新会计准则对上市公司盈余管理的影响研究

新会计准则对上市公司盈余管理的影响研究3中文摘要摘要随着我国市场经济体系的发展，经济全球化趋势日益突显。上市公司的财务报告成为投资者做出投资和参考的重要依据，它的公平性和准确性直接关系到各个层面的利益，同时也影响着资源的合理规划和有效配置，盈余管理的真实性也越来越成为社会各方关注的焦点。盈余管理决策信息能准确地反映公司目前发展情况和经济价值，但很多上市公司使用盈余管理的方式不正当，造成了它的财务报告信息的准确性不能够真实反应当前状况，严重影响了资本市场资源分配的合理性，这一现象严重阻碍中国股票市场发展。会计准则的制定与执行决定了盈余管理公正性。新会计准则自2006年颁布以来，注重顺应世界会计准则和满足我国经济发展环境的紧密结合和合理对接，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现同步接轨，不仅促进了我国企业经济的发展，同时加深了与国际经济环境的融合，在我国会计发展史上具有里程碑意义，同样对上市公司的盈余管理产生了约束和有效管理。通过对新会计准则的确立和规划，降低了企业管理与会计信息的外层使用者的信息不同步，营造公平公正的经济发展环境，促进经济行业的升级和优化。本文首先在介绍盈余管理内涵的基础上，根据了目前盈余管理的意识形态和发展状况，对盈余管理和会计准则之间关联进行了阐释，分析了新会计准则对上市公司盈余管理的相互联系，对我国上市公司盈余管理未来的发展和规划提出了建设性意见，以期对我国新会计准则下盈余管理的影响提供一些可参考依据，促进上市企业和我国经济环境蓬勃健康发展。【关键词】新会计准则盈余管理上市公司英文摘要AbstractWiththedevelopmentofChina'smarketeconomysystem,thetrendofeconomicglobalizationisincreasinglyprominent.Thefinancialreportoflistedcompanieshasbecomeanimportantbasisforinvestorstomakeinvestmentandreference.Itsfairnessandaccuracyaredirectlyrelatedtotheinterestsofalllevels,butalsoaffecttherationalplanningandeffectiveallocationofresources.Theauthenticityofearningsmanagementhasbecomethefocusofattentionofallpartiesinsociety.Earningsmanagementdecision-makinginformationcanaccuratelyreflectthecompany'scurrentdevelopmentandeconomicvalue,butmanylistedcompaniesuseearningsmanagementimproperly,resultingintheaccuracyofitsfinancialreportinformationcannottrulyreflectthecurrentsituation,seriouslyaffectingtherationalityofcapitalmarketresourceallocation,whichseriouslyhindersthedevelopmentofChina'sstockmarket.Theformulationandimplementationofaccountingstandardsdeterminethefairnessofearningsmanagement.Newaccountingstandardssince2006Sinceitspromulgationin,ithaspaidattentiontotheclosecombinationandreasonabledockingofcomplyingwiththeworldaccountingstandardsandmeetingtheeconomicdevelopmentenvironmentofourcountry,soastorealizethesynchronousconnectionbetweenChineseaccountingstandardsandinternationalfinancialreportingstandards,whichnotonlypromotestheeconomicdevelopmentofourcountry'senterprises,butalsodeepenstheintegrationwiththeinternationaleconomicenvironment,whichisamilestoneinthehistoryofaccountingdevelopmentofourcountryTheearningsmanagementoflistedcompanieshasproducedrestraintandeffectivemanagement.Throughtheestablishmentandplanningofthenewaccountingstandards,itcanreducetheinformationasynchronybetweentheenterprisemanagementandtheouterusersofaccountinginformation,createafairandjusteconomicdevelopmentenvironment,andpromotetheupgradingandoptimizationoftheeconomicindustry.Firstofall,basedontheintroductionoftheconnotationofearningsmanagement,accordingtothecurrentideologyanddevelopmentofearningsmanagement,thispaperexplainstherelationshipbetweenearningsmanagementandaccountingstandards,analyzestherelationshipbetweenthenewaccountingstandardsandearningsmanagementoflistedcompanies,andputsforwardconstructivesuggestionsonthefuturedevelopmentandplanningofearningsmanagementofListedCompaniesinChina,withaviewtothenewmeetingofChinaTheimpactofearningsmanagementundertheaccountingstandardscanprovidesomereferencetopromotethevigorousandhealthydevelopmentoflistedenterprisesandChina'seconomicenvironment..Keywords：newaccountingstandards,earningsmanagement,publiccompanies目录一、绪论 (3)（一）研究背景及意义 (3)（二）国内外研究现状 (3)二、盈余管理的涵义及特征 (4)（一）盈余管理的涵义 (4)（二）盈余管理的特征 ( 4)（三）盈余管理动因思考 ( 5)三、新会计准则和盈余管理的关系 (6)（一）新会计准则的涵义 (6)（二）新会计准则与盈余管理的关系 (6)四、新会计准则对上市公司盈余管理的影响 (8)（一）新会计准则对上市公司盈余治理具有增强作用 (8)（二）新会计准则中的公允价值对盈余管理限制作用 (8)（三）新会计准则的技术特征对盈余管理具有制约作用 (9)五、新会计准则下规范我国上市公司盈余管理的对策 (9)（一）加强会计准则的执行力度 (9)（二）规范上市公司内部治理结构 (10)（三）加强会计师事务所及其行业的管理 (10)（四）不断健全完善相关体制机制 (11)（五）加强形成健康有序市场环境的监管 (11)六、结论 (11)参考文献 (13)一、绪论（一）研究背景及意义随着我国市场经济的发展，金融环境纷繁复杂，各个企业之间的竞争压力和盈利压力不断增大。目前资本市场各项新型金融工具的产生，极大的推动了会计准则与相关法律规定的完善和更迭。目前企业对盈利管理密切重视，也更加重视会计准则对盈余管理的作用。