我国税收法定原则存在的问题

一、税收法定原则一般分析（一）税收法定原则的内涵税法的基本原则是，所有的税收问题都是由立法者来决定的，如果没有适用的法律，国家就不能强制执行，公民就没有纳税的义务。王玲，《税收法定主义原则在我国的困境探析与对策研究》王玲，《税收法定主义原则在我国的困境探析与对策研究》[J]《商品与质量》-2010刘剑文，耿爽《税收法定原则的核心价值与定位探究》[J]《郑州大学报》2016第一期1.征税要素法定原则征税要素是确定纳税义务的基本要素，包括征税债务人、纳税义务人、税基、税率和特别税收措施。应当规定，应纳税所得额的具体组成部分受法律约束管控，其中任何一项有违反法律的，则不得有效规定税收之债。为了确保其正常运作，国家必须通过征税来为其所有部门的开支提供资金，这反映了国家征税权和公民财产权之间的冲突。毫无疑问，在这场冲突中，国家处于有利地位。如果不限制这种国家权力，公民的财产权将不可避免地受到侵犯。例如，现代民主国家通过适当的国家立法来规范国家的税收做法。特别是，它要求国家征收的任何税必须由法律确定适用，国家对财政组成部分所作的任何改变必须符合有关法律法规。税收规则是指各税收要素的具体内容由法律规定。违反国家法律，税收因素是荒谬的、不能成立的。从古至今，征税收入都是国家财政收入的重要来源，它保证着泱泱一国各部门的正常运行。除非国家对这一权利施加必要的限制，否则公民的财产权将受到侵犯。这就是为什么现代民主国家通过适当的国家立法来控制国家税收收入。具体来说，国家依法确定和执行任何一种税收征管的内容。国家对税收的税种变更，必须依照有关法律的规定执行。2.征税要素明确原则税收的组成部分不仅应由法律规定，而且应尽可能做到明确。如果这些规定不明确，就不可避免地会有差距或含糊不清，就有可能不当行使甚至滥用权力。因此，在税收立法的框架内，我们还应该在确定了税收的组成部分之后使用适当和准确的术语，以尽可能避免使用含糊不清的术语。3.程序保障原则以上两个因素构成了财政合法性原则的基本条件。法律制度的适当执行不仅取决于为其实质内容设计良好程序的保障，而且取决于设计良好的税收制度的存在。这一原则有两个主要方面:第一，立法者有义务在立法过程中具体规定征税的法律程序。这使税务当局能够进行征税程序，提高其效率，节省社会成本，尊重和保护纳税人的程序权利，并提高对税收的认识;第二，要求税务机关及其工作人员按照税务程序法和税务实体法的规定履行职责，充分尊重当事人的权利。（二）税收法定原则的内容1.税种法定。这就是说，法律对税收进行规定;法律约束管理每一类税种;法律没有规定的税种，不征收纳税人的税款，纳税人也不用承担纳税义务。王浩《浅谈电子商务环境下的税收问题》[J]《管理观察》-2009这是国家税收的法律前提，也是税收法定原则的重要内容。2.税收要素法定。这意味着税收要素必须由法律明确界定。所谓“税收”的组成部分，主要含征税主体、纳税人、收款人、税率、税收期限和地点、税收争议和税收法律责任吴西峰-《中国税收治理指导思想论要》吴西峰-《中国税收治理指导思想论要》[J]《税务研究》-2018023.程序法定。这基本上意味着，在税收关系中实现物权的程序要素必须由法律规定，税收的所有各方必须按照法律规定的程序进行。人们普遍认为，税收的法律原则是1989年在我国提出的，此前也是西方国家税收立法的四项基本原则之一。中国宪法第五十六条规定，“中华人民共和国公民有依法纳税的义务”。这是税法原则的基础。但是,一些学者认为,针对这条规定宪并未法对重点方面进行解释说明仅仅表明纳税是公民的义务,即纳税主体应依法纳税的规定，并不能因此未充分体现税收法治精神。