管理会计 第六版 课件 第三章营运管理

营运管理ManagerialAccounting主讲老师：毕薇项目三目录123营运管理概述本量利分析边际分析4敏感性分析营运管理概述Part01一、营运管理的涵义营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。营运管理是什么？一、营运计划的制订营运计划的分类（1）按计划的时间可分为：长期营运计划、中期营运计划和短期营运计划。（2）按计划的内容可分为：销售营运计划、生产营运计划、供应营运计划、财务营运计划、人力资源营运计划、产品开发营运计划、技术改造和设备投资营运计划等。02营运计划的概念

营运计划，是指企业根据战略决策和营运目标的要求，从时间和空间上对营运过程中各种资源所做出的统筹安排，主要作用是分解营运目标，分配企业资源，安排营运过程中的各项活动。0103制定营运计划应遵循的原则

（1）系统性原则。（2）平衡性原则。（3）灵活性原则。一、营运计划的制订（1）企业在制定营运计划时，应以战略目标和年度营运目标为指引，充分分析宏观经济形势、行业发展规律以及竞争对手情况等内外部环境变化，同时还应评估企业自身研发、生产、供应、销售等环节的营运能力，客观评估自身的优势和劣势以及面临的风险和机会等。（2）企业在制定营运计划时，应开展营运预测，将其作为营运计划制定的基础和依据。（3）企业应用多种工具方法制定营运计划的，应根据自身实际情况，选择单独或综合应用预算管理领域、平衡计分卡、标杆管理等管理会计工具方法；同时，应充分应用本量利分析、敏感性分析、边际分析等管理会计工具方法，为营运计划的制定提供具体量化的数据分析，有效支持决策。04（4）企业应当科学合理地制定营运计划，充分考虑各层次营运目标、业务计划、管理指标等方面的内在逻辑联系，形成涵盖各价值链的、不同层次和不同领域的、业务与财务相结合的、短期与长期相结合的目标体系和行动计划。（5）企业应采取自上而下、自下而上或上下结合的方式制定营运计划，充分调动全员积极性，通过沟通、讨论达成共识.（6）企业应根据营运管理流程，对营运计划进行逐级审批。企业各部门应在已经审批通过的营运计划基础上，进一步制定各自的业务计划，并按流程履行审批程序。（7）企业应对未来的不确定性进行充分的预估，在科学营运预测的基础上，制定多方案的备选营运计划，以应对未来不确定性带来的风险与挑战。制定营运计划的相关要求一、营运管理概述营运管理过程营运绩效管理建立营运绩效管理委员会营运计划执行一旦批准下达，一般不予调整营运计划调整（一）营运监控（二）营运监控分析营运监控分析与报告营运计划分解到季度、月度本量利分析Part02本量利分析是成本-业务量-利润分析的简称，亦称CVP分析。这是在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上，研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的数量关系，从而进行经营规划和控制的一种会计分析方法。营业利润=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本用字母表示：

π=（p-b）x-a其中：p-b称为单位边际贡献，（p-b）x称为边际贡献总额，称为边际贡献率。该式含有相互联系的5个变量，给定其中任意4个变量，就可求出另外一个变量的值。一、本量利分析概述一、概念二、基本公式二、保本点分析（一）单一产品保本点的分析1、公式法：

营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本

即

π＝（p－b）×x－a

若π=0，

则px–bx=a

保本点销售量：x=a/（p–b）

保本点销售额：x=p×a/（p–b）=a/[（p–b）/p]=a/（1–b/p）保本点，也称盈亏平衡点等，是指当产品的销售业务达到某一点时，其总收入等于总成本，边际贡献总额正好补偿全部固定成本，利润为零，这种特殊的状态就称为保本状态，使企业达到保本状态的销售量或销售额即称作保本点。例1：某企业生产一种产品，单价2元/件，单位变动成本1.2元，固定成本1600元/月，计算该产品的保本点。二、保本点分析解：

x=a/（p–b）=1600/（2–1.2）=2000(件)

