财务报告编制指南

财务报告编制指南一、财务报告编制概述

财务报告是企业财务状况、经营成果和现金流量的综合性反映，是投资者、管理者及其他利益相关者进行决策的重要依据。编制财务报告需要遵循相关会计准则，确保信息的真实性、准确性和完整性。本指南旨在提供财务报告编制的系统性指导，帮助使用者掌握编制流程和方法。

（一）财务报告的基本构成

1.财务报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

2.附注：对财务报表项目进行详细说明，提供补充信息。

3.其他资料：如审计报告、财务状况说明书等。

（二）财务报告编制的基本要求

1.合规性：遵循企业会计准则及相关法规。

2.一致性：确保不同期间的财务数据具有可比性。

3.完整性：涵盖所有重要的财务信息。

二、财务报告编制流程

（一）准备工作

1.收集资料：整理会计凭证、账簿、合同等原始资料。

2.核对数据：确保账实相符，如库存、应收账款等。

3.制定计划：明确编制时间表和人员分工。

（二）编制财务报表

1.资产负债表

-步骤：

(1)登记期初余额。

(2)加减本期变动，如资产增加、负债减少等。

(3)核对平衡关系：资产=负债+所有者权益。

-要点：关注流动资产和非流动资产的分类。

2.利润表

-步骤：

(1)登记营业收入。

(2)减去营业成本和费用。

(3)计算税前利润和净利润。

-要点：注意公允价值变动、投资收益等项目的处理。

3.现金流量表

-步骤：

(1)经营活动现金流：净利润调整非现金项目。

(2)投资活动现金流：购建固定资产、处置长期资产。

(3)筹资活动现金流：借款、分配股利等。

-要点：确保现金流入流出分类准确。

4.所有者权益变动表

-步骤：

(1)记录期初余额。

(2)加减本期增减因素，如利润分配、股本变动。

-要点：反映所有者权益的变动原因。

（三）编制附注

1.财务报表项目说明：对重要项目（如应收账款、存货）进行解释。

2.会计政策：说明采用的主要会计方法，如收入确认原则。

3.其他事项：如关联方交易、承诺事项等。

三、财务报告审核与披露

（一）内部审核

1.复核流程：由财务部门负责人和独立审计人员审核。

2.常见问题：检查数据错误、项目遗漏等。

3.修正措施：及时调整错误，重新编制报告。

（二）外部披露

1.披露时间：按照规定在指定平台发布（如证券交易所）。

2.披露内容：确保与投资者沟通的财务信息完整、透明。

3.注意事项：避免误导性陈述，确保信息真实可靠。

四、总结

财务报告编制是一项系统性的工作，需要遵循规范流程，确保数据准确。通过合理的准备、编制和审核，可以生成高质量的财务报告，为决策提供支持。使用者应持续关注会计准则的变化，优化编制方法，提升报告质量。

一、财务报告编制概述

（一）财务报告的基本构成

1.财务报表：财务报表是财务报告的核心，它以表格形式展示企业的财务信息。主要包括以下四种：

(1)资产负债表：反映企业在特定时点的财务状况，包括资产、负债和所有者权益。其基本等式为“资产=负债+所有者权益”。编制时需确保各项目数据来源可靠，如银行存款余额需与银行对账单核对。

(2)利润表：展示企业在一定会计期间的经营成果，即收入与费用相抵后的净额。编制时需注意收入确认时点，如采用完工百分比法确认长期合同收入。

(3)现金流量表：反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的流入和流出。分为经营活动、投资活动和筹资活动三类现金流。编制时需区分经营活动现金流量与非现金项目（如固定资产折旧）的调整。

