个人所得税核算与申报

项目三所得税核算与申报模块一企业所得税核算与申报模块二个人所得税核算与申报第1页，共69页。模块二个人所得税核算与申报一、个人所得税纳税人二、个人所得税征税对象三、个人所得税税目四、个人所得税税率五、个人所得税计税依据六、个人所得税应纳税额的计算第2页，共69页。一、个人所得税纳税人

个人所得税是指对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、合伙企业、个人独资企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。第3页，共69页。（一）居民纳税人和非居民纳税人

居民纳税人（承担无限纳税义务），是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。非居民纳税人（承担有限纳税义务），是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。（住所标准、居住时间标准）第4页，共69页。（一）居民纳税人和非居民纳税人【例1】下列属于个人所得税非居民纳税人的有（）。A.在中国境内有住所，但目前未居住B.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得C.在中国境内无住所，但居住时间满1个纳税年度D.在中国境内有住所，且目前居住答案:B

第5页，共69页。（一）居民纳税人和非居民纳税人【例2】下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（）。A.外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境B.外籍个人乙来华学习180日C.外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境D.外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境答案:C第6页，共69页。（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务1.居民纳税人的纳税义务（承担无限纳税义务）对于居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的全部所得征税。在中国境内无住所，但居住满1年，而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住满5年的，从第6年起，应当就其来源于中国境内境外的全部所得纳税。（对特定居民纳税人的优惠）第7页，共69页。（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务【案例分析】某一在大陆的台商，一直将其在台湾的两处房产出租，其中一处房产出租给大陆某公司在台办事机构使用，另一处出租给台湾当地人。思考：就其房产出租收入如何在大陆缴纳个税？第8页，共69页。（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务2.非居民纳税人的纳税义务（承担有限纳税义务）对于非居民纳税人，则只就来源于中国境内所得部分征税。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

第9页，共69页。（三）个人所得税的扣缴义务人——以支付所得的单位或者个人作为扣缴义务人第10页，共69页。二、个人所得税征税对象（一）个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共有11项。个税法第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。第11页，共69页。（二）所得来源的确定

所得来源地与所得支付地是不同的两个概念。有时两者是一致的，有时又是不同的。我国个税依据来源地征收。如何确定所得来源地？如工资、薪金所得以受雇单位所在地作为所得来源地；劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地；财产租赁所得以被租赁财产的使用地作为所得来源地等第12页，共69页。【例3】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有(

)（多选）A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地所得来源地D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地答案：ABC第13页，共69页。三、个人所得税税目

（大致分为3大类共11个应税项目）（第一类）按七级超额累进税率计税（一）工资、薪金所得包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。但不包括独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。第14页，共69页。三、个人所得税税目（第二类）按五级超额累进税率计税（二）个体工商户的生产、经营所得（三）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得第15页，共69页。三、个人所得税税目（第三类）按20%比例税率计税（四）劳务报酬所得劳务报酬所得,是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容包括设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。第16页，共69页。三、个人所得税税目（五）稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，但不包括稿酬所得。第17页，共69页。三、个人所得税税目（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。第18页，共69页。三、个人所得税税目（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。股票转让所得暂不征收个人所得税。个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。第19页，共69页。三、个人所得税税目（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得第20页，共69页。三、个人所得税税目【例4】下列各项中，属于个人所得税劳务报酬所得的有（）（多选）A.笔译翻译收入B.审稿收入C.现场书画收入D.雕刻收入答案：ABCD第21页，共69页。三、个人所得税税目【例5】某画家2010年1月将其精选的书画作品交由某出版社出版.从出版社取得报酬1O万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。

A.工资、薪金所得

B.劳务报酬所得

C.稿酬所得

D.特许权使用费所得答案：C第22页，共69页。三、个人所得税税目【例6】下列各项中，不应按特许权使用费所得征收个人所得税的是（）（单选）A.专利权B.著作权C.稿酬D.非专利技术答案：C

