基础会计与实务 课件 第4章 账户设置

财务会计“云”系列智慧型教材基础会计与实务FundamentalAccounting

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Studyhard，Studywell第4章账户设置学习目标：1.理解：会计科目与账户之间的关系2.掌握：账户的基本功能与格式4.1会计记录方法4.2会计科目4.3账户内容导图PART从本章开始，学习内容转向具体的会计核算方法。会计核算是一个会计确认、计量记录和报告的过程。本章的账户设置属于会计记录方法之一。本章主要学习内容包括账户的设置依据，即会计科目、账户的定义、账户的基本格式和功能、账户体系的分类等。思政元素PART只有科学合理地设置账户和账薄才能满足财务管理需求，体现账户之间的严谨性;总账和明细账之间演绎了统驭与互补关系。应积极规划设立属于自己的“人生账户”。导入案例PART研发费用“张冠李戴”，企业补税2亿元A公司在享受高浙优惠的第一年和第二年，在账目上专门设置了研发支出科目，科目明细为各个研发项目的具体支出，下级科目分别为研发工资、直接投入、设备折旧、其他费用，会计处理符合规范。经测算。研发费用占收入总额的3.27%，略高于《高新技术业认定管理办法》(国科发火〔2016]32号)要求的比例3%。但是，A公司在后3年的账目上，并未设置研发支出科目，研发费用无专项列支，而转变的节点恰逢A公司股东变更的特殊时期，其与股东之间每月均有大笔资金往来;同时作为年均销售收入上百亿元、内控机制完善、有着较强财务核算部门的公司，连续5年研发费用支出使用两种差异较大的核算方式，存在一定异常。那么税务问题是怎么被发现的呢?原来是每月网上报送的数据成为税务评估、稽查案源的来源，千万不要存在侥幸心理，只要金三税务系统检测出企业的动态数据异常，税负率偏低，就会自动预警。厦门市税务局开发的大企业数据仓库和税收风险管理软件,包含一项重要功能--“控股高新技术企业符合性”风险项目指标模型。该模型可通过设定年份、企业所得税平均贡献率、营业收入等指标，比对筛选风险点。经过数据分析比对发现，A公司最近3个年度企业所得税平均贡献率分别为8.9%、8.3%、4.7%，变动率异常。针对该疑点，A公司自查认为并不存在问题。于是，税务人员利用大企业税务审计软件强有力的爬虫算法功能，快速读取复杂网页中的节点数据，在海量互联网数据中高效、精准地抓取了几个重要信息:第一，A公司2012年度由于外资企业B公司入股且控股60%，A公司的经营方式、内控机制、财务核算方式均发生了较大改变;第二，B公司控股A公司后，在A公司所在地新设立了研发机构，主要侧重于A公司核心产品的专业研究。结合这些信息，税务人员综合判断认为，被控股后的A公司，其核心研发项目实际均由B公司进行研究开发，后经授权由A公司使用和生产。在通过大企业税务审计软件地取比对了两家公司的往来账目后，税务人员发现，A公司每月均向B公司支付了一笔特许权使用费，并代扣代缴了相关税费，进一步佐证了税务人员的判断。导入案例PART研发费用“张冠李戴”，企业补税2亿元结果显品易见:A公司的研发项目由B公司的研发中心统一研发，发生的研发费用应当由B公司归集，A公司并无实际发生的研发支出，其由外资控股后的3个年度不符合高新技术企业税收优惠的条件。经过税务部门的政策辅导，A公司最终承认，其研发中心原属A公司，被控股后转由B公司实际主导,其管理实质为B公司。因此,根据《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2016]32号)第十六条的规定，对已认定的高新技术企业，有关部门在日常管理过程中发现其不符合认定条件的，需追缴其不符合认定条件年度起已享受的税收优惠A公司共需补缴企业所得税2.3亿元，滞纳金1亿元。处方:准确判定费用归集主体事实上，不少外资企业发展历史悠久，技术实力领先，由其牵头进行产品研发，授权被控股企业使用、生产和销售，符合市场经济发展规律。但在研发费用成本归集中，必须分清实际研发主体，将授权获得的研发项目充当享受高新技术企业优惠的必要条件的做法不可取,将带来相应的税务风险。企业应严格遵循相关政策规定，按研发项目设置辅助账准确归集核算发生额，准确归集研发主体。4.1会计记录方法4.1会计记录方法PARTONE会计记录是指将交易或事项采用专门会计方法和专门的载体进行确认和计量的过程。会计记录方法有哪些？4.1会计记录方法PARTONE会计记录的步骤和方法成本计算财产清查成本核算、财产清查填制审核凭证登记账簿账户设置复式记账财务报告会计记录采用的首要方法是账户设置。4.2会计科目4.2会计科目及设置PARTTWO◆是对会计要素进行分类所形成的具体项目，

是设置会计账户的依据，

也是构成会计报表的主要项目。4.2.1会计科目的定义在设置会计科目的基础上设置账户是会计的一种专门方法。4.2会计科目及设置PARTTWO对会计要素分类核算设置账户的依据进行会计核算的重要条件4.2.2会计科目的意义4.2会计科目及设置PARTTWO常用一级会计科目具体见课本45页4.2会计科目及设置PARTTWO常用一级会计科目4.2会计科目及设置PARTTWO4.2.3会计科目的分类会计科目按内容分类按科目级次分类资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类总分类科目明细分类科目4.3账户4.3账户PARTTHREE根据会计科目设置，具有一定结构形式，用以连续、系统、全面地记录交易或事项，反映会计要素增减变动及其结果的载体，并为会计报告的编制提供数据资料的一种工具。1.含义

▲设置依据：根据会计科目设置

▲基本特征：具有专门的格式

▲主要作用：连续系统全面记录经济业务

▲重要地位：会计核算的专门方法之一4.3账户PARTTHREE2.账户具有一定的结构形式总

账202╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日101月初余额借200004转4销售产品12000借320008收2收回欠款

5000借27000（略）1031本月合计5200025000借47000会计科目：应收账款业务内容记录时间记录依据余额增减金额余额方向账户名称4.3账户PARTTHREE3.账户的基本结构总

账202╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日101月初余额借200004转4销售产品12000借320008收2收回欠款

5000借27000（略）1031本月合计5200025000借47000会计科目：应收账款账户的基本结构增减金额4.3账户PARTTHREE账户基本结构的简化形式—T形账户总

账20╳╳年凭证号摘要借方贷方

借

或

贷余额月日101月初余额借200004转4销售产品12000借320008收2收回欠款

5000〃27000（略）1031本月合计5200025000借47000会计科目：应收账款账户的基本结构

借方

应收账款

贷方4.3账户PARTTHREET型账户把账户分为左右两方。在借贷记账方法下，左边表示借方，右边表示贷方，但表示增加或减少要取决于账户的性质。T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用会计账户基本结构——T形账户

借方账户名称贷方4.3账户PARTTHREE4.账户的主要功能借方库存现金贷方期初余额

2000（1）8500

（2）6000（3）6600

（4）5000

（5）1000（6）

4000

本期增加发生额合计

16100

本期减少发生额合计

15000

期末余额

3100★期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计★账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额★账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方◆特别提示4.3账户PARTTHREE4.3.3账户的分类与设置1.按账户的经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户费用类账户账户4.3账户PARTTHREE4.3.3账户的分类与设置2.按账户提供信息的详细程度分类4.3账户PART