《智慧化税费申报与管理》课件 项目二 增值税及附加税智慧化申报与管理

项目二

增值税及附加税智慧化申报与管理【学习目标】【知识目标】

了解增值税、附加税的概念及特点；熟悉增值税、附加税的纳税人、征收范围与税率；熟悉增值税、附加税减免优惠政策；掌握增值税、附加税应纳税额的计算方法；熟悉增值税征、附加税收管理政策。【技能目标】

正确计算增值税、附加税的应纳税额；准确申报增值税、附加税；帮助企业优化增值税管理。【素养目标】具有依法纳税意识；树立科学发展观，了解增值税在社会经济中的作用；结合实际违法案例了解金税四期下增值税的风险点。目录01任务一增值税认知02任务二增值税应纳税额的计算03任务三附加税认知及应纳税额的计算04任务四增值税及附加税的纳税申报任务一增值税认知一、增值税的概念及特点PART01增值税

的概念增值税是对在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人，就其取得的法定增值额征收的一种税。在境内发生应税交易，是指下列情形：（1）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；（2）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人。（4）除上述第（2）项、第（3）项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。增值税具有以下特点:

（1）保持税收中性，不重复征税；

（2）普遍征收，体现在多环节征税，税基广泛；

（3）税负转嫁，税收负担由最终消费者承担；

（4）实行税款抵扣制度，对纳税人投入的原材料等所包含的税款进行抵扣；

（5）实行价外税制度，以不含增值税的价格或销售额为计税依据。二、增值税的征收范围销售货物销售服务销售不动产进口货物销售无形资产0102040503PART02（一）征税范围的一般规定

1.销售货物

指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（1）加工修理修配服务

加工服务是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

修理修配服务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2.销售服务

指有偿提供加工修理修配服务、交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。陆路运输服务01指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输服务02指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务04指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。管道运输服务05（2）交通运输服务

指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（3）

邮政服务邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等业务活动。邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行，报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。增值电信服务（4）电信服务

电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。

电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务工程服务指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。修缮服务指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。安装服务指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。（5）建筑服务。建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。装饰服务指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。（6）金融服务。金融服务是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。贷款服务指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。直接收费金融服务指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并目收取费用的业务活动。保险服务指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。金融商品转让指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

（7）现代服务。现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。现代服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务，专业技术服务。信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务。

文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

广播影视服务，包括广播影视节目（作品）制作服务、发行服务和播映（含放映）服务商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。（8）

生活服务生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。3.销售无形资产

是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务。无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。4.销售不动产

指有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括土地和土地上的定着物，如建筑物、构筑物、桥梁、电视塔、地下排水设施等。

5.进口货物

指报关进口有形动产。（二）征税范围的特殊规定2.混合销售纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。1.视同应税交易有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照规定缴纳增值税：（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿转让货物；（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。3.兼营纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。三、增值税的纳税人

在境内发生应税交易和进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。

我国按经营规模和会计核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。PART03（一）

小规模纳税人小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照规定的一般计税方法计算缴纳增值税。根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以对小规模纳税人的标准作出调整，报全国人民代表大会常务委员会备案。小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额，按简易计税办法计算缴纳增值税。发生增值税应税交易，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。其他个人转让、出租不动产可由税务机关代开增值税专用发票。（二）

一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额在500万元以上，会计核算健全、能够准确提供税务资料的企业和企业性单位。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人，不得办理一般纳税人登记；年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。除财政部、国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。四、增值税的税率和征收率

PART04

（一）税率

增值税法规定了4档增值税税率，分别为13%、9%、6%、0。①销售货物；②销售加工修理修配服务；③销售有形动产租赁服务；④进口货物，除第2项、第4项规定外纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，除第4项（1）规定外，税率为9%：①农产品、食用植物油、食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。纳税人销售服务、无形资产，除本条第1项、第2项、第4项（2）规定外，税率为百分之六。（1）纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。13%9%6%0（二）

征收率适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。五、增值税税收优惠

PART05（一）

起征点小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。目前执行的增值税起征点如下：（1）按期纳税的，起征点为月销售额5000-20000元（含）。（2）按次纳税的，起征点为每次（日）销售额300-500元（含）（二）

