【《物流行业作业成本法实施的问题和建议浅析》13000字（论文）】

物流行业作业成本法实施的问题和建议研究摘要自从改革开放以来，我国经济迅速发展，并且在进入信息时代以后，线上业务更是在我国占有很大比重，电子商务的崛起对于我国物流行业的快速发展起到了重要影响，同时也推动物流基础设施建设日渐完善。但随着物流行业的发展，其部分问题也逐渐浮现出来，首当其冲的就是物流行业的成本核算问题。在对于物流成本计算的研究中，我们国家还没有提出明确的方法，大部分物流企业仍然使用的是传统成本核算方法，这种方法不能准确的核算出物流成本，企业因此不能科学定价，导致企业物流成本居高不下，企业利润也受到影响。美国是第一个提出作业成本法的国家，该方法弥补了传统成本法对间接费用分配不明确的问题，深入到成本动因和资源动因的层面对成本进行分配，大大提高了物流成本计算的准确性。本文通过对传统成本法和作业成本法的阐述，以及对我国现有物流成本核算现状的揭露，明确作业成本法在我国物流行业的必要性和可行性分析，并且提出我国现在对作业成本法的应用情况。最后本文会使用过具体的案例对作业成本法的实施做出阐述，并且提出作业成本法使用过程中可能存在的问题以及建议。关键词：物流行业作业成本法suggestionswhenpeopleuseit.Keywords:Logisticsindustry,Activity-basedcostingmethod前言21世纪以来，随着网络信息时代的快速发展，带动了我国物流行业发展速度也显著提高。为了适应新时代的快速更新和同行业的竞争，很多企业开始采用现代化经营管理的方法来更加精确的管理企业。物流行业作为国民经济的动脉，它连接了经济的各个部门，使其成为统一的整体。根据统计数据显示，截止到2020年底，中国社会物流总额累计达到了300.1万亿元，同比增长了3.5%，物流需求保持回升态度，市场活力进一步增强，业务收入加快，[1]从整体来看中国物流行业的收入还是在稳步增长的。随着物流企业数目的增加，物流行业收入的提高，物流成本费用也随着攀升。虽然从2015年到2019年以来我国物流费用占GDP的比例呈现下降趋势，在2019年社会物流总费用占GDP比例为14.7%，2020年基本和2019年持平，这反映出了我国物流效率有所改善，但是和欧美发达国家的8%左右相比，仍然有较大差距。[1]而且很明显有的物流企业的管理层并没有重视成本核算的问题，他们只在在乎短期利益，而忽视了企业的长久发展。因此如何正确高效的核算并管理物流成本成为一项重要问题。物流行业和其他行业相比，最突出的特点就是期间费用占比非常大，这导致了很难分配和归集期间费用。当传统的成本核算方法并不是现在的企业，这时候就需要引入了一个新的成本核算方法——作业成本法。作业成本法自从20世纪90年代引入我国以来，我国学者就开始对其研究，想要将其运用在我国各个行业的成本核算中。作业成本法以作业成本为核心，真实准确的反映期间费用的归属情况，帮助企业构建完整的成本控制体系，加强对物流成本控制，完善公司的管理体系。虽然对于作业成本法国内也有很多研究，但是真正将作业成本法运用在实际企业还是没有特别多，主要原因有很多，像作业成本法使用过程中成本过高，或者实施者并没有领会作业成本法等等，这些问题都阻碍了作业成本法在我国实际运用的推广。一.传统成本法和作业成本法的原理（一）传统成本法传统成本法是依据经济用途和生产要素相结合，将作业成本项目分为直接材料、直接人工等直接费用和制造费用等间接费用。在运用传统成本核算方法的时候，将直接费用按照所消耗的材料多少或者人员多少直接进行分配，计入产品的成本费用。而对于间接费用，不同企业选择的标准可能就不一样了，一般来说，间接费用的分配依据的标准是工人的工时，机器设备的工时等等，真实情况需要根据企业业务的特征来决定。因此，整体来看，传统成本法很简单清晰，便于理解，操作起来比较容易。