中级财务会计 第2版教学课件

中级财务会计（第2版）（路立敏）全套可编辑PPT幻灯片课件第一章总论

本章主要介绍财务会计的定义及目标；会计核算的基本前提；会计信息质量要求；会计计量模式；以及会计要素。通过本章的学习，要求做到以下几点：学习目标（1）了解财务会计的目标及特点、中级财务会计课程结构；（2）理解会计的基本前提、会计信息质量要求；（3）掌握会计计量模式和会计要素。1.1财务会计的目标及特点1.1.1财务会计的目标财务会计是现代会计的重要分支，它通过会计核算的专门方法，对企业会计要素进行确认、计量，并将会计主体的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况等信息提供给信息使用者。财务会计目标是为会计信息使用者提供决策有用的会计信息。1.1财务会计的目标及特点财务会计目标具体表现在以下几个方面：1．为投资者做出合理的投资决策提供信息2．为债权人做出合理的信贷决策提供信息3．为国家宏观经济管理部门提供相关信息4．为企业经营管理者提供管理所需信息5．为其他利益相关者提供信息1．侧重于对外提供信息2．侧重于反映过去和现在的信息3．遵循统一的会计规范4．会计处理遵循确定的程序1.1.2财务会计的特点1.1财务会计的目标及特点5．有专门的会计核算方法1.2会计核算的基本前提

会计核算的基本前提，也称会计基本假设，它是企业组织正常会计核算所要遵循的基本条件，也是财务会计的理论基础.

我国《企业会计准则——基本准则》将会计核算的前提条件概括为四个：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。1.2会计核算的基本前提1.2.1会计主体会计主体是指会计人员服务的特定单位。①有一定数量资金；②独立从事活动；③独立核算。1、能够划定企业所要处理的经济业务的范围；2、能将会计主体的交易或事项与其所有者的交易或事项分离。注意：会计主体与法律主体的区别。

会计主体明确了会计核算的空间范围：1.2会计核算的基本前提1.2.2持续经营

持续经营指的是在可以预见的未来，企业能够持续经营下去，不会面临破产清算。

持续经营明确了会计核算的时间范围。持续经营两种发展趋势破产清算STOP资产按照历史成本计量固定资产分期计提折旧无形资产分期摊销按照合约履行债务1.2会计核算的基本前提1.2.3会计分期

会计分期是指将企业持续不断的经营活动人为地划分为较短的间隔相等的时间段。

会计分期使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。月度季度半年度123456789101112会计期间会计年度会计中期1.2会计核算的基本前提1.2.4货币计量

货币计量是指企业在会计核算过程中应当以货币作为主要计量单位，记录和反映企业的经营情况。

会计核算应设定记账本位币。

货币计量前提假设是币值稳定。

货币计量将无法用货币计量的事项排除在财务系统之外。1.3会计信息质量特征

会计信息质量特征是会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准，是保证会计信息质量的准绳。我国《企业会计准则》规定了会计信息质量的8项特征。1.3.1客观性

客观性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。三层含义：1.真实性，是指会计反映的结果应当与企业实际的财务状况和经营成果相一致；2.可靠性，是指对于经济业务的计量、记录和报告应当遵循客观事实，不能受主观意志的影响；3.可验证性，是指经济业务应当有合理合法的凭证为依据，会计信息应经得起复核和验证。1.3会计信息质量特征1.3.2相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。1.3会计信息质量特征1.3.3明晰性

明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。1.3会计信息质量特征1.3.4可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。两层含义：1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。2.不同企业发生的相同或相似交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。1.3会计信息质量特征1.3.5实质性

实质性要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。法律形式经济业务经济实质会计核算不同1.3会计信息质量特征1.3.6重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。次要事项重要事项按规定方法和程序处理，并充分披露。不影响信息使用者正确判断的前提下，可适当简化处理。信息使用者信息提供者提高会计核算的效率。分清主次，抓住重点。1.3会计信息质量特征1.3.7谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

处理原则：预计可能存在的负债和产生的损失，但不高估资产的价值和预计可能取得的收益。具体应用研究开发费的资本化收入确认资产计提减值准备固定资产加速折旧法对很可能承担的义务进行预计1.3会计信息质量特征1.3.8及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。两层含义：一是日常业务处理要及时；二是会计信息报送要及时。1.4会计确认基础与计量属性1.4.1会计确认基础→记哪里

企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制权责发生制也称应计制，它以权利和责任的发生与否为标准确认收入和费用。收付实现制收付实现制也称现金制，它以款项实际收到或付出为标准确定收入和费用。

权责发生制可以正确反映各个期间所实现的收入和应负担的费用，正确反映经营成果。1.4会计确认基础与计量属性1.4.2会计计量属性→记多少1.历史成本

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

优点：客观、可验证；不必调整账簿记录。

缺点：会计信息相关性不强。1.4会计确认基础与计量属性2.重置成本

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

优点：反映资产与负债当前价值，相关性较强。

缺点：不够客观，金额需要估计。1.4会计确认基础与计量属性3.可变现净值

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

优点：考虑了资产的本质特征，又反映了资产当前价值，相关性较强。

缺点：不够客观，金额需要估计。1.4会计确认基础与计量属性4.现值

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

优点：现值计量的相关性更强，有助于决策。

缺点：未来现金流量和折现率需要估计，易受主观影响，且计算复杂。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。1.4会计确认基础与计量属性5.公允价值