免征项目（1）农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（2）医疗机构提供的医疗服务；（3）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；（7）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；（8）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；（9）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（三）其他免税项目（1）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。（2）提供社区养老、托育、家政等服务取得的收入。（3）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。（4）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。（5）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。（6）福利彩票、体育彩票的发行收入。（7）金融同业往来利息收入。（8）行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费。（9）个人转让著作权。（10）纳税人提供技术转让、技术开发和与之关的技术咨询、技术服务。

（11）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权，免征增值税。家庭财产分割，包括：无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。

（12）个人销售自建自用住房。自2024年12月1日起，北京市、上海市、广州市和深圳市，凡取消普通住宅和非普通住宅标准的，取消普通住宅和非普通住宅标准后，与全国其他地区适用统一的个人销售住房增值税政策，对该城市个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。在2019年1月1日至2025年12月31日这段期间内，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。（13）（14）（四）增值税即征即退项目1.限额退安置残疾人：安置残疾人的单位和个体工商户，按照纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税：安置每位残疾人每月可退还的增值税具体限额按月最低工资标准的4倍确定。2.按比例退（1）新型墙体材料：对纳税人销售自产的列入《享受增值税即征即退政策的新型墙体材料目录》的新型墙体材料，实行增值税即征即退50%的政策。（2）风力发电：对纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。（3）资源综合利用产品和劳务：增值税一般纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策，退税比例有30%、50%、70%、90%和100%等档次。3.超税负退（1）飞机修理修配劳务：对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行由税务机关即征即退的政策。（2）软件产品：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（3）动漫产业：对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。（4）管道运输服务：一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。4.全额退

（1）黄金期货交易：上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金（持上海期货交易所开具的《黄金结算专用发票》），发生实物交割但未出库的，免征增值税；发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税和教育费附加。（2）铂金交易：①

对进口铂金免征进口环节增值税。②

对中博世金科贸有限责任公司通过上海黄金交易所销售的进口铂金，以上海黄金交易所开具的《上海黄金交易所发票》（结算联）为依据，实行增值税即征即退政策。③

中博世金科贸有限责任公司进口的铂金没有通过上海黄金交易所销售的，不得享受增值税即征即退政策。④

国内铂金生产企业自产自销的铂金也实行增值税即征即退政策。（3）研发机构采购国产设备：符合条件的研发机构采购国产设备，全额退还增值税。纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；未单独核算的项目，不得享受税收优惠.

纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。

任务二

增值税应纳税额的计算增值税计税方法的判断

纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税；另有规定的除外。

小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。

中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行。PART01一、

一般计税法一般计税法下应纳增值税额的计算公式如下:应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转至下期继续抵扣。

（一）销项税额的确定

销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以增值税法规定的税率计算的增值税税额。

增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。

销项税额的计算公式如下：销项税额=销售额×税率销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

发生视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。1.一般销售方式下销售额的确定销售额包括向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但不包括代收代付的款项，如：（1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税。（2）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（3）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用应视为含税收入，需换算成不含税收入后再计人销售额。其换算公式如下:销售额=含税销售额÷（1+税率）【例2-1】（多选题）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，一般纳税人在计算增值税销项税额时，应并入销售额的有（

）。

A.销售货物价外向购买方收取的手续费

B.销售货物价外向购买方收取的违约金

C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费

D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售、销售折扣与销售折让方式销售额的确定。折扣销售是指销售方在销售应税业务时，因购买方购买数量较大等原因而给予的价格优惠，也称商业折扣。纳税人采取折扣销售方式销售应税业务的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，2024年10月销售户外便携燃气灶一批，不含增值税售价4520000元，因购买方购货数量较大，给予购买方45200元的折扣，并将销售额和折扣额在同一张发票中分别注明。已知，增值税税率为13%。计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额，下列算式正确的是（

）。

A.（4520000-45200）÷（1+13%）×13%

B.4520000×13%

C.4520000÷（1+13%）×13%

D.（4520000-45200）×13%【例2-3】甲公司为增值税一般纳税人，2024年10月采取折扣方式销售货物一批，不含增值税销售额10万元，由于购买方购买数量较大给予10%的折扣，销售额和折扣额在同一张发票上（金额栏）分别注明。已知增值税税率为13%。计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（

