虚开增值税专用发票罪骗税性质深度探究

虚开增值税专用发票罪骗税性质深度探究目录一、内容简述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．41.1研究背景与意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．41.1.1税收体系与增值税专用发票的重要性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．51.1.2虚开增值税专用发票行为的危害性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．61.1.3深入研究虚开行为的理论与实践价值．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．81.2国内外研究现状．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．91.2.1国外相关法律法规及理论研究．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．121.2.2国内相关法律法规及实践探索．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．141.2.3现有研究的不足之处．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．151.3研究方法与思路．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．171.3.1研究方法的选择．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．181.3.2研究思路的框架．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．191.4研究的创新点．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．22二、虚开增值税专用发票罪的法律规定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．232.1虚开增值税专用发票罪的概念与特征．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．262.1.1罪名概念的界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．292.1.2犯罪构成要件分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．322.2虚开增值税专用发票罪的构成要件深度剖析．．．．．．．．．．．．．．．．342.2.1客体方面．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．352.2.2客观方面．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．372.2.3主体方面．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．392.2.4主观方面．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．412.3相关法律法规的梳理与解读．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．432.3.1《中华人民共和国刑法》相关条款．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．442.3.2《中华人民共和国税收征收管理法》相关条款．．．．．．．．．．．462.3.3相关司法解释与司法解释性文件．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．47三、虚开增值税专用发票罪与骗税的关系．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．503.1骗税罪的概念与特征．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．513.1.1骗税罪的定义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．533.1.2骗税罪的构成要件．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．553.2虚开增值税专用发票行为与骗税行为的区分与联系．．．．．．．．．．573.2.1两罪的相似之处．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．593.2.2两罪的关键区别．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．603.2.3虚开行为在骗税过程中的作用．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．643.3虚开增值税专用发票罪骗税性质的表现形式．．．．．．．．．．．．．．．．653.3.1利用虚开发票进行价格欺诈．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．673.3.2通过虚开发票骗取出口退税．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．693.3.3利用虚开发票进行资金转移．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．713.4虚开增值税专用发票罪骗税性质的认定标准．．．．．．．．．．．．．．．．733.4.1从主观故意进行判断．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．753.4.2从客观行为进行判断．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．76四、虚开增值税专用发票罪骗税的认定难题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．814.1认定过程中的证据收集与固定问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．834.1.1证据类型多样化．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．874.1.2证据取得的合法性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．894.1.3证据之间的相互印证．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．914.2认定过程中的主客观因素认定问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．934.2.1行为人主观故意难以认定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．954.2.2明知的概念界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．974.2.3虚开行为恶意程度的判断．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．984.3认定过程中的法律适用问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1004.3.1一罪与数罪的区分．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1044.3.2此罪与彼罪的界限．