(4)所有者权益变动表：展示企业在一定会计期间所有者权益各组成部分的增减变动情况。编制时需详细列出资本溢价、利润分配、库存股等项目的变动金额。

2.附注：附注是对财务报表项目的详细解释和补充说明，是理解财务报表的重要依据。其主要内容包括：

(1)会计政策说明：列示企业采用的主要会计政策，如存货计价方法（先进先出法或加权平均法）、固定资产折旧方法（直线法或加速折旧法）等。

(2)报表项目明细：对报表中重要项目进行补充说明，如应收账款账龄分析、存货跌价准备计提方法等。

(3)其他重要事项：包括关联方交易、或有事项（如未决诉讼）、承诺事项（如债券发行计划）等。

（二）财务报告编制的基本要求

1.合规性：财务报告编制必须遵循企业会计准则及相关会计制度，如《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第14号——收入》等。确保会计处理符合规定，如收入确认需同时满足合同各方已批准该合同、该合同具有商业实质、企业因向客户转让商品或服务而有权取得的对价很可能收回等条件。

2.一致性：同一企业不同期间的财务报告应采用一致的会计政策，如变更会计政策需在附注中说明变更原因及影响。例如，若将存货计价方法由先进先出法改为加权平均法，需披露对当期及以前期间财务报表的影响。

3.完整性：财务报告应包含所有重要的财务信息，不得遗漏可能影响使用者决策的信息。如企业存在重大的资产减值损失，需在附注中详细说明减值原因及计提金额。

4.准确性：确保财务数据真实可靠，如资产盘点需定期进行，确保账实相符。例如，存货盘点率应达到95%以上，对于盘盈或盘亏的存货需查明原因并进行相应会计处理。

5.可比性：财务报告应便于使用者进行纵向和横向比较。纵向比较指与同企业不同期间的数据比较，横向比较指与同行业其他企业进行比较。为此，企业可提供比较财务报表（如上期数据）。

