我国实施减税降费政策的成效研究

我国实施减税降费政策的成效研究摘要我国对于税收制度的改革具有深远的历史基础，从1994年国地税分别设立以来，拉开了税制改革的序幕，再到2018年我国国税与地税合并，走向了征管体制改革的征程。在此期间，我国的税收政策的改革经历了从“增税”再到如今的“减税”的变化。并且在2019年政府制定了一系列减税降费政策，指出今年至少要减轻税收负担20000亿元，减税降费的力度达到了前所未有的。政府所实行减税降费政策的具体内容为：减税旨在推进税制改革，以减轻纳税人的税收负担，而降费旨在建设服务型政府，以提高政府的服务水平。这有利于促进实体经济发展，是结构性减税的重要组成部分，也是供给侧结构性改革的重要工具。在这个形势下，本文针对我国2019年实施新一轮的减税降费的成效进行研究，主要以相关的减税理论为基础，进一步去分析实施减税降费政策对我国所产生的影响，以此得出该轮税制改革使我国产生了整体税负下降、激发企业活力及改善民生福利的积极效果的。关键词：减税政策；降费政策；税制改革

AbstractChinahasafar-reachinghistoricalfoundationforthereformofthetaxsystem.Eversincetheestablishmentofstatetaxandlocaltaxrespectivelyin1994,itmeansthatChinahasopenedthepreludeoftaxsystemreform,andthenin2018,China'sstatetaxandlocaltaxhavebeenmerged,sothatChina'staxsystemhasmovedtowardstheprocessoftaxcollectionandmanagementsystemreform.Duringthisperiod,China'staxpolicyreformexperiencedachangefrom"taxincrease"to"taxreduction".Andin2019,thegovernmentformulatedaseriesoftaxreductionandfeereductionpolicies,pointingoutthatatleast200billionyuanoftaxburdenshouldbereducedthisyear,andtheintensityoftaxreductionandfeereductionhasreachedunprecedentedlevels.Thespecificcontentofthetaxreductionandfeereductionpolicyimplementedbythegovernmentis:thetaxreductionaimstopromotetaxreformtoreducethetaxburdenoftaxpayers,andthefeereductionaimstobuildaservice-orientedgovernmenttoimprovethelevelofgovernmentservices.Thisisconducivetopromotingthedevelopmentoftherealeconomy,isanimportantcomponentofstructuraltaxcuts,andisalsoanimportanttoolforstructuralreformsonthesupplyside.Underthissituation,thisarticlestudiestheeffectivenessofChina'simplementationofanewroundoftaxandfeereductionsin2019.Duetotherelevanttaxreductiontheory,thispaperfurtheranalyzestheimpactoftheimplementationoftaxreductionandfeereductionpolicyonourcountry,andconcludesthatthisroundoftaxreformhasbroughtaboutapositiveeffectofreducingtheoveralltaxburden,stimulatingthevitalityofenterprisesandimprovingpeople'swelfare.Keywords:Taxreductionpolicy;Feereductionpolicy;Taxreform

目录TOC\o"1-3"\h\z\t"333,3,222,2,111,1"摘要 错误!未定义书签。Abstract 错误!未定义书签。第一章绪论 错误!未定义书签。1.1研究背景及意义 11.1.1研究背景 11.1.2研究意义 11.2国内外研究现状 21.2.1国内研究现状 21.2.2国外研究现状 31.3研究内容及方法 31.3.1研究内容 31.3.2研究方法 3第二章概念界定与理论基础 52.1概念界定 62.1.1税收的功能界定 62.1.2减税降费的内涵 62.2理论基础 72.1.1凯恩斯学派减税理论 72.1.2供给学派的减税理论 72.3本章小结 8第三章我国的税负状况与减税降费政策梳理 93.1我国现阶段的税负状况 93.2我国减税降费的历程 103.2.1结构性减税阶段 103.2.2全面减税降费阶段 103.3本章小结 11第四章实施减税降费政策的成效 124.1有效促进供给侧改革 124.1.1整体税负大幅下降 124.1.2促进产业结构优化升级 134.2有效激发企业活力 144.2.1减轻企业税费成本 144.2.2增强企业创新能力 154.3有效改善民生福利 164.3.1改善收入分配 164.3.2增加劳动就业 164.4本章小结 19第五章进一步完善减税降费政策的建议 205.1减税降费政策制度层面改进的建议 205.1.1深化财税体制改革 205.1.2优化执行传导机制 205.1.3完善税收征管机制 205.2减税降费实施环节改进的建议 215.2.1精简政策执行流程 215.2.2加大政策宣传力度 215.2.3主动接受群众监督 215.3本章小结 21结论 22参考文献 23第一章绪论华南理工广州学院本科毕业论文（设计）绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景我国现今的经济状态正逐渐向高质量经济发展迈进，对此，政府为了推动经济的质量变革，加快经济结构和产业结构的升级，就需要在减轻社会总体税负的方面采取更强有效的方法。