Px=2×2000=4000（元）二、保本点分析（1）传统式本量利图（2）贡献毛益式本量利图（3）利量式本量利图2、图示法二、保本点分析（二）多种产品保本点的分析某种产品的销售额权重=该种产品的销售额÷各种产品的销售额合计保本点的销售额=固定成本÷（1-综合变动成本率）或保本点的销售额=固定成本÷综合边际贡献率综合边际贡献率=1-综合变动成本率【例3-2】M公司计划期产销甲、乙、丙三种产品，有关资料如表3-1所示。要求：计算综合保本销售额和各产品的保本销售额。摘要甲产品乙产品丙产品产销量/件50025001000销售单价/元201015单位变动成本/元1579固定成本总额/元3200二、保本点分析（二）多种产品保本点的分析将上述资料计算整理，如表3-2所示。

表3-2整理后有关数据摘要甲产品乙产品丙产品单位边际贡献/元536边际贡献率/%253040销售额/元100002500015000销售权重/%205030解：

综合边际贡献率＝25%×20%＋30%×50%＋40%×30%＝32%保本点的销售额=3200/32%=10000（元）其中：甲产品的保本销售额＝10000×20%＝2000（元）

乙产品的保本销售额＝10000×50%＝5000（元）

丙产品的保本销售额＝10000×30%＝3000（元）

三、目标利润分析做中学3-3【例3-3】设某企业生产和销售单一产品，产品单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元。假定企业的目标利润为40000元，要求：计算实现目标利润的销售量和销售额。（一）单一产品的目标利润分析实现目标利润的业务量＝（目标利润＋固定成本）÷（单价－单位变动成本）实现目标利润的销售额＝单价×实现目标利润的业务量或

＝（目标利润＋固定成本）÷边际贡献率目标利润分析即保利分析，是在本量利分析的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法。解：实现目标利润的销售量=（40000+50000）/（50-25）=3600（件）实现目标利润的销售额=50×3600=180000（元）即该企业销售数量到达3600件，销售金额为180000元时，能实现目标利润40000元。三、目标利润分析做中学3-4【例3-4】接【例3-2】所提供的资料及相关计算结果，要求：（1）假如该企业的目标利润为16000元，计算实现目标利润的销售额；（2）假如该企业的目标利润率为16%，计算实现目标利润率的销售额。（二）产品组合的目标利润分析实现目标利润的销售额＝（综合目标利润＋固定成本）÷（1－综合变动成本率）或=（综合目标利润＋固定成本）÷综合边际贡献率实现目标利润率的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率－综合目标利润率）或=固定成本÷（综合边际贡献率率－综合目标利润率）目标利润分析即保利分析，是在本量利分析的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法。三、目标利润分析做中学3-4解：（1）实现目标利润的销售额=（16000+3200）/32%=60000（元）即企业产品组合的销售额达到60000元时，能实现目标利润16000元。根据各种产品的销售比重，可计算出实现目标利润时各产品的销售额：甲产品的销售额=60000×20%=12000（元）乙产品的销售额=60000×50%=30000（元）丙产品的销售额=60000×30%=18000（元）（2）实现目标利润率的销售额==20000（元）即企业产品组合的销售额达到20000元时，能实现目标利润率16%。根据各种产品的销售比重，可计算出实现目标利润率时各产品的销售额：甲产品的销售额=20000×20%=4000（元）乙产品的销售额=20000×50%=10000（元）丙产品的销售额=20000×30%=6000（元）边际分析Part03边际贡献分析，是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产品为企业贡献利润的能力。边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。边际贡献又称贡献毛益、边际利润，是指销售收入减去变动成本以后的差额，用公式表示为：边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本一、边际贡献分析一、概念（一）边际贡献【例3-5】某企业生产甲产品，单价25元/件，单位变动成本15元/件，销售量800件，要求：计算边际贡献总额和单位边际贡献。解：边际贡献总额=800×25-800×15=8000（元）单位边际贡献=25-15=10（元/件）边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每1元销售收入中边际贡献所占的比重，反映了产品为企业创利的能力。边际贡献率=边际贡献/销售收入×100%=单位边际贡献/单价×100%对于生产多种产品的企业，由于各种产品的边际贡献率各不相同，因此需要计算多种产品的加权平均边际贡献率。其计算公式如下：加权平均边际贡献率=各产品边际贡献/各产品销售收入×100%一、边际贡献分析（二）边际贡献率（三）变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分比。其计算公式如下：变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/销售单价×100%安全边际，是指实际销售量或预期销售量超过盈亏平衡点销售量的差额，体现企业营运的安全程度。有关公式如下：

