企业高管工资全额计入研发费用3、非全时研发人员工资未合理分摊4、关注研发人员人数是否存在异常增长5、全时与非全时分布等是否合理，非全时研发人员是否占比较高二、研发费用加计扣除风险点税案详情：某设计研究院控股有限责任公司2021年发生研发费用2,701,762.32元，在所得税汇算清缴时申报研发费用加计扣除2,026,321.74元。经查该公司2021年研发费用中包含公司董事长、法人代表卢***及总经理邓***两位高管的工资625,200.00元，差旅费98,174.23元，社保费11,576.40元，医保费6,174.00元。检查人员询问该单位财务人员：“董事长、法人也直接参与研发吗？”财务人员解释：两名高管直接参与研发活动并作为研发人员在研发项目人员名单中列明。检查人员继续发问，董事长、法人的职位描述是什么？他们的日常工作是什么？直接参与研发活动了吗？如果直接参与研发活动，又同时从事非研发活动，那么，从事非研发活动，是否有工作记录？实际发生的相关费用是否在研发费用与生产经营费用间分配？财务人员面对以上问题无法应对。二、研发费用加计扣除风险点经税务人员核查，两位公司高管虽然参加了课题组的指导工作，但只是挂名，并未实际参与课题的具体研究开发工作，该单位在2021年企业所得税研发费用加计扣除中不仅多列支高管人员工资，还将高管的差旅费、社保费、医保费合计741,124.63元全部计入研发费用并加计扣除。处罚结果：该单位在企业所得税研发费用加计扣除中多列支高管人员工资、差旅费、社保费、医保费合计555,843.47元，将不属于研发费用范围内的会计科目加计扣除，造成少缴企业所得税138,960.87元。依据《***税务行政处罚裁量基准》及《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款关于偷税的界定，对该单位通过账务处理少缴企业所得税行为定性为偷税。处罚结果对该单位偷税金额138,960.87元处百分之五十的罚款，69,480.44元。二、研发费用加计扣除风险点（二）直接投入风险点

1、研发费用中材料费占比过过高，未做转出

2、研发废料收入未入账，未转出

3、未分别制订研发领料与生产领料的流程及制度，导致研发领料实质由于生产4、库管或生产人员代替研发人员领料

5、研发设备租赁费过高，折旧费过低

6、模具费一次性计入直接投入二、研发费用加计扣除风险点研发领料流程二、研发费用加计扣除风险点生产领料流程二、研发费用加计扣除风险点7、特殊事项（1）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。（2）产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。（3）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入。在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减，加计扣除研发费用按零计算。二、研发费用加计扣除风险点案例一：C公司为3D打印设备制造企业，2023年2月与客户甲公司签订合同生产某设备。该设备关键技术需要进行研发，C公司对该研发项目进行自主研发项目立项（项目名称为智能3D打印机器人研发，项目编号为RD01）。假设项目周期为3年，三年的研发费用数据如下表：年度账务处理账面研发支出材料费可加计扣除的研发费用研发费用加计扣除金额备注2023年费用化支出120000030000010000001000000研发项目启动2024年费用化支出900000200000800000800000研发成功并交付生产部门2025年费用化支出800000750000（750000-300000-