在2016年我国全面实施“营改增”的基础上，政府为进一步推动供给侧结构性改革的进程，实施了一系列以简化税率、新增所得税等方式的“减税降费”的政策，同时所涉及的范围也在不断扩大。不仅如此，随后在2018年还出台了多项促进中小型企业共同发展、大力扶持科技创新的政策。对此，使得全年减税降费规模超过了一万亿元的预期目标。政府实行减税降费政策受到了人们的关注与支持，“减税降费”当选为2018年度经济类的十大流行语。并且在2019年由中国税务报社所评选的我国十大热门新闻里，曾经出现了六条或直接或间接地与减税降费有关的税收新闻，从中可以感受到，人们十分重视本轮新实行的减税降费政策的效果。在2019年4月1日，我国又全面推行了新一轮减税降费政策，从各个方面对原有税费政策及收费标准、比例进行了大幅度的调整。这一超常的减税力度，可谓是前所未有的，并为促进创新创业、激发市场活力、实现社会公平打下了坚实的经济基础，在扩大有效供给、刺激实体经济发展等方面发挥了重要作用。我国对于税制改革具有深远的历史基础，从1994年国地税分别设立以来，拉开了税制改革的序幕，再到2018年我国国税与地税合并，走向了征管体制改革的征程。在此期间，我国的税收政策的改革经历了从“增税”再到如今的“减税”的变化。税收职能从以前的保证政府组织的财政收入变成了现在改善民生，调节宏观经济等功能。但是，在2016年实施“增值税改革”等减税政策后，经济刺激措施的实际效果和预期差距已成为政府，企业和公众关注的焦点。并且，学术界对于税费减免政策的研究，最主要的是集中在国家宏观层面的政策分析和税收分析，对于2019年这新一轮减税政策的减税程度，及对实体经济的影响，各个行业的具体影响以及企业收入的程度，缺乏相应的研究。1.1.2研究意义我国现阶段正处于经济增速换挡的发展状态，在这个形势下，全国各省都面临着全新的挑战。而我国实施减税降费政策，不仅可以加快实体经济发展的速度，而且可以提高经济的发展质量。以此作为背景，针对我国实施减税降费的成效进行研究，不仅能够明确当前的减税降费的成效，还能进一步推动我国税制结构改革的进程，这对与发展我国的经济和推动企业发展都具有举足轻重的意义。1.2国内外研究现状 1.2.1国内研究现状依据我国的有关学者研究来看，政府实施减税降费政策主要在供给侧改革方面、促进企业发展方面和实现社会公平方面具有较大的影响和较为明显的效果。（1）从供给侧改革方面：我国在税制改革的进程中已经做出过很多关于减税方面的举措，但所实施的减税政策的目标和指向主要是针对需求侧，故实行供给侧结构性减税是我国减税政策上的一次历史性的转变。对于供给侧结构性改革的理论思想，其实早在十九世纪就出现了。当时，法国经济学家萨伊提出了“萨伊定律”，该理论主要强调供给可以创造需求的。然后再到了二十世纪七十年代，美国供给学派为了解决美国经济中的凯恩斯主义的需求管理失灵问题而继承了经济学家萨伊的思想。因此，供给学派提倡的是政府应该运用减税的方法去改善经济下行状况，并从供给侧方面对市场经济进行引导，所以说供给学派的主要思想是减轻税收负担。我国进行供给侧结构性改革，其目的主要是调整经济结构，实现资源的最优配置，提高经济增长的效率。在这个深化供给侧结构性改革的背景下，庞凤喜、张念明（2017）提出，作为新一轮税制改革基本取向的结构性减税，尤其是与直接税改革相协调的间接税比重的降低，是我国宏观经济政策的正确选择与释放市场活力的重要支撑；张泽帅（2019）主要对减税降费政策与供给侧结构性改革之间的关系、减税降费政策是否会影响供给侧的政策机制，以及该项政策对于我国供给侧结构性改革是否具有推动作用去进行相关的研究；还有闫怡芳（2019）也进行了相关的实例研究，她主要以呼和浩特市为例去探讨我国实施减税降费政策对供给侧结构性改革是否具有推动作用，并在此基础上进一步完善减税降费工作的相关建议。（2）从促进企业发展方面：减税降费政策的落实，我国的中小型企业无疑是体会最为深刻的。中小型企业在国民经济中占据着主导地位，其持续发挥着调节经济结构、推动经济增长和缓解就业问题等重要作用。但在当今所面临的情况是，我国所实施的减税降费政策仅仅旨在解决人们收入分布不均的问题，而更具有意义的减税降费则是要起到明显地降低整个社会的成本效果才行。细化来看是，企业在生产经营过程中所产生的生产成本与经营成本是否有所降低。为了鼓励和支持创新型的企业发展，还为了让中小企业能够持续经营以缓解社会的就业压力，国家应该把重点放在“双创”的税收优惠政策去进行有关的税制改革，以促进企业蓬勃发展。对此，面对当今企业在发展的过程中最大的难题是融资难的问题，邢诗杭（2019）在研究减税降费对小微企业融资的优势中提到，减税降费政策扩宽了小微企业融资的广度，促使了小微企业获得了更高的经济利益。邓翠翠（2019）还指出民营企业作为市场主体的一部分，在市场经济中日益站稳脚跟，并能带来一定的影响作用，故实行减税降费政策可以通过缩减财政收入实现市场主体效益和市场活力的双赢；廖蔚根（2019）通过实证的分析，得出制定和实施合理的税收优惠政策破解中小企业发展中的困局，不仅对实现我国经济高质量增长和产业结构成功转型的目标具有重要意义，而且在某种意义上，还能促进我国税收体制结构的变革；王文华（2019）也有相似的见解，他在研究我国税收负担对中小型企业影响的时候，得出了我国当今的中小企业税收负担是较为合理的，并且该合理的税负是可以促进我国财政收入健康平稳上升的同时，还可以促进我国经济的持续增长。