但是传统成本法一般是进行单一的分配，当面对多种产品多种费用的分配就可能导致分配结果不准确，尤其是物流行业期间费用非常复杂，只是用单一的标准进行分配，会导致会计信息准确性下降。因此对于现在业务众多的公司企业来说，传统成本法无法真实反映企业的会计信息，无法真实反映出企业的财务状况和经营成果，传统成本法已经不再适用于现在的物流企业。（二）作业成本法1.作业成本法的概念作业成本法又称为ABC法，是将企业消耗的各项资源按照资源动因分配到作业，再将作业归集的成本按照作业动因分配到成本对象的一种成本核算方法[2]。在处理直接成本时，作业成本法的处理方式和传统成本相似，对于直接人工、直接材料等直接费用都直接计入产品成本。但是对于复杂的间接费用，作业成本法的基本思想是“作业消耗资源，产品消耗作业”。因此作业成本法可以分为两个阶段，第一是将作业中消耗的资源分配到作业，第二个极端则是将计算出的作业分配到有关的生产对象上。作业成本法的主要概念有以下方面：1）资源资源就是企业所拥有的资产，将资产可以分为有形资产和无形资产。有形资产指的是企业在生产经营过程中各种实物原材料和机器设备。无形资产指的是企业经营所消耗的人力资源和科技技术等。在作业成本法下，企业日常活动中所消耗的费用就是资源。对于现代物流行业来说，由于服务的无形性，企业所消耗的大多是无形资产。2）作业作业指的是生产经营过程中的各类经济活动，耗费资源的原因就是产生作业。作业是作业成本法的核心，划分作业有利于对于成本的计划、控制和决策的管理。根据资源消耗的不同对象，作业可以分为专属作业和共属作业。专属作业指的是为某一特定活动而发生的资源消耗活动，2该作业可以直接归属到产品服务的成本中，这种活动所消耗的资源不需要进行成本动因分配。共属作业指的是由多项产品或者服务承担的作业2，这类资源可以按照一定成本动因进行归集分配。共属作业可以分为数量型作业、工时型作业、批别型作业和管理型作业。根据不同的成本动因采用不同的方法进行产品成本归集。3）作业中心作业中心就是成本归集中心和任务评估中心。简单来说就是对功能相似的作业进行合并，形成作业中心，这种方法可以减少工作人员的工作量，有利于分析各项作业之间的影响。在确定作业中心的时候，需要考虑多种因素，例如中心规模的大小的要求。一项作业中心包含着多项作业，不同服务所归集的作业性质不同，得到的作业中心也不相同。4）成本动因成本动因指的是产品或者服务消耗的资源的方式和原因，是对作业和资源进行归集分配的制度标准2。成本动因是成本变动的原因，可以将企业经营所耗费的资源或者提供的服务紧紧联系在一起。成本动因具体分为资源成本动因和作业成本动因。资源动因反映的是资源消耗量和作业之间的关系，而作业动因反映的是产品消耗成本和成本产生的原因。成本动因的量化可以有很多标准，例如按照工时分配，或者按照里程数分配等方法。[2]5）作业链和价值链作业链的形成指的是从开始业务到业务完成的过程，相当于企业完成一项订单所进行的各项工作，并且企业在实施或者提供某项业务的同时，一定会伴随着企业收入的流入以及企业原有资源的流出，价值的流入流出这就形成了价值链。作业链反映的企业内部的业务流转情况，可以便于对企业进行合理的规划，而价值链的形成反映的是企业内部成本控制，可以提高企业的竞争力。为了满足客户多样化的服务要求，才实施组建的作业集合，这也正是现代企业的真实本质。也正是这样的现状才会使呈现出的“作业链”由内向外，层层递进。[3]2.作业成本法的步骤实施作业成本法的具体步骤如下：1）整理直接费用，相较于间接费用，直接费用的计算非常简单，而且占比比较低，因此先整合直接费用。2）确认作业和作业中心，即对各项作业进行分类，相同性质的活动就可以归集到一项作业，形成作业中心。根据不同的作业确定其对应的成本动因，像处理订单这个作业的成本动因可以是订单数目。这一步骤需要财务人员对企业的业务非常了解，并且有足够的能力对其进行准确的处理。