资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

优点：相关性、可靠性更强，有助于决策。

缺点：难以确定。

企业一般应当采用历史成本，采用其他计量模式的，应当保证其金额能够取得并可靠计量。1.5会计要素

会计要素就是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。

我国《企业会计准则》将企业会计对象分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。所有者权益资产负债反映财务状况要素利润收入费用反映经营成果要素1.5会计要素1.5.1资产

资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

符合资产定义，且同时满足以下两条才能确认为企业的资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。特征1特征2特征3流动资产货币资金应收及预付款项存货非流动资产固定资产在建工程长期股权投资无形资产资产

指在1年或超过1年的一个营业周期内变现、出售、耗用的资产。1.5会计要素1.5会计要素1.5.2负债特征1特征2特征3

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

符合负债定义，且同时满足以下两条才能确认为企业的负债：（1）与该项目有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来经济利益的流出能够可靠地计量。负债流动负债非流动负债短期借款应付及预收款项应交税费应付职工薪酬长期借款应付债券长期应付款预计负债

指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。1.5会计要素1.5会计要素1.5.3所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润

所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。1.5会计要素1.5.4收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。特征1特征2特征31.5会计要素1.5.5费用特征1特征2特征3

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。管理费用财务费用销售费用产品成本生产费用期间费用

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

1.5会计要素1.5.6利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。本章授课结束，谢谢大家！本章授课结束，谢谢大家！第二章金融资产（一）

本章主要介绍金融资产的定义及分类；货币资金的核算与管理；应收款项的核算。通过本章的学习，要求做到以下几点：学习目标（1）了解金融资产的概念、性质及分类；（2）掌握货币资金的内容、管理制度及会计核算；（3）掌握应收款项的确认、计量和会计处理；（4）重点掌握坏账的会计处理方法。2.1金融资产概述2.1.1金融资产概念及性质金融工具是指形成一个企业金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产。金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。2.1金融资产概述2.1.2金融资产的分类交易性金融资产持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产2.2货币资金2.2.1货币资金的性质及范围货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。存放在财会部门由出纳经管的现金银行存款库存现金其他货币资金存放在银行或其他金融机构的货币资金库存现金、银行存款以外的各种货币资金2.2货币资金2.2.2库存现金1、库存现金的管理与控制现金使用范围①职工工资、津贴；②个人劳动报酬；③国家颁发给个人的科学技术、文化、体育等奖金；④各种劳保、福利以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理结算。2.2货币资金库存现金限额企业向开户银行提出申请，由开户银行核定；一般为企业3天至5天的日常零星开支；边远地区企业库存现金可适当增加，但最多不超过企业15天的零星开支。现金内部控制①实行职能分开原则。②现金的收付业务必须有合法的原始凭证。③建立发票和收据的领用制度。④加强监督与检查。⑤企业的出纳人员要不定期的进行轮换。2.2货币资金2、库存现金的日常核算现金收入业务的核算现金付出业务的核算Dr：库存现金

Cr：银行存款／其他应收款／主营业务收入等Dr：银行存款／其他应收款／管理费用等

Cr：库存现金

设置“库存现金”总账，进行总分类核算。为及时反映库存现金收付情况，设置“现金日记账”，根据收付款凭证逐笔序时登记。每日结出现金收支合计和余额，将账面余额与实际库存现金核对，做到账款相符。2.2货币资金3、库存现金清查的核算现金短缺：Dr：其他应收款／管理费用

Cr：待处理财产损溢Dr：待处理财产损溢

Cr：库存现金现金溢余：Dr：库存现金

Cr：待处理财产损溢Dr：待处理财产损溢

Cr：其他应付款／营业外收入2.2货币资金2.2.3银行存款1、银行存款的管理与控制①严格管理银行预留印鉴。②加强票据管理。③出纳不得兼管收入、费用、债权债务等账簿记录工作。④银行账户每月至少核对一次。⑤严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。2.2货币资金2、银行结算方式