（3）从实现社会公平方面：减税降费是一个惠普性的政策，从公平公正的角度来说，不仅可以营造良好的营商环境，促进市场主体的发展和激发市场活力，还有利于解决居民收入分配差距大的问题。特别是在2018年最新的个人所得税改革中，在费用扣除方面做出了重大的调整，对此，丁梦（2018）在研究我国个人所得税的有关费用扣除项目的时候，得出了此次重大的改革可以有效缓解居民收入分配的问题，从而实现税收公平。还有高凤勤、姜令臻（2019）在研究个人所得税的减税金额以及其减税的阶层分布是否合理时，并运用了CGSS的模拟对本次改革进行其减税力度和公平效应的测算以后，得出了减税实质上更多地向中低收入阶层倾斜，故本次改革更有利于调节收入分配。段晓峰（2019）基于税收公平原则视角下对我国的个人所得税改革提出：在中国经济转型的特殊时期要主动转变税制的主要模式，还要提高成本扣除和税基，从而实现税收公平原则。对此，还提出要尽可能实现相关建议，例如遵循量能负担原则，以使改革能够更好地利用税收作为财富分配者来调节收入差距，重塑再分配模式，实现缩小贫富差距的目标，构建和谐社会。1.2.2国外研究现状对于减税降费政策的理论，国外的研究最主要是围绕着以凯恩斯为代表的凯恩斯学派和以恩格斯为代表的供给学派而进行的，但是在二十世纪六十年代,西方国家的经济陷入通货膨胀的状态,凯恩斯所倡导的税收政策出现失灵的状况以后，不管是国外还是国内的学者们更倾向于供给学派的观点，并且他们的结论大多数是，减税政策对于经济的增长是发挥着积极的作用的。故国外的减税降费研究大多数都围绕是否促进经济增长来展开实证分析：BradkeyM.Braun、YasujiOtsuka（1998）在供给学派的理论之上进行了相关的实证分析，并得出国家的经济条件和税收结构如果不尽相同的话，所实施减税的成效对国家财政收入的状况也会有所不同，也就是说一个国家的税收结构设置合理与否，都会影响到该国家减税降费的成效。ShigeakiOgibayashi（2017）在前人研究的基础上，运用Agent模型和基于森岛经济关联表的减税乘数公式，分析了影响减税对GDP影响的因素。研究结果表明：在政府财政平衡的情况下，减税乘数是由消费者或企业因减税而增加的需求与政府需求的减少之间的差异所决定的，及减税可以增加消费者和企业的需求，从而实现国家经济的增长。KarelMertens（2018）就特朗普总统在2017年签署的《减税与就业法案》，探讨其对美国经济增长的影响。本文主要利用现有的税收变化对宏观经济影响的经验进行估量，并根据最近对税收乘数的简化估计和该法案对收入的影响，根据大多数的模型显示，最后得出结论是：减税在短期内会对经济活动产生积极影响，并且预计到2020年美国GDP将增长1.3%，其中大部分增长将在2018年提前实现。KnutL.Seip.（2019）在研究美国经济中的减税效应时，他运用了美国历史上三次减税前后的数据（1964年、1979年至1981年和2002年的的数据），得出结论是美国国内生产总值在短期内会增加。但是，如果从长期来看的话，每降低1%的税收收入，国内生产总值会约降低0.25%。作者在文中使用了一种新颖的技术来识别时间序列之间的运行领先关系，提取该序列的常见周期长度并估算滞后时间，来研究美国减税与国内生产总值之间的关系，并得出结论是发展可持续经济是美国未来减税所面临的巨大挑战。其重要原因是特朗普所实行减税政策所处的经济环境与前三次大规模减税时的不同，特别是当今美国当今的联邦债务大，通货膨胀、失业率和联邦基金利率较低。1.3研究内容及方法1.3.1研究内容本篇论文总共分为五个章节：第一章的绪论重点介绍了我国实施减税降费政策的研究背景及其意义，并对本文的研究内容和方法进行了详细的叙述。第二章主要对本论文所涉及到的相关概念进行了界定，阐述了研究减税降费的供给学派和凯恩斯学派的理论基础。第三章是对我国的税负状况与减税降费的历程。该章首先分析我国当前的税收负担状况，其次分别从结构性减税阶段和全面减税降费阶段对减税降费政策进行分析。第四章是研究我国实施减税降费政策的成效，主要是分别对我国实施减税降费政策的有效促进供给侧改革、有效激发企业活力和有效改善民生福利等方面所取得的成效进行研究分析。最后一个章节是对我国进一步完善减税降费政策的建议，基于减税降费在我国的实施成效中所存在的问题，分别从减税降费政策的制度层面和实施的环节提出进一步完善减税降费政策的相关建议。1.3.2研究方法本文借鉴了国内外学者对于减税降费政策的相关文献和研究成果，并采取以下的研究方法对我国实施减税降费政策的成效进行分析。（1）文献研究法。在对减税降费政策的研究过程中，主要通过阅读国内与国外的相关的减税理论的文学著作、期刊、学术论文等参考文献，给论文的研究奠定扎实的理论基础。（2）定性分析与定量分析法。对所收集与整理的有关数据进行定性分析，与此同时还运用统计图表进行定量分析。（3）比较分析法。利用该方法对我国出台减税降费政策前后的税负水平进行比较，以此对减税降费政策在我国的实施成效进行进一步的分析。第二章概念界定与理论基础础概念界定与理论基础2.1概念界定2.1.1税收的功能界定税收是政府财政收入的重要来源与基本形式。税收的功能是指在当今特定的社会经济背景下税收作为国家主要的分配手段，以满足社会的需求为性质，按照我国的法律法规和相关的程序，去进行国家居民之间的收入分配或者是相关的强制性财政收入的特殊收入分配，它反映了税收收益的收集和分配中国家与纳税人之间的特定分配关系。在这个过程中，税收功能的主要定位是运用筹集财政资金职能、调节经济职能及反映与监督职能这三个职能去参与并完成分配。税收最基本的职能是筹集财政资金的职能。因为税收主要承担的任务是筹集财政收入，对此，它主要依据国家的法律法规去参与社会多余产品的分配，为该国政府筹集大量的财政资金，以满足该国行使相关职能时的物质需要。