）。

A.10×（1－10%）×13%＝1.17万元

B.10×13%＝1.3万元

C.10×10%×13%＝0.13万元

D.10×（1＋13%）×13%＝1.469万元（2）以旧换新方式销售额的确定。

以旧换新是指纳税人在销售货物时，折价收回同类旧货物，并以折价款冲减新货物价款的一种销售方式。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但对金银首饰的以旧换新业务，以销售方实际收取的不含增值税的价款和价外费用为销售额。【例2-4】甲公司为增值税一般纳税人，2024年10月采用以旧换新方式销售手机。新手机含增值税售价395.5万元，回收的旧手机折价56.5万元。实际收取含增值税价款339万元。已知增值税税率为13%。计算甲公司当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.395.5÷（1＋13%）×13%＝45.5（万元）

B.339÷（1＋13%）×13%＝39（万元）

C.395.5×13%＝51.415（万元）

D.339×13%＝44.07（万元）【例2-5】甲首饰店是增值税一般纳税人。2024年11月采取“以旧换新”方式销售一批金项链。该批金项链含增值税售价为135600元，换回的旧项链作价124300元，甲首饰店实际收取差价款11300元。已知增值税税率为13％。甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。

A.135600÷（1＋13％）×13％＝15600（元）

B.124300÷（1＋13％）×13％＝14300（元）

C.135600×13％＝17628（元）

D.11300÷（1＋13％）×13％＝1300（元）（3）包装物押金销售额的确定。

纳税人销售货物时，包装物会随之销售、出租或出借，由此会收取包装费、包装物租金、包装物押金。包装费、包装物租金属于价外费用，包装物押金销售额的确定分2种情形：

①一般货物：如果包装物押金单独记账核算，并且在一年以内且未逾期，则不并入销售额征税。如果包装物押金逾期未收回，或者超过一年未退还，则需将押金并入所包装货物的销售额中，按照所包装货物适用的税率征税。

②除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：无论包装物押金是否返还以及会计上如何核算，都应并入当期销售额征税。【例2-6】甲公司为增值税一般纳税人，2024年6月销售啤酒取得含增值税销售额678000元，另收取包装物押金60000元，且单独记账核算。已知增值税税率为13％，计算甲公司当月该笔业务销售啤酒增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.678000÷（1＋13％）×13％＝78000（元）

B.678000÷（1＋13％）×13％＋60000×13％＝85800（元）

C.（678000＋60000）×13％＝95940（元）

D.678000×13％＝88140（元）【例2-7】甲酒厂为增值税一般纳税人，2024年11月销售自产白酒50吨，取得不含增值税价款2200000元。同时收取包装物押金45200元，当月不予退还3个月前销售自产白酒时收取的包装物押金33900元。已知增值税税率为13%；消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克；1吨＝1000千克。计算甲酒厂当月上述业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（

）。

A.［2200000＋45200÷（1＋13%）］×20%＋50×1000×2×0.5＝498000

B.［2200000＋33900÷（1＋13%）］×20%＋50×1000×2×0.5＝496000

C.（2200000＋33900）×20%＋50×1000×2×0.5＝496780

D.（2200000＋45200）×20%＝449040（4）视同销售行为和售价明显偏低或偏高时销售额的确定。

纳税人有视同销售业务或发生应税行为但价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权按下列顺序确定销售额:①按纳税人最近时期同类业务的平均销售价格确定。②按其他纳税人最近时期同类业务的平均销售价格确定。③按组成计税价格确定:

组成计税价格=成本×（1十成本利润率）

或=成本×（1十成本利润率）十消费税

其中:成本是指实际生产成本或实际采购成本；成本利润率由国家税务总局确定。若货物属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。【例2-8】甲服装厂为增值税一般纳税人，2024年11月将自产的100件新型羽绒服作为福利发给本厂职工，该新型羽绒服生产成本为单件1160元，增值税税率为16%，成本利润率为10%。根据增值税法律制度的规定，计算甲服装厂当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（

）。

A.100×1160×16%=18560（元）

B.100×1160×（1+10%）×16%=20416（元）

C.100×1160×（1+10%）÷（1+16%）×16%=17600（元）

D.100×1160÷（1+16%）×16%=16000（元）（5）贷款服务销售额的确定。贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收人为销售额。

（6）直接收费金融服务销售额的确定。直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费等各类费用为销售额。3.差额计税销售额的确定（1）金融商品转让的销售额。金融商品转让，按照卖出价扣除买人价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末仍出现负差的，不得转人下会计年度。销售额＝（卖出价－买入价－上期交易负差）÷（1＋6%）【例2-9】甲银行为增值税一般纳税人，2021年第三季度转让金融商品卖出价为1060万元，所转让金融商品买入价为901万元，上一纳税期转让金融商品出现负差63.6万元。已知，增值税税率为6％。计算甲银行金融商品转让增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.1060÷（1＋6％）×6％＝60（万元）