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1064.3.3法律条文适用的准确性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．110五、预防与治理虚开增值税专用发票罪骗税的有效对策．．．．．．．．1125.1完善法律法规，加强制度建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1155.1.1修订完善相关法律法规．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1185.1.2健全发票管理制度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1215.1.3完善税收征管机制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1225.2加强税务监管，提升监管效能．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1245.2.1运用科技手段加强发票管理．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1275.2.2强化税务部门之间的协作．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1285.2.3加大税务检查力度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1305.3加强宣传教育，提高纳税意识．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1325.3.1开展税法宣传进企业活动．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1335.3.2提高纳税人对虚开行为的认识．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1365.3.3营造诚信纳税的良好氛围．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1385.4加强刑事打击，维护税法尊严．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1405.4.1加大对虚开案件的刑事处罚力度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1425.4.2完善刑事证据制度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1455.4.3加强刑事司法协作．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．147六、结语．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1486.1研究结论总结．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1506.2未来研究方向展望．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．151一、内容简述本文档旨在深入探讨“虚开增值税专用发票罪”的骗税性质。通过分析该罪行的定义、特征以及其对国家税收安全和市场经济秩序的影响，我们能够更全面地理解该犯罪行为的本质及其严重性。首先我们将介绍虚开增值税专用发票罪的基本定义和法律依据，确保读者对该罪行有一个清晰的认识。随后，我们将详细阐述该罪行的主要特征，包括其操作方式、涉及的主体以及可能产生的法律后果。在分析了该罪行的基本特征后，我们将探讨其骗税性质，即如何通过虚假交易或虚构业务来骗取国家税款。这一部分将通过具体的案例分析，揭示犯罪分子利用各种手段进行骗税的行为模式和心理动机。我们将讨论该罪行对国家税收安全和市场经济秩序的影响，包括它如何破坏正常的税收征管机制，以及如何影响市场经济的公平竞争和健康发展。通过本文档的深入分析和探讨，我们希望能够帮助读者更好地理解和防范此类犯罪行为，维护国家税收安全和市场经济秩序的稳定。1.1研究背景与意义近年来，随着中国经济的快速发展，增值税专用发票在税收征管中发挥着越来越重要的作用。然而虚开增值税专用发票的行为逐渐成为了一个严重的社会问题。这种现象不仅严重扰乱了税收秩序，阻碍了国家财政收入的增长，还对市场经济秩序造成了负面影响。为了更好地了解虚开增值税专用发票罪的本质和特点，探明其骗税性质，本文旨在对这一现象进行深度探究。本文的研究背景包括以下几个方面：首先虚开增值税专用发票罪扰乱了国家税收秩序，虚开增值税专用发票导致国家税收流失，使得政府无法有效地实现财政收支平衡，进而影响国家经济的发展和社会稳定。同时这种行为也削弱了税收征管的公信力，降低了纳税人的遵税意识。其次虚开增值税专用发票罪损害了市场公平竞争，企业通过虚开发票获得不正当利益，挤占了合法经营企业的市场份额，扰乱了市场秩序。这不仅不利于企业的健康发展，也制约了整个市场的创新能力和竞争力。再次虚开增值税专用发票罪侵犯了纳税人的合法权益，许多企业由于被骗购了虚开的发票，造成了经济损失。因此研究虚开增值税专用发票罪对于保护纳税人的合法权益具有重要的意义。此外虚开增值税专用发票罪还涉及到复杂的法律问题，本文旨在通过与国内外相关法律法规的对比和分析，探讨虚开增值税专用发票罪的法律规定和处罚措施，为不断完善相关法律法规提供理论支持。研究虚开增值税专用发票罪具有重要的现实意义和价值，通过深入探讨这一现象的本质和骗税性质，有助于制定更有效的预防和治理措施，维护国家税收秩序和市场公平竞争，保护纳税人的合法权益，促进经济的健康发展。1.1.1税收体系与增值税专用发票的重要性在现代税收体系中，增值税（ValueAddedTax,VAT）是一种重要的流转税，旨在通过对商品和服务的增值环节征税，避免重复征税，确保国家税收的公平与效率。增值税专用发票作为增值税管理的核心凭证，不仅是企业核算应缴税额的重要依据，也是税务部门监控经济活动、防止税收流失的关键工具。（1）增值税体系的基本原理增值税的核心在于“价外税”机制，即税额不包含在商品或服务的最终价格中，而是通过逐环节抵扣的方式，最终只对增值部分征税。这种机制的优点在于：避免重复征税：不同生产环节只对新增价值征税，避免了多重税负。促进中性税收：不直接干预企业的定价决策，税收负担相对公平。强化税收征管：通过发票链条实现税款的“环环相扣”，减少偷漏税可能性。增值税环节征税方式发票类型生产环节对增值部分征税增值税专用发票流通环节抵扣上一环节销项税专用/普通发票服务环节根据税率差额征税增值税电子普通发票（2）增值税专用发票的关键功能增值税专用发票不仅是交易结算的凭证，还具有以下税务属性：税款抵扣资格：持票企业可凭其进行进项税额抵扣，降低自身税负。税务监管工具：税务机关通过发票数据跟踪资金流向，打击虚开等违法行为。经济活动证明：为合同履行、成本核算提供合法依据。然而正是由于其抵扣功能，虚开增值税专用发票的行为能直接导致骗取税金，破坏税收秩序。因此探究虚开税款的骗税性质时，必须从增值税专用发票的重要性入手。1.1.2虚开增值税专用发票行为的危害性税收秩序的破坏虚开增值税专用发票的行为严重破坏了正常的税收征收管理秩序。这类犯罪活动通过虚假的交易行为虚增商品销售量，造成国家税收大量流失。在这一过程中，税款的流失不仅仅是财政收入的减少，更是政府公共资源配置能力的削弱，间接影响了社会的各个方面，如公共服务质量、基础设施工程、教育医疗等领域的投资和发展。经济的扭曲虚开专用发票的行为通过操纵税费，扭曲了市场经济的价格机制，导致了资源的错误配置。一方面，一些企业通过虚开发票非法降低成本，导致正当经营企业在此恶性竞争中处于劣势。另一方面，虚开行为使得一些不合法的产业得以在正规市场中存活，从而破坏了经济的公平性和效率性。影响法治环境和公平正义虚开增值税专用发票的行为还对法治环境和社会公平正义产生深远影响。虚开行为多为非法勾结、利用漏洞而进行，缺乏诚信和法律的约束，干扰了社会诚信体系和社会主义市场经济的法治环境。此外虚开行为让辛勤工作的纳税人遭受不公平的负担，破坏了社会公平正义的基本原则。