而调节经济职能是以税收的筹集财政资金职能为前提，主要是运用政府干预经济的形式，去制定一系列有利于调节经济平稳运行，促进经济健康发展的经济政策。最后一个是反映与监督职能，这种职能主要是以国家政治权力为依据，监督纳税人必须遵守反映国家意志的税收制度，限制纳税人的经济行为。这说明了税收作为国家反映和监督社会经济活动的有力工具，也体现了税收的强制性的特点。以上的这三个职能基本能体现税收的主要功能。筹集财政资金职能作为税收最根本的功能，是实现调节经济职能和监督职能的重要前提。而对于调节经济职能和监督职能，可以对筹集政策资金职能的运用提供保障。2.1.2减税降费的内涵“减税”主要是通过税收制度性去进行调整，以达到减轻纳税人税负的目的，其具体的表现形式有降低增值税的税率、增加个人所得税专项扣除的项目以及增加税收优惠政策等方式，从而实现减轻企业与居民税负，刺激我国投资、消费与出口，促进市场经济发展。而“行政事业性收费”主要是根据有关的法律规定和国务院所规定的程序批准，在向我国的纳税人提供特定服务的过程中，按照非营利原则向纳税人收取行政性或者事业性的费用。取消或停止征收该两种类型的费用，有利于加快制度的改革进程，促进政府工作人员依法行政，构建服务型政府。

2.2理论基础2.2.1凯恩斯学派减税理论凯恩斯学派产生于十八世纪三十年代，由于在当时生产方式的社会性与生产资料私有制之间的矛盾越发激烈，导致了西方出现了经济大萧条。而凯恩斯学派是这场资本主义经济危机的直接产物，他认为通过市场这个无形的手去调节国家经济已经失效。对此，他提出要用国家这个有形的手去干预经济，加强对国家经济的宏观调控去刺激消费与需求，才能使国家摆脱本次经济危机。对此凯恩斯为了应对资本主义社会中所发生的经济危机和有效的投资和消费不足问题。他提出要把财政税收的干预放在重中之重的位置，而并不是一味麻木地去依靠市场经济进行自发调整。他主张国家可以利用发行国债这个方式去增加政府投资，由此来弥补私人的投资不足。并且他还提出国家必须要对税制进行改革，以此去改善国民收入分配差距大的问题。他个人认为收入分配差距会降低消费者的消费倾向，从而就不利于刺激国家的消费。对税收制度进行改革既可以解决消费需求不足的问题，促进社会供求平衡，从而实现增加社会需求的效果。凯恩斯学派的出现是从资本主义的市场自由经济过渡到国家干预经济一个重大转折点，它是国家垄断资本主义发展的必然产物。并且它在特定的时期里有效地缓解了资本主义经济发展中所产生的矛盾与问题，从而推动了西方资本主义经济的发展。2.2.2供给学派的减税理论在二十世纪七十年代的美国产生了一个强调“供给创造需求”的资产阶级经济学的学派，后来被称为供给学派。与凯恩斯学派大为不同的一点是，它并不赞成国家依靠宏观调控去引导资本主义经济，而是提倡国家要充分发挥自由市场在调节生产要素的作用。供给学派认为政府进行税收收入应该成为刺激社会有效供给和增加财政收入的工具。在它所倡导的多个税收理论中，影响较大且较为深远的理论是税率与税收收入之间关系理论，即拉弗曲线。该理论是以美国众多经济学家中的供给学派的著名代表者A.B.拉弗进行命名及理论图解的。拉弗认为，美国在二十世纪七十年代初的资本主义商品经济所发生的滞胀和失业人口大幅上升的主要原因是社会供给不足。而对于所产生的原因，是政府对社会形势判断的错误，从而导致制定税收政策和法律规章制度的产生了失误。最后这些错误的政策就挫伤了人们的积极性，导致资本主义经济出现倒退的现象。而拉弗曲线显示了一国政府在税收收入方面的变化和其税率增减变化间的关系，它用直观的曲线对供给侧理论提供了重要的支持。同时也说明了只要将税率控制在一定的范围内，就可以促进政府税收收入与经济发展双赢局面的实现。2.3本章小结不管是从学派的诞生背景，还是从所采取的措施来看，两个学派都有着本质上很明显的差别，但他们都主张用减税政策以促进国家经济发展的这一目的却是相同的，且他们所实行的减税政策在一定程度上取得了一定的成效。首先，凯恩斯学派主张政府实行减税政策的主要作用是有利于刺激社会的需求。他认为政府用减税的方式可以增加居民的人均可支配收入，从而增加社会的总需求，缓解社会的就业问题，促进国家经济的增长。而供给学派则表示政府实行减税政策的主要作用是有利于增加社会的有效供给，因为税制的改革使得税率有所下降，这就有利于增加社会劳动力供给量，促使企业的资本增加，投资量增加，从而推动国家经济的发展。再结合我国的国情来看，我国政府实行的减税降费政策的主要目的是为了减轻纳税人的负担，同时还要维持经济的稳定增长，故此我国所实行的减税降费政策更偏向于供给学派，但凯恩斯学派的需求层面的减税同样也不应忽视。第三章我国的税负状况与减税降费政策梳理础华南理工广州学院本科毕业论文（设计）我国的税负状况与减税降费政策梳理3.1我国现阶段的税负状况自中国开始进入全球税收负担指数统计以来，其指数一直呈不断上升的趋势。在2002年我国的税收负担指数排名第三，在2004年的时候排名第四，甚至到了2006年，我国甚至以160的税收负担指数成为世界第二。再到2015年，中国的全球税收痛楚指数的排名并未见有下降的趋势，其具体排名为世界第三，亚洲第一。宏观税负是政府在制定税收政策的重要依据，它指的是在一段时间内该国的税收收入与国内生产总值的比重。图3-1显示了我国近二十年的宏观税负变化。由图可知，我国从1999年至2012年的宏观税负是不断上升的，并且具体上升了将近七个百分比。虽然从那以后中国的宏观税负略有下降，但这已经比1999年上升了50%。在2013年人大会议上首次明确提出要稳定我国的税收负担的要求，截至2018年末，我国宏观税负累计减少1.63个百分点，降幅总体比较温和。到了2019年，由于我国实施新一轮的减税降费，并预计全年减税降费的数额会超过两万亿元。仅一年的时间，我国的宏观税负从17.01%下降为15.94%，降幅共扩大了1.07个百分点。图3-1我国税收收入占国内生产总值的比重数据来源：根据国家统计局历年的《中国统计年鉴》的相关数据计算、整理而来。