所以，在这征税纳税的双方而言，都应规定“税收应受法律约束管控”。此外，法律应具体规定实体的税务义务。实体单位也是主要的纳税人，必须遵守宪法。任何机关、单位或个人不得违反法律和行政法规,采取主动感知、决策和中止提供减税、免税、退税、补偿及其他违反税收法律和行政决定。陈少英许峰《税收争议替代性解决机制探析》[N]《北方法学》200809陈少英许峰《税收争议替代性解决机制探析》[N]《北方法学》200809（三）税收法定原则的核心国家征收税收必须经过全体公民或者其代表的同意，并以法律的形式确定，这是税法的基本原则。这是税法的基本原则。税收原则如何对国家征税，如何征收，征收后如何使用，都体现了人民的意愿和纳税人的意见。故而仅在税种上贯彻税收原则是不够的。税收还需要规定基本要素。它还要求税收的基本要素，如纳税人、征税对象、税基、税率等都是合法的，其理由主要有以下几个方面许多奇《税率法定的法治价值》[D]《中国财税法学研究会2015年年会论文集》2015.12许多奇《税率法定的法治价值》[D]《中国财税法学研究会2015年年会论文集》2015.12其一，从税种与税收基本要素的关系来看，税收的基本要素决定税种。税种是指一个国家税收征管体系中具体的税收类型的一种基本的课税单位。国家征收税收必须经过全体公民或者其代表的同意，并以法律的形式确定，这是税法的基本原则。税法原则要求国家征收什么样的税，如何征收，征收后如何使用，这些都反映了人民的意志和纳税人的意见。前已引用过过税收要素的定义，所以不再阐明。税收的目的，即纳税人，决定了税收的范围。税收是指某些纳税人的税收范围，不同的纳税人是区分税收的主要指标，因而是每种税收的名称。比如，企业通过贸易或商品生产产生的增值税称为增值税，而资源税称为资源税。税率反映了国家征收的税款和权重的一个因素。这些要素构成了有机税的具体组合。各种税种有机结合，形成全国税收征管体系。阐述了税收要素与税收收入之间的逻辑关系。元素是合法的，税的类型也是合法的。另一方面，只规定了税种的设置和法律要素。税收要素的变化意味着纳税人的权利和义务的重新分配，即使税种无法改变，也可能因为税种要素的自由变化而导致纳税人利益的损失，税收收入原则无法实施。其二，无论是英美还是欧陆国家的宪政都呈现出这个特征，在某种意义上，宪法史就是统治者与被统治者关于税收的斗争史。从法国的《人权宣言》到英国的《大宪章》、《权利法案》，无论德国的《魏玛宪法》、《基本法》还是美国的《宪法》，都能提炼出税收法定的思想。税收立宪能够确保政府在人民意志之下平稳运转，能够保障人民权利免于强大公权力的侵犯，能够促进社会各阶层之间的利益平衡。税收法定依赖于宪法得以充分实现，宪法依赖于税收法定得以更好完善。从现在可以看出，税收的基本要素是税收征管法的基础和表现形式，不离开税收的法定基本要素。我国的第二修正案并没有从纳税人的基本要素、纳税人和税务会计的依据等方面进行规制，但最终确立了税率法。这是全面贯彻税收法定原则的重大进展和里程碑意义。二、我国税收法定原则进程的梳理（一）税收法定原则的引进上世纪80年代，随着改革开放的不断推进，税收是一种剥削的工具这种思想得到了纠正，税收征管的内容在1982年的法律中再次得到了确定。1989年，一位学者首次介绍了税法的税收原则，1989年公布了西方国家税法的基本原则。同年，日本的《日本税法原理》翻译成中文版本在我国出版，税收法律原则是本文的核心内容。此后，学术界开始了对税收原则的大规模研究并尝试其可行性。