第23页，共69页。三、个人所得税税目【例7】根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得适用的税目是（）。（单选）A.财产转让所得B.特许权使用费所得C.偶然所得D.劳务报酬所得答案：A

第24页，共69页。【例8】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有(

)（多选）A.某大学教授从甲企业取得咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费答案：ABC第25页，共69页。四、个人所得税税率个人所得税税率实行超额累进税率与比例税率相结合的税率。（一）工资、薪金所得，适用3％一45％的七级超额累进税率第26页，共69页。个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）

级数全月应纳税所得额税率（%）(速算)1不超过1500元的3(0)2超过1500——4500元的部分10(105)3超过4500——9000元的部分20(555)4超过9000——35000元的部分25(1005)5超过35000——55000元的部分30(2755)6超过55000——80000元的部分35(5505)7超过80000的部分45(13505)第27页，共69页。四、个人所得税税率（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％一35％的超额累进税率。第28页，共69页。个人所得税税率表（个体工商户及承包、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000——30000元的部分102503超过30000——60000元的部分2012504超过60000——100000元的部分3042505超过100000元的部分356750第29页，共69页。四、个人所得税税率（三）稿酬所得，税率为20％，并按应纳税额减征30％。其实际税率为14%。第30页，共69页。四、个人所得税税率（四）劳务报酬所得，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。第31页，共69页。个税税率表（劳务报酬所得适用）级数每次应纳税所得额税率（%）1不超过20000元的部分202超过20000---50000元的部分303超过50000元的部分40第32页，共69页。四、个人所得税税率（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，税率为20％。自2008年3月1日起，出租居民住用房适用10%的税率。自2008年10月9日起，储蓄存款利息所得，暂免征收个税。第33页，共69页。五、个人所得税计税依据（一）个人所得税计税依据的概念应纳税所得额＝个人取得的各项应税收入—

规定扣除项目或金额（问题的关键）1、收入的形式包括现金、实物和有价证券。2、费用扣除的方法根据所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除方法。第34页，共69页。（二）个人所得项目的具体扣除标准1.工资、薪金所得，以每月收入额扣除3500元后为应纳税所得额。外籍人员和在境外工作的中国公民在3500元扣除额的基础上，再扣除1300元后，即扣除4800元后为应纳税所得额。2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。第35页，共69页。（二）个人所得项目的具体扣除标准3.对企业、事业单位的承包、承租经营所得，以某一纳税年度的收入总额（分得的经营利润和工资、薪金所得），减除必要的费用（指按月减除3500元）后的余额，为应纳税所得额。4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。第36页，共69页。（二）个人所得项目的具体扣除标准5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。（没有扣除内容）第37页，共69页。(三)其他费用扣除规定个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。……(全额扣除)第38页，共69页。【例9】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（）（多选）A.劳务报酬所得B.特许权使用费所得C.企业、事业单位的承包、承租经营所得D.财产转让所得答案：AB

第39页，共69页。【例10】下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800元的有（）（多选）A.承包、承租所得50000元B.外企中方雇员的工资、薪金所得12000元C.提供咨询服务一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元答案：CD

第40页，共69页。【例11】某个人独资企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为(

)元。A.30000B.38080C.40800D.50000答案：C（当年销售收入15%内据实扣除）第41页，共69页。（四）每次收入的确定如何界定“每次”的概念？1.劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。例：如某演员与某歌厅签约2011年内每周末来歌厅演唱1次，每次1000元。则应以1个月内取得的收入为一次。而不能以每周末来歌厅演唱1次算为1次。第42页，共69页。如何界定“每次”的概念？2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。第43页，共69页。如何界定“每次”的概念？3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。4.财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得和其他所得，以每次收入为一次。第44页，共69页。如何界定“每次”的概念？【例12】下列应税项目中，以1个月为一次确定应纳税所得额的有（）（单选）A.劳务报酬所得B.特许权使用费所得C.财产租赁所得D.财产转让所得答案：C第45页，共69页。六、个人所得税应纳税额的计算