二、财务报告编制流程

（一）准备工作

1.收集资料：

(1)会计凭证：包括收款凭证、付款凭证、转账凭证等，需确保凭证连续、完整。例如，某企业每月需整理约500张记账凭证，并进行编号和装订。

(2)会计账簿：包括总账、明细账、日记账等，需确保账簿记录清晰、准确。例如，总账科目余额应与明细账余额之和一致。

(3)原始单据：如发票、收据、合同等，需确保单据真实、合规。例如，采购发票需有供应商签章和税号，且内容与采购合同一致。

(4)其他资料：如固定资产清单、无形资产权属证明、银行对账单等。

2.核对数据：

(1)账证核对：确保会计账簿记录与会计凭证一致。例如，抽查某月凭证，核对金额、摘要等信息是否相符。

(2)账账核对：确保不同账簿之间的数据一致。例如，总账余额与明细账余额之和应相等。

(3)账实核对：确保账面记录与实物存在一致。例如，存货盘点应记录实际数量，并与账面数量对比。

(4)银行存款核对：将银行对账单与银行存款日记账逐笔核对，编制银行存款余额调节表。例如，若调节后余额仍不一致，需进一步查找未达账项。

3.制定计划：

(1)确定编制时间：根据企业实际情况（如年报需在年度终了后4个月内报出）设定编制时间表。例如，某企业计划在每年3月15日前完成年度财务报告编制。

(2)分配任务：明确各部门职责，如财务部负责数据整理，业务部提供收入确认依据等。

(3)准备模板：提前准备好财务报表模板，确保格式符合要求。例如，可使用Excel模板或财务软件生成报表框架。

（二）编制财务报表

1.资产负债表

(1)步骤：

a.登记期初余额：根据上期资产负债表数据，填写期初余额。例如，某企业期初货币资金余额为100万元。

b.登记本期变动：根据总账和明细账数据，登记资产、负债和所有者权益的本期发生额。例如，本期收到客户款项50万元，计入货币资金增加。

c.计算期末余额：根据“期末余额=期初余额+本期增加-本期减少”公式计算。例如，若货币资金本期增加50万元，则期末余额为150万元。

d.核对平衡关系：确保“资产=负债+所有者权益”公式成立。例如，若资产总计为800万元，负债为500万元，则所有者权益应为300万元。

(2)要点：

-流动资产与非流动资产分类：如货币资金、交易性金融资产属于流动资产；固定资产、无形资产属于非流动资产。

-资产减值准备：对可能发生减值的资产（如应收账款、存货）计提减值准备。例如，某企业对应收账款计提了5万元的坏账准备。

-负债分类：如短期借款、应付账款属于流动负债；长期借款属于非流动负债。

2.利润表

(1)步骤：

a.登记营业收入：根据主营业务收入和其他业务收入明细账，填写营业收入。例如，某企业主营业务收入为200万元。

b.登记营业成本：根据主营业务成本和其他业务成本明细账，填写营业成本。例如，某企业主营业务成本为120万元。

c.计算毛利：毛利=营业收入-营业成本。例如，毛利=200万元-120万元=80万元。

d.登记费用：根据销售费用、管理费用、财务费用明细账，填写各项费用。例如，销售费用为20万元，管理费用为30万元，财务费用为10万元。

e.计算营业利润：营业利润=毛利-营业费用。例如，营业利润=80万元-(20万元+30万元+10万元)=20万元。

f.登记营业外收入/支出：根据相关明细账，填写营业外收入和营业外支出。例如，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元。

g.计算利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。例如，利润总额=20万元+(5万元-3万元)=22万元。

h.计算所得税费用：所得税费用=利润总额×所得税税率。例如，所得税税率为25%，则所得税费用=22万元×25%=5.5万元。

i.计算净利润：净利润=利润总额-所得税费用。例如，净利润=22万元-5.5万元=16.5万元。

(2)要点：

-收入确认：遵循权责发生制，如采用完工百分比法确认长期合同收入。

-费用配比：确保费用与收入配比，如销售费用与营业收入相关。

-政府补助：如收到与日常活动相关的政府补助，计入其他收益。

3.现金流量表

(1)步骤：

a.经营活动现金流：

-净利润调整：以净利润为基础，加减非现金项目（如折旧、摊销）和经营性项目（如应收账款变动）。例如，净利润为16.5万元，加折旧5万元，减应收账款增加10万元。

-现金流量表补充资料：采用间接法编制，即净利润+折旧-应收账款增加=经营活动现金流净额。

b.投资活动现金流：

-购建固定资产：如购买设备支付款项50万元，计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。

-处置长期资产：如出售投资性房地产收到款项20万元，计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。