3）确定资源项目以及资源动因。资源项目指的主要是企业业务所消耗的资源，像人工费用、折旧费用等等，针对不同的资源项目，确定资源动因，即资源的多少根据什么标准判定，人工费用就通过员工数量就可以，企业需要确定每个资源项目所对应的资源。4）计算间接成本分配率和资源动因分配率。根据上述对企业业务作业的分配以及资源的分配，先根据资源项目的消耗量计算出各项作业各种资源的分配量，然后将其进行合并，就可以得到各项作业对应的成本消耗。最后再根据不同业务的成本动因量，将之前计算出的总的间接费用进行分配。最后得出每笔业务的准确成本。5）最后只需要将计算出来的间接成本和直接成本相加，得到的就是企业需要的产品成本。通过上述步骤，可以看出作业成本法更关注成本发生的过程，其不仅仅可以对产品成本进行准确核算，还可以为企业决策者提供产品服务的定价策略，有利于分析企业的经营状况和盈利能力。通过对于成本作业活动的深度分析，最大程度优化企业的作业链和价值链，最大程度降低企业损失或者浪费的资源，增长公司的市场核心竞争力，实现企业盈利的目标。（三）作业成本法和传统成本法的区别1.成本的内涵不同传统成本法的产品信息是以结果为导向，反映的是产品最后的总成本数据，也就是最后得到的数据可能并不是成本实际发生的数据，对于单一产品的公司进行核算是比较合理的，但是现在的公司都是多业务并存，这时候就能看出来传统成本法在成本核算的存在的问题。而作业成本法针对的是不同作业过程，根据不同成本流程计算出产品的总额。作业成本法反映了不仅有成本总额，还有各项作业的消耗，通过对实际消耗资源数字进行进准结算，可以说大幅度提高了成本核算的准确性。2.成本核算的对象不同两个成本核算方法在核算直接成本的方法是相同的，因为直接成本的分配标准比较简单，所以根据不同类别的标准进行成本分配即可。但是对于间接费用的成本分配，作业成本法体现出了其独有的优势。传统成本核算方法很明显和直接费用一样，以单一的标准直接进行分配，这种方法计算起来很简单，也很容易理解，但是对于现在业务种类繁多，过程复杂的新型物流行业，这种方法明显就不是很适合。而作业成本法根据成本动因和资源动因对间接费用进行分配，以业务的流程为基础，将业务流程进行细化，对间接成本进行更加合理科学的分配。3.成本核算的范围不同传统成本法是将产品设计以及营销各个环节都看作是期间费用，一次性扣除。作业成本法是根据不同步骤不同作业中心项目进行计算，将各环节的成本以相对准确的方式分配到各个产品中，计算最后的产品成本。这样计算出来的成本更具有科学性和合理性。作业成本法的成本范围是企业业务经营各个流程区间，而传统成本核算的范围是整个生产经营。4.费用分配的标准不同这一点是传统成本法和作业成本法最根本的区别。作业成本法是根据作业动因对间接费用进行分配，本质上来看就是成本发生的实质进行揭露。传统成本法采用的标准是工人工时、机器工时等，这种方法从计算上来说是非常简洁的，但是它在日常具体实例中反映的数据是不准确的和不真实的。因此，作业成本法很好的弥补了传统成本法在成本数据不真实这一缺点，从实质上来计算并分配间接费用和产品成本。总体来说，作业成本法是对传统成本法进行了优化，弥补了作业成本法的一些不足，给企业提供更加准确合理的会计信息，促进了成本核算的发展。二.物流行业作业成本法的必要性和可行性分析（一）物流成本的特点1.存货成本很少物流行业是服务性行业，其服务商品也大多为无形商品，所以物流企业中存货成本几乎不存在，这一点是和其他行业最大的区别点。鉴于物流服务的无形性，所以其生产过程中使用到的原材料也没有实物形态，并且物流服务的提供过程也没有可以储存的时间和过程。综上两点，可以说明物流成本结构中几乎不存在存货成本。[4]2.间接费用占比非常大正常情况下，一项物流服务的费用分为直接费用和间接费用。直接费用包括直接材料，直接人工等，直接接入产品成本即可。