新会计准则自2006年发布以来，它在大环境下满足了我国市场经济体制的发展要求和规划，它适应了经济全球化和国际会计准则的趋势，实现了我国企业会计事业和规定准则对于建设新的符合时代发展的会计环境的融合与突破。2014年,我国将其进行了更加的系统规规范的修订，同时在行业环境下开展了普遍的运用与推广。在管理的过程中，企业往往是通过加深会计管理与运用行业技巧来取得盈余管理工作，所以需要有合适的会计政策和准则来作为支撑。在准则和条件允许的范围内，无法避免的主观因素和情况会影响会计准则和会计估量的选择，有时甚至会使最终信息产生偏离，从而影响会计结果的准确性和真实性。随着我国资本市场的发展和成熟，盈余管理在企业发展规划中的作用不断突出，会计准则与企业盈余管理之间的联系更加紧密，会计准则为企业的盈余管理树立尺度，盈余管理为会计准则提供了诸多发展方向的参考。新会计准则对于企业制定的管理方案、日常财务报表等经营成果产生着约束和影响，因此在目前我国的经济活动中，我们需要深入研究会计准则和盈余管理两者间的存在的联系。这一研究课题，既有助于理解会计相关理论和了解目前我国经济环境情况，同时也会对今后上市公司经济市场活动产生巨大的意义。（二）国内外研究现状 随着近几年资本市场盈余管理的持续关注，准则制定机构面临层层考验。大部分研究关于盈余管理的学术相对平凡空洞，大多研究者以会计准则为考量的坐标，开展对盈余管理的优化和深入研究，希望通过研究修正会计准则来克服上市公司管理的不公允等现象。Demski认为,严格的会计准则减少了会计的盈余管理，但是增加了实际盈余管理的有用性[1];MichaelD.Yu.通过实证研究论证了国际会计准则，应计制会计原则，会计准则不断增加的披露要求，和分离的税务报告与财务报告体系都制约了盈余管理[2]；美国会计学者斯考特认为，企业应运用盈余管理需要在既定和具有公平性的范围内在合法的会计政策下谋取自身利益或发挥市场价值达到需求最大化的行为；美国会计学家凯瑟琳雪普认为，盈余管理是某些人寻求个人利益获得最大化，达到自己目的下操控财务报告。我国学者沈烈和张西萍认为，会计准则不是盈余管理的主要动因,但将会计准则作为开展盈余管理的工具[3]；仲娜认为，新会计准则在某些方面的改变对我国上市公司的盈余管理起到了抑制作用,但同时有些方面的运用扩大了盈余管理的空间[4];屈欢等认为，新会计准则在一定程度上使企业的盈余操纵空间有所缩小，如有关资产减值准备的新规定遏制了企业的盈余操纵动机[5];任秀梅等认为，新会计准则允许符合一定条件的企业开发支出资本化，有利于提高企业资产的账面价值，也有利于激励企业提高研发收益[6]；刘永涛等认为，会计准则是在与盈余管理行为的持续博弈中不断向前发展的[7]。张瑜认为，在目前环境下对企业盈余管理实务评价体系和评判标准有所缺失，应当在发展经济的同时构建一个更完备的企业盈余管理评价标准。吴克平，于富生提出，会计准则与盈余管理之间是永久的博弈，不可能通过一次会计准则的制定就能彻底遏制上市公司的过度盈余管理[8]。笔者从上述文献资料的阅读中，不断汲取灵感，拓展思路，并借鉴其他大量的研究结论，为本论文研究奠定了基础。二、盈余管理的涵义及特征（一）盈余管理的涵义西方的专家学者早在上世纪80年代开始，就对对盈余管理这一问题开展了深入地研究探索。目前，盈余管理仍然是会计学界和经济学界专家和学者共同研究的热点。随着我国市场经济体制飞速发展与不断成熟，盈余管理问题在我国一些企业，特别是上市公司逐渐暴露出来，成为大家普遍关注的焦点问题。会计理论界对此也存在着不同的意见和看法，会计理论学说的理解存在许多差异，每位研究人员的注重点不尽相同。目前环境下较为流行且被广泛接受的观念是：企业管理者的主观意愿虽然会通过改变企业财务信息来操控盈余管理，但在实际经济活动中依然会对从业者设置许多制约条件，企业管理者完全根据自己的想法和意志对财务信息进行改变是不可能的。只有超越会计准则及相关制度制约的部分，才会造成会计信息的准确性发生偏移，从而产生盈余管理现象邓春华.基于博弈分析的盈余管理问题[J].会计研究,2003(5)。综上，违反规则来进行的盈余管理行为是一种非法且需要制止的经济活动。笔者认为盈余管理是一个管理决策的集合，盈余管理的结果是隐瞒了公司真实利润[9]。由于现实经济活动中的市场有许多客观的规定因素，必然存在披露信息延迟或不对等的情况，有些企业管理者利用这一既定条件，在管理过程中杂糅自身主观影响，巧妙投机市场的不完备，实现自身干预盈余管理的目的。