安全边际＝实际销售量或预期销售量－保本点销售量【例3-6】某企业实际销售A产品2000件，保本销售量为1250件。要求：计算安全边际。二、安全边际分析1．安全边际2.安全边际率企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表示。安全边际率，是指安全边际与实际销售量或预期销售量的比值，公式如下：

安全边际率=安全边际/实际销售量或预期销售量×100%在【例3-6】中，安全边际率为：安全边际率=750/2000×100%=37.5%解：安全边际=实际销售量-保本销售量=2000-1250=750（件）正常销售量=保本销售量+安全边际（销售量）若将该公式两端同时除以正常销售量，则有：1=保本作业率+安全边际率二、安全边际分析3.安全边际与保本点的关系分析4.安全边际与利润的关系分析因为只有安全边际才能为企业提供利润，所以，安全边际和利润之间有必然的联系。安全边际部分的销售额减去其自身变动成本后成为企业利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润。这个结论可以通过下式加以论证：因为：利润=销售收入—变动成本—固定成本

=边际贡献—固定成本

=销售收入×边际贡献率—固定成本

=销售收入×边际贡献率—保本销售额×边际贡献率

=（销售收入—保本销售额）×边际贡献率所以：利润=安全边际销售额×边际贡献率【例3-6】中，已求得安全边际率为37.5%，而保本作业率则是62.5%（×100%）于是有：

37.5%+62.5%=1敏感性分析Part04一、有关因素临界值的确定销售量的最小值x=a/(p-b)单价的最小值p=b+a/x单位变动成本的最大值b=p-a/x固定成本的最大值a=(p-b)x

根据本量利分析的基本原理模型π=（p-b）x-a求得最大或最小的允许值的计算公式如下：【例3-8】某企业只生产A产品，年度内预计有关资料如下：销售量4000件，单价50元，单位变动成本30元，全年固定成本60000元。要求：确定相关因素的临界值。一、有关因素临界值的确定解：根据已知数据，即可求得相关因素的临界值。（1）销售量的临界值（最小值）

x=a/(p-b)=60000/（50-30）=3000（件）这就是说，销售量的最小允许值是3000件，这是盈亏的临界点，或者说，实际销量只要完成原计划销量的75%，企业就可以保本。（2）销售单价的临界值（最小值）

p=b+a/x=30+60000/4000=45（元）也就是说，销售单价不能低于45元这个最小允许值，或者说单价下降的幅度不能高于10%[（45-50）/50]，否则便会发生亏损。（3）单位变动成本的临界值（最大允许值）b=p-a/x=50-60000/4000=35（元）这就是说，当单位变动成本由30元上升到35元时，企业的目标利润降为零。所以，单位变动成本的最大允许值为35元，其变动率为16.67%[（35-30）/30].（4）固定成本的临界值（最大允许值）a=(p-b)x=（50-30）×4000=80000（元）这就是说，固定成本最大允许值为80000元，超过了该值企业就会发生亏损。所以，企业固定成本的增加幅度不能超过33.33%[（80000-60000）/60000]。二、各因素变化对利润的敏感程度【例3-9】设【例3-5】中的销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长20%，要求：计算各因素的敏感系数。反映利润敏感程度的指标称为敏感系数，其计算公式如下：敏