但是间接费用发生在多个过程中，像运输车辆发生的折旧费、维修费，装卸材料发生的费用等等，而且这些费用涉及到不仅仅一个物流合同，多个合同更加大了物流成本核算的难度。因此，物流行业间接费用占比达的问题严重影响了成本核算的正确性。3.物流服务的复杂性物流行业的服务并不是只有一个环节，而是一个环节连着一个环节，不同的环节由不同的部门负责，因此不同过程的目标也有可能有冲突。如果想要降低储存环节的成本，就需要减少存储的时间，就可能需要降低运输时间，但这种情况又会增加运输的成本。因此，物流行业服务的复杂性也使得成本核算变得非常困难。（二）作业成本法的必要性1.企业外部环境的影响随着我国物流行业的快速发展，物流行业本身也在飞速进步。很多企业实行现代化制度，这一制度需要企业对相应的政策进行调整，尤其是成本核算问题。我国物流行业现在位居世界前列，但是和美国日本等国家相比，我国的物流成本占比过大，成本过高，就会导致利润降低，因此企业迫切需要解决成本过高的问题，创造出最大的经济利益，而且需要提供准确真实的会计信息来让使用者制定正确的决策。人们在技术和知识不断涌入的情况下，逐渐关注到了传统成本法的缺陷。传统成本法在面对间接费用的分配时，直接采用与产量相关联的直接人工工时、机器工时等作为单一标准分配间接费用，无法反映出成本形成的动态过程和不同技术因素对费用发生的不同影响。[5]这就会导致最后计算结果有偏差。而且现在物流企业间接费用占比越来越高，如果还按照之前的方法，只会导致成本严重失真，最后导致经营决策有误。所以，作业成本法应运而生，充分弥补了传统成本法的不足。2.企业内部发展的要求除了企业外部大环境对成本核算的影响，企业内部对成本核算的要求也需要新的管理办法。传统成本方法已经不再使用快速发展的今天，因此必须采用新办法来改革成本管理。作业成本法不仅可以正确计算和归集产品成本，还可以有助于做出正确的决策。像当企业运输两种产品，一种产品运输比较复杂，而另一种正常情况，如果两个运输过程货运量一样，路程一样，那么如果运用传统成本法，两种的间接费用应该是平均分摊，但是用作业成本法的话，第一种产品的间接费用就要比第二种高，因为第一种产品消耗的资源更多。由此可以看出作业成本法对经营决策的影响。综上，相比于传统成本法，作业成本法在现代多过程的物流行业中更适用，对于无论是物流成本计算，还是企业财务报表使用者的财务决策都有着积极影响。（三）作业成本法的可行性1.会计准则的要求我国对会计准则的要求就有可靠性和准确性，作业成本法很明显比传统成本法更符合这一要求。财务部在2012年出出台了《企业产品成本核算制度》，允许并鼓励符合条件的企业在成本核算中试用作业成本法，使得该方法在制度上得以支持。[6]所以，我国对于作业成本法核算是非常支持的。2.物流行业的特点作业成本法适合间接成本占比比较大的行业。因为传统成本法对于间接费用的分配标准过于死板，通过固定的分配率进行分配，最终计算的结果并不准确。而根据前面对物流成本特点的研究，作业成本法更适合这种情况。物流行业本身就是间接费用占比非常大的行业，因此非常适合作业成本法核算企业的成本。3.科技的进步随着现代社会的发展，自动化在各个行业中越来越普遍，在物流行业也是如此。科技的进步给人们带来了很大的方便，也给会计核算带来的便捷。其实作业成本法核算起来还是比较复杂的，因此可以利用信息化技术对财务数据进行管理，不必耗费人力面对过多的数据，更有利于实施作业成本法。4.竞争的需要公司的根本目的是要追求利益最大化，利益最大化的要求就是以最小的消耗获得最大的利润。因此如果成本降不下去，利润很难上涨。对于物流行业来说，物流成本核算一直是企业面临的重要问题。很多企业在快速发展的时候，企业业务收入不断上涨，但同时企业的业务成本也在不断上涨，甚至以比收入更快的速度上涨，这就导致公司的利润仍然上不去，甚至可能导致企业利润下降。