上市公司盈余管理存在与市场的严谨监管和当下体制环境因素息息相关，主要归纳为：获得股票发行和上市资格、获得上市后的配股资格、避免被摘牌、追求政绩、节约税收等几个方面。邓春华.基于博弈分析的盈余管理问题[J].会计研究,2003(5)（二）盈余管理的特征企业利益通过盈余管理的方式获取，主要需要在不同活动时期下对于会计的调整操控和利用经济手段来实现。盈余管理的应用需要遵循现实的条件，人们无法完全通过自身主观来干预经济发展。可以预见的是，任何存在争议的理论，都一定存在着各项运用技巧，可以通过包装其实施过程，最终实现其使用的目的刘畅.新会计准则对盈余管理影响的实证研究［J］.财会学习，2019（7）刘畅.新会计准则对盈余管理影响的实证研究［J］.财会学习，2019（7）（三）盈余管理动因思考1.激励动因激励机制运用在盈利管理的经济行为中，股东的目标与财务管理者并不完全相同,他们有各自的需求和目的。管理活动必须是以股东的切实利益为主的，同时管理者也会有谋取自身合法利益的行为，从而获取更多的盈利,以及自身的发展机会。筹资动因筹资动因是极其重要的一个方面对于上市公司需要考虑各方面因素。筹资需要在以下阶段运行，首先需要初次发行，依照我国法律门槛，公司轻易难以实现自己过多的需求；其次是配股阶段，融资方式变得丰富，在现实活动中,一些企业会通过盈余管理的手段提升利润指标来满足对于配股的各项政策要求；第三阶段是增加新股，其目的是通过变通手段融资，从而避免证券监管部门处罚[10]。政治动因在我国的政治体制下，企业经营过程受到政治因素的牵动而需要不断调整发展规划。当企业财务管理行为存在不规范的形式，企业将遭遇政治成本的掌控，严重影响着企业的未来发展。在我国经营和政策等方面的原因会严重影响了企业日常活动，一些情况下无法有效保证债权人的自身利益。政府必须面对当下的情况做出调整，比如优化新税，谋取社会福利最大化等等。管理者通过维护良好形象，减少投资成本，会采取尽量减少盈余的方法[11]。税筹动因在我国的大多数情况下，企业的当期利润对于企业所得税产生直接的影响。对于企业年度所得税，需要遵循严格的计算过程和规划。首先企业的当期利润以数据为基础，第其次基础数据需要作为当期涉税的对象。两项数据的整合和分析后得出实际的税款。所以企业改变当期会计利润会影响当期应纳税金额。一般情况下，企业的所得税金额在长期目标中不会因为盈余管理而产生大规模在金额数目上的更改，只会调整在各个不同年间。企业通过盈余管理为企业带来现金流，用该办法提升企业的盈利价值。三、新会计准则和盈余管理的关系 会计准则作为企业盈余管理的手段,两者存在于一个持久的博弈过程中,并在这一过程中彼此不断演进和发展沈雯.基于新会计准则的上市公司盈余管理博弈分析[D].南京：南京财经大学，2011：沈雯.基于新会计准则的上市公司盈余管理博弈分析[D].南京：南京财经大学，2011：（一）新会计准则的涵义2005年，国家财政部对6批22项会计准则开展了调整和意见汇总，通过意见的广泛征集，新会计准则终于在2006年2月正式公布，于2007年1月1日正式执行。这一准则对我国的经济发展直到了重大影响和巨大作用，实现了我国国际财务报告准则与目前企业会计准则相互融通，更适宜当下我国的经济状况。新会计准则和过去的会计准则之间的差异性主要在一线各方面所体现：一是在新的会计准则中重点将会计的公允价值发展运用，在企业资产的确认与计算等方面的发挥运用；二是对资产减值计提方面的规章进行变动；三是在收入确认方面更加体现会计核算实质的重要性，给予企业更大的自主权；四是存货管理上要求企业一律采用先进先出法记账[12]。新会计准则适应了我国社会主义市场经济发展需要，使我国的会计管理工作进入了一个崭新的历史阶段。（二）新会计准则与盈余管理的关系1.会计准则对盈余管理具有约束性。在当代企业经济活动中，企业经营情况的数据可以在会计资料下反映。在这种情况下会计数据的管理特殊的价值与意义得以发挥和体现。一方面，各项基础会计资料构成会计数据来为人们的客观行为做出体现；同时人们通过对会计数据的分析，可以了解企业经济活动的未来发展趋势，对于企业行为发展产生指导。对于一些效益较好的企业，管理者会利用会计信息来区别经营较差的企业，从而来赢得投资者和债权人的信任，但一些经营状况较差的企业会通过情况不实的会计信息来蒙骗投资者，形成了资本市场不真实的现象。会计准则规范了会计工作流程，限制了企业会计政策自由度，在一定程度上防范了盈余管理行为的发生。