危害社会稳定虚开增值税专用发票的行为还会危害社会的稳定，首先这种行为使得国家税收流失，进而影响政府的财政政策、民生改善和社会福利等一系列国计民生的重大问题。其次这种行为往往伴随走私、贪污等犯罪活动，加剧了社会资源的分配不均和贫富差距，影响社会和谐稳定。为了应对这些危害，增强税收征管能力，打击虚开行为，需要多部门联合协作，加强法律的制定与完善，以及提升征管效率和法规执行力度，构建一个公平、透明、高效的税收环境，保障国家税收安全，促进社会经济发展。通过全社会的共同努力，可以有效防范和减少虚开增值税专用发票行为的发生，进而维护国家的经济安全和社会稳定。1.1.3深入研究虚开行为的理论与实践价值深入研究虚开增值税专用发票行为具有重要的理论意义与实践价值，能够为完善税法体系、提升税收征管效能及维护市场秩序提供有力支撑。从理论层面来看，对虚开行为的深入研究有助于揭示其经济实质与法律属性，丰富税法理论体系。特别是将其与骗税行为进行比较分析，能够更清晰地界定两者的界限，为司法实践中准确适用法律提供理论依据。从实践层面来看，深入研究虚开行为具有重要的指导意义。首先通过分析虚开行为的表现形式、手段及社会危害，可以为税务部门制定更具针对性的反避税策略提供参考。例如，利用大数据技术建立虚开风险预警模型，可以显著提升税收征管的精准度。其次对虚开行为的成本效益分析（Cost-BenefitAnalysis）具有重要的实践指导意义。【表】展示了虚开行为与其潜在收益、违法成本之间的关系：行为特征潜在收益（元）违法成本（元）收益成本比低风险虚开10,0005,0002高风险虚开50,00030,0001.67普通虚开20,00010,0002【公式】：收益成本比（Benefit-CostRatio,BCR）=潜在收益/违法成本通过该公式可知，高风险虚开的收益成本比相对较低，因此违法主体更倾向于选择高风险虚开路径。税务部门可以基于此制定更有效的监管策略，此外深入研究虚开行为的社会危害，如对国家税收流失的影响，能够为立法机关完善相关法律法规提供依据，提升法律的威慑力。深入研究虚开行为的理论与实践价值不仅体现在理论体系的完善上，更体现在实务操作的指导与风险防范的强化上，是实现税收法治与社会经济和谐发展的关键所在。1.2国内外研究现状在国内，关于“虚开增值税专用发票罪骗税性质深度探究”的研究已经取得了显著的成果。许多学者和专家对此进行了深入的研究和分析，提出了大量的理论和实证研究。以下是一些国内研究的主要观点和成果：犯罪构成与刑罚：国内学者普遍认为，虚开增值税专用发票罪是一种严重的税收违法行为，其犯罪构成包括主观故意和客观行为两个方面。主观方面表现为行为人具有骗取国家税收的目的；客观方面表现为行为人虚开增值税专用发票，导致国家税收损失。对于刑罚方面，不同学者提出了不同的观点，有的认为应当根据犯罪情节的严重程度来量刑，有的认为应当参考其他相关犯罪的规定进行量刑。犯罪原因分析：国内研究者从多个角度分析了虚开增值税专用发票罪的原因，如企业为了逃避税收、降低成本、获取不正当利益等。其中一些研究者指出，税收制度的漏洞和监管机构的不足是导致该犯罪行为泛滥的重要原因。预防和惩治措施：针对虚开增值税专用发票罪的问题，国内研究者提出了相应的预防和惩治措施。例如，加强税收管理制度，加大对违法行为者的处罚力度，提高taxed企业的自我监管意识等。◉国外研究现状在国外，对于“虚开增值税专用发票罪骗税性质深度探究”的研究也取得了丰富的成果。以下是一些国外研究的主要观点和成果：犯罪构成与刑罚：国外学者同样认为，虚开增值税专用发票罪是一种严重的税收违法行为。在刑罚方面，各国通常根据犯罪的性质和情节来决定刑罚的轻重。例如，在英国，虚开增值税专用发票罪的刑期可高达10年；在美国，刑期可高达20年，并处罚金。犯罪原因分析：国外研究者从不同角度分析了虚开增值税专用发票罪的原因，如企业为了逃避税收、降低成本、获取不正当利益等。一些研究还指出，国际经济贸易环境的不稳定也是导致该犯罪行为泛滥的重要原因。跨国合作与打击：鉴于虚开增值税专用发票罪具有跨国性质，各国加强国际合作，共同打击此类犯罪行为。例如，通过国际刑警组织（Interpol）进行信息共享和跨国追捕等。◉对比分析国内外在研究虚开增值税专用发票罪骗税性质方面存在一些差异：首先，国内研究更注重犯罪构成的详细分析和社会背景的探讨，而国外研究更注重刑罚的制定和执行；其次，国内研究侧重于预防措施，而国外研究更侧重于国际合作。然而两国研究都认为，加强税收管理制度和提高监管机构的效率是预防和打击此类犯罪的关键。◉表格：国内外研究现状对比国别犯罪构成刑罚犯罪原因预防措施合作措施中国主观故意+客观行为根据犯罪情节量刑企业逃避税收、降低成本等加强税收管理制度加强国际合作英国主观故意+客观行为最高10年刑期企业逃避税收等国际刑警组织信息共享国际追捕美国主观故意+客观行为最高20年刑期企业逃避税收等国际刑警组织信息共享国际追捕通过对比分析，可以看出国内外在研究虚开增值税专用发票罪骗税性质方面存在一定的共性和差异。国内外研究者都认为，加强税收管理制度和提高监管机构的效率是预防和打击此类犯罪的关键。同时国际合作也具有重要作用。1.2.1国外相关法律法规及理论研究（1）美国在美国，虚开增值税专用发票的行为通常被归类为欺诈罪（TaxFraud）或伪造文件罪。美国税法体系主要由美国国会制定的法律、财政部发布的规定以及国税局（IRS）的指南构成。其中美国国内收入法（InternalRevenueCode,IRC）是核心法律，尤其是第720条（Section720）涉及逃税罪，第721条（Section721）涉及虚假或欺诈性陈述或行为。1.1美国国内收入法的相关规定美国国内收入法通过以下几个关键条款规制虚开发票行为：法律条款主要内容IRC§720逃税罪：规定了故意逃避缴纳税款的行为，包括虚假陈述、隐瞒或提供虚假账簿、记录等。IRC§721虚假或欺诈性陈述或行为：规定了提供虚假或误导性信息给税务官员的行为，可能构成犯罪。1.2美国法院的判例美国法院在多个案件中审理了涉及虚开增值税专用发票的案件，并形成了较为明确的判例法。例如，UnitedStatesv.灵（UnitedStatesv.Ling）案中，法院认为虚开发票行为构成逃税罪，因为这种行为通过虚假记录和陈述来逃避税款。（2）德国德国的增值税制度较为完善，对虚开增值税专用发票的行为有严格的法律规制。德国刑法典（Strafgesetzbuch,StGB）和税法典（Abgabenordnung,AO）是规制虚开发票行为的主要法律依据。2.1德国刑法典的相关规定德国刑法典通过以下几个关键条款规制虚开发票行为：法律条款主要内容StGB§276欺诈罪：规定了通过虚假陈述或行为获取不当利益的行为，虚开发票属于此类行为。StGB§251虚假捏造账簿罪：规定了故意制作或修改账簿、记录等行为，虚开发票涉及此类行为。2.2德国税法典的相关规定德国税法典通过以下几个关键条款规制虚开发票行为：法律条款主要内容AO§14增值税纳税人义务：规定了增值税纳税人的义务，包括准确记录和申报增值税。AO§30虚开发票的法律后果：规定了虚开发票的法律后果，包括罚款、刑事处罚等。（3）国际组织的研究国际组织如联合国（UN）和欧洲委员会（CouncilofEurope）也对虚开增值税专用发票行为进行了深入研究，并制定了相关指南和框架。3.1联合国关于增值税的指南联合国通过联合国欧洲经济委员会（UNECE）发布了关于增值税的指南，其中包含了关于虚开增值税专用发票的预防措施和打击方法。UNETAD（联合国贸易和发展会议）也在其报告中强调了打击虚开增值税专用发票的重要性。3.2欧洲委员会的相关框架欧洲委员会通过欧洲增值税指令（EuropeanVATDirective）对成员国增值税制度进行了统一化，并规定了打击虚开增值税专用发票的措施。例如，欧盟增值税指令第63/2010号规定了成员国必须采取措施防止和打击虚开发票行为。（4）总结国外的相关法律法规及理论研究表明，虚开增值税专用发票行为在全球范围内都受到严格规制。美国、德国等国家的法律体系通过刑法和税法的相关规定对虚开发票行为进行了明确规制，而国际组织也通过指南和框架强调了打击虚开增值税专用发票的重要性。这些法律法规和理论研究为我国规制虚开增值税专用发票行为提供了重要的参考依据。1.2.2国内相关法律法规及实践探索虚开增值税专用发票罪在我国有着明确的法律定位和严格的法律规范。根据《中华人民共和国刑法》等相关法律法规，虚开增值税专用发票的处理主要集中在以下几个方面：刑法规定第205条：对虚开增值税专用发票的行为给予刑事处罚，规定了虚开增值税专用发票罪的定罪标准和刑罚。