作业成本法的提出就是用来解决这一问题，更加准确的计算企业各项业务的最终成本。同时作业成本法核算的最终结果对企业的财务决策也有着正向帮助的作用，成本的确定有助于产品的定价，有助于提高企业的利润，在面对和其他企业的竞争的时候，不会有信息有误这一重大失误，也可以做出更加准确的决策。所以，通过对物流成本特点的论述，以及对作业成本法必要性和可行性的分析，可以看出作业成本法在物流行业中的适用性。公司采用作业成本法可以很好的解决传统成本法不能很好的分配间接费用这一弊端，从而可以准确的分配间接费用，正确计算出各个物流合同的费用，这样也可以更好的定价，并且可以给报表使用者和决策者提供更加准确的信息。三.作业成本法的应用现状（一）国外作业成本法的应用情况美国是世界上第一个提出物流概念的国家，在20世纪60年代初期，世界上出版了第一本有关物流管理的书籍——《物流管理》，这本书为之后学者研究物流管理奠定了基础。1952年，埃里克科勒在有关水力发电的研究中心第一将作业成本法的概念公开发表，他也是最先采用会计学和“作业”相结合的方法来计算作业成本的研究者。[7]这种新颖的想法已经提出，就引起成本核算领域的学者涌入研究。1971年，乔治托布斯通过对作业成本法的研究，对作业成本法的各个过程进行了更加详细的阐述。[8]自此，作业成本法在各个领域开始流行。1992年，美国会计师邂逅发布了有关物流成本管理的公告，规定了以下几个典型的物流活动：采购、运输、仓储、材料及存货管理、顾客服务、订单处理、预测和生产计划、相关的信息系统、支持活动。[9]同时还阐述了作业成本法在物流成本核算中的原理以及步骤。自此美国基本确定并且实施以作业成本法为基础的物流成本核算方法。除了美国，日本的物流成本核算也比较有名。日本物流业开始于20世纪50年代，到目前为止已经形成了一套基本完善的体系。1977年，日本学术界公布了《物流成本计算统一标准》，此标准作为一项学术界多年努力的成果，也为物流企业核算物流成本提供了强有力的指导，该标准也对物流费用做出了三种不同形式的划分。[10]日本非常重视物流企业的成本管理，对于作业成本法的实施也给予了相当大的重视，而作业成本法在日本物流行业的充分实施，也促进了日本成本核算的规范性和准确性，进一步加快了日本物流行业的发展。（二）国内作业成本法的应用情况我国最先引进物流概念是在20世纪80年代初，因此物流发展时间并不长，物流成本核算体系还并不是很成熟。近年来，随着我们国家国力的增长，经济快速发展，物流行业也突飞猛进。随着而来的是物流行业成本也越来越高。因此，我们需要更完善的物流成本管理体系进行有效的控制。我国物流成本管理和国外相比还有一段差距，目前处于起步状态，还存在着许多问题。最重要的问题就是核算体系的问题。现如今我国大部分物流行业仍然采取的是传统成本核算方法，传统成本最大的不足就是不能将消耗的资源和资源动因联系在一起，因此只是进行单一的成本分配，对于间接费用很高的物流行业，这种方法不能计算出准确的成本数据，从而扭曲了会计信息，损失了会计新的准确性，会使得公司管理层不能做出正确的决策。虽然我们国家很多学者一直在研究作业成本法，甚至对物流企业的作业成本核算提出一系列建议以及举措，但是就目前来说，真正将作业成本法运用在实际情况的物流公司还是非常少的。四、物流行业作业成本法实施的问题和建议（一）作业成本法在顺丰公司实施的案例分析1.顺丰速运企业概况顺丰控股是国内最大的综合性物流服务商，致力于为客户提供涵盖多行业、多场景、智能化、一体化的供应链解决方案。公司的主要业务是时效快递、经济快递、同城即时物流、仓储服务、国际快递等多种快递服务，以零担为核心的快运服务，以生鲜、食品和药物领域的客户提供冷链运输服务，以及报价、代收货款、包装服务、保险服务等增值服务。[11]从这我们就可以看出来顺丰的业务种类繁多，业务范围广，这导致公司物流成本核算更加困难。2.