3.2我国减税降费的历程虽然说从2004年开始，我国对税收制度进行改革的主要方式是减免税收，但在四年后的一次工作会议上我国首次提出了新的税制改革的方向，那就是要进行结构性减税。在过去的这十几年里，我国相继出台了许多减税降费政策，并可以对其分为两个阶段：以2008年到2015年作为第一阶段，该阶段主要是结构性减税阶段。以2016年全面实行“营改增”至今作为第二阶段，该阶段主要是全面减税降费阶段。3.2.1结构性减税阶段结构性减税是一种政府用来改革税收制度的方案，其意在用增加或者减少的方式，对税制进行结构性的调整。它并不是对我国实施大规模的全面性的减税，而是用有增有减方式，并且有选择地去针对特定的纳税人群或者特定的税种来进行减税。与以往不同的是，结构性减税更趋向于以优化税收制度的内部结构为目的，从而使我国的税收制度更加科学合理。基于结构性减税阶段，国家出台了一系列的减税政策，以改善就业环境、提高居民的消费能力及鼓励企业投资，例如：（1）在促进社会就业方面：政府除了给予执行已经到期的下岗的有工作能力人员允许再延长一年期限的税收优惠政策以外，还对符合相关条件的下岗失业的有工作能力的人员的再就业，给予了多个方面的税收制度的优惠。（2）在增加居民消费方面：我国纳税人在购买乘用车时，如该乘用车的排放量不超过1.6升，那么该乘用车的车辆购置税可按5%的税率进行征收。除了要促进汽车的消费以外，在该阶段的个人所得税的改革中，政府不但提高了扣除标准，还暂停征收了在储蓄存款利息中所产生的税费，以此增加居民的可支配收入，刺激消费。（3）在鼓励设备类固定资产投资方面：从2009年1月1日起，我国在全国范围内实现增值税由生产型向消费型转型改革。具体的措施有：对增值税一般纳税人购进机器设备的进项税款允许抵扣；对购进机器设备类固定资产所含的进项增值税税额准予在计算销项税税额时进行抵扣。3.2.2全面减税降费阶段基于2009年全国所实施的增值税有生产型向消费性转变的改革，导致了重复征税的问题出现，因此，政府决定在我国多个地区设置“营改增”试点，直到2016年5月1日，该政策的试点范围在我国迎来了全面推开，纳税人的税收负担只会比以前减少或不变，故此，这次税制改革是切实地减轻了纳税人的税收负担。（1）减税政策的密集出台从2018年1月1日起，我国相继出台的减税政策超过70项，减税力度逐渐加大。并且在2019年的政府工作报告指出，除了要把增值税转型和个人所得税改革作为结构性减税的重头戏以外，还要实现结构性减税和普惠性减税二相结合，以减轻制造业和小型微利企业的税收负担为目的。具体的减税措施有：1.在增值税方面：在今年新一轮的减税降费中，我国曾多次强调要把深化增值税改革放在重要的位置，对此，为了降低增值税税率政府做出了多项的改革措施。自2019年4月1日起，如果增值税一般纳税人发生了有关增值税的应税销售行为或者是进口相关货物行为的，其增值税的税率从原来的16%调整为13%，如果是增值税税率原来是10%的相关应税行为的，现调整为按9%的税率进行征收。2.在个人所得税方面：在今年我国的个人所得税迎来是前所未有的改革，自2019年1月1日起，我国对个人所得税的改革不但再次提高了其起征点和调整了税率结构，还将四种类型的劳动收入所得实行了综合计征的计税方法。除此之外，最重要的是我国首次增加了六项专项附加扣除，这对于促进社会公平，缩小收入差距具有重要的现实意义。3.在企业所得税方面：政府曾明确指出，本轮减税降费的实行受益最深的无疑是企业。因为在税制改革的过程中，政府为了促进中小型企业的蓬勃发展，激活市场经济，给予了它们前所未有的鼓励和支持，其具体表现有：对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，可以减按25%后再计入应纳税所得额，而对于年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的，可以减按50%后再计入应纳税所得额。（2）降费改革正逐步推进在我国实施减税降费政策的过程中，对于降费的改革主要是取消或停止征收一下不合理与不必要的行政费用，并且所取消或停征的行政费用的种类和数量越来越多。在2016年国家整合、取消或停止征收了七项政府性基金，同时还扩大了多项费用和基金的免征范围。不仅如此，还增加了对企业和个人免征的十八项行政事业性收费。直至2018年上半年，中央共取消了590多项，平均每年减轻社会负担达3000多亿元。对于2019年新一轮的降费工作，国务院总理李克强明确指出，要继续减轻企业社保缴费负担和降低企业社保缴费比例，并且需要分阶段、有计划地降低工伤和事业保险，统筹省级养老保险的改革，从而促进行政事业性收费的改革稳步顺利实行。3.3本章小结从以上所梳理的减税降费政策来看，我国所采取的减税降费措施可谓是逐年加大，特别是近几年来，通过党中央、国务院部署实施的一系列具有针对性、实效性的减税降费政策措施，促使我国税收制度进一步的完善的同时，还提升了纳税人获得感和幸福感。第四章实施减税降费政策的成效实施减税降费政策的成效4.1有效促进供给侧改革我国一直以来都十分重视供给侧结构性改革，其主要的目的是为了提高社会供给的效率和质量，加快完善我国经济结构的进程，从而保障社会的有效供给，提升我国的经济增长质量。而对于我国所实行的减税降费，是推动供给侧结构性改革的重要动力，对提高企业的创新能力、实现社会公平公正、促进经济平稳增长具有重要的现实作用。4.1.1整体税负大幅下降我国的国内生产总值的增长率在近几年来的变化趋势较为平缓，这就意味着我国经济的状态，更趋向于降低速度而增加效率的新常态发展。随着减税降费政策的进一步推广，特别是在今年新一轮的减税降费计划启动后，我国的税收收入的增长率逐渐降低，这就意味着减税降费效果正逐渐显现出来。我国实施一系列的减税降费政策，不仅减轻了纳税人的税收负担，而且更有效地促进了高质量的经济发展。以2019年新一轮减税降费政策的减税成果来看，我国今年全年的税收收入增长率较同期下降了7.3个百分点。