银行结算方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等。银行转账结算是指企业单位之间的款项收付通过银行划转的货币清算行为。不同转账结算方式，适用范围不同，货币资金的入账时间也有所不同。2.2货币资金图1签发人交收款人办理转账程序出票人（付款人）收款人出票人开户行收款人开户行①签发转账支票②办理收款④收款通知③银行间划款款项（1）支票：是出票人签发，委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。③收款通知②银行间办理划款图2签发人交本开户银行办理转账程序①签发转账支票出票人（付款人）收款人出票人开户行收款人开户行2.2货币资金2.2货币资金（2）银行汇票：是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付款人（申请人）收款人（卖方）申请人开户行收款人开户行⑥银行间办理划款⑦退回余款①申请签发②取得汇票③持往异地结算④办理收款⑤传递汇票2.2货币资金（3）银行本票：是申请人将款项交存银行，由银行签发，凭以办理转账或提取现金的一种票据。付款人（申请人）收款人（卖方）申请人开户行收款人开户行⑥银行间办理划款①申请签发②取得本票③持往同城结算④办理收款⑤传递本票2.2货币资金（4）商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。承兑人（买方）收款人（卖方）承兑人开户行收款人开户行⑦收款通知⑥划付票款④发出通知①交付承兑汇票②到期托收商业承兑汇票③传递汇票⑤通知付款出票人（买方）收款人（卖方）付款人开户行收款人开户行⑧收款通知⑦划付票款②承兑③交付汇票④委托收款银行承兑汇票①出票申并请承兑⑤传递汇票⑥交存票款2.2货币资金2.2货币资金（5）信用卡：是商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。持卡人（付款人）收款人付款人开户行收款人开户行③银行间办理划款②承付款项④收账通知①按合同发运商品2.2货币资金（6）汇兑：是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。付款人收款人付款人开户行收款人开户行③收账通知②银行间办理划款①委托汇款2.2货币资金（7）委托收款：是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。付款人收款人付款人开户行收款人开户行⑥银行间办理划款⑤承付款项①委托收款⑦收账通知②退回回单③传递委托收款凭证④通知付款2.2货币资金（8）托收承付：是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。付款人收款人付款人开户行收款人开户行⑥银行间办理划款⑤承付款项①委托收款⑦收账通知②退回回单③传递委托收款凭证④通知付款2.2货币资金结算方式签发者范围期限支票银行汇票银行本票信用卡商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票委托收款汇兑托收承付付款人全国10天银行异地1个月银行同城2个月同城或异地6个月收款方委托银行付款方3日内答复付款方委托银行收款方委托银行验单付款3日、验货付款10日答复同城或异地异地异地收款人或付款人付款人商业银行同城或异地2.2货币资金3、银行存款的日常核算

设置“银行存款”总账，进行总分类核算。为及时反映银行存款收付情况，设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证逐笔序时登记。每日结出余额，并定期与银行对账单、与总账进行核对。银行存款增加业务的核算银行存款减少业务的核算Dr：银行存款

Cr：库存现金/应收账款/主营业务收入/实收资本Dr：材料采购/应付账款/长期借款/管理费用等

Cr：银行存款2.2货币资金4、银行存款的核对

银行存款日记账应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，分别补齐双方的未达账项，如记账没有错误，调节后的余额应相等。银行存款余额调节表如下：2.2货币资金

注意：编制银行存款余额调节表，只为核对账目，不能依据其调整银行存款账目。如有未达账项，必须等银行转来结算凭证才能据以记账。

银行余额调节表20年月日项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额2.2货币资金2.2.4其他货币资金1、其他货币资金的性质与内容

其他货币资金仍属于货币资金，但其存放地点和用途都区别于库存现金和银行存款。其他货币资金主要包括：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款2.2货币资金2、其他货币资金的核算（1）外埠存款汇出款项Dr：其他货币资金——外埠存款

Cr：银行存款收到采购凭证Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：其他货币资金——外埠存款余款转回Dr：银行存款

Cr：其他货币资金——外埠存款(2)银行汇票2.2货币资金申请签发汇票Dr：其他货币资金——银行汇票

Cr：银行存款收到采购凭证Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：其他货币资金——银行汇票余款转回Dr：银行存款

Cr：其他货币资金——银行汇票(3)银行本票2.2货币资金申请签发本票Dr：其他货币资金——银行本票

Cr：银行存款收到采购凭证Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）其他应收款（多付款项）

Cr：其他货币资金——银行本票收回多付款项Dr：银行存款

Cr：其他应收款(4)信用卡2.2货币资金交存款项Dr：其他货币资金——信用卡

Cr：银行存款收到采购凭证Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）Cr：其他货币资金——信用卡撤销信用卡，转回卡内余额Dr：银行存款

Cr：其他货币资金——信用卡(5)信用证保证金2.2货币资金开立信用证，交存款项Dr：其他货币资金——信用证保证金

Cr：银行存款收到采购凭证Dr：在途物资/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）Cr：其他货币资金——信用证保证金银行存款2.2货币资金（6）存出投资款Dr：其他货币资金——存出投资款

Cr：银行存款向证券公司划出资金时购入有价证券时Dr：交易性金融资产/持有至到期投资等

Cr：其他货币资金——存出投资款应收款项是指企业因销售商品、提供劳务等形成的各种货币性债权，包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。应收账款应收票据其他应收款企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。如预付的材料、商品采购货款等。2.3应收款项预付账款除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。2.3应收款项2.3.1应收票据

应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。具有法律约束力，可转让。1、应收票据概述承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票是否带息带息商业汇票不带息商业汇票2.3应收款项2、应收票据核算