顺丰物流成本核算存在的问题（1）顺丰的主要业务属于服务性行业，直接费用少，间接费用占比高。采用传统成本法进行物流成本核算，不能解决间接费用的分配问题，从而导致各个产品成本计算不准确。同时我国物流企业并没有计算物流运输的服务成本，物流行业是特殊的服务型行业，服务成本相对较高，耗时也很长，因此应该将其计入产品成本。（2）顺丰物流范围过于广泛，具有多样性和复杂性。在进行物流成本分析的时候，我们需要从流向、流量、客户、业务种类等维度将收入和成本进行配比。[12]目前的成本核算方法，不能保证成本核算结果的准确性，而且也不能计算出具体的产品成本，不利于公司经营者对其进行管理。而且，顺丰现行的成本管理体系不能提供各个环节的成本数据，进而难以确定不增值或者增值服务的环节，导致成本的增加。[13]根据下表我们就可以看出，尽管在2020年顺丰主营业务收入相比2019增长了很多，但是同时其成本也发生了增长，甚至长得比主营业务收入更多，这就导致计算出来的毛利率反而降低了，由此可以看出顺丰现有的物流成本核算体系还不能很好的降低企业的成本。表1顺丰公司的主营业务年份主营业务收入主营业务成本毛利率2020153986870053.07128810033247.5816.35%2019112193396086.2692649616205.6917.42%（3）现行的成本核算不能提供成本定价的准确信息。价格对于成本非常敏感，而对于这种物流产品，其成本取决于客户情况、运输情况、结算方式等等因素。传统成本核算方法完全没有考虑以上因素，导致顺丰企业在和同行业企业竞争的时候，无法准确把握每个产品的定价，只有正确把握成本，才能在确定产品的定价，才能确保企业可以取得利润。而顺丰现行的物流成本核算明显在这方面有问题。3.作业成本法在顺丰的应用简单流程（1）确定顺丰主营业务的各项作业中心首先应该分析顺丰的主营业务的流程，简单来说物流行业业务的流程主要是：处理订单——运输商品——验货——货物入库——货物储存——装车出库——配送。然后根据业务流程确定主要的成本动因，即在流程中最有影响力的因素。如下表所示。表2作业中心以及成本动因表作业中心成本动因处理订单订单数目运输商品运输距离验货搬箱次数货物入库入库次数货物储存货物数量货物出库出库次数配送配送距离（2）确定顺丰主营业务的资源动因根据顺丰主营业务的流程，可以将资源项目主要分为五个部分——人工费用，折旧费用，运输费用，维修费用以及管理费用。对这五个部分确定其资源动因，如下表所示。并且根据顺丰的业务流程，将上表中的作业中心和下表中的资源动因对应，确定不同作业涉及的资源。表3资源动因表资源项目资源动因人工费用员工数目折旧费用机器使用时间运输费用运输里程数维修费用维修次数管理费用租赁费用（3）归集作业成本的具体资源消耗根据表2的作业中心，确定表3对应的资源费用，根据资源动因计算每个作业中心不同资源项目消耗的资源动因量。之后将同种资源项目的作业放在一起，计算资源的总资源动因量，根据公式间接成本分配率=间接成本/资源总动因数，计算出成本分配率，然后用间接费用成本分配率乘上每一项间接费用的成本动因数计算出各项作业需分配的单个间接费用数值。以人工费用为例，在处理订单、运输商品、验货等等作业中都会消耗人工费用，根据人工费用的资源动因职工数目，计算出每一个作业对应的消耗资源量，之后在计算出资源动因分配率，最后计算出每一个作业对应的人工费用的成本数据。具体情况如下表。表4确定作业资源消耗量资源作业耗费资源量耗费资源动因总量资源动因分配率作业中心消耗资源人工费用处理订单运输商品验货货物入库货物储存装车入库配送折旧费用运输商品配送运输费用运输商品配送维修费用运输商品验货配送管理费用货物储存（4）确定作业中心的成本根据上表可以求出各项作业中各项资源的成本费用，将其进行合并，就可以求出各个作业中心的间接成本。这个步骤主要是对作业中心成本进行归集，核算出作业中心成本库的总成本。