【《销售与收款循环的内部控制研究-以S房地产开发有限责任公司为例》7200字（论文）】

销售与收款循环的内部控制研究—以S房地产开发有限责任公司为例摘要随着现今市场竞争日益激烈，房价渐渐攀升，国家对于房地产行业的控制也越来越强。房地产行业因其特殊的自身特点，导致的收款与销售内部控制流程中存在一些风险，如何增强对该部分风险的把控对于企业来说是一大挑战。论文以巴彦淖尔市金泰房地产开发有限责任公司作为研究案例，分析该企业销售业务内部控制的不足之处并提出相关建议。希望为企业可持续发展提供动力。关键词：房地产企业；销售与收款；内部控制目录第1章绪论 11.1研究背景及意义 11.1.1研究背景 11.1.2研究意义 11.2国内外研究现状 21.3研究方法 3第2章相关基本理论概述 42.1内部控制概述 42.1.1内部控制的含义 42.1.2内部控制要素 42.2销售与收款循环中关键的内部控制 52.2.1职责分离控制 52.2.2授权审批控制 52.2.3会计记录控制 52.2.4定期核对控制 52.2.5寄送对账单控制 52.2.6内部核查程序控制 5第3章巴彦淖尔市金泰房地产开发有限责任公司案例分析 63.1公司概况 63.2金泰房地产销售与收款循环的内部控制存在问题及分析 63.2.1部分不相容职能未曾分离 63.2.2越级审批现象 73.2.3会计账簿不完整 73.2.4应收账款的催收缺乏有效控制 73.3完善公司销售与收款循环内部控制的对策 83.3.1职责分离 83.3.2建立严格的业务审批制度 83.3.3加强会计记录的管理 83.3.4强化应收账款业务的催收管理 9总结 10主要参考文献 11第第12页第第13页第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景房地产企业已经建设和开展了一批批项目,它不仅满足了我们现代化社会中人们对于生活物质和精神生活水平要求的特殊需求,而且有效地改善了我们现代化社会的生存条件和环境,提高了我们现代化社会中人们的生存和文化素养。有数据显示,2018年房地产业规模以上实现所有权收入占gdp总量的比重为7.03%,2019年房地产业规模以上实现所有权收入占gdp总量的比例为7.14%,由此可见，房地产开发行业对国民经济增长和财政收入的贡献是巨大的。但是对于房地产开发企业自身的个性而言，由于周期性的增长和缓慢的收益，在销售和收款内部控制过程中存在一定的风险。内部控制被广泛的公认为已经属于现代中国企业的一项重要的内部管理体系，已经得到了企业的广泛认可和接受。内部控制制度可以说是我们用来衡量一个企业的社会主义现代化经济和管理水平的重要标志之一，它使得一个企业从自身的实际需要出发，主动制定与企业各个方面相关的规章制度，这样才能更有效的从根本上提高企业的经营效率，降低管理费用和成本。完善的内部管理控制不仅可以帮助企业防范各种风险，提高我国会计数据信息服务质量，满足外部监管者及利益相关者的信息技术需求，树立一个良好的企业文化形象，更是企业可持续不断发展的内在要求与必然条件。1.1.2研究意义企业内部控制是运用现代企业的各种系统科学理论、控制技术和信息化理论，按照企业的控制与管理原则及其特点而建立起来的控制制度。他对于完善公司治理结构，提高管理水平，防止舞弊行为，维护财产安全，提高经济活动效率和社会效益来说，意义重大。在企业内部控制中，企业收款循环与销售的内部控制占据重要位置。因此对其研究，将更有利于企业的有效管理。如：保证各种业务的办理均经授权允许，防止且及时发现错误或者徇私舞弊，避免管理上的漏洞；保证会计核算会计信息等真实合规；促进企业在合理地控制自身风险，在赊销收益和应收账款增加可能造成的损失之间取得良好平衡。1.2国内外研究现状（1）国内研究现状邬爱珍(2018)选取A房产公司在销售过程中发生的不正当行为,分析公司内部弱点环节,从企业内部控制角度找出A房产公司发生不正当行为的原因,运用内部控制基本原理相关知识,提出解决问题的对策[1]。