按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并设置“应收票据备查簿”。应收票据收到的商业汇票的面值到期收回、或贴现、转让的商业汇票的账面价值企业持有的商业汇票的账面价值计提的商业汇票的利息2.3应收款项（1）收到商业汇票Dr：应收票据

Cr：主营业务收入/应收账款应交税费——应交增值税（销项税额）（3）票据到期，收回款项Dr：银行存款

Cr：应收票据（面值及已计提的利息）财务费用（带息票据未计提的利息）（2）带息票据计提利息Dr：应收票据

Cr：财务费用2.3应收款项（4）票据转让Dr：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：应收票据Dr或Cr：银行存款（差额）（5）应收票据贴现Dr：银行存款（贴现净额）

Cr：应收票据（账面余额）——不附追索权或短期借款——附追索权Dr或Cr财务费用（贴现息）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额＝票据到期值－贴现息2.3应收款项2.3.2应收账款

应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。1、应收账款概述

赊销成立，确认销售收入时确认应收账款。2.3应收款项2、应收账款计价

按实际发生额入账。实际发生额包括：售价、增值税和代垫运杂费等。（1）商业折扣（2）现金折扣：总价法和净价法

按扣除商业折扣后的余额确认应收账款。

我国按总价法入账，即应收账款按总金额入账，发生现金折扣时作为“财务费用”处理。2.3应收款项3、应收账款的核算

按债务人设置明细账。应收账款赊销形成的应收账款收回的已确认坏账金额收回的应收账款确认为坏账的应收账款尚未收回的应收账款企业预收的账款

采用递延方式收取价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”账户核算。2.3应收款项（1）赊销形成应收账款Dr：应收账款

Cr：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（2）收回应收账款Dr：银行存款财务费用（现金折扣）

Cr：应收账款2.3应收款项2.3.3预付账款和其他应收款

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。1、预付账款预付账款预付或补付的款项收到所购物资冲减的款项收回多付款项预付的款项不多可计入“应付账款”尚未补付的款项

按供货单位设置明细账。2.3应收款项（1）预付及补付款项Dr：预付账款

Cr：银行存款（2）收到所购物资Dr：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：预付账款（3）收回多付款项Dr：银行存款

Cr：预付账款2.3应收款项

其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：2、其他应收款①应收的各种赔款、罚款；②应收出租包装物租金；③应向职工收取的各种垫付款项；④备用金；⑤存出保证金；⑥其他各种应收、暂付款项。2.3应收款项按其他应收款的项目分类，并按债务人设置明细账。

备用金是指单位预付给职工和内部有关部门用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。

设置“其他应收款——备用金”或单设“备用金”账户进行核算。定额备用金：周转使用、报销补足定额。非定额备用金：随借随用、用后报销。2.3应收款项（1）定额备用金的核算领取备用金时：Dr：其他应收款——备用金——XX部门（XX职工）

Cr：库存现金/银行存款报销时：Dr：管理费用/制造费用/销售费用等

Cr：库存现金撤销备用金时：Dr：管理费用/制造费用/销售费用等库存现金

Cr：其他应收款——备用金2.3应收款项（2）非定额备用金的核算领取备用金时：Dr：其他应收款——备用金——XX部门（XX职工）

Cr：库存现金/银行存款报销时：Dr：管理费用/制造费用/销售费用等

Cr：其他应收款——备用金——XX部门（XX职工）Dr或Cr：库存现金2.3应收款项2.3.4坏账

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。1、坏账损失的确认

企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经股东大会或董事会等类似机构批准作为坏账损失。

如债务人破产、撤销、资不抵债、现金流量严重不足等。2.3应收款项2、坏账的核算方法（备抵法）

企业按期估计坏账损失计入资产减值损失，形成坏账准备，发生坏账时，再根据其损失金额冲减坏账准备，同时注销相应的应收款项金额。坏账准备计提的坏账准备恢复的坏账准备已确认的坏账又收回确认发生的坏账已计提但尚未转销的坏账准备

按应收款项的类别设置明细账。2.3应收款项资产减值损失冲减多提的减值损失计提的资产减值损失期末转入“本年利润”核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

按资产减值损失的项目进行明细核算。2.3应收款项计提坏账准备Dr：资产减值损失

Cr：坏账准备冲减多提坏账准备Dr：坏账准备

Cr：资产减值损失确认发生的坏账Dr：坏账准备

Cr：应收账款Dr：银行存款

Cr：应收账款Dr：应收账款

Cr：坏账准备确认坏账后又收回2.3应收款项3、坏账准备金额的估计方法（1）余额百分比法

余额百分比法是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。“坏账准备”账户应有余额＝应收账款期末余额×坏账准备率当期应计提的坏账准备＝坏账准备应保留余额－坏账准备原账面余额2.3应收款项（2）账龄分析法

账龄分析法是根据企业应收账款挂账时间的长短不同，将其进行分组，分别按不同的百分比估算计提坏账损失的方法。“坏账准备”账户应有余额＝∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备率）当期应计提的坏账准备＝坏账准备应保留余额－坏账准备原账面余额2.3应收款项（3）赊销百分比法