20世纪90年代末，学者们开始独立研究税收法定原则，并不仅仅局限于税法基本税种的大框架。其中，典型的是张守文教授1996年发表的《税收立法学说》。在初步研究的基础上，学者们试图探索以大陆资源为基础的税收征管原则，试图探索功能的定义、包含、内容和功能的原则，并以我们的语言方式中对这一原则进行解读。税收法定原则的确立改革开放后，全国人民代表大会、全国人民代表大会常务委员会强调税收法定原则的重要性和贯彻执行，积极推进税收立法，先后颁布了《个人所得税法》、《税收征管法》《企业所得税法》和《企业所得税法》相继出台。1985年起，全国人民代表大会由国务院批准税收问题，在符合宪法和法律规定的条件下，制定暂行条例。依法治国，是党的十五大和十五大通过的，是依法治国的重要内容之一。2000年召开的全国人大三次会议通过的《立法法》明确规定了税收报酬的法定原则。尚未制定法律的，全国人民代表大会有权授予表决权，并有权将表决权授予国务院，对需要办理的事项，可以先行适用行政法的规定。从而建立了符合时代历史特征的税收立法模式。到2011年，中国特色社会主义法律体系形成。党的十八届四中全会推动依法治国，建设有中国特色的社会主义制度，表明我国法制化的进程目标更加明确，最终得到确定及实现。三、我国税收法定原则存在的问题现在，我国税收法定原则的问题主要包括税收立法，税务机关执法，税收司法及守法四个方面的问题。（一）税收立法范围权限的范围不明晰，税收补偿程序法建设不完备1.我国宪法规定人民依法纳税的义务，但只适用于依法纳税的纳税人;同时，立法者和执法人员没有义务执行法律。因此，法律制度只规定了公民的义务，没有具体规定公民和其他纳税人的征税权力;它也没有具体说明立法、财政和财政权力。因此，税收的法律原则没有得到体现，也没有反映在我们的立法中，作为一项宪法原则，有“人民有依法纳税的义务”的规定，但这只是针对纳税人来设立的，要求他们必须依法纳税。2.税收立法的权限尚不清楚。首先是最高权力机关无法充分行使其在税收问题上的立法权力，其效力正在逐渐下降。其次，地方和中央税收立法权与税务行政权之间的区别并不十分明确。3.税收立法不高。由于税收立法大多采用立法制定制，整体效果不高、效率低下，缺乏权威性和稳定性。每种单位计税方法都是一个松散的数组，它们之间的协作性很差，系统也不够。4.我国税收补偿程序法建设相对滞后，缺乏严格的法律制度。立法机关很多，但人大对立法法的程序性监督能力不强，税收程序的规定还没有随着法律的发展而成熟。纳税人非法收缴违法所得税，未经许可擅自减税，这是无穷无尽的。（二）税收执法程序不完备引发相关问题一是由于程序不当而产生的执法风险问题，特别是执法机关不具备国家相关法律规定的资格和条件，而执法人员在执法过程中不按规定出具证明，则是矛盾的，它代表着制作等风险问题。忽视披露义务和纳税人权利等行政处罚的适当性的风险。因实施退税措施或采取强制执行程序而产生的风险。收集不正当风险的证据，收集处罚后的证据。其次，税收法定原则因政府权力扩张造成损害和谐与正义的执法环境危害、损害对方合法利益、助长特权、滋生腐败等消极影响而发生变化。三是税收执法力度不强，专业化程度不高，执法容易粗暴，执法带来的结果，对税收执法的理解和支持越来越少，难以更有效地执行。（三）税务部门没有管辖权导致案件难以快速处理税务部门没有管辖权，对税务部门的司法安全主体是人民法院和人民检察院。查处不力。刑法规定的“危害税收征管罪”,