路雅斐（2019）选取C房地产企业为研究案例,通过没有设立单独的风险管理部门、销售合同和审核中存在漏洞等问题分别从设立单独的风险管理部门、借助外部专家来完善风险评估等方面进行研究，并提出改进策略[2]。詹羽茜（2020）选取KY房地产企业作为研究案例，通过对员工过度追求业绩而忽视风险、员工综合素质较低、内控意识淡薄等问题进行分析，得出了优化内部控制设计流程、精准把握内部控制运行水平的相关策略，推动KY房地产企业走上可持续发展之路[3]。庞晓萌（2020）针对销售计划不科学、定价不合理、合同管理不当等问题提出了相应的完善策略，认为从及时调整销售计划，完善销售定价审批流程，建立动态的信用管理流程等策略入手，分别从内部制度落实、控制意识、效果考核等层面制定相关对策，为其有效性提供坚实后盾[4]。总而言之，不管哪个企业中的收款循环控制和销售中出现问题，都需要制定相应的处理对策，使自身内部控制短板得到良好补充，切实提高公司效率，改善企业经营管理。（2）国外研究现状AyuOgiFazny和HariSetiyawati（2020）通过对阿曼纳伊萨尼伊斯兰融资银行的所有员工采取普查的方式，研究通过内部控制五要素等来衡量内部控制制度的应用、衡量公司良好治理原则的应用、衡量财务报表的质量，作者认为内部控制制度的运用和良好公司治理原则的运用对企业财务报告质量产生影响[5]。QiongDuan(2020)对基于内部控制视角的A医药制造企业资金管理研究，作者认为资本管理在企业管理中发挥着主导作用，内部控制是企业提高经营效率、降低经营风险的有效途径。作者基于内部控制的资金管理可能存在的一些问题，提出优化项目、完善基金管理等措施[6]。ZoranTodorović和BožoVukoja（2020）对黑山企业内部控制探析后，提出应培养对内部控制的兴趣，受到官场腐败的增加和商业道德侵蚀的影响，企业的分权管理过程随公司的不断扩大不断复杂化，企业内部不仅需要内部控制，还需要内部控制[7]。HariSetiyawati（2020）针对印度尼西亚扎卡特的巨大潜力以及大量扎卡特资金因不负责任的财务报告而腐败的问题，通过对雅加达和班顿的阿米尔扎卡特机构的财务报告责任和内部控制能力的调查，研究得出对财务报告问责来说内部控制制度有显著的正向影响[8]。根据上文所述文献可知，假设公司设有健全系统的内部控制程序，其风险管理工作的开展会更加顺利，使公司控制水平进一步增强，博取广大投资者眼球。1.3研究方法（1）文献研究法：论文通过搜集、鉴别、整理相关文献，并通过对房地产销售与收款循环内部审计和相应的审计对策的有关文献的参考与研究，充实相关理论知识并对文献形成初步认知，为后续论文理论研究工作的开展打下地基。（2）案例分析法：论文通过对巴彦淖尔市金泰房地产开发有限责任公司此案例的研究与剖析，结合相关理论知识，分析财销售与收款循环内部审计存在的问题，并提出相应的审计对策。（3）系统分析法;论文将巴彦淖尔市金泰房地产开发有限责任公司作为研究区域，对销售与收款循环的实际情况展开研究工作，对收款循环与销售的内部控制中显现的不足及成因深度探究，探索公司优质发展的途径。第2章相关基本理论概述2.1内部控制概述2.1.1内部控制的含义当前，就内部控制定义，国际上公认的理论为，在同一目标的指引下，企业中的董事会、管理层及其他内部员工向共同目标出发的过程。对于业务工作效率、财务报告的准确性和相关法律法规来说，能够为其提供把良好的财务保证。从这一定义看，企业的内部控制管理一方面需要企业员工的积极配合，另一方面需要管理层起到领导作用。2.1.2内部控制要素在审查工作开展时，一个企业的内部控制往往从五个层面入手，也称为内部控制的五个要素：内部环境，包含企业全部环境，企业内部控制系统的实际运行地位和构造中的内部因素，受内部环境作用。在企业内部控制系统中，它的存在是刚需。（2）风险评估的目的是对各项业务中夹带的风险程度了解、评估，在可行有效的方法辅助下，对公司业务目标和战略目标落实中存在的种种不稳定因素考量，是实施内部控制的重要环节。