c.筹资活动现金流：

-借款：如取得短期借款30万元，计入“取得借款收到的现金”项目。

-分配股利：如支付股利10万元，计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。

d.计算现金流量表净额：将经营活动、投资活动、筹资活动现金流净额相加，得出现金及现金等价物净增加额。

(2)要点：

-现金流分类：确保现金流分类准确，如投资活动现金流不包括借款。

-现金等价物：如三个月内到期的短期债券投资，可列为现金等价物。

-非现金投资：如以固定资产换取原材料，需在附注中披露。

4.所有者权益变动表

(1)步骤：

a.年初余额：根据上期所有者权益变动表，填写年初余额。例如，股本为100万元，资本公积为50万元。

b.本期增减变动：

-净利润：将利润表计算的净利润16.5万元填入“净利润”项目。

-其他综合收益：如可供出售金融资产公允价值变动收益2万元。

-所有者投入和减少资本：如增资20万元，减资5万元。

-利润分配：如提取盈余公积3万元，分配股利10万元。

c.计算期末余额：根据“期末余额=年初余额+本期增加-本期减少”公式计算。例如，股本期末余额为100万元+20万元-5万元=115万元。

(2)要点：

-资本公积来源：如股本溢价、债务重组利得等。

-未分配利润：反映累计未分配的净利润。

-库存股：如回购股票10万元，计入“库存股”项目。

（三）编制附注

1.财务报表项目说明：

(1)应收账款：披露账龄分析（如1年以内占80%，1-2年占15%），坏账准备计提方法（如按余额的5%计提）。

(2)存货：披露存货跌价准备计提方法（如按可变现净值低于账面价值的差额计提），存货周转率（如10次）。

(3)固定资产：披露折旧方法（直线法）、折旧年限（如10年），减值准备计提情况。

2.会计政策说明：

(1)收入确认政策：如商品控制权转移时确认收入，附有退货权需满足退货条件才能确认收入。

(2)租赁政策：如经营租赁采用直线法分摊租金。

(3)金融工具：如以公允价值计量金融资产，且公允价值变动计入当期损益。

3.其他重要事项：

(1)关联方交易：披露关联方名称、交易类型（如采购、租赁）及金额。

(2)或有事项：如未决诉讼可能支付的赔偿金额（如预计30万元）。

(3)承诺事项：如未来12个月内需支付债券利息50万元。

(4)财务状况说明书：总结企业财务状况、经营成果和现金流量，分析有利和不利因素。

三、财务报告审核与披露

（一）内部审核

1.复核流程：

(1)初步复核：由财务部主管对财务报表和附注进行初步审核，检查数据计算、项目完整性。例如，复核人需检查利润表各项目是否加总正确。

(2)专业复核：由财务总监或外部审计人员（若适用）进行专业复核，重点关注会计政策应用、重大交易合理性。例如，审计人员需抽查固定资产减值测试过程。

(3)最终审核：由企业负责人（如总经理）进行最终审核，确保报告符合披露要求。例如，负责人需签字确认报告真实、完整。

2.常见问题及修正措施：

(1)数据错误：如资产负债表两边不平衡，需重新计算调整。例如，发现固定资产原值计算错误导致资产总额少计，需修正并重新平衡。

(2)项目遗漏：如未披露重要关联方交易，需补充附注。例如，某关联方交易金额超过百万元，需在附注中详细说明。

(3)会计政策应用不当：如收入确认时点错误，需重做会计处理。例如，某长期合同未满足收入确认条件，需将收入推迟确认。

（二）外部披露

1.披露时间：

(1)年报：需在年度终了后4个月内披露（如某企业需在次年3月31日前）。

(2)季报：需在季度终了后15天内披露（如某企业需在季度后10天内）。

2.披露平台：

(1)官方网站：如企业设有官方网站，需在指定栏目发布财务报告。

(2)证券交易所：如为上市公司，需在证券交易所网站披露。

3.披露内容：

(1)完整财务报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。

(2)审计报告：如聘请外部审计，需披露审计报告全文。

(3)财务状况说明书：对本期财务状况进行总结和分析。

4.注意事项：

(1)避免误导性陈述：确保报告内容真实、客观，不得夸大经营成果。例如，不得宣称“业绩大幅增长”而无数据支持。

(2)确保信息透明：附注需详细说明会计政策、重大交易，便于使用者理解。例如，关联方交易需披露交易价格与非关联方是否一致。

(3)及时更新：如发生重大事项（如合并报表范围变更），需及时披露更正信息。例如，若某项资产减值损失计提金额增加，需在下一期报告中披露差异原因。

四、总结

财务报告编制是一项严谨、系统的工作，需遵循会计准则，确保数据准确、完整、透明。通过规范的编制流程（收集资料、核对数据、编制报表、审核披露），企业可生成高质量的财务报告，为内外部决策提供可靠依据。使用者应持续关注会计准则的更新，优化编制方法，提升报告质量。此外，加强内部审核和外部披露管理，有助于增强报告的可信度，促进企业财务管理的规范化。

一、财务报告编制概述

财务报告是企业财务状况、经营成果和现金流量的综合性反映，是投资者、管理者及其他利益相关者进行决策的重要依据。编制财务报告需要遵循相关会计准则，确保信息的真实性、准确性和完整性。本指南旨在提供财务报告编制的系统性指导，帮助使用者掌握编制流程和方法。