应纳税所得额＝个人取得的各项所得－按规定标准扣除的费用（一）工资、薪金所得应纳税额的计算（按月计征）1、一般工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额＝（每月收入额一3500元或4800元）×适用税率一速算扣除数第46页，共69页。（一）工资、薪金所得应纳税额的计算【例13】中国公民张某9月份工资、薪金所得6500元。计算张某9月份工资、薪金所得应纳的个税。第47页，共69页。【例14】某外籍专家甲在国家境内无住所，于2012年2月至11月受聘在华工作。该期间甲每月取得中国境内企业支付的工资人民币28000元;另以实报实销形式取得住房补贴人民币5000元，已知外籍个人工资、薪金所得减去费用标准为4800/月。计算甲在中国期间应缴纳的个人所得税总额为多少元？第48页，共69页。（一）工资、薪金所得应纳税额的计算2、对个人取得全年一次性奖金等计税方法（分两种情况）情况一：当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额（如3500元），则当月工资、薪金所得应纳个税与全年一次性奖金应纳个税分别计算。第49页，共69页。（一）工资、薪金所得应纳税额的计算【例15】中国公民张某12月份工资、薪金所得5500元。该月又获全年一次性奖金12000元。计算张某12月份应纳的个税。第50页，共69页。（一）工资、薪金所得应纳税额的计算情况二：当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额（如3500元），则当月工资、薪金所得应纳个税与全年一次性奖金应纳个税合并计算。第51页，共69页。（一）工资、薪金所得应纳税额的计算【例16】中国公民张某12月份工资、薪金所得3000元。该月又获全年一次性奖金12000元。计算张某12月份应纳的个税。第52页，共69页。

案例分析

刘某每月的工资6000元，2012年12月除了发了当月工资外，又按双薪制多发了一个月的工资，这样一来就有12000元的月收入。2013年1月，刘某所在公司发放年终奖，按照业绩刘某可得6000元的年终奖，连同工资当月也有12000元的收入。计算刘某2012年12月及2013年1月应纳个人所得税分别是多少元？第53页，共69页。（二）个体工商户生产经营所得应纳税额的计算（按年计征）应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率一速算扣除数第54页，共69页。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算（按年计征）应纳税额＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率一速算扣除数这里的“纳税年度收入总额”是指按合同规定分得的经营利润加工资、薪金性质的所得；这里的“必要费用”是指按月减除3500元。第55页，共69页。（四）劳务报酬所得应纳税额的计算（有加成）1、每次收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额一800）×20%2、每次收入在4000元以上的：应纳税所得额＝每次收入额×（1一20％）×20%3、每次收入的应纳税所得超过20000元的：（加成征收）应纳税额＝每次收入额×（1一20％）×30%或40%一速算扣除数第56页，共69页。（五）稿酬所得应纳税额的计算（减征30%，实际税率14%）1、每次收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额一800）×14%2、每次收入在4000元以上的：应纳税额＝每次收入额×（1一20％）×14%第57页，共69页。（五）稿酬所得应纳税额的计算（减征30%，实际税率14%）【例17】作家李某的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元；第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少元？第58页，共69页。（六）特许权使用费所得应纳税额的计算1、每次收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额一800）×20%2、每次收入在4000元以上的：应纳税额＝每次收入额×（1一20％）×20%第59页，共69页。稿酬及特许权使用费所得个税计算案例【例18】2012年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国有关规定缴纳了个人所得税10000元。计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税税额。第60页，共69页。（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额＝每次收入额×20%【例19】张先生为自由职业者，2012年8月取得如下所得：从A上市公司取得股息所得16000元，从B非上市公司取得股息所得7000元，兑现8月10日到期的1年期银行储蓄存款利息所得1500元。计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税税额。第61页，共69页。（八）财产租赁所得应纳税额的计算（按月计征）1、每次（月）收入不足4000元的应纳税额＝［每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）一800］×20%其中“准予扣除项目”：如财产租赁已缴纳的营业税、城建税及教育费附加。2、每次（月）收入在4000元以上的：应纳税额＝［每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）］×（1一20％）×2