赊销百分比法是企业根据当期赊销金额的一定百分比估算坏账损失的方法。当期应计提的坏账准备=本期赊销额×坏账准备率本章授课结束，谢谢大家！本章授课结束，谢谢大家！第三章存货存货是工业企业流动资产的重要组成部分，是工业企业正常生产经营活动中不可缺少的物资，其构成内容很多，存在于准备生产、生产过程、生产完工以备出售的各个阶段，通过本章的学习应掌握以下问题：学习目标（1）了解库存商品的核算原理；（2）理解存货按实际成本法发出存货的方法；周转材料的核算；（3）掌握存货范围及入账价值；原材料实际成本法的会计核算；原材料按计划成本法的会计核算；存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的处理方法。

3.1存货概述3.1.1存货的概念及特点

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。

通常包括企业为了产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。

存货具有以下特点：

1.存货属于流动资产

2.存货在日常活动中持有

3.存货持有的最终目的是销售3.1存货概述3.1.2存货的种类原材料按取得来源分按经济用途分按存放地点分在产品半成品产成品商品周转材料外购存货自制存货委托加工存货在库存货在途存货在售存货在制存货3.1存货概述3.1.3存货的初始计量

存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件，才能加以确认：第一，与该存货有关的经济利益很可能流入企业。第二，该存货的成本能够可靠地计量。

3.1存货概述1.外购存货的成本存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额

仓储费、包装费、运输途中合理损耗、大宗物资市内运杂费、入库前的挑选整理费等3.1存货概述外购存货发生短缺超定额损耗或过失人责任运输途中合理损耗计入存货采购成本。先转入待处理财产损溢，责任人赔偿，净损失计入管理费用。自然灾害或意外事故先转入待处理财产损溢，审批后净损失计入营业外支出。3.1存货概述商品流通企业进货费用先归集，期末分摊计入存货成本计入当期损益计入存货成本已售部分未售部分一般不计入存货采购成本市内零星货物运杂费采购人员差旅费采购机构经费3.1存货概述2.加工取得的存货的成本

自制存货成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。特定的可直接确定的设计费用、可资本化计入存货成本的借款费用等。下列支出不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用存货在加工和销售环节发生的仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出3.1存货概述3.投资者投入的存货的成本投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。3.2原材料按实际成本法计价原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料，主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料按实际成本法核算时，材料的收发及结存，均按照实际发生的成本计价。3.2原材料按实际成本法计价3.2.1原材料账户的设置1、在途物资在途物资购入材料、商品发生的采购成本到达企业验收入库材料、商品的采购成本在途材料、商品等物资的采购成本按供应单位和物资品种进行明细核算。

核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，尚未验收入库的在途物资的采购成本。3.2原材料按实际成本法计价2、原材料原材料验收入库材料的计划成本或实际成本发出材料的计划成本或实际成本库存材料的计划成本或实际成本按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

核算企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。3.2.2原材料增加的核算3.2原材料按实际成本法计价1.结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证到达同时将材料验收入库，意味着企业在办理结算的同时，材料也同时验收入库。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.结算凭证先到，材料后验收入库3.2原材料按实际成本法计价Dr：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：银行存款/其他货币资金/应付票据等料到验收入库支付货款或开出、承兑商业汇票Dr：原材料/周转材料/库存商品

Cr：在途物资此类业务意味着企业办理结算时，原材料可能仍在运输途中，需待材料验收入库再做入库分录。3.材料已经验收入库，结算凭证仍未到达3.2原材料按实际成本法计价在收到存货时可以先不做账务处理，待有关单据到达，按照1进行账务处理。若月末仍未收到有关发票单据，则应在月末将入库的原材料暂估入账，下月初红字冲回。待有关单据到达，按照1进行账务处理。Dr：原材料——XX材料XXXXCr：应付账款——暂估应付账款XXXX3.2.3原材料发出的核算3.2原材料按实际成本法计价实物流转成本流转按照假定的成本流转方式确定发出存货的成本。影响损益计算影响资产和所有者权益影响所得税1.个别计价法3.2原材料按实际成本法计价

又称“个别认定法”，存货的成本流转与实物流转相一致，采用这种方法对存货发出进行计量时，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。3.2原材料按实际成本法计价2.先进先出法

先进先出法是以先入库的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价。优点：可以随时确定发出存货的成本，并且期末存货成本比较接近现行的市场价值。缺点：工作量烦琐，对存货进出量大的企业更是如此；物价上涨时会高估企业当期利润和库存存货价值；反之会低估存货价值和当期利润。适用：存货易腐败变质的企业。3.2原材料按实际成本法计价3.加权平均法又称“月末一次加权平均法”，是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。加权平均单位成本月初结存存货成本+本月收入存货成本月初结存存货数量+本月收入存货数量=本月结存存货成本

=本月结存存货的数量

加权平均单位成本3.2原材料按实际成本法计价本月发出存货成本

=本月发出存货的数量

加权平均单位成本

=（月初结存存货成本+本月购入存货成本-本月结存存货成本）

优点：简单、方便，计算出来的单位成本平均化，对存货成本分摊较为折中。缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理