（5）按照成本动因分配间接费用成本根据最开始作业中心对应的作业成本，对间接费用进行分配，假设只有运输两类产品，如果使用传统成本法，很可能就是按照订单数目运输路程等直接进行分配，而作业成本法是不同作业进行不同的分配。根据以下公式进行计算：作业成本分配率=作业成本/作业成本动因量，产品作业成本=作业分配率*动因数。如下表所示。表5产品间接费用归集作业中心成本动因成本动因量作业中心成本成本分配率产品成本AB总量AB处理订单订单数目运输商品运输距离验货搬箱次数货物入库入库次数货物储存货物数量装车入库出库次数配送配送距离（6）计算产品总成本上面计算出的产品的间接费用，还需要加上直接成本，作业成本法中直接成本的计算方法和传统成本法相同，将直接成本根据不同的分配标准进行费用，算出各个产品的直接成本，加上间接成本就是产品的总成本。（二）作业成本法核算的优势1.作业成本法的计算结果更加科学准确。从上面的步骤就可以看出来，使用作业成本法计算可以更有针对性的将间接费用进行分配，并且可以找到资源动因和作业流程之间的关系，真正将发生在某一业务的费用归集进去。因此，和传统成本法相比，作业成本法将成本进行拆分重组，对成本进行归集，计算出来的结果更加准确，更加科学，更有说服力。2.作业成本法为物流产品的定价提供数据我们计算成本数据，最主要的是要通过成本数据预计定价。如果按照之前传统成本法单纯以某一单一标准进行计算，计算的结果并不是产品的真实成本，很可能导致管理人员按照有偏差的成本数据进行分析，然后定价，潜在影响企业的最终利润，不一定会亏损，但很有可能导致企业发生财务损失。而作业成本法明显计算更加准确，为企业经营决策者提供更明确合理的数据，可以更加真实的反映出物流业务的成本情况，从而可以更合理且有利润的设计定价。3.作业成本法可以提升公司的成本控制水平传统成本法核算标准过于简单，就会造成员工职责不明确，导致不能具体了解成本数量，导致对工作完成进程和质量无法很好掌控，而提高产品成本，影响企业收益。[14]而作业成本法的流程可以将各个步骤清楚明了的展现在每个人面前，明确每个人的指责，便于管理层了解业务进行情况，提高公司的成本控制水平。（三）作业成本法实施面临的问题1.企业管理水平较低，而且不重视作业成本法相比传统成本法，作业成本法的步骤明显多也更复杂，这就导致企业的管理水平和作业成本法无法匹配，反而会导致该方法实施更加困难。这一点是作业成本法在我国物流行业实施面临的最主要问题，也是最根本问题，如果不提高企业的管理水平，就算公司开始实施作业成本法，也不能保证其实施的效果。除此之外，很多公司的管理也不重视作业成本法，管理层缺乏良好的管理关键，只重视企业的短期利益，而不重视企业的长远发展。很多管理人员更是不了解作业成本法，并没有意识到正确的成本核算方法的重要性。[15]而且我国物流行业成本核算一直采用的传统成本法，很多人不愿意在管理方式和生产技术上改变，更不想因为作业成本法投入很多的财力和人力。因此，在作业成本法实施的过程中，面临着管理水平不够，管理理念不高的制约。2.作业成本法的实施过程中具有主观性作业成本法的应用前提是合理的确定资源、划分作业中心以及选取成本动因。这些项目的确定具有一定的主观性。以上面顺丰速运为例，我列出了部分顺丰业务的作业中心以及成本动因，这是简化版的，但是在实际案例中，作业中心还可以被细分，以及成本动因和资源动因都更加复杂，大概率是多个动因对应一个作业，这也导致业务工作量非常大。因此，公司在实施作业成本法的过程中需要依靠财务人员或者相关工作人员自行判断选择作业中心，并且进行作业归集，缺乏一定的客观性，仅仅依靠财务工作人员的主观判断和选择，其实还是会在一定程度上影响成本核算的准确性以及有效性。3.财务人员的素质不够上一点就可以看出作业成本法的核算中财务人员的作业非常大。但是在传统成本法中，财务人员只需要分析财务数据，期末提供成本信息即可。