从事后审计和惩治依据来说，尽管会计准则对会计流程进行了规范，但不能保证所有企业都能够严格落实，审计部门、监管部门在审计和检查过程中，认定和惩罚的依据都是应用会计准则，因此企业为了不被惩治，在盈余管理中会非常慎重依据会计准则。2.盈余管理对会计准则具有反作用。盈余管理现象的存在，极大地降低了企业会计信息质量，也给企业的社会公信力和影响力造成了很多的负面影响。为了制约盈余管理现象的持续发生和扩大，就要不断的修改会计准则，以促进会计准则的规范化，也使盈余管理所造成的危害受到最大程度的限制和制约，因此，在对盈余管理的治理和对会计准则修订过程中，也极大地促进了会计准则的完善。所以，从客观结果分析，盈余管理是需要在既定规则下运用，促进企业经济利益的发展，发挥相对公平的能动性。3.盈余管理有利于促进会计准则的完善。当企业财务状况不好的时候，盈余管理能够帮助企业渡过暂时的经济危机。同时，企业管理者还可以运用一定程度的盈余管理来向市场传递有利企业发展的信息，以此来维护企业良好形象，保持股市的平稳。但盈余管理也会产生一些消极的影响。当会计信息不能真实反应企业经济活动时，盈余管理会将会计报表上的盈余信息失真,从而使会计报告失去可靠性，对投资人和债权人产生误导；当盈余管理向处传递不真实盈余信息的时候，会对利益主体的决策产生误导，对资源造成不合理配置，进而降低社会效率；当盈余管理所带来的不真实的盈余信息，会使投资者或债权人失去信任，从而导致股份下跌，影响企业的长远发展。四、新会计准则对上市公司盈余管理的影响伴随着我国上市公司财务信息的公开、透明化要求，越来越多的投资者将关注点放在了盈余管理上[13]。新会计准则的修订和发布尽管在治理我国的上市公司盈余管理的行为中起到了相对积极的影响，但仍存在上市公司少量不良盈余管理现象。上市公司的盈余管理不仅需要对会计准则的目前状况进行改良完善，更需要自身公司治理机构的全面、相关部门及社会的严格监管以及会计师对于监管体系的完整等共同作用，形成能对上市公司盈余管理进行制约的环节，由此可见，会计准则也激励了盈余管理的利益最大化。（一）新会计准则对上市公司盈余治理具有增强作用新会计准则作了多项改进来适应我国市场经济以及国际经济市场的需要。新会计准则衍生了一些新的业务形态，弥补了我国市场经济环境下新型经济业务的诸多空白，促进了我国上市公司的财务信息的准确与真实，对上市公司盈余管理产生了积极作用，但也给上市公司盈余管理的治理工作造成不利影响，在某种意义上扩大了盈余管理范围。同时，存货计价方法的改变对盈余管理的治理也起着促进作用。会计准则对企业合并也做出规定，明确规定了合并过程中，一方企业从另一方合并的资产和负债要按照合并当日账面值核算。这一准则规范了企业合并行为，有效地避免了企业的利润操纵。同时，新会计准则在财务报表的合并方面增加了现金流量、所有者权益增减变动和附注等三个部分的合并报表，这些新规定有效地防范了上市公司盈余管理行为，一定程度上遏制了上市公司暗下的操作利润[14]。（二）新会计准则中公允价值对于盈余管理限制作用新会计准则极大地限制企业盈余管理。它引入公允价值计量属性，给了企业更大的自主权，为企业预留了巨大的弹性空间[15]。公允价值顺应经济发展潮流而推行运用，在如今经济市场是必然的，可一些企业仍旧利用这一概念非法管控盈余。新会计准则引入了金融、投资、企业合并、债务重组等涵盖多方面的公允价值计量属性，使上市公司管理拥有更明确的自主选择权，也同时增大运营结果的不稳定。而且公允价值的具有不确定的可验证性，加上很多时候会计信息不对称因素，在判断公允价值时具有一定难度，同时，法律规范和道德规范在当下我国的经济环境中还跟不上，所以一些上市企业管理者会利用公允价值测量对盈余管理产生操纵。（三）新会计准则的技术特征对盈余管理具有制约作用会计准则是会计信息生成和对外披露的基础。在新会计准则中，对会计披露中涉及到的相关要求都进行了加强，在某种程度上，这种加强是增强了相关会计信息的透明度[16]。上市公司，为了减少公司产权关系信息的不对称，一般情况下，会通过以财务报告的形式对外反映公司经营情况，这一情况的会计信息来源为日常公司的会计实务。所以这一信息应该遵循会计准则的规范进行。在会计准则中，它规定了信息质量、技术特点等要素，因此在一定程度上约束了公司管理层制定会计政策的灵活性和自由度。所以上市公司的管理者如果严格遵照会计准则规定的信息质量形成会计信息的话，盈余管理现象就会得到极大的限制。会计准则并不影响企业的盈余管理，会计准则对于盈余管理的影响只体现在手段上[17]。