适用：存货收发比较频繁的企业。3.2原材料按实际成本法计价4.移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据。加权平均单位成本原有存货成本+本批入库存货成本原有存货数量+本批入库存货数量=每次发货后结存存货成本=加权平均单价×发货后结存存货数量3.2原材料按实际成本法计价本批发出存货成本

优点：能使企业管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。适用：购货次数不多的企业。=原有存货成本+本批入库存货成本-发货后结存存货成本=本批发出存货数量

本次移动加权平均单位成本缺点：每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量大，对收发货频繁的企业不适用。3.2原材料按实际成本法计价5.发出材料的会计核算在对发出材料进行会计核算时，应当根据原材料的具体用途反映原材料的实际耗费情况。Dr：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用在建工程委托加工物资

Cr：原材料（1）正常生产经营领用材料3.2原材料按实际成本法计价2、福利、对外投资或捐赠Dr：应付职工薪酬/长期股权投资/营业外支出

Cr：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、出售材料Dr：银行存款/应收账款

Cr：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）Dr：其他业务成本

Cr：原材料3.3原材料按计划成本法计价计划成本是指在正常市场条件下，企业取得存货应当支付的合理成本，其构成的内容和实际成本相一致，由采购成本、加工成本和其他成本构成。一般情况下，计划成本有会计部门会同采购等部分共同制定，制定的计划成本应尽量接近实际。除特殊情况外，计划成本在年度内一般不作调整。计划成本法是指存货的日常收发按计划成本计价，月末通过对存货成本差异的分摊，将存货计划成本调整为实际成本的一种核算方法。3.3原材料按计划成本法计价3.3.1原材料账户的设置1.材料采购材料采购外购材料的实际成本验收入库材料的计划成本结转入库材料实际成本小于计划成本的差异结转入库材料实际成本大于计划成本的差异在途材料的实际采购成本

核算企业采用计划成本进行材料日常核算购入材料的采购成本。按供应单位和材料品种进行明细核算。2.原材料材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异发出材料的超支差异发出材料的节约差异库存材料的超支差异库存材料的节约差异3.材料成本差异

核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。分别“原材料”、“周转材料”等，按类别或品种进行明细核算。3.3原材料按计划成本法计价3.3.2原材料增加的核算Dr：材料采购——XX材料应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：银行存款/其他货币资金/应付票据等1.外购材料，根据有关单据2.材料入库，结转计划成本（可逐笔，也可月末汇总）Dr：原材料计划成本

Cr：材料采购计划成本3.3原材料按计划成本法计价Dr：原材料

Cr：应付账款——暂估应付账款4.月末，没有结算凭证的材料的应暂估入账3.结转入库材料的差异（可逐笔，也可月末汇总）若超支：借：材料成本差异贷：材料采购若节约：借：材料采购贷：材料成本差异3.3原材料按计划成本法计价3.3.3原材料发出的核算1、按计划成本发出材料Dr：生产成本制造费用管理费用销售费用等

Cr：原材料计划成本2.计算材料成本差异率3.3原材料按计划成本法计价（1）本月材料成本差异率本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月入库材料成本差异月初结存材料计划成本+本月入库材料计划成本（2）月初材料成本差异率月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本3.3原材料按计划成本法计价3.分摊成本差异，将计划成本调整为实际成本。3.3原材料按计划成本法计价超支差异：借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等贷：材料成本差异节约差异：借：材料成本差异贷：生产成本

制造费用

管理费用销售费用等本月发出材料应负担的成本差异

=发出材料的计划成本

材料成本差异率3.3原材料按计划成本法计价本月发出材料的实际成本

=本月发出材料的计划成本+发出材料应负担的超支差异或-发出材料应负担的节约差异月末结存材料应负担的成本差异

=结存材料的计划成本

材料成本差异率月末结存材料的实际成本

=结存材料的计划成本+月末结存材料应负担的超支差异或-月末结存材料应负担的节约差异3.4.1周转材料

3.4其他存货的核算周转材料是指企业周转使用的包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业应设置“周转材料”科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。1.包装物3.4其他存货的核算（1）包装物概述包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物按照用途，可以分为：①生产过程中用于包装产作为产品组成部分的包装物；②随同产品出售不单独计价的包装物；③随同产品出售而单独计价的包装物；④出租或出借给购买单位使用的包装物。

（2）购入包装物的核算：同原材料3.4其他存货的核算（3）发出包装物的核算借：生产成本（生产领用）销售费用（随同商品出售不单独计价）其他业务成本（随同商品出售单独计价）贷：包装物（4）包装物的摊销包装物的摊销方法有：一次转销法、五五摊销法和分期（次）摊销法。3.4其他存货的核算A.一次转销法一次转销法是指将在第一次发出包装物的时候将包装物的成本一次全部转销的方法。一次转销法虽然核算简便，但是发出的包装物形成了账外财产，不利于对其进行监督管理。这种方法一般适用于单位价值较低，使用期限较短或容易破损的包装物。借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：包装物3.4其他存货的核算B.五五摊销法五五摊销法要求包装物在领用时和报废时各摊销一半的价值。按包装物的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。领用时Dr：包装物——在用