（3）控制活动建立在风险评估工作之后，经过全面透彻的分析，对风险控制的相关对策制定补充，是进行内部控制活动的具体手段。（4）信息沟通是指按照规定的信息流程，在规定的期限内，以特定方式精准、及时的对企业关联信息传递整理，确保企业外部与内部之间信息的流通。这一点，在内部控制工作中，不可或缺。（5）内部监督主要是指企业通过具体的手段，监督企业内部控制的构建与具体推进进度，以一定期限为单位把内部控制的进度情况整理成意见说明和评估报告，反馈给管理层，评价内部控制有效性，是实施内部控制的重要保障。2.2销售与收款循环中关键的内部控制2.2.1职责分离控制公司需要确保权利权和责任得到明确界定。还需要建立问责制，隔离不兼容的业务。譬如，应确保客户的销售合同和信用检查相互之间的独立性。同时，把签字、批准和邮寄销售合同的不兼容义务区分并加以规范。2.2.2授权审批控制授权审批，涉及到对未交付的订单审批、对客户订单审核、对达到企业优惠折扣且业务量大的订单审批、对应用赊销方式完成合同的客户授权审批、批准质量不过关的货物进行退货加工等业务。2.2.3会计记录控制对企业所出具的销售收据、有关文件、制度说明、交易凭证等进行完整清晰的记录，就能够有效监督和管理一个企业的生产经营活动。与销售与收款有关的文件有银行回单、对账单、销售发票、退货单、销货单、出库单等。2.2.4定期核对控制应收账款总账、明细账，营业收入总账、明细账等等应以既定期限为单位两两核对，或者核对总分类账。制定应收账款对账制度，委派独立人员对对账单邮寄分别送往客户手中。针对账龄长的欠款，应做到定期检查。2.2.5寄送对账单控制要想把预付款账户和应收账款账户打理的井井有条，公司应积极与银行建立良好交流关系，对账户实时情况跟进。针对还在贷款申请期的客户，要重点跟进，提高货物销售率。2.2.6内部核查程序控制就销货业务的记录和处理，内部审计人员应定期进行核对检查，这些活动是实现内部控制目标必须采取的有效控制手段。

第3章巴彦淖尔市金泰房地产开发有限责任公司案例分析3.1公司概况巴彦淖尔市金泰房地产开发有限责任公司成立于2010年12月，是一家以房地产开发、经营（凭资质经营）为主业的公司，公司地址位于内蒙古巴彦淖尔市乌拉特中旗，注册资金1000万元。目前已经结束金泰小区与金泰酒店的开发建设。公司目前在职员工多名，1名执行董事为公司法定代表人，1名经理，1名监事。公司内部人员结构一目了然，公司始终做到“客户至上，诚信经营”，努力磨炼自身专业技能，努力提高当地市场形象和生活水平。金泰房地产公司的组织架构如下图3-1所示:图3-1金泰房地产公司组织结构金泰房地产公司作为中游企业，2019年应收账款占总资产的比重为49.96%,且应收账款金额年上下幅度不大，存在坏账、呆账，企业风险增加。密切关注账龄超过一年的应收账款，积极催账，预防坏账风险。3.2金泰房地产销售与收款循环的内部控制存在问题及分析3.2.1部分不相容职能未曾分离公司的组织结构设计不合理，对不相容职位分离原则认知存在偏差。集中体现在:①销售部门和财务部门的分担不明确。T女士不仅要管理销售发票开具事项，而且还要负责房地产销售与合同签署事项，管理销售证书，既理“事”，又理“账”，没有监督与制约，为她可能发生舞弊行为创造了便利的条件。②财务部门的出纳人与记账人兼任的情况。会计人员不仅要管理金钱，还保管会计文件，充分利用管理会计文件的机会操纵金钱来隐藏或掩盖自己的行为。一家企业的收入、支出、费用、债券、债务的登记，是一家企业会计清算的依据，也是发生现金流交易的依据，由出纳员兼任，易监守自盗或者偷窃。3.2.2越级审批现象金泰房地产公司虽然已经建立内部授权审批制度，明确了单位内部各级人员的职责和权限。但是，在实际业务处理中,业务人员可以越过经理直接请高级领导签名,报销者可以越过经理直接找高层相熟领导进行清算，这种越级审批的方式造成了审批只是一种形式,不能起到实际控制作用。3.2.3会计账簿不完整会计账簿设定不充分，相关明细账设置不全。