这就说明了减税降费政策是政府在减少财政收入而为纳税人创造更多的优惠红利。至于在该轮税制改革中所涉及到税收类型，其相应的税收收入大部分都呈现出下降的趋势，如：我国增值税由于大幅度降低税率，其增长率比去年下降了7.8个百分点；而个人所得税，由于提高了起征点和增加了六项专项附加扣除，其增长率比去年下降了约25个百分点；对于企业所得税，为了加大对高新技术企业的支持而提高了对研发费用的税前加计扣除，其增长率比去年下降了4.4个百分点。由此可以看出，大部分税种收入的增长率呈下降趋势，以促使社会整体税负降幅加大。具体的税费负担下降所取得的成绩有：在2019年1—10月，国税局统计出全国实现减税降费共19689亿元，其中减税16473亿元，降低社会保险费32156亿元，今年所取得的这个成绩已远远超过了2018年全年减税降费1.3亿元。并且对于本轮新出台的减税降费政策，在财政部门及相关部门不折不扣地落实下，使得今年减税额大幅度提升。如下表4-1所示：据财政部统计，在2019年第一季度中全国累计新增减税高达3411亿元。到了第二季度，由于2019年多项减税降费政策并非是在1月1日开始实施的，大多数的新政策集中在四月份或者五月份开始实行的，所以在第二季度中的减税降费的成效才逐渐显现出来。并且仅三个月减税额达6976亿元，该数额是第一季度累计减税额的两倍多。再到第三季度，虽说该季度的减税总额没有比第二季度的减税总额要多，但累计前三季度全国累计减税共15109亿元，该减税总额已高出世界上任何一个国家一年内的减税额。表4-12019年1-10月减税额第一季度第二季度第三季度1-10月减税额（亿元）34116976472216473数据来源：根据《中国财政年鉴》的相关数据整理而来。4.1.2促进产业结构优化升级以历史上发生过的三次工业革命为启示，我们了解到一个国家的产业结构与经济的发展是有着密不可分的联系的。如果一个国家要实现经济的平稳增长，就应该重视产业结构的优化升级，因为产业结构的优化升级是提高国际竞争力的重要举措。因此，要想促进国家的产业结构优化升级，最重要的一点是要促进装备制造业为主的重工业振兴发展，为工业制造业设备水平的提高提供有力的保障，而税收是宏观调控的重要手段，其特点决定了其具有较强的经济结构调整的能力。自2019年4月1日起以深化增值税改革为目标，对不同增值税税率的产品或项目实施了差异化的税收政策。虽然，不同行业的减税差异很大，但总体而言，确保了主要行业的税负得到了显着的下降，某些行业的税负也得到了一定程度上的降低，故整体行业的税负也就得到了仅减少或没有增加的预期目标的效果。我国税负的下降有利于减少企业的运营成本，从而使企业拥有更多的资金去巩固和拓展市场，并加大在生产技术改造、新产品研发和关键核心技术的投入，给企业带来了更多的发展后劲，这不但能促进企业转型升级提速，还促进了产业结构优化升级。并且政府为了推进减税降费，促进各行业的发展，在政府工作报告中曾指出要确保主要行业的税负得以明显下降，其中所取得的成绩有：自2019年4月至10月，我国的制造业及批发业增值税共减税4598.83亿元；建筑行业增值税共减税188.19亿元；交通运输业的增值税共减税35.63亿元；而对于现代服务业和生活服务业的增值税减税额，分别是321.96亿元、134.9亿元。基于生活服务业的加计抵减提高的政策在2019年10月1日才正式实施，因此，生活服务业的减税规模将会持续增加。图4-1我国有关行业4-10月的减税额数据来源：根据上海财经大学的季度分析报告中的数据收集、整理而来。如图4-1中的数据显示，制造业和批发零售业在本轮减税降费中，由于把税率降低到了13%，从而成为了受益最大的行业，同时也反映了增值税减税作为供给侧结构性改革，主要着力点在于振兴实体经济的政策导向。其中制造业较大幅减税更多由制造业企业受益，使得企业税负变少，成本降低，促使提高了整个企业的调集资金改善产品质量以及服务的能力。而对于批发零售业的减税额也呈现出大幅度的增长，因此使得大部分的消费者受益，促进了居民的可支配收入的增加和人们的消费能力的提高，有利于整个经济结构转型升级。4.2有效激发企业活力4.2.1减轻企业税费成本在政府工作报告中提到：2019年的减税降费，其意在强调给我国的实体经济减轻税收负担。其主要原因是本轮减税降费的目标主要是针对企业的，并且还要求降低企业的生产成本和经营成本。同时还强调了此次的税制改革要兼顾普惠性减税与结构性减税二者相结合，以减轻中小型企业的税收负担。自我国实施普惠性的减税政策以来，中小型企业的受益感受是最为深刻。仅在2019年的前十个月，我国的小型微利企业的减税额达1861亿元，而我国的民营企业各项政策合计减税10512亿元，占全部减税数额的比例达到63.8%；而对于中央和地方的国有企业，2019年全年应交税费同比分别下降了0.7%与0.6%。由此可见，享受减税政策红利的企业主体范围越来越大，激发了企业的活力，促使各类型的企业蓬勃发展。同时，降低社会保险费率也是减税降费政策发力方向。自2019年5月至12月以来，由于我国进一步的降低了社会保险费率，促使全年社保降费超过了3800亿元。我国曾多次降低社会保险费率，其意义在于：有利于减轻企业税收负担，促使企业拥有更多的资金去引进创新型人才和加大技术研发力度的投入。还有利于提高企业参与社会保险的积极性，从而增加社会保险的参与人数，促使我国拥有充足的资金去加快社会保险制度的完善，构成这样一个良性循环的格局。除了降低社保费，降成本还从多个方面综合发力。在降低企业用能成本方面，2019年国家曾先后组织实施了多次的降低电价措施，并累计降低了企业用电成本846亿元，其中对工商业企业的用电成本就降低了810亿元。在降低企业融资成本方面，受新税制的影响，仅在2019年的前十个月就给予小型微利企业的贷款平均利率为6.76%，该贷款利率比去年同期的平均水平的增长率下降了0.64%。