中级会计师考试重点知识梳理及习题

中级会计师考试重点知识梳理及习题中级会计师考试作为会计从业人员职业发展道路上的重要里程碑，其考查内容既注重理论基础，也强调实务应用。对于备考者而言，系统梳理重点知识、辅以针对性练习，是高效通过考试的关键。本文将围绕中级会计实务、财务管理、经济法三个科目，对核心考点进行提炼，并配备典型习题与解析，助您在备考之路上稳步前行。一、中级会计实务中级会计实务在三科中内容最多，综合性最强，与实际工作联系紧密。备考时需注重理解经济业务的实质，掌握会计处理的逻辑。（一）重点知识梳理1.存货：存货的初始计量（外购、委托加工等）、期末计量（成本与可变现净值孰低）是基础，需熟练掌握可变现净值的确定，尤其是不同情况下存货跌价准备的计提与转回。2.固定资产与投资性房地产：固定资产的初始计量（特别是弃置费用的考虑）、折旧方法（双倍余额递减法、年数总和法）、后续支出及处置；投资性房地产的范围界定、两种计量模式的应用及转换，是易考易错点。3.长期股权投资与企业合并：这是本科目的重中之重，也是难点。需区分同一控制下与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量差异，以及权益法与成本法的核算特点、转换情形（如金融资产转为权益法、成本法转为权益法等）。4.金融资产和金融负债：金融资产的分类（以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益）及其划分依据，后续计量（尤其是摊余成本的计算、公允价值变动的处理），以及金融负债的确认与计量。5.收入：新收入准则下的五步法模型是核心，包括识别合同、识别单项履约义务、确定交易价格、分摊交易价格、履行履约义务时确认收入。特别是某一时段内履行与某一时点履行的判断，以及可变对价、合同资产、合同负债等的应用。6.所得税：重点在于理解暂时性差异的产生（应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异），递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量，以及所得税费用的计算。7.财务报告：合并财务报表的编制是难点，包括合并范围的确定、内部交易的抵销（存货、固定资产、无形资产等）、少数股东权益与少数股东损益的列示。此外，现金流量表的编制原理与主要项目的填列也需掌握。（二）典型例题及解析例题1：长期股权投资后续计量甲公司于2023年1月1日以银行存款购入乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，初始投资成本为X万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为Y万元（与账面价值相等）。2023年度，乙公司实现净利润Z万元，宣告分派现金股利A万元，其他综合收益增加B万元（假定该增加与甲公司投资相关且以后期间能重分类进损益）。不考虑其他因素，甲公司2023年末对乙公司长期股权投资的账面价值为多少？解析：本题考查权益法下长期股权投资的后续计量。初始投资成本X万元，若X大于取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额（Y×30%），则不调整初始投资成本；若X小于该份额，则差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值。（假设本题中X大于Y×30%，无需调整）。后续计量：实现净利润：甲公司应确认投资收益Z×30%，同时增加长期股权投资账面价值。宣告分派现金股利：甲公司应按持股比例计算应分得的部分A×30%，冲减长期股权投资账面价值。其他综合收益增加：甲公司应按持股比例确认B×30%，计入其他综合收益，同时增加长期股权投资账面价值。因此，2023年末长期股权投资账面价值=X+Z×30%-A×30%+B×30%。例题2：收入确认甲公司与客户签订合同，销售一批商品并提供安装服务。商品售价100万元，安装服务收费20万元。商品已单独售价为100万元，安装服务的单独售价为25万元。合同约定，商品于合同签订日交付，安装服务于商品交付后一个月内完成，且安装是该商品达到预定可使用状态的必要步骤。假定商品和安装服务分别构成单项履约义务，控制权在安装完成时转移给客户。不考虑增值税，甲公司应如何确认收入？解析：本题考查收入准则中交易价格的分摊及履约义务的履行。