Cr：包装物——在库Dr：其他业务成本（出租）销售费用（出借）

Cr：包装物——摊销Dr：银行存款/库存现金

Cr：其他应付款3.4其他存货的核算收回时Dr：包装物——在库

Cr：包装物——在用Dr：其他应付款

Cr：银行存款/库存现金

其他业务收入报废时Dr：包装物——摊销

Cr：包装物——在库Dr：其他业务成本（出租）销售费用（出借）

Cr：包装物——摊销Dr：原材料

Cr：其他业务成本销售费用3.4其他存货的核算C.分期（次）摊销法分期（次）摊销法是指按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销的方法。这种方法适用于价值较高、使用时间较长且使用情况相对稳定的包装物。会计处理与五五摊销法基本类似，但在使用期限内分期或分次摊销。3.4其他存货的核算2.低值易耗品（1）低值易耗品的内容低值易耗品是指企业在经营过程中所必需的单位价值较低或使用年限较短，不能作为固定资产核算的物资设备或劳动资料等。低值易耗品一般分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。（2）低值易耗品的核算：参照包装物的会计处理3.4其他存货的核算3.4.2委托加工物资委托加工物资是指企业提供原材料，支付加工费，由受托加工单位按照要求加工为企业所需的原材料。委托加工物资的成本：收回后直接用于销售的，消费税计入存货成本。实际耗用物资的成本支付的加工费用可以计入成本的税金加工物资的往返运杂费委托加工物资委托加工物资的实际成本剩余物资的实际成本尚未完工的委托加工物资的实际成本

核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。完工收回物资的实际成本3.4其他存货的核算Dr：委托加工物资

Cr：原材料等1、发出需加工的物资Dr：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交消费税

Cr：银行存款等2、支付加工费、运杂费及税金Dr：原材料/库存商品等

Cr：委托加工物资3、收回委托加工物资3.4其他存货的核算3.5.1存货清查3.5存货清查和期末计价为什么进行清查？清查后的会计处理？①存货的盘盈发现盘盈：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用3.5存货清查和期末计价②存货的盘亏定额内自然损耗发生的盘亏，计入“管理费用”科目。收发计量错误和管理不善造成的盘亏，扣除可收回的保险公司赔款、过失人赔款和材料价值后的净损失，计入“管理费用”科目。非常损失造成的盘亏，扣除可收回的保险公司赔款、过失人赔款和材料价值后的净损失，计入“营业外支出”科目。3.5存货清查和期末计价发现盘亏：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料审批后：借：管理费用（自然损耗）其他应收款（责任人、保险公司赔偿）营业外支出（非常损失）原材料（修理后重新入库）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3.5.2存货的期末计价3.5存货清查和期末计价1.成本与可变现净值孰低法的含义。

成本是指期末存货的实际成本。资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低法对存货进行计量。

成本与可变现净值孰低法是指按照存货成本与可变现净值两者之中的较低者对存货进行计量的一种方法。可变现净值是指企业在日常经营活动中，存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。2.存货可变现净值的确定3.5存货清查和期末计价持有存货目的不同，确定可变现净值的方法也不同。直接用于出售的存货：该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。需要经过加工的存货：用该材料（或半成品等）所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。3.存货发生减值的迹象如果发现存在下列情况之一的，表明存货发生了减值，并计提存货跌价准备，确认存货减值损失：（1）该存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。3.5存货清查和期末计价

当存在下列一项或若干项情况时，表明存货价值为零，此时应将存货账面价值全额计提跌价准备并计入当期损益：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要并且无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。3.5存货清查和期末计价4.存货跌价准备的会计处理3.5存货清查和期末计价企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

计提跌价准备：借：资产减值损失

贷：存货跌价准备3.5存货清查和期末计价首次计提金额=成本-可变现净值之后计提金额=(成本-可变现净值)-“存货跌价准备”原有余额冲减金额应以“存货跌价准备”原有余额为限。冲减跌价准备：借：存货跌价准备

贷：资产减值损失若(成本-可变现净值)-“存货跌价准备”＜0，则本章授课结束，谢谢大家！本章授课结束，谢谢大家！第四章金融资产（二）本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过本章的学习应掌握以下问题：学习目标（1）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计处理；（2）了解金融资产减值的会计处理。（3）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理；（4）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理；（5）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理。4.1交易性金融资产4.1.1交易性金融资产账户的设置“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额。反映交易性金融资产持有期间公允价值变动金额。总账明细账明细账4.1.2交易性金融资产取得的核算银行存款××××××交易性金融资产——成本×××投资收益×××应收股利××××××应收利息××××××4.1交易性金融资产取得交易性金融资产，进行初始确认时：4.1交易性金融资产借:交易性金融资产──成本(公允价值)