主要针对两类犯罪:一是虚开、伪造、变卖、伪造税单等。二是直接反税犯罪。包括逃税、税务违法、指控税和出口退税。目前，一级预防管理犯罪规模较大，处罚较重，二级直接打击税收犯罪力度较弱。客观地说，税务案件往往因这一事件而复杂化，特别是在行政部门，这一事件已移交给多个部委和数十个部委。赵天仪《落实税收法定原则的难点及其对策思考》[J]《纳税》2017.01赵天仪《落实税收法定原则的难点及其对策思考》[J]《纳税》2017.01（四）纳税人存在偷税漏税的问题纳税人违反税法规定偷税漏税，这个问题在全世界都十分普遍，各个国家地区都会遇到这种问题。不同的是偷税的普遍程度和严重性不同。尽管现在我国纳税人的缴税思想与十年前税制改革初期相比已经提升不少，但是偷税逃税仍然大有人在。对眼前利益看中的人有时就会铤而走险少缴纳税款，然而大部分主要原因是我国纳税人对税收缺乏正确认识理解，对税收意义和内容的认识存在重大缺陷。大部分人不知法不懂法并不能意识到依法纳税是每个公民必须要履行的义务，不然的话就没有权利享有政府为公民提供的公共产品。有的纳税人本想主动纳税，见没人呼应害怕社会舆论，就只能作罢。四、落实税收法定原则的建议

实行税收法定原则，统筹原则性和灵活性是十分必要的。总的方向必须以党的十八届十八中全会提出的建设中国特色社会主义守法体系的要求为基础，着力构建完善的税收法规体系、高效的税收执法体系、严格的税收薪酬监管体系，强大的税收保障体系王家林《应当正确认识和落实“税收法定原则”》[N]《中国财经信息资料》2014王家林《应当正确认识和落实“税收法定原则”》[N]《中国财经信息资料》2014（一）提升税收立法级次这是税收法律原则的基本前提。第14次的党代会明确指出，必须加强优先领域的立法。关于立法的法律已经有了一个明确的定义。第十三届全国人民代表大会财政经济委员会最近宣布:“积极落实法定税收原则。并以此继续改进税收立法机构并确保其安全。而基本经济制度和金融、税收等基本制度只是法律，税收收入是经济的重要组成部分。目前应集中改革,税制改革的着力点,妥善处理改革和立法的关系立即在财政方面,加强法治国家的税收法制建设，加快税收立法进程,以便能系统性的问题得以解决。一是提高税收宪法的地位。宪法明确了税收法定的核心原则和精神，充分体现了“保护公共私人财产”与“不征税”的充分结合。同时，将税收基本法和税收征管法的职能分开，明确了政府性基金项目的征管区别、各类管理职能费用和属性功能，明确了税收征管主体讲授各种行为和税收法定原则程序法的制定与修改，贯彻执行税法，以及存在于宪法与其他法律之间的税法和税法。把分歧等现实问题结合实际的联系起来。建立税务组织机构，明确税务组织、组织模式、职责和治理方法。二要明确税收立法主体。政府要努力审查税收立法，推进起草、审议、协调和表决机制，扩大社会公众参与秩序，推进科学立法和民主立法，加强立法，增强立法的目的性、展望性和实时性唐林军《我国税收立法权横向配置研究》[D]《西南财经大学硕士论文》2009.11.01唐林军《我国税收立法权横向配置研究》[D]《西南财经大学硕士论文》2009.11.01三是筹划税收立法。税收立法需要加强追根溯源统揽全局的能力和立法方案，因为这是一项系统的、长期的建设，区分轻重稳健性，统一方案，逐步推进，不断突破。这些税收条件、环境和技术相对成熟，与经济发展和国民生活密切相关，社会利益很高，新的税收已经制定，已经开征的税种已经像房地产税一样立法。做得完美。当然，个税改革必须通过人大立法，或者至少通过专业禀赋，确保守法思想和守法贯穿于个税改革的全过程，推动个税改革立法。四是加强地方税收立法。权力流动的特征是人民——国家——中央——地方，最终是国家的权力。因此，不能剥夺地方立法能力。