（一）财务报告的基本构成

1.财务报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

2.附注：对财务报表项目进行详细说明，提供补充信息。

3.其他资料：如审计报告、财务状况说明书等。

（二）财务报告编制的基本要求

1.合规性：遵循企业会计准则及相关法规。

2.一致性：确保不同期间的财务数据具有可比性。

3.完整性：涵盖所有重要的财务信息。

二、财务报告编制流程

（一）准备工作

1.收集资料：整理会计凭证、账簿、合同等原始资料。

2.核对数据：确保账实相符，如库存、应收账款等。

3.制定计划：明确编制时间表和人员分工。

（二）编制财务报表

1.资产负债表

-步骤：

(1)登记期初余额。

(2)加减本期变动，如资产增加、负债减少等。

(3)核对平衡关系：资产=负债+所有者权益。

-要点：关注流动资产和非流动资产的分类。

2.利润表

-步骤：

(1)登记营业收入。

(2)减去营业成本和费用。

(3)计算税前利润和净利润。

-要点：注意公允价值变动、投资收益等项目的处理。

3.现金流量表

-步骤：

(1)经营活动现金流：净利润调整非现金项目。

(2)投资活动现金流：购建固定资产、处置长期资产。

(3)筹资活动现金流：借款、分配股利等。

-要点：确保现金流入流出分类准确。

4.所有者权益变动表

-步骤：

(1)记录期初余额。

(2)加减本期增减因素，如利润分配、股本变动。

-要点：反映所有者权益的变动原因。

（三）编制附注

1.财务报表项目说明：对重要项目（如应收账款、存货）进行解释。

2.会计政策：说明采用的主要会计方法，如收入确认原则。

3.其他事项：如关联方交易、承诺事项等。

三、财务报告审核与披露

（一）内部审核

1.复核流程：由财务部门负责人和独立审计人员审核。

2.常见问题：检查数据错误、项目遗漏等。

3.修正措施：及时调整错误，重新编制报告。

（二）外部披露

1.披露时间：按照规定在指定平台发布（如证券交易所）。

2.披露内容：确保与投资者沟通的财务信息完整、透明。

3.注意事项：避免误导性陈述，确保信息真实可靠。

四、总结

财务报告编制是一项系统性的工作，需要遵循规范流程，确保数据准确。通过合理的准备、编制和审核，可以生成高质量的财务报告，为决策提供支持。使用者应持续关注会计准则的变化，优化编制方法，提升报告质量。

一、财务报告编制概述

（一）财务报告的基本构成

1.财务报表：财务报表是财务报告的核心，它以表格形式展示企业的财务信息。主要包括以下四种：

(1)资产负债表：反映企业在特定时点的财务状况，包括资产、负债和所有者权益。其基本等式为“资产=负债+所有者权益”。编制时需确保各项目数据来源可靠，如银行存款余额需与银行对账单核对。

(2)利润表：展示企业在一定会计期间的经营成果，即收入与费用相抵后的净额。编制时需注意收入确认时点，如采用完工百分比法确认长期合同收入。

(3)现金流量表：反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的流入和流出。分为经营活动、投资活动和筹资活动三类现金流。编制时需区分经营活动现金流量与非现金项目（如固定资产折旧）的调整。

(4)所有者权益变动表：展示企业在一定会计期间所有者权益各组成部分的增减变动情况。编制时需详细列出资本溢价、利润分配、库存股等项目的变动金额。

2.附注：附注是对财务报表项目的详细解释和补充说明，是理解财务报表的重要依据。其主要内容包括：

(1)会计政策说明：列示企业采用的主要会计政策，如存货计价方法（先进先出法或加权平均法）、固定资产折旧方法（直线法或加速折旧法）等。

(2)报表项目明细：对报表中重要项目进行补充说明，如应收账款账龄分析、存货跌价准备计提方法等。

(3)其他重要事项：包括关联方交易、或有事项（如未决诉讼）、承诺事项（如债券发行计划）等。

（二）财务报告编制的基本要求

1.合规性：财务报告编制必须遵循企业会计准则及相关会计制度，如《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第14号——收入》等。确保会计处理符合规定，如收入确认需同时满足合同各方已批准该合同、该合同具有商业实质、企业因向客户转让商品或服务而有权取得的对价很可能收回等条件。