B.（1060－901－63.6）÷（1＋6％）×6％＝5.4（万元）

C.（1060－901）×6％＝9.54（万元）

D.1060×6％＝63.6（万元）（2）经纪代理服务的销售额。

经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金、行政事业性收费后的余额为销售额。（3）航空运输服务的销售额。航空运输服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除代收的机场建设费、代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额为销售额。

（4）一般纳税人客运场站服务销售额。客运场站服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（5）一般纳税人旅游服务销售额。

旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向消费者收取并替消费者支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、门票费、接团费等后的余额为销售额。

销售额＝（全部价款＋价外费用－住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、地接费等）÷（1＋6%）（6）一般纳税人提供劳务派遣服务销售额

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法（增值税税率为6%）计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。（7）一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的销售额。一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（8）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产（选择简易计税方法的房地产老项目除外）的销售额。以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

销售额＝（全部价款＋价外费用－分包费）÷（1＋3%）

（二）进项税额的确定

进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。

进项税额与销项税额是一个相对应的概念。一般纳税人在同一笔业务中，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。

当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。

1.准予抵扣的进项税额01增值税专用发票04旅客运输凭证03税控机动车销售统一发票02海关进口增值税专用缴款书05农产品销售发票或收购发票06通行费发票完税凭证07（1）增值税专用发票。

从一般纳税人处购买产品取得的增值税专用发票，按发票上注明的税额抵扣。若为从小规模纳税人处购买农产品而取得的按3%征收率计算增值税的增值税专用发票，则以票面金额和9%的扣除率计算允许抵扣的进项税额，计算公式如下:

可抵扣进进项税额=票面金额×9%（2）海关进口增值税专用缴款书。按海关进口增值税专用缴款书注明的增值税税额抵扣。

（3）税控机动车销售统一发票。按机动车销售统一发票注明的增值税税额抵扣。（4）通行费发票

通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。可以抵扣进项的通行费发票包括桥、闸通行费发票、收费公路通行费增值税电子普通发票。增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额。

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%（5）农产品销售发票或收购发票

从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。计算公式如下：

可抵扣进项税额=买价×9%

纳税人如果将购人的农产品用于生产销售或委托加工13%税率货物，无论取得的是增值税专用发票、增值税专用缴款书，销售发票或收购发票，按9%的扣除率计算进项税额，即：

可抵扣进项税额=买价×10%

纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。（6）旅客运输凭证

纳税人购进国内旅客运输服务，可以增值税专用发票作为扣税凭证，还可以增值税电子普通发票、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路等其他客票作为扣税凭证。①取得增值税电子普通发票的，为发票注明的税额。②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额:进项税额=（票价十燃油附加费）÷（1+9%）×9%【注意：不包括民航发展基金】③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额:进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额:进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%【例2-11】甲公司销售部李某2024年10月国内出差，取得注明李某身份信息的航空运输电子客票行程单，记载往返票价和燃油附加费合计3270元、机场建设费（民航发展基金）100元。计算甲公司当月取得航空运输电子客票行程单准予抵扣进项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.3270÷（1＋9％）×9％＝270（元）

B.3270÷（1＋9％）×9％＋100×9％＝279（元）

C.3270×9％＝294.3（元）

D.（3270＋100）×9％＝303.3（元）（7）完税凭证

一般纳税人从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，取得从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，相应的进项税额不得抵扣。2.不得抵扣的进项税额纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣：（1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；（2）免征增值税项目对应的进项税额；（3）非正常损失项目对应的进项税额；（4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；（5）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；（6）国务院规定的其他进项税额。【例2-12】甲公司为增值税一般纳税人，2024年8月购进生产设备租赁服务取得增值税专用发票注明税额900元，购进餐饮服务取得增值税普通发票注明税额60元，购进娱乐服务取得增值税普通发票注明税额720元。甲公司进项税额当月已申报抵扣。甲公司当月上述业务准予抵扣的进项税额为（）。

