《商业银行会计》课件-6第六章 衍生金融工具

第六章衍生金融工具

第一节衍生金融工具概述第二节衍生金融工具的会计核算第一节衍生金融工具概述一、衍生金融工具的概念指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具，其价值依赖于标的资产价值变动。衍生金融工具通常以合约的形式表现标准化合约非标转化合约第一节衍生金融工具概述二、衍生金融工具的会计特征

（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动（变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系）；（二）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。第一节衍生金融工具概述

三、衍生金融工具的种类

（一）按照产品形态：单独衍生工具和嵌入式衍生工具（二）按照交易场所：交易所交易的衍生工具和OTC交易的衍生工具（三）按照基础工具：股权类产品衍生工具、货币衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等（四）按照衍生工具自身的交易方法及特点：金融远期合约、金融期货合约、金融期权合约、金融互换合约第一节衍生金融工具概述

四、衍生金融工具的功能

（一）避险保值（二）投机（三）降低交易成本

第二节衍生金融工具的会计核算

一、单独或嵌入衍生工具的会计核算

（一）嵌入衍生工具的分拆

嵌入衍生工具与主合同（非衍生工具）共同构成混合工具，可以两种方式进行确认与计量：

一是将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，进行相应的核算；二是将嵌入衍生工具从主合同中分拆出来，分别单独核算

一、单独或嵌入衍生工具的会计核算

（二）单独或嵌入衍生工具的账务处理

（以确认为资产为例）

1.取得时

2.资产负债表日

3.处置时的处理借：衍生工具（公允价值）投资收益（交易费用）贷：银行存款/存放中央银行款项等借：衍生工具贷：公允价值变动损益等比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”处理，结转“衍生工具”、“公允价值变动损益”等科目或反之第二节衍生金融工具的会计核算第二节衍生金融工具的会计核算

二、套期保值的会计核算

套期保值（简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。第二节衍生金融工具的会计核算

二、套期保值的会计核算（一）套期工具及被套期项目的认定

1.套期工具指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具。2.被套期项目被套期项目指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。包括：已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、极可能发生的预期交易、境外经营净投资。第二节衍生金融工具的会计核算

二、套期保值的会计核算

(二)运用套期保值会计的条件（1）套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。（2）在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。（3）套期关系符合套期有效性要求。套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。套期工具的公允价值或现金流量变动大于或小于被套期项目的公允价值或现金流量变动的部分为套期无效部分。第二节衍生金融工具的会计核算

二、套期保值的会计核算

(三)套期的分类

1.公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。

2.现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

3.境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。第二节衍生金融工具的会计核算

二、套期保值的会计核算

(四)套期的账务处理——套期工具

1.确认时2.资产负债表日

3.终止时借：套期工具贷：衍生工具或反之借：套期工具贷：套期损益/其他综合收益或反之借：****贷：套期工具或反之第二节衍生金融工具的会计核算

二、套期保值的会计核算

(四)套期的账务处