2.一致性：同一企业不同期间的财务报告应采用一致的会计政策，如变更会计政策需在附注中说明变更原因及影响。例如，若将存货计价方法由先进先出法改为加权平均法，需披露对当期及以前期间财务报表的影响。

3.完整性：财务报告应包含所有重要的财务信息，不得遗漏可能影响使用者决策的信息。如企业存在重大的资产减值损失，需在附注中详细说明减值原因及计提金额。

4.准确性：确保财务数据真实可靠，如资产盘点需定期进行，确保账实相符。例如，存货盘点率应达到95%以上，对于盘盈或盘亏的存货需查明原因并进行相应会计处理。

5.可比性：财务报告应便于使用者进行纵向和横向比较。纵向比较指与同企业不同期间的数据比较，横向比较指与同行业其他企业进行比较。为此，企业可提供比较财务报表（如上期数据）。

二、财务报告编制流程

（一）准备工作

1.收集资料：

(1)会计凭证：包括收款凭证、付款凭证、转账凭证等，需确保凭证连续、完整。例如，某企业每月需整理约500张记账凭证，并进行编号和装订。

(2)会计账簿：包括总账、明细账、日记账等，需确保账簿记录清晰、准确。例如，总账科目余额应与明细账余额之和一致。

(3)原始单据：如发票、收据、合同等，需确保单据真实、合规。例如，采购发票需有供应商签章和税号，且内容与采购合同一致。

(4)其他资料：如固定资产清单、无形资产权属证明、银行对账单等。

2.核对数据：

(1)账证核对：确保会计账簿记录与会计凭证一致。例如，抽查某月凭证，核对金额、摘要等信息是否相符。

(2)账账核对：确保不同账簿之间的数据一致。例如，总账余额与明细账余额之和应相等。

(3)账实核对：确保账面记录与实物存在一致。例如，存货盘点应记录实际数量，并与账面数量对比。

(4)银行存款核对：将银行对账单与银行存款日记账逐笔核对，编制银行存款余额调节表。例如，若调节后余额仍不一致，需进一步查找未达账项。

3.制定计划：

(1)确定编制时间：根据企业实际情况（如年报需在年度终了后4个月内报出）设定编制时间表。例如，某企业计划在每年3月15日前完成年度财务报告编制。

(2)分配任务：明确各部门职责，如财务部负责数据整理，业务部提供收入确认依据等。

(3)准备模板：提前准备好财务报表模板，确保格式符合要求。例如，可使用Excel模板或财务软件生成报表框架。

（二）编制财务报表

1.资产负债表

(1)步骤：

a.登记期初余额：根据上期资产负债表数据，填写期初余额。例如，某企业期初货币资金余额为100万元。

b.登记本期变动：根据总账和明细账数据，登记资产、负债和所有者权益的本期发生额。例如，本期收到客户款项50万元，计入货币资金增加。

c.计算期末余额：根据“期末余额=期初余额+本期增加-本期减少”公式计算。例如，若货币资金本期增加50万元，则期末余额为150万元。

d.核对平衡关系：确保“资产=负债+所有者权益”公式成立。例如，若资产总计为800万元，负债为500万元，则所有者权益应为300万元。

(2)要点：

-流动资产与非流动资产分类：如货币资金、交易性金融资产属于流动资产；固定资产、无形资产属于非流动资产。

-资产减值准备：对可能发生减值的资产（如应收账款、存货）计提减值准备。例如，某企业对应收账款计提了5万元的坏账准备。

-负债分类：如短期借款、应付账款属于流动负债；长期借款属于非流动负债。

2.利润表

(1)步骤：

a.登记营业收入：根据主营业务收入和其他业务收入明细账，填写营业收入。例如，某企业主营业务收入为200万元。

b.登记营业成本：根据主营业务成本和其他业务成本明细账，填写营业成本。例如，某企业主营业务成本为120万元。

c.计算毛利：毛利=营业收入-营业成本。例如，毛利=200万元-120万元=80万元。

d.登记费用：根据销售费用、管理费用、财务费用明细账，填写各项费用。例如，销售费用为20万元，管理费用为30万元，财务费用为10万元。