首先，合同交易价格总额为120万元（100+20）。其次，需将交易价格按各单项履约义务的单独售价比例进行分摊。商品单独售价100万元，安装服务单独售价25万元，总单独售价125万元。商品应分摊的交易价格=120×(100/125)=96万元。安装服务应分摊的交易价格=120×(25/125)=24万元。由于安装是商品达到预定可使用状态的必要步骤，且控制权在安装完成时转移，因此，商品和安装服务的控制权均在安装完成时一并转移给客户。甲公司应在安装服务完成时，一次性确认商品销售收入96万元和安装服务收入24万元。二、财务管理财务管理内容抽象，公式繁多，需要理解公式背后的经济含义，并能灵活运用解决实际问题。（一）重点知识梳理1.财务管理基础：货币时间价值的计算（复利终现值、年金终现值）是贯穿全书的基础，必须熟练掌握。风险与收益的关系（资本资产定价模型CAPM），以及资产组合的风险计量。2.预算管理：全面预算的体系构成（经营预算、专门决策预算、财务预算），主要经营预算（销售预算、生产预算、直接材料预算等）的编制流程，以及现金预算的编制方法。3.筹资管理（上、下）：各种筹资方式的特点与比较（股权筹资、债务筹资、衍生工具筹资），资本成本的计算（个别资本成本、平均资本成本、边际资本成本）及其应用，杠杆效应（经营杠杆、财务杠杆、总杠杆）的计量与影响因素，资本结构理论与决策方法。4.投资管理：项目投资决策的相关现金流量估计，净现值（NPV）、内含收益率（IRR）、回收期等评价指标的计算与应用，以及独立方案和互斥方案的决策方法。证券投资（债券、股票）的估值方法。5.营运资金管理：营运资金的特点与管理策略，现金持有量的确定（存货模型、随机模型），应收账款的信用政策决策，存货的经济订货批量模型及再订货点的确定。6.成本管理：本量利分析（成本性态分析、盈亏临界分析、目标利润分析、敏感性分析），标准成本控制与分析（成本差异的计算与责任归属），作业成本法的基本原理。7.收入与分配管理：销售预测方法，产品定价方法，股利政策的类型及影响因素，利润分配的程序。8.财务分析与评价：基本财务比率的计算与分析（偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力），上市公司特殊财务分析指标（每股收益、市盈率等），杜邦分析法的应用。（二）典型例题及解析例题1：项目投资决策某公司拟投资一个新项目，需固定资产投资100万元，于建设起点一次投入，项目寿命期5年，期满无残值。投产后每年可实现营业收入80万元，付现成本30万元。该公司适用的所得税税率为25%，要求的最低投资收益率为10%。计算该项目的净现值（NPV），并判断项目是否可行。（已知：（P/A，10%，5）=3.7908）解析：本题考查项目投资净现值的计算。首先，计算年折旧额：100万元/5年=20万元/年。其次，计算年营业现金净流量（NCF）：方法一：直接法NCF=营业收入-付现成本-所得税所得税=（营业收入-付现成本-折旧）×所得税税率=（80-30-20）×25%=30×25%=7.5万元NCF=80-30-7.5=42.5万元方法二：间接法NCF=税后营业利润+非付现成本税后营业利润=（80-30-20）×（1-25%）=30×75%=22.5万元NCF=22.5+20=42.5万元然后，计算净现值NPV：NPV=未来现金净流量现值-原始投资额现值=42.5×（P/A，10%，5）-100=42.5×3.7908-100≈161.11-100=61.11万元由于NPV=61.11万元>0，该项目具有财务可行性。例题2：资本成本与资本结构某公司目前的资本结构为：普通股股本1000万元（每股面值1元，发行在外1000万股），资本公积5000万元，留存收益4000万元。现有资金全部用于生产经营。公司拟追加筹资2000万元，有两个方案可供选择：方案一：发行普通股200万股，每股发行价格10元。方案二：按面值发行票面利率为8%的公司债券2000万元，每年年末付息，到期还本。公司适用的所得税税率为25%。预计追加筹资后，公司的息税前利润（EBIT）为1000万元。要求：（1）计算两个方案的每股收益（EPS）；（2）计算每股收益无差别点的EBIT；（3）根据预计EBIT，判断公司应选择哪个筹资方案。解析：本题考查每股收益的计算及资本结构决策。