相关司法解释最高人民法院关于印发《关于办理虚开增值税专用发票刑事案件的若干规定》的通知（法释〔1995〕73号）最高人民法院、最高人民检察院关于办理虚开增值税专用发票等刑事案件适用法律若干问题的解释（法释〔2010〕26号）最高人民法院关于办理职务犯罪案件严格适用缓刑、免予刑事处罚的通知》其他规定行政法规：例如《中华人民共和国税收征收管理法》《增值税暂行条例》等对虚开发票行为的行政处罚进行了规定。◉实践探索人民检察院和人民法院在办理相关案件时，形成了一定的实践经验：办案实践案例指导：最高人民法院发布的典型案例对司法实践具有指导意义，例如《关于常州市钟楼区国税局举报虚开增值税专用发票案件的批复》等。辩护与判决结果：实践中的辩护策略和法院判决情况反映了对虚开行为的法律态度，如在某些案件中，虽然行为人积极配合查处，仍因数量巨大而判处重刑。检察实践检察建议与指导：检察院在办案过程中提出的检察建议和指导意见，对规范执法行为、提高办案质量有重要作用。例如针对虚开增值税专用发票案件提出的具体分析和处理意见。税务机关的执法实践税务处理与行政处罚：税务机关在日常稽查和税务处理中，针对虚开行为采用的具体策略和处罚措施(如罚款、收缴非法所得等)体现了行政执法的特点。国内对于虚开增值税专用发票罪的法律框架较为严密，各级司法、检察及税务机关依据相关法规和政策不断探索、完善对虚开行为的法律应对措施，力求在维护税款安全和打击涉税违法犯罪行为的同时，实现法律效果与社会效果的统一。1.2.3现有研究的不足之处尽管国内外学者对虚开增值税专用发票罪骗税性质已有一定的研究成果，但仍存在以下几方面的不足：理论体系构建不完善当前研究多集中在具体案例分析或刑法条文的解释上，而缺乏对虚开增值税专用发票罪骗税性质的系统性理论构建。例如，部分学者仅从民商法的角度探讨发票的开具和流转问题，而忽略了其在税收法域中的特殊性和危害性。具体的理论模型可以表示为：H2.比较法研究不足现有研究多集中于本国法律体系下的探讨，而缺乏对其他国家或地区相关法律制度的比较研究。这使得理论研究难以借鉴国际经验，也限制了法律制度的优化和完善。下表对比了部分国家和地区的相关规定：国家/地区主要法律条文罚金标准（人民币）刑期（年）中国《刑法》第205条无上限最高10年美国26U.S.C.§7206高可达$100,000最高5年德国《刑法典》第249条无上限最高8年从表中可以看出，各国在罚金标准和刑期设置上存在较大差异，但缺乏系统的比较分析。网络环境下研究的滞后随着信息技术的发展，网络虚开增值税专用发票案件日益增多，但现有研究仍主要基于传统模式下的分析，对网络环境下虚开行为的认定、证据收集和侦查手段等方面缺乏深入探讨。具体表现为：对网络环境下虚开行为的危害性评估不足对电子证据的认定标准不明确对跨地区、跨国的网络虚开案件的联合打击机制研究不足现有研究在理论体系构建、比较法研究和网络环境适应性等方面存在明显不足，亟需进一步深化和拓展。1.3研究方法与思路本研究旨在全面深入地探讨虚开增值税专用发票罪中的骗税性质，为此采用了多种研究方法与思路。以下是研究方法的详细说明：（一）文献综述法通过查阅相关的法律法规、政策文件、学术文献以及税务部门的内部资料，了解虚开增值税专用发票罪的历史演变、法律定义、骗税手段及其背后的经济、社会原因。此法为后续的实证研究提供了理论基础和背景支撑。（二）案例分析收集涉及虚开增值税专用发票罪的典型案件，进行案例分析。通过分析案件的起因、经过、结果以及判决，揭示骗税行为的具体操作方式、危害后果以及法律后果。此法有助于直观地理解骗税行为的实质和后果。（三）实证分析通过问卷调查、访谈调查等方式，收集一线税务人员、企业财会人员、法律工作者的意见和建议，了解虚开增值税专用发票罪在现实中的应用情况、存在的问题以及应对措施。此法为理论研究提供了实证支持。（四）数学建模与数据分析针对收集到的数据，建立数学模型进行分析。例如，可以构建统计分析模型，分析骗税行为的发展趋势、影响因素等。此外还可以利用数据挖掘技术，识别骗税行为的关键特征和预警信号。这种方法有助于提高研究的科学性和准确性。以下是研究思路的简要概述：梳理法律法规与政策背景：首先，从国家层面和地方层面梳理关于虚开增值税专用发票罪的相关法律法规和政策文件，了解其基本框架和演变过程。分析骗税手段与案例研究：通过案例分析，分析骗税行为的具体手段、特点和危害后果，揭示其内在规律和外部影响因素。实证调研与数据分析：通过实证调研收集数据，并利用数学建模和统计分析方法分析数据，探讨虚开增值税专用发票罪在现实中的应用情况和趋势。提出对策与建议：基于以上研究，提出针对性的对策和建议，如完善法律法规、加强监管力度、提高公众法律意识等。同时对未来发展进行预测和展望。本研究将综合运用多种研究方法与思路，以期全面深入地揭示虚开增值税专用发票罪中的骗税性质，为预防和打击骗税行为提供有力支持。1.3.1研究方法的选择在探讨虚开增值税专用发票罪的骗税性质时，研究方法的选择至关重要。为了确保研究的科学性和准确性，本文采用了多种研究方法相结合的方式。（1）文献综述法通过查阅国内外相关学术论文、法律条文及案例资料，系统梳理了关于虚开增值税专用发票罪的研究现状和发展趋势。对现有研究成果的分析，有助于明确研究方向和重点，避免重复研究。（2）案例分析法选取具有代表性的虚开增值税专用发票案件进行深入剖析，从案件背景、犯罪手段、骗取税款数额、赃款去向等方面进行全面分析。通过案例分析，可以直观地了解虚开增值税专用发票罪的实际运作情况，为深入研究其骗税性质提供实证依据。（3）法律分析法对现行税收法律法规进行梳理和分析，特别是针对虚开增值税专用发票罪的相关规定。通过对比分析，揭示法律条文的不足之处和适用难点，为从法律层面深入探究虚开增值税专用发票罪的骗税性质提供理论支持。（4）数理统计与计量经济学方法收集虚开增值税专用发票案件的相关数据，运用数理统计方法和计量经济学模型对这些数据进行定量分析。通过对数据的挖掘和分析，揭示虚开增值税专用发票行为背后的规律和趋势，为研究其骗税性质提供量化支持。本文采用文献综述法、案例分析法、法律分析法和数理统计与计量经济学方法等多种研究方法相结合的方式，对虚开增值税专用发票罪的骗税性质进行深入探究。这些方法的综合运用有助于全面、客观地分析虚开增值税专用发票罪的特点和规律，为完善相关法律制度和防范打击相关犯罪行为提供有力支持。1.3.2研究思路的框架本研究旨在深入探究虚开增值税专用发票罪的骗税性质，构建系统性的理论分析框架。研究思路的框架主要分为以下几个阶段：文献梳理、理论分析、实证研究及结论总结。具体框架如下所示：文献梳理阶段在这一阶段，我们将通过广泛收集和系统梳理国内外相关文献，包括法律法规、司法解释、学术论文、案例分析等，为研究奠定理论基础。主要任务包括：法律法规梳理：收集整理《中华人民共和国刑法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等相关法律法规，明确虚开增值税专用发票罪的法律界定和刑罚标准。司法解释分析：分析最高人民法院、最高人民检察院发布的关于虚开增值税专用发票罪的司法解释，把握司法实践中的裁判标准和重点。学术论文综述：综述国内外学者对虚开增值税专用发票罪的研究成果，总结已有研究的不足和待解决的问题。理论分析阶段在文献梳理的基础上，我们将对虚开增值税专用发票罪的骗税性质进行深入的理论分析。主要任务包括：概念界定：明确虚开增值税专用发票罪的概念和构成要件，分析其与骗税行为的关系。理论框架构建：构建虚开增值税专用发票罪骗税性质的理论框架，包括虚开行为的本质、骗税行为的特征、两者之间的关联性等。数学模型建立：建立数学模型，量化虚开增值税专用发票罪骗税行为的危害程度。例如，建立以下公式：H其中H表示虚开行为的危害程度，Pi表示第i种虚开行为的发生频率，Qi表示第i种虚开行为的金额，Ri实证研究阶段在理论分析的基础上，我们将通过实证研究验证虚开增值税专用发票罪的骗税性质。主要任务包括：案例分析：选取典型案例，分析虚开增值税专用发票罪的具体表现形式和骗税手段。数据收集：收集相关数据，包括虚开增值税专用发票罪的涉案金额、涉案企业数量、涉案人员数量等，进行统计分析。影响因素分析：分析影响虚开增值税专用发票罪骗税行为的主要因素，如税收政策、市场监管、企业内部控制等。结论总结阶段在实证研究的基础上，我们将总结研究成果，提出政策建议。