其中中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、中国交通银行，均给予小型微利企业的贷款利率的增长率再下降了0.58个百分点。从上述的数据来看，减税降费这项政策真金白银的优惠直接减轻了企业负担，真正地减轻了企业的“脚底成本”，提高了企业的盈利能力和竞争力。这不但激发了市场活力，使得实体经济逐渐复苏，走向良性循环，还助推了结构调整和动能转换，助力经济实现稳中有进。4.2.2增强企业创新能力我国十分重视对高新技术企业的发展，自“双创”政策发行以来，政府每年都致力于扶持科技创新，完善“双创”的支撑平台。高新技术企业是推动我国经济高质量发展的主力，对此，政府让高端产业和创新企业享受“真金白银”的税收优惠政策的红利，其意义是，有利于增强科技创新型企业的发展信心和创新能力，使得企业可以加大生产和研发的投入，打造更优质的产品，同时还有利于提高企业自身的软实力，在国内外市场上更具有竞争力，为我国建设创新型国家打下坚实的基础。从2015年起，国家出台了一系列针对科技创新类企业的税收优惠政策，据统计，截至今年我国针对科技创新和自主创业的主要环节和重要领域，出台了多达八十九项的税收优惠政策措施，其覆盖的面积已经包括了企业的创始到灭亡的整个阶段。仅就2019年前10个月，我国在支持有关“双创”的税收优惠政策共减少税收收入6789亿元，比去年同期增加将近1818亿元的减税额。对此，基于我国近年来对于“双创”企业所发行的税收优惠政策越来越多，使得主要的科技创新指标稳步提升，我国的高新技术企业的数量也在不断提升。据统计显示，我国的高新技术企业的增加数量每年都呈上升的趋势，在2017年的数量为61808家；2018年的数量比去年增加了13970家，同比增长了22.6%；到了2019年全国的总数达88913家，同比增长了17.33%。科技创新型企业的数量逐年增加，也就说明了越来越多的中小型企业感受到税收优惠政策的利与好。新形势下的税收优惠政策除了促进科创型企业的数量不断增加以外，还大幅度地提高了我国的科技创新型能力。科技创新是体现一国综合国力的顶梁支柱，对此，要想进一步提高我国的科学创新能力，推动高新技术的发展，最根本的是提高我国科技发明专利的质与量。因为专利技术的转换成果，是推动高新技术产业发展的基本要求。在国际上通常用“万人发明专利拥有量”去体现一个国家的自科技创新水平和质量，该指标指的是指有效的统计时间内，每万人之中拥有已通过知识产权部门授权的发明专利件数。如图4-2中有关发明专利的数据所显示，近五年来，我国主要的知识产权指标处于较为平稳的上升状态，这就意味着知识产权的质量和数量在逐渐提升。特别是在2019年我国每万人口发明专利拥有量达到13.3件，提前完成了国家所规定的任务，还这有利于加快建设创新型国家，提高企业的自主创新能力，为培养创新型人才提供动力。图4-2我国2015年-2019年发明专利的相关统计数据来源：根据国家知识产权专利网的相关信息整理、计算而来。我国实施减税降费给予了企业发展的信心和前进动力，促使企业在发展的过程中不断地再研发、再生产。这不但推动了企业的转型升级，助力企业加快发展，增强企业的创新的硬能力，还提高了企业引进高层次研发人员的能力，优化人才创新的动力，提升企业研发的软实力。4.3有效改善民生福利4.3.1改善收入分配税收作为调节收入分配的一个重要手段，能够在调节居民收入分配的问题用，从而改善民生福利，实现社会公平公正的。对于本轮新个税改革，是我国意义最为深刻的一次税制改革，它不但完成了我国个人所得税从分类征收到综合征收的重要举措，还提高了个人所得税的免征额和增加了六项专项附加扣除。对此，所取得的成绩有：仅2019年的前十个月全国共减少个人所得税522亿元，并且再加上去年的各种翘尾因素，为我国合计减少个人所得税共4480.84亿元。并且，基于近几年减税降费政策的实施，城镇和乡村的居民可支配收入不断增加的同时，二者的相对差距也在不断减少。如图4-1所示，我国近几年的城镇居民人均可支配收入和农民居民人均可支配收入，均呈现出逐年上升的趋势。特别是在2019年，农村居民人均可支配收入为16021元，增长率为9.6%，比去年加快了0.8个百分点；而城镇居民人均可支配收入为42359元，增长速度虽然没有农村居民的快，但比去年以加快0.1个百分点。但对于我国城乡居民收入的比值，已经由去年的2.69缩小至2.64，并且按照现今的收入增速的增长状况，两者之间的相对差距将会进一步缩小，取得该成绩主要归功于，在今年我国提高了个人所得税的免征额。这有利于提高中低收入者的可支配收入，降低中低收入者的个人所得税税收负担，同时还对高收入者的进行有效的调节，促使我国城乡居民收入差距进一步的缩小，极大程度地缓解了社会的收入分配问题。图4-3我国2015年-2019年居民人均可支配收入数据来源：根据《中国财政年鉴》的相关数据整理而来。再分析近几年的全国居民人均可支配收入。在2019年全国居民人均可支配收入首次超过了三万元，为居民生活水平的提高打下一针强心剂。除此之外，今年我国的全国居民人均工资性收入增长率为8.6%，比去年增加了0.3个百分点。这也说明了通过本轮的减税降费，不仅可以增加大部分劳动人民的实际工薪收入，还能提升人们的消费水平和生活水平，，从而推动我国经济发展。本次新个税改革主要是追求社会公平并减轻纳税人的税负，它在提升人们的生活水平的同时，还缓解了我国收入分配差距大的问题。尽管我国经济发展越来越好，但国家不仅要保证财政收入，还要切实考虑普通百姓的困难，致力于改善民生的福利。从分类征税到综合与分类相结合的角度来看，它减轻了纳税人在负担方面的压力，提高了人们的消费水平。从专项扣除的角度来看，人性化的扣除细则使人们感受到了国家的体贴和温暖。4.3.2增加劳动就业 我国实施减税降费促进了产业的发展，使得社会就业的岗位不断增加，人才市场逐渐繁荣。由图4-4所示，自2015年起我国的城镇新增就业人口大幅增加。特别是在2016年全面实施“营改增”以来，我国所实施的减税力度一年比一年大，以此为前提，激发了人们创业创新热情，并且到了2018年城镇新增就业人口到达了历年来的最高点，全年共新增就业人口1362万人。