税务检查管理暂行办法

税务检查管理暂行办法一、总则（一）目的本办法旨在加强税务检查管理，规范税务检查行为，保障税收法律法规的正确执行，维护税收秩序，保护纳税人、扣缴义务人的合法权益。（二）适用范围本办法适用于税务机关及其工作人员依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查活动。（三）基本原则1.依法检查原则税务检查必须严格依照税收法律法规规定的权限、程序和方式进行，确保检查行为合法合规。2.公正公平原则税务机关应秉持公正公平的态度，对待所有纳税人、扣缴义务人，不偏袒、不歧视，确保检查结果客观公正。3.服务与管理并重原则在税务检查过程中，既要依法履行管理职责，又要注重为纳税人提供必要的纳税服务和政策指导，帮助其提高纳税遵从度。二、税务检查的主体与职责（一）检查主体税务检查由各级税务机关负责组织实施。税务机关根据工作需要，可以设置专门的税务检查机构或配备专职检查人员，具体承担税务检查工作。（二）职责分工1.税务检查机构职责制定税务检查计划和工作方案，组织实施各类税务检查任务。对检查人员进行培训、管理和监督，提高检查人员的业务素质和执法水平。负责税务检查案件的审理和定性，提出处理意见和建议。对税务检查工作中发现的问题进行分析总结，提出改进措施和建议，为完善税收征管制度提供依据。2.检查人员职责按照税务检查计划和工作方案，依法对纳税人、扣缴义务人进行检查，收集相关证据资料。如实记录检查过程和结果，制作检查工作底稿，并对底稿的真实性、完整性负责。遵守检查工作纪律，保守检查工作中知悉的国家秘密、商业秘密和个人隐私。根据检查结果，依法提出处理意见，协助审理人员完成案件审理工作。三、税务检查的类型与程序（一）检查类型1.日常检查日常检查是税务机关对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行的常规性检查。主要包括对纳税人申报资料的审核、账簿凭证的检查、发票使用情况的检查等。2.专项检查专项检查是税务机关根据税收征管工作需要，针对特定行业、特定税种、特定涉税事项等组织开展的专门检查。如对房地产行业税收专项检查、对增值税发票专项检查等。3.专案检查专案检查是税务机关对涉嫌税收违法犯罪的纳税人、扣缴义务人进行的重点检查。通常是在接到举报、上级交办、相关部门转办等情况下启动。（二）检查程序1.检查准备确定检查对象，制定检查方案。检查方案应明确检查目的、范围、内容、方法、时间安排和人员分工等。收集与检查对象相关的税收法律法规、政策文件、纳税申报资料、财务会计报表等信息，为检查工作提供依据。向检查人员下达检查任务通知书，明确检查要求和注意事项。检查人员熟悉检查方案和相关资料，准备必要的检查工具和文书。2.检查实施检查人员到达检查现场后，应向被检查对象出示税务检查证和税务检查通知书，告知其权利和义务。按照检查方案确定的内容和方法，对被检查对象的账簿、凭证、报表、发票、电子数据等进行全面检查。检查过程中，可根据需要采取询问、调取账簿资料、实地盘点、外部调查等方式收集证据。检查人员应如实记录检查过程和发现的问题，制作检查工作底稿。工作底稿应详细记录检查事项、检查方法、发现的问题及证据等内容，并由被检查对象签字（章）确认。在检查过程中，如发现被检查对象存在税收违法行为，检查人员应及时固定证据，并按照规定程序进行处理。3.检查终结检查结束后，检查人员应整理检查资料，撰写检查报告。检查报告应包括检查基本情况、发现的问题、处理建议等内容。将检查报告及相关资料提交给税务检查机构进行审理。审理人员应按照规定的程序和标准，对检查报告及证据资料进行全面审查，提出审理意见。根据审理意见，制作税务处理决定书和税务行政处罚决定书（如有）。