会计制度设计 第4版 课件 第十三章 责任会计制度设计

第十三章责任会计制度设计第一节责任会计制度设计的意义与原则第二节责任中心的设计第三节责任核算系统的设计第四节责任会计报告的设计第一节责任会计制度设计的意义与原则一、责任会计制度设计的意义二、责任会计制度设计的原则责任会计：企业为了有效地控制各责任中心的职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种企业内部会计制度一、责任会计制度设计的意义

提高各层管理人员的工作积极性

迅速及时地解决问题，提高管理效率

通过业绩评价和奖惩措施能使管理人员的利益与企业保持高度一致

促使企业最高管理层将精力集中在企业的战略目标的制订及其控制管理上分权管理也会带来相应的诸如部门以牺牲整体利益为代价实现自身利益、部门之间产生相互磨擦、恶性竞争等问题。二、责任会计制度设计的原则

责任主体原则

目标一致原则

可控性原则

激励原则

反馈原则

重要性原则在责任预算、责任核算、业绩考核、报告及评价等方面的指标设计，注意在全面中突出重点，注重成本效益性信息向责任中心的反馈向责任中心的上级反馈第二节责任中心的设计一、责任中心设置设计的原则二、责任中心的具体设计三、责任预算分解制度的设计一、责任中心设置设计的原则

与企业的组织机构相适应

保证划清责任单独核算

使责、权、利紧密结合二、责任中心的具体设计（一）成本中心的设计（二）利润中心的设计（三）投资中心的设计在组织形式上，成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以是也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人。（一）成本中心的设计1.成本中心的涵义2.成本中心的分类3.成本中心的特点4.成本中心的考核1.成本中心的涵义

成本中心：对成本或费用负责的责任中心，即只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。

这类责任中心大多是指只负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的企业管理科室。

2.成本中心的分类

成本中心有两种类型，标准成本中心和费用中心

标准成本中心通常是指通过技术分析可以相对可靠地估算出该部门成本发生的数额的成本中心

费用中心是指以控制经营管理费用为主的责任中心

3.成本中心的特点

成本中心的特点是只衡量成本费用，不衡量收益

成本中心只对可控成本负责4.成本中心的考核

成本（费用）降低额＝预算成本（费用）－实际成本

成本降低率＝成本降低额/预算成本×100%将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本目标或目标成本进行比较（二）利润中心的设计1.利润中心的含义2.利润中心的分类3.利润中心的考核1.利润中心的含义

利润中心：对利润负责的责任中心，由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际上既要对收入负责，又要对成本费用负责。各利润中心自成一体，独立经营，但也相互协调。与成本中心相比，利润中心的权力和责任要大得多。2.利润中心的分类

自然的利润中心是指以对外销售产品而取得实际收入为特征的利润中心，它类似于一个完整、独立的企业。

人为的利润中心是以产品在企业内部流转而取得“内部销售收入”为特征的利润中心。3.利润中心的考核

毛利=销售净额-销售成本

贡献毛益=毛利额-直接费用

营业利润=贡献毛益-各部门应负担的营业费用（间接费用，包括摊销费用和管理费用）（三）投资中心的设计1.投资中心的含义2.投资中心的考核1.投资中心的涵义

投资中心：对投资负责的责任中心，其特点是既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。

投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心是分权管理模式的最突出表现，大型集团公司正面的分公司、子公司往往都是投资中心。

2.投资中心的考核

投资利润率=利润/投资额×100%

投资利润率＝

＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率

剩余收益＝利润－（利润额×预期最低投资收益率）三、责任预算分解制度的设计（一）责任预算分解制度设计原则（二）责任预算编制流程和方法的设计以责任中心为对象，以其可控的收入、成本和利润等为内容编制的预算（一）责任预算分解制度设计原则

以明确的经营目标为前提

全面性与突出重点相结合

积极可行并留有余地

编制过程充分民主集中（二）责任预算编制方法的设计

在企业总预算的基础上，从责任中心的角度，对总预算进行层层分解而形成的各责任中心的预算。优点是使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度；不足之处是可能遏制责任中心工作的积极性和创造性。

采取自下而上的方式，即由各个责任中心首先自行列示各自的预算指标，层层汇总，最后由企业负责人或诸如预算委员会等机构进行汇总和调整，从而建立企业总预算。有利于发挥各责任中心的积极性，但易使各责任中心只注意本中心的具体情况，或者局限于本部门管理的狭窄范围之内，影响到企业总目标的实际。第三节责任核算系统的设计一、内部转移价格和内部结算制度的设计二、责任会计核算方法的设计一、内部转移价格和内部结算制度的设计（一）内部转移价格的设计（二）内部结算制度的设计（三）内部转移定价的分析与评价（一）内部转移价格的设计1.内部转移价格的设计原则2.内部转移价格的设计类型

1.内部转移价格的设计原则

合规性原则

效益性原则

适应性原则2.内部转移价格的设计类型

市场价格是制定内部转移价格的最好依据

协商型内部转移定价是通过协商机制制定内部转移价格的方法，适用于分权程度较高的情形

价格型内部转移定价：以市场价格为基础制定的、由成本和毛利构成。适用于内部利润中心

以“成本”作为内部转移价格，是制定转移价格的最简单的方法实际成本法；实际成本加成法标准成本法；变动成本法（二）内部结算制度的设计

内部转让通知单

内部托收承付结算方式

内部货币结算方式

内部银行支票方式各种结算制度的繁简程度不一，适合于各种不同类型的企业和责任单位。企业必须根据自身的实际需要进行选择确定（三）内部转移定价的分析与评价

及时对内部转移定价形成的结果进行汇总分析，作为考核责任中心绩效的依据

监测内部转移定价体系运行情况，协调、裁决交易中的争议，保障内部转移定价体系运转顺畅

内部转移定价能够清晰反映企业内部供需各方的责任界限，为绩效评价和激励提供客观依据，有利于企业优化资源配置二、责任会计核算方法的设计（一）双轨制核算模式（二）单轨制核算模式（一）双轨制核算模式

