会计制度设计 第4版 课件 第九章 销售与收款的内部控制与核算方法设计

第九章销售与收款的内部控制与核算方法设计第一节销售与收款内部控制要求与原则第二节销售与收款核算方法的设计第三节销售与收款业务核算程序的设计第一节销售与收款内部控制要求与原则

一、销售与收款内部控制的要求二、销售与收款内部控制的原则一、销售与收款内部控制的要求

严格发货手续，保证财产安全

保证营业收入的真实性、完整性、合理性

保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性

保证销售折让与销售退回的合理处理与揭示

保证应收账款记录的真实性和可收回性

杜绝销售与收款业务中可能出现的一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为二、销售与收款内部控制的原则（一）严格职务分离原则（二）严格授权批准原则（三）实施销售发票控制原则（四）实施收款业务控制原则（五）实施退货业务控制原则（六）实施售后服务控制原则（一）严格职务分离原则

接受客户订单的人员不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作

填制销货通知的人员不能同时负责发出商品工作

开具发票的人员不能同时负责发票的审核工作

办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作

记录应收账款的人员不能同时负责货款收取和退款工作

会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作（二）严格授权批准原则

审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务

对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失

严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务（三）实施销售发票控制原则

指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度

发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起讫号

发票使用人所开具的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容

会计部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查（四）实施收款业务控制原则

客户信用审查

现金折扣政策

应收账款记录

商业票据管理

对账制度

账龄分析

坏账管理（五）实施退货业务控制原则

建立退货损失惩罚制度

设立独立于销售部门的销货争议处理机构

建立销售折让优先制度

理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序

建立退货、索赔、销售折让审批制度

建立退货验收制度和退款审查制度（六）实施售后服务控制原则

企业必须根据自身商品的特点，对服务对象、服务的时间范围、服务标准、服务单位、服务业务的手续等建立相应的内部控制制度。第二节销售与收款核算方法的设计一、销售收入的核算方法二、应收及预付款项的核算方法三、销售与收款业务的账务处理

一、销售收入核算方法(一)销售收入的确认条件(二)销售收入的计量方法（一）销售收入确认条件

合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:（二）销售收入的计量方法

企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

对销售商品计量时，区分三个概念:商业折扣现金折扣销售折让企业为促进商品销售在商品标价上给予的价格扣除，常用百分数表示：5%，10%，15%债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除，用“折扣率/付款期限”表示企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让二、应收与预付款项核算方法（一）应收账款（二）应收票据（一）应收账款

应收账款入账金额的确定：

一般按照历史成本入账，包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。

应收账款的坏账的计提方法：直接转销法不考虑坏账，只有发生时计入当期损益采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，并建立坏账准备备抵法（一）应收账款

备抵法的计算：方法余额百分比销货百分比账龄分析法按照应收账款的余额一定比例计提坏账准备金以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失根据应收账款账龄长短来估计坏账金额的方法（二）应收票据

应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，其会计核算设计主要包括两个方面：

入账价值的确定：

可以按照账面价值或折现价值入账

我国会计制度要求采用账面价值入账

贴现的会计核算：

应收票据到期前，企业可以将其持有的商业汇票到银行加以贴现三、销售与收款业务的账务处理（一）商品销售收入的核算（二）商品销售成本的结转（一）商品销售收入的核算

一般销售

分期收款销售

委托代销

商品需要安装和检验的商品销售

附有销售退回条件的商品销售

分期预收款商品销售

订货销售

以旧换新商品销售

售后回购

售后租回

商品销售退回

现金折扣

销售折让（二）商品销售成本的结转

数量进价金额核算法下商品销售成本的结转

售价金额核算法下商品销售成本的结转

进价金额核算法下商品销售成本的结转第三节销售与收款业务核算程序的设计一、合同发货制销售业务处理程序二、非合同提货制销售业务处理程序一、合同发货制销售业务处理程序运单提货单运输机关通知托运产成品卡发货通知单4321产品入库单合同③②①销售发票产成品明细账通知备货合同（副本）代垫运费A清单B明细账明细账1122、313①②③1、②审核审核交出纳收付款B提货单运单①、A提货单、运单厂内运输部门仓库销售部门会计部门负责保管负责开票记账负责记账开单二、非合同提货制销售业务处理程序产成品卡客户客户提货审核审核采购申请销售发票5432价目簿产品明细账现金日记账明细账收款1234412312345仓库销售部门会计部门出纳部门保管负责开单记账负责记账出纳复习思考题1.销售与收款业务内部控制要求包括哪些内容？2.销售与收款业务内部控制原则包括哪些内容？3.销售与收款业务核算方法设计的主要内容有哪些？4.销售收入的确认条件有哪些？5.不同的销售方式下，商品销售收入的核算有哪些方法？6.合同发货制销售业务核算程序设计要点有哪些？7.非合同提货制销售业务核算程序设计要点有哪些？实训题一、实训背景昌盛公司主要从事各类商品的销售业务，业务类型多样，包括一般销售、分期收款销售、委托代销等多种方式。公司希望加强销售与收款环节的核算管理，以准确记录财务信息并合理控制风险。二、实训要求1.销售收入核算（１）确认条件判断。昌盛公司与客户签订了一份商品销售合同。请根据销售收入的确认条件，判断在以下哪种情况下可以确认收入：合同已签订但商品尚未交付；商品已交付，客户尚未付款，但合同明确了付款时间和方式，且客户信用良好。实训题二、实训要求1.销售收入核算（２）计量方法应用。①昌盛公司销售一批商品，标价为10000元，给予商业折扣10％，适用增值税税率为13％。计算该批商品确认的销售收入金额和增值税销项税额。②若上述商品销售后，为鼓励客户在10天内付款，又给予现金折扣条件“2/10，ｎ/30”，客户在第8天付款。计算扣除现金折扣后的收款金额。③假设商品销售后，因质量问题给予客户销售折让500元。写出销售折让的会计分录。实训题二、实训要求2.应收及预付款项核算（1）应收账款核算。昌盛公司向客户销售商品一批，价款为50000元，增值税税额为6500元，同时代垫运杂费1000元。请确定应收账款的入账金额，并写出会计分录。若公司采用备抵法核算坏账准备，且使