税务处理决定书应明确被检查对象的违法事实、处理依据、处理决定等内容；税务行政处罚决定书应明确处罚的种类、幅度、依据等内容。将税务处理决定书和税务行政处罚决定书送达被检查对象，并告知其申请行政复议和提起行政诉讼的权利。四、税务检查的方法与技巧（一）账务检查方法1.顺查法顺查法是按照会计核算的顺序，依次对凭证、账簿、报表进行检查的方法。这种方法适用于财务管理混乱、账证不全的企业。2.逆查法逆查法是按照会计核算相反的顺序，先审查报表，再核对账簿，最后检查凭证的方法。这种方法能够抓住重点，快速发现问题，适用于财务管理规范、账证健全的企业。3.抽查法抽查法是从被检查对象的全部会计资料中，抽取部分资料进行检查的方法。这种方法可以提高检查效率，但要求检查人员具备较高的业务水平和丰富的经验，能够准确判断抽查的重点和范围。（二）实地检查方法1.实物盘点法实物盘点法是对被检查对象的存货、固定资产等实物资产进行实地盘点，核实其数量、价值和状态的方法。通过实物盘点，可以发现账实不符等问题，为进一步检查提供线索。2.观察法观察法是检查人员通过实地观察被检查对象的生产经营场所、设备运行情况、人员工作状态等，了解其生产经营状况和内部控制情况的方法。观察法可以获取一些直观的信息，有助于发现潜在的问题。3.询问法询问法是检查人员通过与被检查对象的相关人员进行面对面的交流，了解有关情况的方法。询问时应注意方式方法，确保获取真实、准确的信息。（三）电子数据检查技巧1.数据采集利用专业的电子数据采集软件，对被检查对象的财务软件、业务系统、电子发票系统等中的数据进行采集。采集的数据应确保完整、准确，并进行备份保存。2.数据分析运用数据分析工具，对采集到的电子数据进行筛选、排序、比对、分析等操作。通过数据分析，可以发现数据之间的逻辑关系异常、数据变动异常等问题，为检查工作提供有力支持。3.数据挖掘采用数据挖掘技术，从海量的电子数据中发现潜在的税收违法线索。数据挖掘技术可以帮助检查人员快速、准确地找到有价值的信息，提高检查效率和准确性。五、税务检查中的证据收集与管理（一）证据种类1.书证书证是指以文字、符号、图形等形式所记载的内容或表达的思想来证明案件事实的证据。如账簿、凭证、报表、合同、发票等。2.物证物证是指以其外部特征、物质属性、存在状况等证明案件事实的物品。如存货、固定资产、作案工具等。3.视听资料视听资料是指以录音、录像、电子计算机等技术手段所存储的声音、图像、数据等资料。如监控录像、电子数据等。4.证人证言证人证言是指证人就其所了解的案件事实向税务机关所作的陈述。5.当事人陈述当事人陈述是指被检查对象就案件事实向税务机关所作的陈述。6.鉴定意见鉴定意见是指具有专业资质的鉴定机构或鉴定人员对案件中的专门性问题进行鉴定后所出具的意见。如税务司法鉴定报告、资产评估报告等。7.勘验笔录、现场笔录勘验笔录、现场笔录是指税务机关检查人员对与案件有关的场所、物品等进行勘验、检查时所作的记录。（二）证据收集要求1.合法性证据的收集必须符合法定程序，不得采取非法手段获取证据。检查人员在收集证据时，应严格遵守法律法规的规定，确保证据来源合法。2.真实性证据必须真实可靠，能够客观反映案件事实。检查人员应通过多种方式对证据进行核实，排除虚假证据。3.关联性证据应与案件事实具有关联性，能够证明案件中的待证事项。检查人员在收集证据时，应注重证据与案件事实之间的逻辑联系，确保收集的证据具有证明力。（三）证据管理1.证据整理检查人员应及时对收集到的证据进行整理，按照证据种类、形成时间、证明事项等进行分类编号，建立证据档案。2.证据保管对整理好的证据应妥善保管，确保证据的安全和完整。证据保管应符合档案管理的要求，防止证据丢失、损毁或篡改。3.证据使用在税务检查过程中，证据应按照规定的程序和要求进行使用。