A.1620元B.1680元C.780元D.900元3.进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）劳务、服务，如事后改变用途，用于简易计税项目、免税项目、集体福利、个人消费或发生非正常损失，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。【例2-13】甲企业是增值税一般纳税人，主要从事家用烤箱的生产和销售。2022年10月初采购一批发热线圈，取得销售方开具的增值税专用发票注明金额为20万元;委托运输企业将该批发热线圈运回，取得运输企业开具的增值税专用发票注明税额为0.09万元。该批发热线圈入库不久仓库遭遇强台风，30%发热线圈洒落丢失。已知，增值税税率为13%。根据增值税法律制度的规定，计算甲企业上述业务可以抵扣进项税额的下列算式中，正确的是（）

A.20×13%B.20×13%+0.09

C.20×13%×（1-30%)D.（20×13%+0.09)×（1-30%)4.增值税加计抵减政策自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税加计抵减政策按照以下规定执行：（1）允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。（2）允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

【知识拓展】增值税加计抵减政策适用条件

（1）生产、生活性服务业增值税一般纳税人。

（2）生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

（3）加计抵减政策适用所称“销售额”，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

（4）纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

二、简易计税法

按照简易计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销售额乘以征收率。PART02（一）小规模纳税人发生应税交易应纳税额的计算1.一般应税交易小规模纳税人适用简易计税方法计税，不得抵扣进项税额，其计算公式如下:应纳税额=不含税销售额×征收率其中，销售额的确定基本与一般计税方法中销售额的确定方法相同。【例2-14】某公司为增值税小规模纳税人，2024年4—6月销售货物取得含税收入38万元，购进货物取得增值税发票，注明税额为1.32万元。该公司增值税按季缴纳，未选择放弃税收优惠，计算该公司上述业务当季应缴纳增值税。2.特殊交易

（1）小规模纳税人销售不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）或出租其取得的不动产（不含个人出租住房）、房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，按照5%征收率计算应纳税额（特殊规定除外）。应纳税额=含税销售额×÷（1+5%）×5％（2）住房租赁企业中的增值税小规模纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。应纳税额=含税销售额×÷（1+5%）×1.5％（3）个人出租住房，应按照5%征收率减按1.5%计算缴纳增值税。应纳税额=含税销售额×÷（1+5%）×1.5％（4）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，按照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。应纳税额=含税销售额×÷（1+3%）×2％【例2-15】A公司为小规模纳税人，2024年5月销售自己使用过的一台设备，金额82400元，假设不适用1%征收率，开具增值税普通发票，计算应纳税额。（二）一般纳税人采用简易计税法计税应纳税额的计算一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税，不得抵扣进项税额。1.一般纳税人选择简易办法依照3%征收率，可减按2%征收增值税，包括:（1）销售自己使用过的固定资产（2009年1月1日以前购入的生产用固定资产，或按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产）。（2）销售旧货（经营进入二次流通的具有部分使用价值的货物）。应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2％2.一般纳税人转让或出租其2016年4月30日前取得的不动产并选择简易办法计税的、房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的2016年4月30日前开工建设的房地产老项目（下同）并选择简易办法计税的、一般纳税人提供劳务派遣劳务并选择简易办法差额计税的，按照5%征收率计算应纳税额（特殊规定除外）。

应纳税额=含税销售额×÷（1+5%）×5％3.住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房，选择简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。

应纳税额=含税销售额×÷（1+5%）×1.5％

4.自2020年5月1日至2027年12月31日，对二手车经销企业销售其收购的二手车减按0.5%征收增值税。

应纳税额=含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%

5.从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收率征收增值税

销售额=含税销售额÷(1+0.5%)

【例2-16】单选题：某二手车经销公司为增值税一般纳税人，2024年2月销售其收购的二手车25辆，取得含税销售额320万元。该公司当月销售二手车应缴纳增值税(

)万元

A.1.59B.1.55C.3.17D.6.21三、进口货物增值税计算

进口货物，按照规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税；国务院另有规定的，从其规定。计算公式如下:组成计税价格=关税计税价格十关税应纳增值税=组成计税价格×税率PART032.特殊交易

