《审计实务》课件 赖纯见 项目6-9 实质性程序 -负债类 -审计报告

项目六：实质性程序

-负债类讲授人:

CONTENTS目录01学习目标02项目引例03核心任务04审计失败案例05思政融通06即测即评学习目标01知识目标理解短期借款审计的实质性程序理解应付账款、其他应付款审计的实质性程序能力目标能执行负债类项目审计程序（如函证、检查合同、截止测试）会填列相关工作底稿素质目标树立风险意识强化诚信与保密意识项目引例02宏图公司财务审计问题应付账款问题宏图制造有限公司审计揭示，应付账款发票与入账时间差大单击此处添加项正文对账差异显著。单击此处添加项正文借款管理疏漏短期借款用途不清，利息计算出错单击此处添加项正文长期借款抵押物价值评估存在问题。单击此处添加项正文核心任务03任务一短期借款审计的实质性程序短期借款账项审查复核短期借款明细表，确保数据准确无误单击此处添加项正文与企业信用报告比对，验证借款完整性。单击此处添加项正文函证程序向债权人发送询证函，确认短期借款的金额、利率及担保情况单击此处添加项正文保证信息的真实性和准确性。单击此处添加项正文借款变动核查审查短期借款的增减变动，对比借款合同与会计记录单击此处添加项正文确保账实相符。单击此处添加项正文借款费用处理评估借款费用的会计处理方式，判断是否应资本化或费用化单击此处添加项正文遵循相关会计准则检查借款费用处理单击此处添加项正文任务二应付账款审计的实质性程序应付账款账项审查审核应付账款明细，比对记录与实际，确保数据准确无误。单击此处添加项正文债务凭证检查审查发票、验收单等原始文件验证每笔债务的真实性与合法性。应付账款函证01发送询证函确认债务，跟进未回复单击此处添加项正文02解决差异问题，保证账目一致。单击此处添加项正文截止测试执行评估负债入账时间确保会计期间正确，避免跨期错误。长期挂账分析探究长期未结清账款原因单击此处添加项正文提出合理解决方案，优化财务状况。单击此处添加项正文任务三其他应付款审计的实质性程序其他应付款账项审查01复核与核对其他应付款明细表02确保数据准确无误。大额款项核查审查大额或异常款项的原始凭证确认交易真实性和合理性。函证重要款项通过函证确认重要其他应付款的余额准确性，防范潜在差异。截止测试执行实施截止测试验证款项是否在正确的会计期间内被记录。关联方交易检查检查关联方其他应付款单击此处添加项正文执行关联交易审计程序单击此处添加项正文任务四总结拓展项目总结01负债类实质性程序聚焦于函证与截止测试02难点在于：识别应付账款的低估风险。认知小型企业负债审计需简化流程但保证重点覆盖适应小型企业财报审计的特定需求。审计失败案例04兰西公司审计失败审计疏漏01CKF会计师事务所在审计过程中，未充分函证其他应付款和应付账款，导致关联方借款未披露单击此处添加项正文02应付账款高估等问题被忽视，直接影响了企业的融资能力和市场信誉。单击此处添加项正文03财务透明度兰西公司因CKF会计师事务所的审计失败，未能及时准确地反映其真实的财务状况，尤其是关联方交易和债务情况这不仅损害了投资者信心，也对公司的长期发展造成了不利影响。思政融通05负债审计原则负债完整性01审计中应全面核查企业负债02确保无遗漏，准确反映财务状况。债务诚信披露企业应如实向公众及债权人披露债务信息维护市场透明度。法律遵循严格遵守借款合同条款，合法合规使用资金保障债权人的合法权益。即测即评06审计实操测试独立完成短期借款、应付账款、其他应付款审计电子化工作底稿评价方式通过职业能力评价表，考核负债类项目审计程序执行能力THEEND谢谢项目七：实质性程序

-所有者权益类讲授人:

CONTENTS目录01学习目标02项目引例03核心任务04审计失败案例05思政融通06即测即评学习目标01知识目标理解实收资本、资本公积、未分配利润审计的实质性程序能力目标能执行所有者权益类项目审计程序（如检查出资凭证、测算利润分配）会填列相关工作底稿素质目标01树立严谨负责的态度02强化职业道德与职业判断能力项目引例02芒格公司所有者权益审计实收资本审计审计人员核查芒格公司股东出资凭证确认实收资本的真实性与完整性，防止虚假出资。资本公积审查分析资本公积来源与使用确保其变动合理，符合会计准则，维护所有者权益的准确性。未分配利润合规性检查未分配利润分配政策确保分红决策合法合规，保障股东利益不受侵害。核心任务03任务一实收资本审计的实质性程序实收资本账项检查获取或编制实收资本明细表，进行复核与核对工作确保数据准确性出资凭证检查01审查出资原始凭证，如验资报告、银行进账单等02核实出资的真实性资本变动审核检查实收资本增减变动的合法性，包括增资、减资评估会计处理是否恰当。股东出资函证函证确认股东的出资情况包括出资额与持股比例，保证信息的一致性。任务二资本公积审计的实质性程序资本公积账项审查审核资本公积明细，复核数据准确性，确保账实相符。单击此处添加项正文资本溢价审查核查股东出资超出部分，确认会计处理合规性。其他资本公积变动追踪权益法核算投资与股份支付，检验变动合理性。转增资本合法性评估资本公积转增过程检查会计记录合法性。任务三未分配利润审计的实质性程序未分配利润账项审查审核未分配利润明细，比对账目，确保数据准确无误。年初调整检查审查年初未分配利润调整，确认会计政策变更及前期差错更正的合法性。净利润核对01校验本期净利润与利润表一致性02检查利润分配合规性，包括盈余公积提取和股东分红。损益调整影响检查评估以前年度损益调整对未分配利润的具体影响确保财务报表的准确性。任务四总结拓展项目总结所有者权益审计聚焦出资验证与利润分配合规性审查重点在于资本公积的精准核算。合规审计认知深入理解合规与绩效审计在所有者权益审计中的应用强调合规性审查的重要性。审计失败案例04立信所国投电力控股公司财报审计失败审计失误未保持职业怀疑认可了国投电力将应计入负债的可续期公司债错误计入“其他权益工具”的会计处理，导致所有者权益虚增财报审查立信所在审核国投电力控股公司财报时，未能发现并纠正将可续期公司债误计入所有者权益类科目的错误，审计工作存在重大疏漏。审计失败关键点会计处理失误未识别职业怀疑缺失审计程序疏漏会计处理失误未识别01国投电力将应计为负债的可续期公司债误列为“其他权益工具”02导致所有者权益虚增。审计程序疏漏未对可续期公司债的特殊条款进行深入分析也未设计针对性审计程序验证其会计处理合规性。职业怀疑缺失审计过程中缺乏对可续期公司债性质的质疑未能识别出其会计分类的不当之处。思政融通05所有者权益审计需确保资本真实（维护股东权益）分配合规（遵守公司章程）信息透明（如实披露变动）体现审计工作的公正性工作人员的责任感即测即评06审计实操测试独立完成实收资本、资本公积、未分配利润审计电子化工作底稿评价方式01通职业能力评价表，考核所有者权益类项目审计程序执行能力THEEND谢谢项目八：实质性程序

-损益类讲授人:

CONTENTS目录01学习目标02项目引例03核心任务04审计失败案例05思政融通06即测即评学习目标01知识目标理解营业收入、营业成本、期间费用等损益类项目的审计程序能力目标能执行损益类项目的实质性程序（如收入确认测试、成本结转测试）会填列相关工作底稿素质目标强化风险意识与职业判断提升对复杂交易的审计能力项目引例02阳光制造公司审计问题审计发现制造企业审计揭示营业收入提前确认，虚构交易营业成本结转与收入不匹配费用报销涉及虚假发票细节测试审计人员运用细节测试方法，深入核查账目记录识别不合规的财务操作实质性分析比对历史数据与行业标准揭露潜在的财务违规行为问题整改针对发现的问题，企业需制定整改措施加强内部控制，确保财务报告的准确性和合规性。核心任务03任务一营业收入审计营业收入账项审查获取或编制营业收入明细表，复核与核对确保数据准确性与完整性。实质性分析01执行毛利率分析02执行趋势分析03洞察潜在异常收入真实性检查通过合同、发货单、客户签收单等文件验证收入确认的真实性。截止测试执行截止测试核实收入确认的会计期间，避免跨期错误关联方交易审查检查关联方交易收入的公允性确保没有利益输送行为排查操纵利润的行为任务二营业成本审计营业成本账项审查获取或编制营业成本明细表，复核与核对检查成本结转与收入的匹配性成本计算测试测试直接材料、直接人工、制造费用分摊的准确性排查成本计算错误截止测试执行核实成本结转的会计期间确保财务记录的准确性与时效性任务三期间费用审计期间费用账项审查获取或编制管理费用、销售费用、财务费用明细表复核与核对，确保数据准确无误费用真实性检查检查费用支出的真实性，审核发票、审批单等原始凭证排查虚假报销排查虚增费用会计期间核实执行截止测试，核实费用记录的会计期间确保费用归属正确年度大额异常费用审查检查大额或异常费用的合理性评估其对企业财务状况的影响任务四总结拓展损益审计重点审计关注收入确认与成本匹配确保会计期间收益准确反映。损益审计难点01复杂交易收入确认问题02深入分析交易实质，以正确分类损益与资产负债勾稽损益表与资产负债表相互验证期末未分配利润应与资产负债表相符审计失败案例04金通灵财务舞弊案例分析虚构交易金通灵公司为虚增业绩，捏造客户信息及销售合同确认不存在的销售收入，严重违反会计准则收入跨期调节将未完成的建造合同提前确认收入将当期收入延迟至下年成本核算造假少计原材料采购成本延迟结转存货成本累计虚减营业成本2.8亿元审计疏漏函证程序失效收入核查流于形式风险评估缺失底稿编制违规思政融通05做好资本市场重要的“看门人”01强化守法意识02提升执业能力03践行勤勉尽责04以保护投资者切身利益为己任保持审计独立性开展审计工作的前提实现客观公正的基石勤勉尽责严谨审慎执行各项实质性审计程序获取充分、适当的审计证据对风险较高的事项、明显异常的现象应高度关注更多获取外部证据支撑结论即测即评06审计实操测试01独立完成营业收入、营业成本、期间费用审计电子化工作底稿评价方式通过职业能力评价表，考核损益类项目审计程序的执行力THEEND谢谢项目九：审计报告讲授人:

CONTENTS目录01学习目标02项目引例03核心任务04审计失败案例05思政融通06即测即评学习目标01知识目标掌握审计报告的基本结构认知不同类型的审计意见理解非标准审计报告的要求认知强调事项段的使用情形理解审计报告出具条件能力目标能完成编制审计报告前工作中的部分底稿能独立判断审计意见类型，撰写审计报告初稿能够分析、处理在审计过程中遇到的非标准情况能区分不同类型审计报告理解审计意见形成过程能编制审计报告初稿素质目标培养高度的职业道德和责任感，确保审计报告的客观、公正和准确。培养细致和严谨的工作态度培养批判性思维能力，能够在审计过程中识别和评估风险，做出合理判断严格遵循相关法律法规和审计准则，确保报告的合法性和专业性；树立终身学习的观念，持续关注审计准则和法规的更新，不断提升专业素质和能力。项目引例02审计意见确定ZSB汽车零部件制造公司情形库存差异、收入确认错误以及关联方交易披露问题对

审计意见的影响星辰贸易公司情形应收账款坏账准备计提不足和存货计价及管理问题，可能导致出具保留意见的审计报告销售收入确认的争议和固定资产折旧的错误，若公司能够提供合理的解释和调整，可考虑出具无保留意见的审计报告关联交易披露不充分，要求公司补充披露相关信息，否则将影响审计意见的类型核心任务03任务一审计报告的基本要素标题收件人引言段管理层责任段注册会计师责任段审计意见段签章日期任务二审计报告的类型无保留意见审计报告财务报表公允反映，无重大错报非无保留意见审计报告保留意见（存在重大错报但不广泛）否定意见（重大错报且广泛）无法表示意见（审计范围受限且广泛）带强调事项段或其他事项段的审计报告带强调事项段的审计报告对持续经营能力存在重大疑虑重大不确定事项重大关联方交易带其他事项段的审计报告不能解除业务约定两套以上财务报表未在财务报表中列报或披露的其余事项任务三审计报告的编制与出具审计意见形成01汇总分析审计证据02评估财务报表整体公允表达03确立审计意见类型。审计报告编制依据审计意见，撰写全面、准确的报告内容报告要素齐全用词得当。报告签署提交遵循规定流程，完成审计报告的签章及时将报告递交给委托方任务四总结拓展项目总结审计报告的重点（意见类型判断）审计报告的难点（重大错报的定性与定量）认知小型企业财报审计小型企业财报审计的特点财务结构简单但风险集中内控薄弱且执行随意​会计基础规范性不足审计资源与时间受限小型企业财报审计核