e.计算营业利润：营业利润=毛利-营业费用。例如，营业利润=80万元-(20万元+30万元+10万元)=20万元。

f.登记营业外收入/支出：根据相关明细账，填写营业外收入和营业外支出。例如，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元。

g.计算利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。例如，利润总额=20万元+(5万元-3万元)=22万元。

h.计算所得税费用：所得税费用=利润总额×所得税税率。例如，所得税税率为25%，则所得税费用=22万元×25%=5.5万元。

i.计算净利润：净利润=利润总额-所得税费用。例如，净利润=22万元-5.5万元=16.5万元。

(2)要点：

-收入确认：遵循权责发生制，如采用完工百分比法确认长期合同收入。

-费用配比：确保费用与收入配比，如销售费用与营业收入相关。

-政府补助：如收到与日常活动相关的政府补助，计入其他收益。

3.现金流量表

(1)步骤：

a.经营活动现金流：

-净利润调整：以净利润为基础，加减非现金项目（如折旧、摊销）和经营性项目（如应收账款变动）。例如，净利润为16.5万元，加折旧5万元，减应收账款增加10万元。

-现金流量表补充资料：采用间接法编制，即净利润+折旧-应收账款增加=经营活动现金流净额。

b.投资活动现金流：

-购建固定资产：如购买设备支付款项50万元，计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。

-处置长期资产：如出售投资性房地产收到款项20万元，计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。

c.筹资活动现金流：

-借款：如取得短期借款30万元，计入“取得借款收到的现金”项目。

-分配股利：如支付股利10万元，计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。

d.计算现金流量表净额：将经营活动、投资活动、筹资活动现金流净额相加，得出现金及现金等价物净增加额。

(2)要点：

-现金流分类：确保现金流分类准确，如投资活动现金流不包括借款。

-现金等价物：如三个月内到期的短期债券投资，可列为现金等价物。

-非现金投资：如以固定资产换取原材料，需在附注中披露。

4.所有者权益变动表

(1)步骤：

a.年初余额：根据上期所有者权益变动表，填写年初余额。例如，股本为100万元，资本公积为50万元。

b.本期增减变动：

-净利润：将利润表计算的净利润16.5万元填入“净利润”项目。

-其他综合收益：如可供出售金融资产公允价值变动收益2万元。

-所有者投入和减少资本：如增资20万元，减资5万元。

-利润分配：如提取盈余公积3万元，分配股利10万元。

c.计算期末余额：根据“期末余额=年初余额+本期增加-本期减少”公式计算。例如，股本期末余额为100万元+20万元-5万元=115万元。

(2)要点：

-资本公积来源：如股本溢价、债务重组利得等。

-未分配利润：反映累计未分配的净利润。

-库存股：如回购股票10万元，计入“库存股”项目。

（三）编制附注

1.财务报表项目说明：

(1)应收账款：披露账龄分析（如1年以内占80%，1-2年占15%），坏账准备计提方法（如按余额的5%计提）。

(2)存货：披露存货跌价准备计提方法（如按可变现净值低于账面价值的差额计提），存货周转率（如10次）。

(3)固定资产：披露折旧方法（直线法）、折旧年限（如10年），减值准备计提情况。

2.会计政策说明：

(1)收入确认政策：如商品控制权转移时确认收入，附有退货权需满足退货条件才能确认收入。

(2)