作业成本法会涉及到复杂的业务流程，并且需要专业的人对数据进行归集。这就要求财务人员不仅仅需要了解本身的财务信息，还需要对物流业务更加熟悉，以全局观对企业物流成本核算进行分析核算和控制。除此之外，作业中心的归集，成本动因以及资源动因的确定也需要财务人员进行确定，所以财务人员的水平高低对于作业成本法的应用有着很重要的影响。4.信息化程度不够，缺乏技术保障作业成本法在企业的实施需要较高的技术水平，对财务软件的要求比较高。想要在我国更加广泛的推行作业成本法就必须解决作业成本法和诸多财务软件的配套和衔接问题，这就需要依靠计算机和信息技术的完善和发展。[15]目前来看，我国企业信息化的成本仍然不高，虽然近几年计算机行业迅速发展，但是市面上流行的财务软件并不能和作业成本法进行很好的融合。这就导致即使采用计算成本法，仍然需要复杂的人工分析和核算。相比于机器计算，人工计算还有会产生一定的误差，这就导致最后的计算成果有偏差，企业反而不能得到准确的结果。企业信息化要求企业清楚自己的业务流程，能够清晰的分成各个有效的作业中心，然后进行简化、重组。最后实现较高程度的信息自动化。所以，这种信息化不仅需要技术的发展，更体现了管理层的管理理念。（四）作业成本法实施的建议1.提高企业的管理水平首先这一方法必须得到管理层的支持和首肯，管理层必须明确了解作业成本法，明确其优势，确定在企业实施该方法，接下来才可以自上而下实施，上面同意，下面的部门才可以进行这项工作。其次对于管理体制，企业必须建立明确的管理制度。作业成本法需要的不是单一部门，而是需要各个不同的部门的配合，因此每个部门的人员对自己部门进行的业务要非常了解，并且明确自己在整个流程中的作用，这要才有助于作业成本法在企业的实施。除此之外，公司应该建立一个有关作业成本法的主管部门，这一个部门可以向其他部门分配任务，起到分配任务、调节各个部门的作用。因此，企业通过明确每个部门的责任，建立更加优化的管理制度，以此来提高企业的管理水平。2.提高财务工作人员的素质上面的第二点和第三点问题，归根到底都是企业财务工作人员的能力问题。财务人员的专业能力和综合素质是影响作业成本法实施的重要因素。因此，企业需要重视人才的引入，以及财务人员的培养。在美国，物流专业的教育已经形成了多层次、多领域的局面，学校设置了许多和物流相关的专业，通过相关考试获得资格证书，才能在物流行业从事相关工作。[2]由此可以看出国外对于人才的重视。我国物流企业也应该重视人才的培养，学校里学习的知识只是理论，更重要的是将其运用在实际中，实践才是最终目的。因此公司可以对刚进入公司的员工进行岗位培训，组合良好的团队，促进员工合作发展，不断进步。除此之外，财务工作人员也应该树立风险意识。毕竟现在社会发展快，更替更快，不学习新知识就很可能被企业所淘汰，加强对业务知识的学习，不断提高自己的专业素质，才可以保持自己在社会中有一席之地。公司也可以对员工进行奖励机制，充分调动公司财务人员学习新知识的积极性。总之，作业成本法的实施需要高素质的财务人才，无论是公司还是个人都应该积极发展，这样才能促进企业的长远发展。3.加强企业信息化建设作业成本法的实施需要大量的数据信息，因此完善的信息化环境对于作业成本法实施也有很大影响。作业成本法需要计算机提供技术支持，建立配套的数据库以及相应的数据加工平台，信息化要涉及到整个业务的全部流程。现代物流企业业务的复杂性决定了人工核算的不准确以及速度慢，因此更需要高效且可运行的信息化系统帮助企业进行核算。所以，企业应该加大对信息化技术的投资支持，根据作业成本法的特征，合理设计企业的信息化流程，和现有的财务软件相结合，使得企业物流成本核算更加高效，更加准确，节约人力资源。结论由于信息化的发展，线上购物成为人们的主流购物方式，取快递成为了常态。而随着这些业务数目的上涨，为了满足消费者的需求，物流企