（1）计算EPS：方案一（增发普通股）：普通股股数=1000+200=1200万股利息I=0（未发行债券）EPS=（EBIT-I）×（1-T）/N=（1000-0）×（1-25%）/1200=750/1200=0.625元/股方案二（发行债券）：普通股股数=1000万股利息I=2000×8%=160万元EPS=（1000-160）×（1-25%）/1000=840×75%/1000=630/1000=0.63元/股（2）计算每股收益无差别点EBIT：令EPS1=EPS2（EBIT-0）×（1-25%）/1200=（EBIT-160）×（1-25%）/1000两边同时约去（1-25%）：EBIT/1200=（EBIT-160）/10001000EBIT=1200（EBIT-160）1000EBIT=1200EBIT-____200EBIT=____EBIT=960万元（3）决策：预计EBIT为1000万元，大于无差别点EBIT960万元，此时负债筹资方案（方案二）的EPS更高（0.63元>0.625元）。因此，公司应选择方案二。三、经济法经济法法条众多，需要记忆，但并非死记硬背，要理解法条的立法精神和逻辑关系，并结合案例进行掌握。（一）重点知识梳理1.公司法律制度：公司的种类（有限责任公司与股份有限公司），设立条件与程序，组织机构（股东会/股东大会、董事会、监事会）的职权与议事规则，股东权利与义务，股权转让规则，以及公司董事、监事、高级管理人员的资格与义务。2.合伙企业法律制度：普通合伙企业与有限合伙企业的设立条件、财产性质、事务执行（特别是普通合伙人与有限合伙人在事务执行上的区别），入伙与退伙的规则，以及合伙人的责任承担方式。3.合同法律制度：合同的订立程序（要约与承诺），合同的效力（有效、无效、可撤销、效力待定），合同的履行（抗辩权：同时履行、先履行、不安抗辩权），合同的担保方式（保证、抵押、质押、留置、定金）及其效力，合同的变更、转让与解除，以及违约责任的承担。4.物权法律制度：物权的种类（所有权、用益物权、担保物权），物权变动的原因与公示方式，所有权的取得（原始取得与继受取得），共有制度，以及抵押权、质权、留置权的设立与实现。5.金融法律制度：票据法律制度（汇票、本票、支票）的出票、背书、承兑、保证、付款及追索权行使，商业银行法律制度的基本规定，保险合同的当事人与关系人、财产保险与人身保险合同的特殊规定。6.财政法律制度：预算法律制度的基本框架，政府采购法律制度的当事人、方式及程序，国有资产管理法律制度的主要内容。（二）典型例题及解析例题1：合同履行与担保甲公司与乙公司签订一份买卖合同，约定：甲公司向乙公司购买A商品一批，价款100万元，乙公司应于2023年5月1日前交货，甲公司应于收货后10日内支付全部货款。合同签订后，甲公司以其一台价值80万元的设备向丙银行设定抵押，取得贷款80万元用于支付货款，并办理了抵押登记。2023年4月20日，乙公司因生产资金周转困难，遂与丁公司签订借款合同，向丁公司借款50万元，期限1个月，以其即将交付给甲公司的A商品作为质押。双方签订了质押合同，但未实际交付A商品。2023年5月2日，乙公司未能按期向甲公司交货。甲公司遂向乙公司催告，要求其在5月10日前交货，否则将解除合同。乙公司仍未交货。要求：（1）丙银行对甲公司的设备享有的抵押权是否设立？说明理由。（2）丁公司对乙公司的A商品享有的质权是否设立？说明理由。（3）甲公司是否有权解除与乙公司的买卖合同？说明理由。解析：本题综合考查抵押权、质权的设立及合同解除权。（1）丙银行的抵押权已经设立。理由：根据《民法典》规定，以动产设定抵押的，抵押权自抵押合同生效时设立；未经登记，不得对抗善意第三人。本题中，甲公司与丙银行签订了抵押合同，且办理了抵押登记，故抵押权自抵押合同生效时即设立，登记使其具有对抗效力。（2）丁公司的质权未设立。理由：根据《民法典》规定，质权自出质人交付质押财产时设立。本题中，乙公司与丁公司虽然签订了质押合同，但作为质押财产的A商品并未实际交付给丁公司，因此质权未设立。（3）甲公司有权解除合同。理由：根据《民法典》规定，当事人一方迟延履行主要债务，经催告后在合理期限内仍未履行的，守约方可以解除合同。本题中，乙公司未按约定时间（5月1日前）交货，经甲公司催告后在合理期限内（5月10日前）仍未交货，构成根本违约，甲公司有权解除合同。例题2：公司法甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）由A、B、C三位股东共同出资设立，注册资本为500万元。其中，A股东以货币出资200万元，B股东以一台设备作价150万元出资，C股东以一项专利