同时，监督管理部门遵循会计准则，对财务信息是否真实、是否掩盖、是否进行误报、是否存在舞弊等行为作为事后监督、管理的依据，如存在失实行为要进行惩处。总之，政府对会计准则充分利用、对于外部审计和事后惩戒等监管体系进行监控，保证了会计信息的透明性和真实性，防范了盈余管理发生不良影响。五、新会计准则下规范我国上市公司盈余管理的对策盈余管理的合理利用对企业发展产生重要作用。当盈余管理超出既定限度，它所体现出来的会计信息就失去了真实性，从而严重影响信息公允性和可靠性，会对上市公司的健康长远发展造成影响。因此，应该加强对盈余管理的研究，只有建立合理规范的盈余管理行为，才能不断促进我国上市公司的健康发展。（一）加强会计准则的执行力度在会计准则推行和使用过程中，要充分发挥它对盈余管理的控制和治理作用。要加强上市公司财务信息的真实性和可靠性，提高会计准则执行的有效性，建立监管和惩处制度，制约企业盈余行为。但是目前以《会计法》为主体的我国财经法规存在着不健全的地方，缺乏一定的可操作性胡晓峰.上市公司公允价值对盈余管理的影响分析[D].北京：对外经济贸易大学，2017：。同时还要持续完善会计准则，切实落实会计人员专业的培训，执行会计准则的奖惩与监督制度，使他们的一切行为均在会计准则的控制范围内。胡晓峰.上市公司公允价值对盈余管理的影响分析[D].北京：对外经济贸易大学，2017：（二）规范上市公司内部治理结构当前经济环境下,上市公司治理机制得不到有效发展，原因在于公司的股权的集中。因此要不断改善治理结构,对资源配置合理运用，避免股权的集中，形成能够相互制约、相互约束的股权结构。应该要借鉴美国、英国等的一些发达国家的基本做法，建立相对独立的审计委员会，可以对财务活动和报表等进行严格地监督和审计。要完善上市公司独立董事制度，避免权力的过度集中，在法律层面，明化责任与义务，落实法律责任，使每位执行人有所作为。通过有效的奖惩机制，来发挥行为的积极作用。在改善上市公司外部市场管理以及关注内部发展结构对盈余管理影响的同时，外来市场对盈利管理的影响不可以忽视。所以，必须对资本市场有效建设，约束上市公司的不合理的盈余管理行为。（三）加强会计师事务所及其行业的管理目前，上市公司的经营成果根据国家规定，必须在注册会计师批准后，才具有法律意义，所以会计师事务所的权责需要密切落实。由此要提高会计师事务所的合理管理，建立健全科学的调控机制，如实行会计师定期轮换、执业合同时间期限等等措施，在一定程度上保证核审结论的有效性。同时要限定审计师在同一被审企业中的执业年限个人不能超过四年，使审计人员从个体角度能够保持经济独立性和中立性，通过开展轮岗制度、限定执业年限等一系列措施，使会计师事务所出具的审计报告最大限度地减少盈余管理而导致的会计信息真实性缺失现象，从而使审计报告更具真实性和可信性。最后，要通过会计师事务所相关收费制度的调整,加强审计产品的质量和盈余管理现象。加强对上市公司的盈余管理，意味着对必须加深监管力度，健全相关的法律制度，使注册会计师遵守独立审计准则的条件下进行工作，从而有针对性地加强对上市公司盈余管理行为的监督和管理。(四)不断健全完善相关体制机制加强对上市公司的盈余管理受到经济市场瞬息万变标准等相关制度的压力。根本原因还在于一些法律法规的以会计盈余作为财务指标的评价标准还不够健全，因此要不断建立和完善法律法规，推进制度化管理，不断促进对企业盈余管理行为的削弱，加强对上市公司在证券市场的经济活动的衡量下不断进行更正。也可以加强会计信息的核审工作，来对会计信息披露作严谨的要求。要详细、明确和全面地对上市公司会计信息予以规范，减少一些不实信息造成的投机行为。监管部门要加强对于会计信息披露的核实和处理。要切实增强会计信息披露的透明性和全面性，以减少上市公司进行盈余管理的可能。（五）加强有序的健康市场环境的监管企业自身存在利润趋势，市场为了满足自身发展需要做出超出法规范围的行为。外部监管需要对稳定健康有序的市场环境起到推动作用。这就需要核实市场的监管主体，加强各个部门管理，充分调动积极性，营造健康有序的市场环境。例如，证券交易所应实时对上市公司实行监管，证监会应总体把控上市公司有无出现重大违规行为发生，保监会、银监会以及其他行业组织应对各自行业进行监管与协调，从而营造诚信经营的氛围，全方面建立健康有序的市场环境[18]。在各项经济活动中，应该重点注意交易行为的价格并核实。公司在开展工作时应该先审核会计信息的实际情况，对于企业