（1）小规模纳税人销售不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）或出租其取得的不动产（不含个人出租住房）、房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，按照5%征收率计算应纳税额（特殊规定除外）。应纳税额=含税销售额×÷（1+5%）×5％（2）住房租赁企业中的增值税小规模纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。应纳税额=含税销售额×÷（1+5%）×1.5％（3）个人出租住房，应按照5%征收率减按1.5%计算缴纳增值税。应纳税额=含税销售额×÷（1+5%）×1.5％（4）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，按照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。应纳税额=含税销售额×÷（1+3%）×2％1.一般货物组成计税价格组成计税价格＝关税计税价格×（1＋关税税率）2.如果进口的货物属于消费税应税消费品，在组成计税价格中还应加入消费税。组成计税价格=（关税计税价格+关税）÷（1－消费税比例税率）=关税计税价格×（1＋关税税率）÷（1－消费税比例税率）【例2-17】甲公司为增值税一般纳税人，将于2026年8月进口一批运动鞋，假定海关审定的关税计税价格226万元，缴纳关税22.6万元。已知增值税税率为13%。计算甲公司当月进口运动鞋应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（226＋22.6）×13%＝32.318（万元）

B.226÷（1＋13%）×13%＝26（万元）

C.（226－22.6）×13%＝26.442（万元）

D.226×13%＝29.38（万元）【例2-18】甲外贸公司为增值税一般纳税人，将于2026年9月进口一批高档手表，假定海关审定关税计税价格100万元，已缴纳关税10万元。已知，增值税税率为13％，消费税税率为20％。计算甲外贸公司当月该笔业务应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（100＋10）÷（1－20％）×13％＝17.875（万元）

B.100÷（1－20％）×13％＝16.25（万元）

C.100×13％＝13（万元）

D.（100＋10）×13％＝14.3（万元）四、代扣代缴税款的计算

境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。

扣缴义务人依照规定代扣代缴税款的，按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。计算公式如下:应扣缴税额=销售额×税率PART04五、增值税期末留抵退税政策PART05（一）

享受条件（1）自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；（2）纳税信用等级为A级或者B级；（3）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；（4）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。（二）

适用对象符合条件的小微企业（含个体工商户）以及“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”企业（含个体工商户）及“批发和零售业”“农、林、牧、渔业”“住宿和餐饮业”“居民服务、修理和其他服务业”“教育”“卫生和社会工作”和“文化、体育和娱乐业”企业（含个体工商户）。任务三

附加税认知及应纳税额的计算

附加税是“正税”的对称，指随正税按照一定比例征收的税。附加税包括城市建设维护税、教育附加和地方教育附加。一、城市建设维护税认知及应纳税额的计算现行的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》是国务院于1985年2月8日发布，并与同年1月1日起实施的。2021年9月1日，《中华人民共和国城市维护建设税法》施行。中华人民共和国城市维护建设税法的实施有助于保障城市基础设施的建设和维护，促进城市的可持续发展。同时，通过对不同地区的纳税人实行不同的税率，有助于体现税收的公平性和合理性。（一）城市维护建设税的纳税人在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。（二）城市维护建设税的计税依据城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。同时，城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。

对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。依法实际缴纳的两税税额，是指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额（不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额)，加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。直接减免的两税税额，是指依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定，直接减征或免征的两税税额，不包括实行先征后返、先征后退、即征即退办法退还的两税税额。

（三）城市维护建设税的税率根据纳税人所在地的不同，税率也有所差异。纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。（四）城市维护建设税的计算公式应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、消费税税额之和）×税率

（五）城市维护建设税的扣缴义务人城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。（六）城市维护建设税的纳税义务时间城建税的纳税义务发生时间与两税的纳税义务发生时间一致，分别与两税同时缴纳。同时缴纳是指在缴纳两税时，应当在两税同一缴纳地点、同一缴纳期限内，一并缴纳对应的城建税。

（七）城市维护建设税的减免（1）对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。（2）海关对进口产品征收的消费税、增值税，不征收城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加。（3）对黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售且发生实物交割的标准黄金，免征城市维护建设税。（4）对上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售且发生实物交割并已出库的标准黄金，免征城市维护建设税。（5）自2010年5月25日起，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。（6）自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收城市维护建设税。

二、教育费附加和地方教育附加认知及应纳税额的计算教育费附加是为加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源，对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的政府性基金。地方教育附加是指省、自治区、直辖市人民政府根据《中华人民共和国教育法》和国务院的有关规定，开征的用于教育的政府性基金。（一）教育费附加和地方教育附加的纳税人在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为教育费附加和地方教育附加的纳税人，应当依照本法规定缴纳教育费附加的。（二）教育费附加和地方教育附加的计税依据和费率以纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额之和为计税依据。教育费附加率为3%，地方教育附加率为2%。

（三）教育费附加和地方教育附