双轨制核算，是指在不影响和改变企业原有财务会计核算的前提下，根据企业内部控制和责任管理的需要，在财务会计核算体系之外，购建一套独立的责任会计核算体系，进行责任收入、责任成本、责任利润等方面的核算。

双轨制核算一般只适用于实行责任会计的初期采用，随着企业管理水平的提高和会计人员在业务实践中的经验积累，一般都会转向单轨制核算。（二）单轨制核算模式

单轨制核算：将责任会计的核算纳入财务会计的核算体系，使责任会计核算与财务会计核算合二为一，通过设置一套财簿同时进行责任会计与财务会计的核算。

在这种核算模式下，企业必须根据对各责任中心进行考核的需要，增设内部核算账户，或在正常的财务会计账户下，按对各责任中心的考核内容增设二级或三级明细分类账户。

单轨制核算时，成本中心既要计算责任成本，同时也要计算产品成本。二者结合的形式一般有责任成本与产品成本结合核算的形式、责任成本与产品变动成本结合核算的形式两种。第四节责任会计报告的设计一、责任会计报告设计的基本要求二、责任会计报告的种类一、责任会计报告设计的基本要求

内容系统

信息相关

形式灵活必须以最低的责任层次为起点，将责任报告逐级汇总（如成本中心的从班组到车间），直至向企业最高管理层的报告，形成系统的责任会计报告体系必须根据管理当局的需要进行灵活多样的设计。除了编制报表以外，在分析差异产生的原因并提出相应的改进建议时，多采用数据分析和文字说明形式。二、责任会计报告的种类（一）成本中心的责任报告（二）利润中心的责任报告（三）投资中心的责任报告（一）成本中心的责任报告

成本中心业绩报告编制单位：年月金额单位：项目预算实际超支（节约）差异原因可控成本变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动成本合计固定成本固定制造费用……固定成本合计

（二）利润中心的责任报告

利润中心业绩报告编制单位：年月金额单位：项目预算实际超支（节约）差异原因销售净额销售成本毛利部门直接费用人员工资广告费折旧费直接费用合计部门贡献毛益间接费用管理人员工资办公费用销售费用间接费用合计营业利润

（三）投资中心的责任报告

投资中心业绩报告编制单位：年月金额单位：项目预算实际超支（节约）差异原因销售净额销售成本毛利部门直接费用人员工资广告费折旧费直接费用合计部门贡献毛益间接费用管理人员工资办公费用销售费用间接费用合计营业利润资产平均占用额投资周转率销售利润率投资利润率剩余收益

复习思考题1.责任会计制度设计的原则有哪些？2.责任中心设计的原则是什么?3.责任中心的设计类型包括几种？4.各责任中心的常用指标有哪些？5.责任预算编制方法有几种?其优缺点如何?6.内部转移价格的设计有几种类型？各有什么优缺点？7.责任会计的核算模式设计有哪两种？各自的适用性如何？8.责任会计报告设计的基本要求有哪些？9.如何编制责任会计报告?实训题一、实训背景宏远集团是一家多元化经营的大型企业，旗下设有多个不同类型的业务部门。为有效管理各部门，集团依据责任中心理论，对各部门进行责任划分与考核。现需对各责任中心的业务处理、指标计算及决策应用进行实践操作。二、实训要求1.成本中心（1）类型判断与可控成本分析。宏远集团的生产车间

Ａ主要负责产品零部件的生产，其生产过程中，直接材料的消耗可通过标准用量进行有效控制，生产设备的折旧按照直线法计提。请判断该车间属于成本中心中的哪种类型，并说明理由。实训题对于该车间，分析以下成本项目哪些属于可控成本，哪些属于不可控成本：生产工人的加班工资，车间有权决定加班时长。车间使用的水电费，由集团统一与水电供应商结算，按各车间设备功率和使用时长分摊。因生产工艺改进，需采购新型设备，该设备的采购费用由集团统一安排。（2）成本考核计算。生产车间

Ａ本月预算生产1000件产品，预算单位成本为100元，实际生产1200件产品，实际单位成本为95元。请计算该车间本月的成本降低额和降低率。实训题2.利润中心（1）类型判断与内部转移价格应用。宏远集团的销售部门B除了负责集团产品的对外销售，还将部分产品销售给集团内部的其他生产部门进行深加工。该销售部门在销售时，与内部生产部门按照事先确定的内部转移价格结算。请判断该销售部门属于利润中心中的哪种类型，并说明理由。假设销售部门Ｂ将产品销售给内部生产部门时，内部转移价格为每件150元，该产品的单位变动成本为100元，固定成本为２0000元。本月销售给内部生产部门500件产品，计算该销售部门本月因内部销售产生的毛利。实训题（2）利润中心考核指标计算与分析。销售部门Ｂ本月对外销售产品取得销售收入100000元，销售成本为60000元，直接费用

（如销售人员奖励等）为10000元，分摊的间接费用

（如集团总部管理费用）为8000元。计算该销售部门本月的贡献毛益和营业利润。根据计算结果，分析以贡献毛益和营业利润作为考核指标，对销售部门Ｂ的管理决策有何不同影响。3.投资中心（１）投资决策与指标计算。宏远集团旗下的子公司Ｃ是一个投资中心，拥有自主投资决策权。该子公司计划投资一个新项目，预计投资