检查人员应在制作检查报告、税务处理决定书、税务行政处罚决定书等文书时，准确引用相关证据，并注明证据的来源和证明事项。六、税务检查中的纳税人权利保护（一）知情权纳税人有权了解税务检查的目的、范围、内容、程序等相关信息。税务机关应在检查前向纳税人送达税务检查通知书，告知其检查的相关事项，并在检查过程中及时解答纳税人的疑问。（二）陈述申辩权纳税人对税务机关检查人员提出的问题和认定的事实有权进行陈述和申辩。税务机关应认真听取纳税人的陈述申辩意见，并对其进行核实和分析。对于纳税人合理的陈述申辩意见，应予以采纳。（三）申请回避权纳税人认为税务检查人员与案件有利害关系，可能影响公正检查的，有权申请检查人员回避。税务机关应按照规定的程序对纳税人的回避申请进行审查和处理。（四）保密权税务机关及其工作人员应依法为纳税人保守在检查过程中知悉的国家秘密、商业秘密和个人隐私。未经纳税人同意，不得泄露纳税人的相关信息。（五）救济权纳税人对税务机关作出的税务处理决定、税务行政处罚决定等不服的，有权依法申请行政复议或提起行政诉讼。税务机关应告知纳税人申请行政复议和提起行政诉讼的权利、程序和期限等。七、税务检查结果的处理与执行（一）处理决定1.补税对于检查发现纳税人少缴税款的，税务机关应依法作出补税决定，责令纳税人限期补缴税款。补税金额应根据检查结果准确计算，并按照规定的税率和征收期限执行。2.加收滞纳金对纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关应从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。滞纳金应与补税金额一并计算缴纳。3.罚款对于纳税人的税收违法行为，税务机关应依法作出罚款决定。罚款金额应根据违法行为的性质、情节和危害程度等，按照税收法律法规的规定确定。4.其他处理除补税、加收滞纳金和罚款外，税务机关还可根据检查结果，依法作出其他处理决定。如责令限期改正、收缴发票、停止出口退税权等。（二）执行措施1.催缴税务机关应在处理决定规定的期限届满前，对纳税人进行催缴，提醒其及时履行纳税义务。催缴方式可采用书面通知、电话通知、上门催缴等。2.强制执行对于纳税人逾期仍未缴纳税款、滞纳金和罚款的，税务机关可依法采取强制执行措施。强制执行措施包括冻结存款、划拨存款、扣押、查封、拍卖财产等。税务机关在采取强制执行措施时，应严格按照法定程序进行，确保执行行为合法合规。（三）后续管理1.跟踪检查税务机关应对纳税人执行税务处理决定的情况进行跟踪检查，确保纳税人按时足额缴纳税款、滞纳金和罚款，以及按照要求进行整改。2.纳税信用评价税务机关应根据纳税人的税务检查结果和纳税遵从情况，对其纳税信用进行评价。纳税信用评价结果将作为税务机关实施分类管理、提供纳税服务、进行税收风险管理等的重要依据。八、税务检查的监督与考核（一）内部监督1.上级监督上级税务机关应加强对下级税务机关税务检查工作的监督指导，定期对下级税务机关的检查计划执行情况、检查质量、处理结果等进行检查和评估，发现问题及时督促整改。2.法制监督税务机关的法制部门应加强对税务检查工作的法制监督，对检查程序的合法性、证据的收集与管理、处理决定的合法性等进行审查，确保税务检查工作依法进行。3.纪检监察监督税务机关的纪检监察部门应加强对税务检查人员廉洁自律情况的监督，严肃查处检查过程中的违法违纪行为，维护税务机关的良好形象。（二）外部监督1.纳税人监督纳税人有权对税务机关的检查行为进行监督，如发现检查人员存在违法违纪行为或不规范检查行为，可向税务机关或相关部门举报投诉。税务机关应及时受理纳税人的举报投诉，并进行调查处理。2.社会监督税务机关应主动接受社会各界的监督，通过公开检查工作流程、检查结果等信息，接受社会公众的监督和评价。同时，应积极听取纳税人协会、行业协会等社会组织的意