主要任务包括：研究结论总结：总结本研究的主要结论，明确虚开增值税专用发票罪的骗税性质及其危害。政策建议提出：提出加强虚开增值税专用发票罪打击力度的政策建议，包括完善法律法规、加强市场监管、提高企业内部控制水平等。通过以上研究思路的框架，本研究将系统性地探究虚开增值税专用发票罪的骗税性质，为相关法律实践和政策制定提供理论支持和实证依据。1.4研究的创新点（1）理论创新本研究在理论上对虚开增值税专用发票罪的骗税性质进行了深入探讨，提出了新的理论框架。通过对比分析国内外相关研究成果，本研究揭示了虚开增值税专用发票罪中骗税行为的内在机理和外部表现，为理解该罪的法律性质提供了新的视角。此外本研究还创新性地将心理学、社会学等多学科理论应用于骗税行为的分析中，丰富了刑法学的理论体系。（2）方法创新在方法论方面，本研究采用了跨学科的研究方法，结合经济学、法学、心理学等多个领域的理论和方法，对虚开增值税专用发票罪中的骗税行为进行了全面、深入的分析。同时本研究还运用了定量分析和定性分析相结合的方法，对数据进行了科学的处理和解释，提高了研究的可靠性和有效性。（3）实证创新本研究通过对大量案例的实证分析，揭示了虚开增值税专用发票罪中骗税行为的规律性和特点。通过构建实证模型，本研究还验证了理论假设，为进一步研究提供了实证依据。此外本研究还针对当前实践中存在的问题，提出了针对性的对策和建议，具有一定的实践价值。（4）政策创新本研究在政策层面也有所创新，通过对虚开增值税专用发票罪中骗税行为的深入研究，本研究为政府部门制定和完善相关政策提供了理论支持和实践指导。例如，本研究提出的加强税收征管、提高纳税人诚信意识等建议，有助于从源头上减少骗税行为的发生。二、虚开增值税专用发票罪的法律规定虚开增值税专用发票罪是中国刑法中一项重要的经济犯罪罪名，其法律规定主要集中在《中华人民共和国刑法》及相关司法解释中。为了深入了解该罪名，我们需要从立法条文和司法解释两个层面进行分析。（一）刑法条文虚开增值税专用发票罪的主要法律依据是《中华人民共和国刑法》第二百零五条。该条共规定了四种虚开行为，并明确了相应的刑罚标准。具体条文内容如下：从条文可以看出，虚开增值税专用发票罪的构成要件主要包括行为方式和数额标准两个核心要素。行为方式根据刑法条文，虚开行为主要包括以下四种情形：行为方式法律依据虚开增值税专用发票《刑法》第二百零五条第一款虚开用于骗取出口退税的发票《刑法》第二百零五条第一款虚开用于抵扣税款的发票《刑法》第二百零五条第一款虚开其他发票（如农产品收购发票等）虽然未在法条中明确列出，但司法实践中参照同类处理值得注意的是，“虚开”行为的具体表现形式包括但不限于以下情形：伪造、变造发票:通过技术手段制造虚假发票或修改真实发票内容。虚增开票数量:在实际未发生交易的情况下开具发票。虚报开票内容:开具与实际交易不符的发票，如虚构购买方、商品名称等。转移开票对象:通过不同纳税人之间恶意串通，相互开具发票以骗取税款。数额标准刑法对虚开增值税专用发票罪规定了数额犯的构成，即需要达到一定的数额才能构成犯罪。根据立法解释和司法解释，相关数额标准如下：数额等级刑事处罚累计开票金额标准数额较大三年以下有期徒刑或拘役，并处二万至二十万罚金5万元以上数额巨大三年至十年有期徒刑，并处五万至五十万罚金50万元以上数额特别巨大十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处五万至五十万罚金250万元以上（司法解释明确标准）特别说明:罚金数额的确定需要结合纳税人实际骗取或抵扣的税款金额进行综合考虑。根据《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收犯罪案件具体应用法律若干问题的解释》，上述标准适用于一般纳税人，对于小规模纳税人或有特殊情况的，司法实践会根据具体案情进行调整。（二）司法解释除了刑法条文外，最高人民法院和最高人民检察院通过发布司法解释进一步明确了虚开增值税专用发票罪的认定标准。其中《关于审理虚开增值税专用发票刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（以下称《解释》）是最重要的法律依据。虚开行为的认定标准《解释》进一步细化了虚开行为的认定标准，主要包括：虚开类型认定标准善意取得虚开购买方使用购进虚开的增值税专用发票，符合善意取得的构成要件（如不知情、未参与虚开等），经税务机关追缴税款后可不予追究刑事责任。恶意串通虚开纳税人与他人恶意串通，通过虚构交易等方式开具发票，无论是否实际抵扣或骗取税款，均构成虚开。虚开用于骗取出口退税即使未造成实际税款流失，但开具的发票用于骗取出口退税的行为也属于虚开，应当按照《刑法》第二百零五条定罪处罚。数额计算方式《解释》明确了虚开金额的计算方法：其中：应税销售额是指发票上注明的销售金额。税率是指该发票适用的增值税率。特殊情形处理：对于多次虚开的行为，按照合计虚开金额计算。对于分次开具但最终构成连续虚开的行为，视为连续行为合并处罚。（三）相关罪名的关系虚开增值税专用发票罪与骗取出口退税罪、逃税罪之间存在密切联系。根据刑法规定：虚开增值税专用发票罪与骗取出口退税罪存在竞合关系。当虚开行为最终用于骗取出口退税时，如果骗取税款数额特别巨大（超过诈骗公私财物犯罪标准的50%），依照《刑法》第二百零一条（诈骗罪）的规定定罪处罚。◉公式：应定性处罚金额Y=X×50%+K其中：X：虚开行为骗取的税款总额。Y：是否应按诈骗罪处理的判断标准。K：其他量刑需要考虑的情节系数。虚开增值税专用发票罪与逃税罪的区别在于：逃税罪强调的是纳税人主动不缴或少缴税款的行为，而虚开罪强调的是伪造交易以骗取税款。（四）总结虚开增值税专用发票罪的法律规定是一个复杂且不断演进的体系，其核心在于通过立法和司法解释明确虚开行为与数额标准。《刑法》第二百零五条提供了基本框架，而《解释》等司法解释则细化了认定和处罚标准。理解这些法律规定对于准确界定犯罪行为、依法量刑具有重要意义。需要重点关注的问题：虚开行为的主观恶意认定（业界存在客观化趋势）。跨地区、跨行业虚开行为的追溯标准。新型虚开手段（如电子发票虚开）的法律适用问题。通过对上述法律规定的梳理，可以为后续探讨虚开罪的骗税性质及司法实践提供法律基础。2.1虚开增值税专用发票罪的概念与特征（1）虚开增值税专用发票罪的概念虚开增值税专用发票罪是指行为人违反国家规定，为他人虚开增值税专用发票的行为。这种行为不仅侵犯了国家的税收征管秩序，还可能导致其他犯罪活动的发生，如骗取国家税款、逃税等。根据我国刑法规定，虚开增值税专用发票罪属于危害国家税收征管秩序的犯罪行为。（2）虚开增值税专用发票罪的特征虚开增值税专用发票罪具有以下特征：主观方面：行为人具有故意犯罪的主观心理，即明知自己不能为他人提供真实的增值税专用发票，却仍故意为之。客观方面：行为人实施了虚开发票的行为，即伪造、变造或者虚开增值税专用发票。危害性：虚开增值税专用发票罪严重扰乱了国家的税收征管秩序，导致国家税款损失，影响经济健康发展。犯罪对象：虚开增值税专用发票罪的犯罪对象是增值税专用发票，这种发票是用于抵扣税款的重要凭证。法律后果：虚开增值税专用发票罪的犯罪后果较为严重，行为人可能面临刑事处罚，包括有期徒刑、罚金等。（3）虚开增值税专用发票罪与其他相关罪行的区别虚开增值税专用发票罪与骗取国家税款罪、逃税罪等犯罪行为有一定的相似之处，但它们之间存在区别：骗取国家税款罪：是指行为人通过虚假手段骗取国家税收，通常涉及伪造、变造或者隐匿财务账目等手段。逃税罪：是指行为人故意少缴或者不缴应纳税款，通常涉及逃避税收监管的行为。◉表格：虚开增值税专用发票罪与其他相关罪行的比较类型主要区别行为方式法律后果.bumptechbr>虚开增值税专用发票罪违反国家规定，为他人虚开增值税专用发票；危害税收征管秩序伪造、变造或者虚开发票；故意犯罪刑事处罚（有期徒刑、罚金等）骗取国家税款罪通过虚假手段骗取国家税收伪造、变造或者隐匿财务账目等；故意犯罪刑事处罚（有期徒刑、罚金等）逃税罪故意少缴或者不缴应纳税款逃税行为；故意犯罪刑事处罚（判处有期徒刑、罚金等）通过以上分析，我们可以看出虚开增值税专用发票罪是一种严重的犯罪行为，它不仅侵犯了国家的税收征管秩序，还可能导致其他犯罪活动的发生。因此我们应该加强对这种犯罪的打击力度，维护国家的税收安全。2.1.1罪名概念的界定虚开增值税专用发票罪，是指违反《中华人民共和国刑法》及相关税法规定，假借他人名义开具或为自己开具增值税专用发票，骗取国家税款的行为。