金泰房地产公司没有设置固定资产明细账，直接使用简单电子表格代替，虽然可以体现购入时间和报废时间，但如果发生特殊情况，可能会过度记账或提前报废。没有按国家有关规定分类设置会计账簿，而是每年年末一并打印账簿，且账簿装订没有按要求分账,各种账簿合订成一本账簿。第一，不符合会计法相关规定，第二，金泰房地产公司属于中流企业，每年的账务很多，不分类设定账簿，容易造成混乱，延误正常会计业务处理。3.2.4应收账款的催收缺乏有效控制企业信用管理制度缺失。在企业信用销售工作开展前，客户的资产信用评估较弱，并未制定规范合理的评价程序。为了实现收入和销售额的同步增加，客户通过销售信用卡的方式来市场抢占市场份额。大笔外放的资金难以及时回收，甚至恶意承诺设立不经济债权给企业带来直接经济损失。（2）企业设置了对应收账款的跟踪控制制度，但它是无用的，缺乏行动。例如销售部门不与财务部门迅速对账，财务与销售脱离，部门之间未互相沟通，应收账款将继续升高，应收账款账龄递增。3.3完善公司销售与收款循环内部控制的对策3.3.1职责分离房地产企业要根据自身企业特点和社会关系的影响，优化管理结构，适应内部控制制度的要求和相关原则，对收款与销售环节的内部控制适度把握，为其顺利推进提供保障。在实际业务操作中，首先明确各人职位分工，坚持不相容的职务分工。这些重要的一环，是为了业务的办理、合同的签订、开票、住房贷款的回收等各个部门，分工明确，各个职务、部门和岗位之间相互制约，降低出现不正当行为的概率。其次，对企业执行程序补充健全。执行程序建立在岗位分工的各个岗位之上，对各业务环节的权限和任命明晰。同时，确保经济业务开展遵照既定的活动流程进行周期性循环。3.3.2建立严格的业务审批制度规范财务结算审批制度,按照系统中预先设定的清算金额进行清算,按照预先设定的流程进行审查和批准,进一步规范业务审批，使审批流程越来越趋于安全标准化。公司财务部门在部分成本费用支出前进行事前预算审查,事后核准控制。特别是一些金额较大或者重要的财务支出,必须事前进行预算,准备书面报告,向有关具有相应职权的领导进行请示审批。对业务审批制度抓紧。在授权管理范畴中，各级管理人员应正确对受众职权行使。譬如，业务人员应在不逾越授权规定的情况下，对经济业务办理，避免越权交易行为出现。3.3.3加强会计记录的管理在内部会计控制中，会计记录控制是其重中之重，为会计信息资料的准确性、真实性和完整性提供保障。公司应把如下工作做好:第一,对原始凭证审核制度遵照执行,保障原始凭证的可靠性、真实性、准确性。第二,对会计记录程序完善优化。在对会计记录控制时，会计记录程序不可或缺，该程序决定了会计资料是否准确和真实。最后,确立严格的内部复查制度，是“减少误差、防止不正当行为”必不可少的重要举措。企业经济业务的全流程均在会计记录中呈现。因此，应努力做到会计记录全面客观，把公司的经营成果和经营情况体现出来，进而有效维护财产的完整性和安全性。3.3.4强化应收账款业务的催收管理不管是在企业收款业务中，还是销售业务中，应收账款催收工作的作用都不容小觑。公司应把应收账款催收业务放在重要位置，加强高层管理者的重视，使公司各部门重视该项工作。外部市场环境随时都在变化，金泰房地产公司应对客户还款存在作用的要素积极跟进，如客户重大结构转换、需求变化、重大决策、财务状况、市场供应等。公司还应进一步研究应收账款周转率、应收账款回收等指标。譬如，归类划分对屡次催款的客户、主动还款的客户、强制还款的客户等等。类型不同，采取相应的催款策略。因为个别客户拥有侥幸心理，一直拖欠资金不还，会在一定程度上使公司利益被侵害。总结在研究企业内部控制时，本文立足于收款与销售角度出发。同时，制定相关优化建议。然而，因为资料有限，再加上自身研究水平不足，导致该研究存在欠缺之处。鉴于此，还请多多批正。通过对金泰房地产公司在收款业务和销售业务的内部控制现状探析，得出如下结论：第一，在内部控制工作推进中，金泰房地产公司刚刚起步，该公司应对内部组织加强管理，构建合理可行的评估计划，在建设过程中对执行力度差的部门定期进行评价。