该部的人民代表大会和执行委员会必须自愿行使立法权。在现实中，实质性的税收征管行为损害了行政机关的利益，也损害了人大和常委会的立法能力。这是合法的地方税。它的产生和实施产生了重大的负面影响。因此，要加强地方税收立法能力建设王磊《我国落实税收法定原则研究》[D]《中共江苏省委党校博士论文》2019.06王磊《我国落实税收法定原则研究》[D]《中共江苏省委党校博士论文》2019.06（二）强化税收政策执行首先严格执行税收政策。充分利用税收政策的积极性，体现税收改革的减税效应和诱导效应，稳步实施各项税收法律政策措施，扶持、促进、扶持、壮大各类市场主体。加强税收准备，制定有普遍指导意义的税收管理制度，加强税收缓征，确保未缴税款在适当的时间征收和录入。跟进税收政策，振兴税收反馈体系。建立国家税收征管法规、规章修订、用人制度和规章、规范性文件定期整理制度，努力确保税收政策实施的法律效力。其次要制定税收执法法政策。严格追求执法文明公平，努力增强公众对税收执行的信心。努力严格执行组织收入原则，按法定税率、法定形式和法定时间征收，科学征收，提高组织收入质量和效益。组织税收优惠政策，规范严格案件审理，对免税、递延税款等涉税税种进行测试和测算。执行税收报酬执法程序的，应当按照规定收集使用税收报酬执法的文件，并如实告知程序。建立国家统一的税收管辖自由裁量权标准和行使自由裁量权的程序，适用于税收管理、税收管理、行政执法、税收征管等方向要素。税收执法计算机化加强了建设和信息共享，提升了规范化程度和执法效率。最后要增强税收执法的监督力。通过政治权利转移和税收公开，加强对权力管理的监督和监督，组织了权力清单、责任清单和负面清单，组织了组织、人民代表主任、民主主任、行政主任，司法局长、审计局长、社会监督、舆论监督接受。不应严格要求执行新的预算法，每个政府都不应要求向该单位支付收支司和收入单位。通过严格执行税收责任法，利用信息技术的特点，促进计算机的执法。加强对税收执法的全面监督和监督。（三）推进税收司法建设一是充实税收减免制度。重振税务行政复议、诉讼、赔偿等制度方法，通过司法途径确保纳税人处于权利救济程序中，清除权利救济程序中存在的制度障碍，依法接受纳税人的重新审查，使纳税人的合法权益得到保障作出复审决定，并在适当的时候纠正税收的违法或不公平，解决税收征管纠纷。税收之家等维权组织，积极引进第三方调查委员会，加强对外部评估和税收的法律监督，保护选举权、表达权和监督权。付子堂、张震《新时代完善我国宪法实施监督制度的新思考》[J]《法学杂志》2018年第4期根据党的十八届四中全会的要求，政府将全面推进税收法律顾问和政府律师制度建设，促进行政决策科学化，规范税收执法行为，专门办案，增强税务案件的处理效率及质量付子堂、张震《新时代完善我国宪法实施监督制度的新思考》[J]《法学杂志》2018年第4期二是涉税违法案件打击机制的健全。加大税务相关部门与公安局、法院、检查院的配合，加强税收执法和司法部门的大力配合，根据法律打击涉及税收违法犯罪活动，保证税法的尊严和权威性。税务机关在适当的时候处理各种税收违法案件是很方便的。必要时，在人民法院设立独立的税务法院或者税务法庭，设立专门的税务警察队伍，对涉税违法案件进行检查。三是全面落实税收公开释放要求。根据《政府信息公开条例》的要求，实现了税务信息和行政控制权，完成了税务信息公开清单，传统媒体与新媒体的融合，保障了公众及时披露信息的自由和透明度，保障了纳税人的权利，提高了税法适用的透明度，完善了公众权益的应对措施。建立重点政策决策机制，保持稳健，提升信息传递和决策有效