图4-42015-2019年我国城镇新增就业人口统计数据来源：根据历年《中国统计年鉴》的相关数据整理而来。除了我国每年都超额完成了新增就业1100万人的任务以外，如图4-5所示的城镇登记失业率所示，在2019年我国取得了失业人口首创新低的成绩。据有关数据统计显示，我国城镇登记失业率在2015年至2018年这区间之间一直在徘徊在4%左右，但到了2019年却降至3.62%，低于4.5%的预期目标。2019年各项就业预期目标均顺利完成，劳动力市场就业机会充足，我国的就业形势总体稳定。图4-52015-2019年我国城镇登记失业率统计数据来源：根据历年《中国统计年鉴》的相关数据整理而来。对于我国实施减税降费政策之所以取得了城镇新增人口稳增和失业率持续下降的满意成绩，其主要原因有：一是由于“营改增”政策的实施，我国众多行业的工作慢慢趋向于精细化，这不但直接刺激了社会对劳动力的需求的同时，还促进了我国第三产业的发展，从而使得社会的就业问题逐渐缓和下来。减税促进了我国服务业的发展，服务业岗位随即增多对此在激发人们创新创业积极性的同时，也直接拉动了居民就业的增长。这也是新形势下深化增值税改革所带来的良性社会效益。二是我国对小型微利企业实施的税收优惠政策范围不断扩大，致使小微企业的数量增多，就业岗位也随之增加。虽然小型微利企业的规模比较小，但数量却很多，从而使得小型微利企业成为了解决我国就业问题的重要钥匙。三是政府对就业问题的重视。就业问题实际上不但是民生问题，更是经济问题。因为只要为人们解决了就业问题，才能使社会的稳定发展，从而促进经济持续健康发展。对此，政府坚持实行一系列的稳定就业和促进就业的措施来保持我国就业形势总体稳定，并且在这一系列减税降费的实施下，中小企业推动了创业创新发展，创业创新又支撑了高质量的就业。4.4本章小结在这一轮新的大规模减税中，我们可以确切的感受到我国实施减税降费的成效正在逐渐凸显。它是以供给侧结构性改革作为主要的方向，再经过各级税务部门对政策的层层落实后，才能使得我国的整体税负大幅下降。而且本次的减税降费还明确指向了要给企业减负，旨在降低企业的成本和鼓励企业向科技创新型进行转变，这有利于推动产品的研发创新，从而提升产业链的水平。除此之外，不得不提到的是此次新个人所得税的改革成果，本次税制改革不但描绘好了现代个人所得税制度的基本框架，还提高了人民的生活水平，改善了收入分配问题，缩短了城乡之间的差距。第五章进一步完善减税降费政策的建议础进一步完善减税降费政策的建议近年来，国家所实施减税降费的力度正逐年加大，这就说明了减税降费政策的实施，让众多纳税人都受益其中，它缩小了我国城乡收入分配的差距，减轻了企业税收负担和增强了企业信心，激发了市场经济的活力，从而促进了我国的经济向更高质量的方向去发展。可以说本轮所实施减税降费的效果是十分明显的，但对于这项政策，还有一些方面是需要进一步完善的。在各项减税降费政策的出台与执行的过程中，我国仍有部分的地区和部门落实不到位。在国家重大政策措施落实情况的跟踪报告曾指出，我国仍有十三个地区的十三家单位出现违规的情况，所涉及的利用政务平台进行违规收费共4449.59万元。此外,还有八个地区的四十四家单位通过垄断经营的方式而进行的违规收费共5858.48万元。对此，为了防止减税降费的红利被不法人员所侵蚀，需要从制度层面与实施环节两方面对减税降费政策进行进一步的完善。5.1减税降费政策制度层面改进的建议5.1.1深化财税体制改革除了要完善现有的减税降费政策，以提高减税降费效能，还要深化财税体制改革，逐步缩减对行政事业费用的支出，尤其是要严格把控“三公”经费以及杜绝公务人员出现奢侈浪费的行为。对此应该从根本上降低税务机关行政办公成本，构建服务型、节约型部门，减轻国家财政负担，以此释放更大减税降费空间。5.1.2优化执行传导机制要想让纳税人切实地感受减税降费政策的实施成果，政府部门应该优化政策执行的传导机制。具体的做法是，政府部门要及时的优化减税降费政策的配套与执行机制，不但要完善政策的配套机制，还要重视对政策执行机制的实行，加强对纳税人进行引导，确保全民和全产业能尽享减税降费所带来的红利。5.1.3完善税收征管机制自从国税地税征管体制改革了以后，税收的征管机制还有待进一步的完善。政府可以通过互联网与税收部门的结合，构建“互联网+税务”的互联网信息平台，给纳税人带来更加优质更便利的服务。这不仅降低了税务部门的税收征管的成本，还提高了税务工作人员的服务质量和效率。除此之外，还能对税务干部的素质和能力提出更高的要求，这就需要深化干部人事制度改革，加大干部绩效考核工作的力度，建立与税收征管机制互相匹配的人事管理制度，由此增强税务人员的素质。5.2减税降费实施环节改进的建议5.2.1精简政策执行流程复杂的纳税申报流程不但会增加税务机构的工作负担，还会增加运用减税降费政策的成本，影响减税降费政策的实施效果。对此，这就需要税务部门简化税务申报流程，优化税务管理工作，精简税收优惠办理手续，减少隐性成本，促使从快解决问题，过硬成效检验，确保政策明、流程清、手续简、成果显的效果。5.2.2加大政策宣传力度我国的税收优惠政策的范围不断在扩大，但宣传的影响力却不太理想。对此，要扩大税收宣传工作的覆盖面，加强政策宣传工作。充分利用电视、广播等媒体宣传渠道，丰富宣传形式，增加宣传效果。而且，在注重以最新的税收政策为宣传重点的同时，还要有针对性地对特定的纳税人进行税收优惠政策的宣传。5.2.3主动接受群众监督税务机关部门应该压实工作责任，主动接受监督并适时公开相关的实施减税降费政策成果，构建阳光服务型机关，让人们切实感受减税降费为其带来的收益。还要充分利用互联网平台，如，在微信公众号及微博等平台上公开税务部门所进行的税源普查、走访调研、纳税评估等工作，还要给纳税人开辟线上咨询服务与自助查询功能，为减税降费落实落地落细保驾护航。5.3本章小结在经济高质量发展的形势下，要想推进减税