投资收益（交易费用）应收股利（已经宣告但尚未发放的股利）

/应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款/其他货币资金等（实际支付的金额）收到垫付的股息或利息时：借：银行存款等贷：应收股利/应收利息4.1.3交易性金融资产持有收益的确认投资收益×××应收股利××××××应收利息××××××银行存款×××4.1交易性金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利，或在规定的计息日，应确认投资收益。持有期间确认投资收益：

4.1交易性金融资产借：应收股利（被投资单位宣告发放现金股利×持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息4.1.4交易性金融资产的期末计价

4.1交易性金融资产

交易性金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。1、资产负债表日，公允价值高于其账面余额公允价值变动损益×××交易性金融资产——公允价值变动×××公允价值变动损益×××交易性金融资产——公允价值变动×××2、资产负债表日，公允价值低于其账面余额4.1.5交易性金融资产的处置4.1交易性金融资产交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。银行存款×××交易性金融资产——成本×××投资收益××××××应收股利/应收利息×××交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××公允价值变动损益××××××4.1交易性金融资产4.2.1持有至到期投资账户设置分期计提的利息（面值×票面利率）包括折溢价、佣金、手续费等。在债券存续期间进行摊销。4.2持有至到期投资总账明细账4.2.2持有至到期投资取得的核算持有至到期投资——成本×××应收利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××4.2持有至到期投资取得持有至到期投资时：4.2持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）收到垫付的利息时：借：银行存款等贷：应收利息4.2.3持有至到期投资利息收入的确认4.2持有至到期投资1.摊余成本与实际利率法(1)实际利率法，是按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。(2)期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息（本期投资收益）-现金流入（本期收回的利息和本金）-已发生的减值损失。

(3)在实际利率法下：利息收入=期初摊余成本×实际利率应收利息=面值×票面利率利息调整摊销额=利息收入-应收利息2.分期付息债券利息收入的确认4.2持有至到期投资持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应于资产负债表日或付息日计算应收未收利息，计入“应收利息”账户，同时确认利息收入。应收利息××××××投资收益×××持有至到期投资——利息调整××××××银行存款×××确认投资收益时：4.2持有至到期投资最后一年要先把所有的利息调整转出，最后才计算出投资收益。借：应收利息(债券面值×票面利率)贷：投资收益(摊余成本×实际利率)借或贷：持有至到期投资──利息调整(差额)收到利息时：借：银行存款贷：应收利息3.到期一次还本付息债券利息收入的确认投资收益×××持有至到期投资——利息调整××××××持有至到期投资——应计利息×××4.2持有至到期投资持有至到期投资为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认利息收入。4.2.4持有至到期投资的期末计价4.2持有至到期投资在资产负债表中，持有至到期投资应按摊余成本列示。但有客观证据表明持有到期投资发生了减值的，应当按其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失，计入当期损益。以后期间价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内转回。发生减值:已计提的减值又恢复：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失4.2.5持有至到期投资的收回和处置

4.2持有至到期投资借：银行存款（本息合计）贷：持有至到期投资──成本应收利息/持有至到期投资──应计利息1、持有至到期投资的到期收回

借：银行存款（取得价款）贷：持有至到期投资──成本应收利息/持有至到期投资──应计利息2、持有至到期投资的处置

借或贷：持有至到期投资──利息调整借或贷：投资收益（差额）借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资──成本持有至到期投资──应计利息借或贷：持有至到期投资──利息调整借或贷：其他综合收益（差额）4.2持有至到期投资企业将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。4.3.1可供出售金融资产账户设置明细账可供出售金融资产成本应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值。反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息。反映可供出售金融资产公允价值变动金额。总账4.3

可供出售金融资产反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额。利息调整4.3.2可供出售金融资产取得的核算银行存款××××××可供出售金融资产——成本×××应收股利××××××4.3

可供出售金融资产1.企业取得可供出售权益工具投资时：2.企业取得可供出售债务工具投资时:银行存款××××××可供出售金融资产——成本×××应收利息××××××可供出售金融资产——利息调整××××××4.3

可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（支付的金额）4.3

可供出售金融资产借：可供出售金融资产──成本（债券的面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：银行存款（实际支付的金额）借或贷：可供出售金融资产──利息调整（差额）购入股票等权益性工具：购入债券等债权性工具：4.3.3可供出售金融资产持有收益的确认4.3

可供出售金融资产可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。1.如为可供出售权益工具投资：参照交易性金融资产的会计处理。2.如为可供出售债务工具投资：参照持有至到期投资的会计处理。4.3.4可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产——公允价值变动×××可供出售金融资产——公允价值变动×××其他综合收益×××其他综合收益×××4.3

可供出售金融资产1.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值时：2.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值时：4.3

可供出售金融资产3、减值借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产——xx投资（公允价值变动）(1)发生减值借：可供出售金融资产——xx投资（公允价值变动）贷：其他综合收益（为股票等权益工具）资产减值损失(为其他形式投资）

(2)已确认的减值又恢复4.3.5可供出售金融资产的处置4.3

可供出售金融资产处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。1.处置可供出售权益工具