在法律层面上，该罪名不仅涉及增值税专用发票的开具问题，更深层次地触及了税收征管秩序和市场交易安全两大核心领域。为了深入理解该罪名的本质，我们需要对其概念进行多维度界定。虚开行为的内涵虚开行为是本罪的核心构成要件，根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一的规定，虚开行为具体表现为以下四种情形：虚开情形说明(1)为他人虚开增值税专用发票指在发票上虚构购销内容、金额等信息。(2)为自己虚开增值税专用发票指为自己虚构的经营活动开具发票。(3)让他人为自己虚开增值税专用发票指通过第三方制造虚假交易记录以开具发票。(4)介绍他人虚开增值税专用发票指唆使、诱导或协助他人实施虚开行为。从法理上看，虚开行为本质上是伪造交易、虚构事实的行为。其关键特征在于，开具的增值税专用发票与其记载的实际交易不符，具有虚假性和欺骗性。骗税性质的界定虚开增值税专用发票罪之所以具有“骗税性质”，主要源于以下几点：2.2.1.1税收来源的非法性虚开行为的核心在于伪造交易，客观上造成纳税人虚构应税收入或虚抵扣进项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税纳税人必须凭合法有效的凭证抵扣进项税额。虚开增值税专用发票会导致税收来源造假，长期来看必然损害国家税收利益。2.2.1.2骗取国家税收的程序性虚开行为通过伪造交易记录，形成虚假的纳税义务基础。根据增值税抵扣链条的原理，虚开的发票可能被下游企业用于抵扣进项税额或抵扣销项税额，最终导致国家和纳税人双重利益损失。这种损失过程本质上是一种“程序性偷税”。2.2.1.3社会危害的广泛性虚开行为不仅直接损害国家税收利益，还可能引发以下危害：破坏税收征管秩序：虚开行为扰乱了正常的税收征管秩序，导致税收政策的不公平执行。引发市场交易风险：作为增值税抵扣链条的重要凭证，虚发票会导致下游企业面临税务风险和法律风险。滋生经济犯罪：虚开行为常与商业贿赂、洗钱等经济犯罪相互交织，形成复杂的犯罪网络。法律构成要件的关系虚开增值税专用发票罪与骗税罪的关系一直是理论和实务界的争议焦点。部分学者主张两者属于吸收犯（虚开行为包含骗税行为），部分学者则认为两者应当独立认定。从法律构成要件来看：虚开行为的独立性：虚开行为的本质在于发票开具的虚假性，而骗税行为的本质在于税收来源的非法性。二者在价值层面上具有区分性。骗税性质的派生性：虚开增值税专用发票之所以具有骗税性质，是由于该行为直接导致了税收来源造假，进而引发国家税收利益的损失。因此骗税性质是虚开行为的延伸形态。根据《最高人民法院、最高人民检察院关于办理虚开增值税专用发票刑事案件适用法律若干问题的解释》，虚开增值税专用发票行为具有骗税性质的，可能最终构成骗取出口退税罪或逃税罪。但从前提行为来看，虚开行为本身就是一种具有明确“骗税”内涵的行为，因此本罪构成“骗税性质”具有理论合理性。◉结语本节从虚开行为的内涵、骗税性质的界定以及法律构成要件的关系三个方面对虚开增值税专用发票罪的概念进行了深度剖析。其中“骗税性质”是理解本罪的关键，其表现为税收来源的非法性、骗取国家税收的程序性以及社会危害的广泛性。本罪的定性不仅涉及刑法层面的定罪问题，更对维护税收秩序和市场经济安全具有重要意义。2.1.2犯罪构成要件分析虚开增值税专用发票罪作为一种严重经济犯罪，其构成要件分析对于理解该犯罪的本质和司法实践中认定的关键点至关重要。以下是对于虚开增值税专用发票罪犯罪构成要件的详细分析：◉主观方面虚开增值税专用发票罪的主观方面是出于故意，即明知自己虚开增值税专用发票的行为会侵害国家税款征收安全，仍故意为之。这表明，行为人必须具有非法占有国家税款或者逃避税款缴纳的目的。要素内容故意行为人必须明知自己的行为会侵害国家税款征收安全目的具有非法占有国家税款或逃避税款缴纳之目的认知行为人对于虚开发票的法律风险、社会影响等后果有认知◉客观方面客观方面主要表现为虚开增值税专用发票的行为，根据我国《刑法》以及相关司法解释，虚开增值税专用发票的具体行为包括但不限于以下几种：虚开票的伪造与制作：非法制造并销售假冒的增值税专用发票。虚开票列明的购销行为不真实：在没有真实交易或交易金额完全不符的情况下开具增值税专用发票。虚开票列明的购销行为真实，但发票用于非法目的：发票可用于虚增销售收入、违规抵扣税款等非法目的。要素内容行为包含伪造、非法制作以及开出发票等具体行为对象必须针对增值税专用发票，区别于其他普通发票目的侵犯国家增值税税款征收，通常结合上下文逻辑结果可能导致的税款流失、财务数据造假等具体危害◉客体方面该罪的客体为国家增值税税款征收安全，虚开增值税专用发票罪破坏的就是国家税款收入与增值税征收体系的正常秩序。行为人通过非法手段获取税款减免或逃避缴纳税款，对国家的税收造成实质性的损害。要素内容客体增值税税款征收的正常秩序侵害侵害到的是正常的增值税征收体制体现良好的税收环境、公平税负和财政收入的稳定性受影响◉侵害对象方面受该罪侵害的主要对象包括税收收入和正常的经济秩序，具体侵害对象可能包括：直接侵害对象：具体的增值税专用发票或相对应的交易记录。延伸侵害对象：潜在的税收损失以及交易活动中的其他参与方，特别是真实的交易双方可能受到连带影响。要素内容首先受益虚开行为最初的受惠者通常是发票上的名义纳税人最终受害者受侵的是国家及纳税人的公共资金◉结论虚开增值税专用发票罪的犯罪构成要件涉及主客观两方面的要素。客观方面主要包括了具体的行为和对象，以及行为对增值税征收秩序的侵扰；主观方面则需要审查行为人的故意和非法目的。结合客体和侵害对象，可以从根本上理解为何这种行为罪名被视为严重的犯罪行为，其对社会经济秩序和公共财政安全的危害是全方位且深远的。虚开增值税专用发票罪不仅给国家的财政收入带来巨大损失，还破坏了公平竞争的市场环境。在几遍对犯罪构成要件的分析和解释后，我们可见理解这一犯罪行为的法理基础，从而在司法实践中确保案件的正确识别和公正裁决。2.2虚开增值税专用发票罪的构成要件深度剖析（1）征税主体虚开增值税专用发票罪是指违反国家税收法规，为他人虚开增值税专用发票或者虚构交易，骗取国家税款的行为。根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条，虚开增值税专用发票罪的主体可以是纳税人、扣缴义务人或者非纳税人。纳税人是指依法缴纳增值税的单位或者个人，扣缴义务人是指代扣代缴增值税的单位或者个人。非纳税人是指不具备缴纳税款义务的单位或者个人。（2）客观方面虚开增值税专用发票罪的客观方面表现为以下两个方面：为他人虚开增值税专用发票为他人虚开增值税专用发票是指在没有真实交易的情况下，为他人开具增值税专用发票的行为。这种行为可能包括以下几种情况：为他人虚开用于骗取出口退税的增值税专用发票。为他人虚开用于抵扣税款的增值税专用发票。为他人虚开用于非法经营或者偷税的增值税专用发票。虚构交易虚构交易是指没有真实交易的情况下，虚构交易行为来开具增值税专用发票的行为。这种行为可能包括以下几种情况：伪造交易合同、发票等凭证。伪造交易背景、交易金额等。通过虚假交易来骗取国家税款。（3）主观方面虚开增值税专用发票罪的主观方面表现为故意犯罪，即犯罪行为人具有以下心理状态：明知虚开增值税专用发票可能会给国家税收造成损失。仍然故意为他人开具增值税专用发票或者虚构交易。（4）法定刑事责任根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条，虚开增值税专用发票罪的刑事责任根据情节的轻重分为不同的刑罚。情节较轻的，可处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以下罚金；情节严重的，可处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；情节特别严重的，可处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。通过以上分析，我们可以看出虚开增值税专用发票罪的构成要件包括了征税主体、客观方面和主观方面。在追究刑事责任时，需要综合考虑犯罪行为人的犯罪情节和犯罪动机，以便作出适当的刑罚。2.2.1客体方面虚开增值税专用发票罪所侵犯的客体具有复合性，既涉及到国家对增值税专用发票管理制度的有效性，也触及了国家税收征管秩序和税收政策的严肃性。具体分析如下：（1）国家对增值税专用发票的管理秩序增值税专用发票是增值税计算和管理的重要凭证，其真实性、合法性直接关系到增值税抵扣链条的完整性和有效性。