第二，在研究对象的确定上，本文确定为金泰房地产公司，重点研究该公司收款业务和销售业务内部控制，找出其中存在的问题，对症下药制定处理对策。以上即本论文全文的归纳总结，希望所提建议能够使公司收款和销售方面的风险有效抑制，为企业可持续发展提供动力。主要参考文献[1]邬爱珍.浅议房地产企业营销环节内部控制存在的问题及对策——基于A房产公司营销舞弊案例的分析[J].财经界(学术版),2018(27):27-28.98/f.2018.18.020[2]路雅斐.C房地产企业销售业务内部控制案例研究[D].中国财政科学研究院,2019.[3]詹羽茜.KY房地产企业销售与收款业务内部控制研究[D].西安石油大学,2020.[4]庞晓萌.Y公司销售与收款业务内部控制研究[D].苏州大学,2020.[5]AyuOgiFaznyandHariSetiyawati.EffectofImplementingtheInternalControlSystemandApplyingthePrincipleofGoodCorporateGovernanceontheQualityofFinancialReport(ACaseStudyofAmanahInsaniIslamicCommunityFinancingBank)[J].JournalofGlobalEconomy,BusinessandFinance,2020,2(6)[6]QiongDuan.TheResearchontheFundManagementofAPharmaceuticalmanufacturingenterprise——basedontheinternalcontrolperspective[A].InstituteofManagementScienceandIndustrialEngineering.Proceedingsof20203rdInternationalConferenceonFinancialManagement,EducationandSocialScience(FMESS2020)[C].InstituteofManagementScienceandIndustrialEngineering:计算机科学与电子技术国际学会(ComputerScienceandElectronicTechnologyInternationalSociety),2020:6.[7]ZoranTodorović,BožoVukojaInternalControlandInternalAuditintheFunctionofSupervisingtheOperationsofCompanies[J]ManagementStudies,2020,8(4)[8]HariSetiyawati.AnalysisofZakatAccountingandtheRoleoftheInternalControlSystembasedonFinancialAccountingStandardsGuidelines(PSAK109)ZakatAgencyinIndonesia[J].InternationalJournalofFinancialResearch,2020,12(1)[9]冯巨龙.CM公司销售与收款业务内部控制研究[D].云南师范大学,2020.[10]郝宁.BG公司销售与收款内部控制改进研究[D].西安理工大学,2020.[11]王靓.H公司销售与收款内部控制改进研究[D].湖南大学,2019.[12]刘丽.S公司销售与收款内部控制改进研究[D].湘潭大学,2019.[13]安穗穗.H公司销售与收款循环内部控制问题研究[D].云南师范大学,2019.[14]王之瀚.XH公司销售与收款循环内部控制研究[D].河北大学,2019.[15]史晓芳.L公司销售与收款环节内部控制问题研究[D].河南科技大学,2019.[16]薛涵.W公司销售与收款业务内部控制研究[D].河南科技大学,2019.[17]韦俊峰.企业销售与收款业务内部控制探