虚开增值税专用发票行为通过伪造、变造或虚开发票，破坏了发票的统一管理，扰乱了正常的发票领用、开具、使用和保管程序。这种破坏主要体现在以下几个方面：发票的领用管理被破坏：虚开行为往往伴随着对发票领用制度的规避，使得发票的领用脱离了正常的企业经营活动和业务需求，造成管理上的漏洞。发票的开具和传递秩序被扰乱：虚开行为使得发票不再仅仅反映真实的交易，而变成了纯粹的资金流转工具，这严重影响了发票在供应链中的正常传递和使用。为了量化对发票管理秩序的破坏程度，可以参考以下公式：ext破坏程度该公式通过计算虚开发票总额占正常发票总额的比例，直观地表现出对发票管理秩序的破坏程度。（2）国家税收征管秩序虚开增值税专用发票罪不仅破坏了发票管理制度，更为严重的是，它直接冲击了国家税收征管秩序。增值税专用发票的虚开可能导致企业骗取进项税额抵扣，从而逃避应缴税额。这种行为直接损害了税收公平，破坏了税收政策的严肃性。以下表格简述了虚开行为对税收征管秩序的影响：影响方面详细说明破坏程度税收公平性通过提供虚假交易信息，使得部分企业能够无税负或低税负经营，破坏了税负公平。高税收征管效率增加税务机关的审核难度，增加税收征管的成本。中税收政策的执行破坏税收政策的有效实施，降低税收政策对于经济调控的效果。高虚开增值税专用发票行为不仅对单个税种即增值税造成了影响，同时对整个税收体系都构成了威胁，这一点在司法实践和理论研究中都得到了广泛的认可。2.2.2客观方面在虚开增值税专用发票罪的客观方面，主要表现为实施了虚开增值税专用发票的行为，并具备一定的情节要件。具体包括以下几个方面：虚开发票行为：此行为是构成犯罪的基础，指的是虚构贸易或服务，开具与实际业务不符的增值税专用发票。这一般涉及到主体之间存在一定程度的合谋或默示的利益交换。骗取税款：犯罪的目的通常是为了骗取国家的税款，通过非法手段获取经济收益。虚开的增值税专用发票会帮助犯罪主体少缴税款或非法抵扣增值税，从而直接导致国家税款流失。情节严重：法律对虚开增值税专用发票罪的情节严重有着明确规定。情节严重主要包括虚开金额巨大、次数频繁、造成重大经济损失，以及涉案人员众多等。具体的数额标准：《中华人民共和国刑法》及有关的司法解释通常对虚开的增值税专用发票的金额设定了具体标准，如50万元以上等。达到或超过这一数额标准的虚开行为，便会受到法律的严厉惩处。非法目的：犯罪主体的行为通常有着非法牟利的目的。通过虚开增值税专用发票，取得虚假的增值税抵扣证明，以此来减少公司或个人的应缴税款，从而达到非法获取经济利益的效果。◉表格化展示虚开增值税专用发票罪的客观方面虚开行为骗取税款情节严重虚构贸易开具发票骗取国家税款造成重大经济损失高额虚开非法抵扣税款涉案人员众多频繁虚开非法少缴税款金额巨大通过以上方面和表格的展示，可以看出虚开增值税专用发票罪在客观方面的多维度和复杂性，这一系列的行为不仅侵害了国家的税收利益，还会引发一系列的连带经济问题。因此对此类犯罪行为必须保持高度警惕，并严格依法制裁。2.2.3主体方面虚开增值税专用发票罪的主体认定是案件定性及量刑的关键环节。根据我国《刑法》及相关司法解释，该罪的主体主要包括自然人与单位两种形式，但二者在构成要件、认定标准及法律后果上存在显著差异。（1）自然人主体自然人作为虚开增值税专用发票罪的主体，需满足以下条件：主观方面：行为人主观上具有增值税专用发票虚开的故意，即明知其行为会损害国家税收利益，仍故意实施虚开行为。这种故意通常与骗取出口退税或抵扣税款的目的紧密相关。客观方面：行为人实施了虚开增值税专用发票的行为，具体表现为：虚开行为：包括没有货物或应税劳务的销售额而开具发票；以一个单位的发票为另一个单位开具；开具票面金额与实际应税销售额不符的发票等。骗税目的：虚开行为必须具有骗取出口退税或抵扣税款的最终目的。若虚开行为不具有骗税目的，则可能构成其他犯罪，如诈骗罪。责任能力：行为人需具备刑事责任能力，即能够辨别是非并控制自己的行为。公式化表述：ext自然人犯罪构成（2）单位主体单位作为虚开增值税专用发票罪的主体，具有以下特点：主体资格：指依法成立的企业、事业单位、机关、社会团体等组织。单位犯罪需由单位决策机构决定或由负责人、授权人员代表单位实施。主观方面：单位主观上具有集体违法的故意，即单位决策机构或授权人员明知虚开行为违法，仍决定实施该行为，且具有骗取出口退税或抵扣税款的目。客观方面：单位实施虚开增值税专用发票的行为，且该行为必须达到刑法规定的“数额较大”或“情节严重”的标准。◉【表】：自然人与单位主体的比较特征自然人主体单位主体责任基础个人故意与行为单位集体故意与授权行为责任形式个人承担刑事责任单位承担刑事责任，直接负责的主管人员和其他责任人员也承担刑事责任认定标准主观故意、虚开行为、骗税目的、责任能力单位资格、集体故意、授权行为、数额或情节标准（3）主体认定中的疑难问题中间人代开问题：在虚开增值税专用发票犯罪中，常见于中间人为取得好处而代下游企业虚开。此时需区分中间人与下游企业的主观故意与责任，若下游企业明知故犯，则可能构成共同犯罪；若中间人独自实施，则可能构成自然人犯罪。虚拟公司虚开问题：利用虚设或空壳公司虚开增值税专用发票，需重点审查该公司的设立目的、资金来源、业务往来等，以判断其是否具有独立法人资格及犯罪意内容。虚开增值税专用发票罪的主体认定需综合审查行为人的主观故意、客观行为、责任能力以及单位的具体情况，确保定罪准确、量刑公正。2.2.4主观方面虚开增值税专用发票罪的主观方面主要涉及犯罪嫌疑人的犯罪意内容和认知状态。一般情况下，该罪的构成要求犯罪嫌疑人明知其行为的违法性，并且具有骗取国家税款的目的。以下是关于主观方面的详细分析：犯罪嫌疑人在虚开增值税专用发票时，通常具有骗取国家税款的直接目的。这种目的可能是为了获取非法利润，或是为了帮助企业逃避税收监管。犯罪嫌疑人在主观上认识到其行为可能导致国家税收流失，但仍故意实施。◉（二?认知状态在认知状态上，犯罪嫌疑人需要明知增值税专用发票的开具必须基于真实的交易背景，并了解虚开行为会违反税收法规和财务制度。即使犯罪嫌疑人试内容通过虚构交易或其他手段骗取税款，也必须认识到其行为可能带来的法律后果。（三）故意形态虚开增值税专用发票罪的故意形态可以是直接故意，也可以是间接故意。直接故意指的是犯罪嫌疑人明确知道自己的行为是违法的，并希望或放任骗取税款的结果发生。间接故意则指的是犯罪嫌疑人虽然知道其行为可能违法，但并未积极追求骗取税款的结果，而是在某些情况下接受或放任这种结果的发生。（四）与其他犯罪心理的区别需要注意的是虚开增值税专用发票罪的主观方面与其他经济犯罪有所不同。例如，与诈骗罪的明显区别在于，虚开增值税专用发票罪的犯罪嫌疑人主要是通过开具虚假发票来骗取税款，而不是通过欺骗手段直接获取他人财物。因此在认定主观方面时，需要准确区分不同犯罪的心理特征。◉【表】：虚开增值税专用发票罪主观方面要素要素描述犯罪意内容骗取国家税款认知状态明知行为违法，了解虚开后果故意形态直接故意或间接故意与其他犯罪心理的区别侧重于通过开具虚假发票骗取税款，而非直接获取他人财物虚开增值税专用发票罪的主观方面是认定犯罪的重要方面之一。在认定犯罪嫌疑人是否构成该罪时，需要充分考虑其犯罪意内容、认知状态以及故意形态等因素。2.3相关法律法规的梳理与解读（1）虚开增值税专用发票罪定义虚开增值税专用发票罪是指为了骗取税款或其他目的，故意虚开增值税专用发票的行为。根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，该罪的量刑标准如下：数额较大：处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金数额巨大或有其他严重情节：处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金数额特别巨大或有其他特别严重情节：处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产（2）相关法律法规2.1《中华人民共和国刑法》第二百零五条虚开本法规定以外的其他发票，情节严重的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。2.2《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。（四）国务院规定的其他项目。2.3《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。2.4《国家税务总局关于进一步深化税收征管改革意见》加强税收信息化建设，实现税收信息共享，推进与国家发展改革委、财政部、商务部等外部门的信息共享。（3）相关案例分析通过分析一些典型的虚开增值税专用发票案件，可以更具体地理解该罪名的构成要件和司法实践中的应用。3.1案例一：某公司虚开增值税专用发票案某公司法定代表人李某，为骗取税款，通过虚构交易、虚开发票等方式，向多家企业虚开增值税专用发票，共计骗取税款数百万元。经法院审理，李某被判处有期徒刑十年，并处罚金人民币一百万元。3.2案例二：某企业虚开增值税专用发票案某企业负责人张某，为获取非法利益，指使财务人员虚开增值税专用发票，用于抵扣税款。该企业在短时间内虚增产值数亿元，骗取税款无数。最终，张某被判处无期徒刑，并处罚金人民币一千万元。（4）法律法规的完善与发展随着经济的发展和税收管理的加强，我国不断完善相关法律法规，以更好地打击虚开增值税专用发票罪。例如，《关于办理刑事案件严格排除非法证据若干问题的规定》明确了办理刑事案件中非法证据排除的标准和程序，为保护犯罪嫌疑人合法权益提供了有力保障。（5）结论虚开增值税专用发票罪是一种严重的经济犯罪行为，对社会经济秩序造成极大破坏。因此我们必须依法严厉打击此类犯罪行为，维护税收公平正义和经济秩序稳定。同时我们也应加强对相关法律法规的学习和理解，提高自身法律意识和风险防范能力。2.3.1《中华人民共和国刑法》相关条款在探讨虚开增值税专用发票罪的骗税性质时，必须深入分析《中华人民共和国刑法》中与之相关的法律条款。这些条款不仅界定了罪行的构成要件，也为司法实践中认定虚开增值税专用发票罪提供了法律依据。以下将重点梳理与虚开增值税专用发票罪相关的刑法条款。（1）刑法条文原文根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其它发票的行为，构成虚开增值税专用发票罪。具体条款内容如下：（2）条款解读2.1犯罪构成要件虚开增值税专用发票罪的构成要件主要包括以下几个方面：行为主体：任何单位或个人均可成为本罪的主体。行为方式：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其它发票。主观方面：行为人主观上具有虚开的故意。客观方面：表现为虚开行为，包括虚构开票内容、数量、金额等。2.2罚金计算根据刑法规定，罚金数额根据虚开的税款数额和情节严重程度有所不同。具体罚金数额计算公式如下：一般情节：罚金=2万元至20万元ext罚金严重情节：罚金=5万元至50万元ext罚金特别严重情节：罚金=5万元至50万元或没收财产ext罚金2.3与骗税性质的关系虚开增值税专用发票罪与骗税性质密切相关，虚开行为直接导致纳税人骗取出口退税或抵扣税款，从而扰乱国家税收秩序。刑法通过明确虚开行为的定罪量刑标准，旨在打击此类犯罪行为，维护税收公平。（3）司法实践中的应用在司法实践中，法院在审理虚开增值税专用发票案件时，会严格依据刑法第二百零五条的条款，结合案件的具体情节，如虚开税款数额、虚开次数、行为人的主观故意等，综合判断罪行轻重，并依法进行处罚。通过以上分析可以看出，《中华人民共和国刑法》第二百零五条为虚开增值税专用发票罪的认定和处罚提供了明确的法律依据，其条款内容不仅界定了罪行的构成要件，也为打击虚开行为、维护税收秩序提供了强有力的法律武器。2.3.2《中华人民共和国税收征收管理法》相关条款◉引言本节内容主要探讨《中华人民共和国税收征收管理法》中与虚开增值税专用发票罪相关的条款，以揭示其骗税性质。◉法律依据第五十一条：纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。第五十二条：任何单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自改变税收征收管理行为。第五十三条：税务机关应当依法履行职责，加强税收征收管理，防止和制止逃税、骗税等违法行为。第五十四条：对偷税、抗税、骗税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。◉分析在上述法律条款中，我们可以看到几个关键点：纳税人的义务：根据法律规定，纳税人有义务依法纳税，不得逃避或减少应缴税款。税务机关的职责：税务机关负责税收征收管理，有权查处逃税、骗税等违法行为，并对违法行为进行处罚。法律责任：对于逃税、骗税等违法行为，除了经济处罚外，还可能涉及刑事责任。◉结论通过以上分析，我们可以得出结论：虚开增值税专用发票罪是一种典型的逃税、骗税行为，其骗税性质主要体现在纳税人通过虚假交易等方式，故意减少应纳税额，以达到逃避缴纳税款的目的。这种行为不仅违反了税法规定，也破坏了税收征管秩序，损害了国家财政收入。因此《中华人民共和国税收征收管理法》对此进行了严格的规定，旨在维护税收法律的严肃性和权威性。2.3.3相关司法解释与司法解释性文件在探讨虚开增值税专用发票罪与骗税性质之关联性时，相关司法解释与司法解释性文件构成了重要的法律依据与参考框架。这些文件不仅明确了罪与非罪的界限，还为司法实践提供了具体的操作指南。下文将从几个关键角度阐述相关司法解释与司法解释性文件的主要内容。（1）重要司法解释的梳理近年来，最高人民法院与最高人民检察院联合或单独发布了一系列司法解释性文件，对虚开增值税专用发票罪进行了详细阐释。这些文件的核心在于厘清虚开行为的类型及其在骗税活动中的作用。◉【表格】：部分重要司法解释与司法解释性文件概览文件名称发布机关发布日期主要内容概述《最高人民法院关于审理非法生产、销售假币等刑事案件具体应用法律若干问题的解释》最高人民法院2010-12-31对虚开增值税专用发票罪中的“数量”标准进行细化《最高人民检察院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》最高人民检察院2012-08-22明确虚开增值税专用发票与偷税、抗税行为的界限《关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释（三）》最高人民法院、最高人民检察院2014-03-06涉及虚开增值税专用发票的，如与骗取出口退税行为结合，构成数罪并罚《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》最高人民法院、最高人民检察院2018-06-15进一步细化虚开行为的认定标准，特别是对“虚开”的界定（2）关键条款的深度解读◉【公式】：虚开增值税专用发票数量计算公式虚开增值税专用发票的“数量”往往通过以下公式进行核算：ext虚开数量其中“平均单价”通常由司法机关根据市场行情和历史数据确定。例如，某司法解释中规定：◉条款解读具体到“虚开”行为的认定，司法解释通常包含以下核心条款：“性质相同”原则：购买方与销售方使用的是相同税率或相同税率的货物或应税劳务（依据《最高人民法院关于审理非法生产、销售假币等刑事案件具体应用法律若干问题的解释》）。“直接关系”原则：虚开行为需直接指向骗税目的，即虚构交易背景以骗取国家税款（依据《最高人民检察院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》）。“骗取出口退税”的结合：若虚开行为与骗取出口退税行为存在因果关系，则构成更严重的犯罪形态，需数罪并罚（《关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释（三）》）。（3）司法解释对骗税性质的强化司法解释通过上述条款，强化了虚开增值税专用发票罪与骗税性质的内在联系。举例而言：案例：A公司与B公司无实际业务往来，A公司为骗取进项抵扣，虚开B公司给A公司的增值税专用发票。根据《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》，此行为已触及骗税核心要素——虚构交易以获取税收利益。案例：C公司虚构出口交易，向D公司虚开增值税专用发票用于骗取出口退税。依据上述司法解释，C公司的行为应同时构成虚开增值税专用发票罪与逃税罪，实行数罪并罚。相关司法解释不仅明确了虚开行为的法律边界，更通过多维度解读，确立了虚开增值税专用发票罪与骗税性质的法律纽带，为防范和打击此类犯罪提供了坚实的法律支撑。三、虚开增值税专用发票罪与骗税的关系(一)虚开增值税专用发票罪是骗税行为的一种表现形式