中国上市公司内部控制的建立与完善的启示

绪论研究背景与研究意义研究背景在经济快速发展的背后逐渐浮现出很多问题，其中最突出的就是上市公司的财务舞弊问题。根据著名的舞弊三角理论，内部控制的不完善给企业舞弊提供了机会要素，使企业有机可乘。2018年，中国审计署再一次强调各个单位、各个机构和组织，应该相关规定加强内部审计工作，健全内部审计制度。正是在这种大背景下，本文选取了A股市场的上市公司财务舞弊中具有典型特点的舞弊案中所暴露的一系列有关内部控制不完善的问题进行研究。舞弊行为对其自身的股价、发展和资本市场的健康运作都造成了巨大的冲击。研究意义中国的内部控制起步和成熟比较晚，没有形成完备的内控体系，许多企业内部控制意识还比较薄弱。本文将以A股市场股份有限公司财务舞弊案为例，深入剖析企业内部控制发展不健全导致企业财务舞弊的现状，内部控制对企业发展的重要性，中国企业内部控制不完善的原因以及讨论如何将中国的内部控制体系建立与完善。借此，帮助中国上市公司树立良好的内部控制的意识，形成健康完善的内部控制体系。并且能够以之为戒。研究内容与方法研究内容本篇论文主要以A股市场上市公司舞弊案为例，介绍因内部控制不完善导致舞弊的相关理论。并揭示中国A股市场上市公司上市公司内部控制不完善的现状，并对上市公司内部控制不够完备而造成的舞弊现象的成因进行研究，分析A股市场中因为财务舞弊而被处罚或强制退市和其内部控制严重缺失的内在联系。研究A股市场舞弊的手段和舞弊造成的严重影响最后根据前面的分析提出相应的完善内部控制的建议。第一部分，提出对A股市场上市公司内部控制缺陷的背景及意义进行研究。第二部分，A股市场上市公司内部控制缺失背后涉及到的理论知识。第三部分，分析A股市场上市公司控制不完善的现状、成因及手段。第四部分，提出A股市场上市公司内部控制的建设及完善的措施第五部分，总结全文，并对A股市场上市公司的内部控制及发展进行展望。研究方法收集文献法。查阅文献，吸取已经披露内部控制不完善导致的财务舞弊的上市公司的教训，参考中国在防范财务舞弊方面的成功经验。从硕士论文，期刊和部分博士论文了解A股市场上市公司的部分案例背景，学习政府出台的关于加强内部控制的相关文件和国外比较成熟内部控制。数据分析法。数据通过公司网站，各大权威数据库，证监会披露获取。获取A股市场上市公司有关财务舞弊的一些关键数据后再进一步分析，提炼，以简介明了的图表进行表示。案例分析法。本文以A股市场上市公司中的一些典型案例为例，研究其因自身内控不足走向财务舞弊，最终被证监会责罚甚至强制退市的原因并进一步挖掘其一些难以发现的潜在原因，相应的提出完善的建议，给中国所有行业以启示，促进中国资本市场的健康发展。国内外研究文献综述国外文献综述国外学者对于内部控制的研究较为成熟。他们对于内部控制缺陷的相关研究主要集中在公司治理状况，公司的基本情况，外部审计工作特征三个方面。部分学者认为上市公司审计委员会的财务专家越多，公司治理状况就越好，其内部控制缺陷就越少。如2013年，GopalV.Krishnan等发现审计委员会的专家越多，其举行的会议越多，审计委员会中独立董事的比例越大，公司内部控制缺陷的比例就越小。如2014年，JeffreyDoyle、Ge和McVay认为公司治理状况和公司内部控制缺陷呈负相关，并证明了审计委员会独立董事更加倾向于监督公司建立完善的内部控制体系，提高会计信息的真实性、相关性，从而减少个人名誉损害的风险。内部控制缺陷披露与公司的规模呈一定的相关性，如2016年，Raghunandan等认为披露一份具有财务舞弊的内部控制报告会遭到诉讼，公司越大就越容易因为财务报告存在问题引起诉讼，因此可以作为一种信号。再如2016年Ge和McVay选取《萨班斯-奥克斯利法案》之后的样本进行分析，认为内部控制缺陷披露与公司的规模没有明显的相关性。因此这一特征没有达成一致意见。公司内部控制的成熟程度还可以从外部审计机构的工作特征看出。如2014年，AlexandraVasile等选取700家上市公司发现，当公司聘请的外部审计的独立性越强，就越越倾向于内部控制缺陷的披露。披露公司内部审计缺陷的比没有披露的审计费用高，因为当外部审计人员发现内部控制缺陷的时候可能会增加实质性测试去降低风险，从而增加了审计费用。如果一个公司正在更换外部审计机构，这家公司出现内部控制缺陷的风险就越大。国内文献综述中国对于内部控制的系统研究历史尚短，对于内部控制缺陷披露的实证研究在2017年李旭明以商业银行为例分析了中国的上市银行内部控制缺失的现状。目前，国内学者对于中国内部控制缺陷的相关研究主要集中在对于内部控制缺陷的认定，内部控制缺陷对财务报告的影响以及与上市公司业绩的关系这三个方面进行研究。如2013年，王芳认为从上市公司能否单独披露公司内部控制的评价报告，能否严格执行内部审计制度，上市公司是否在自我评价报告中如实披露内部控制缺陷等方面。如，2014年，杨有红认为采用技术分析控制过程、进行符合性测试等方法识别内部控制的缺陷，也可以通过内部控制的运行结果对内部控制的有效性进行判断从而识别内部控制缺陷。如2016年，田高良,李留闯认为如果上市公司的内部控制存在缺陷,无论是管理层无意识的误报财务信息还是出于自身利益的目的故意操纵财务信息,都会降低财务报告的信息质量。关于内部控制缺陷与上市公司业绩的关系。如2017年，柳建华，许宁认为内部控制的实施约束了经理人的自利行为，从而有助于提升公司的业绩，那么理性的经理人必然会要求将其薪酬与公司的业绩挂钩，从而实现自身报酬的弥补。文献评述根据内部控制缺陷相关文献，国内学者对于内部控制的研究还处于未成熟期，学者大多关注内部控制的识别，内部控制的影响和与财务报表，业绩的潜在关系。还有很大的研究空间，比如增加对于内部控制缺陷实质性证据的研究等。国外学者关于公司的治理状况，外部审计机构工作的基本特征与内部控制缺陷的研究结果一致，公司的规模和内部缺陷控制没有达成一致意见。有可能是学者选取不同的监管背景和不同性质的公司造成的。本文比较赞成国外学者的观点，因为内部控制不完善的原因从识别，与业绩的关系和财务报表上看太表面，不够深入。从更加深入的角度，比如公司本身治理的状况、外部审计审计的工作等因素，去探讨更加细致的原因。内部控制不完善的相关概念及理论内部控制不完善的定义2015年，王颖池认为内部控制不完善是指经济单位和各个组织在经济活动中缺乏建立一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。公司内部控制不完善存在两种情况。一是内部控制设计存在不完善的情况；容易出现管理层权限过大，管理层向下监督员工涵盖不够全面或者存在交叉的灰色地带，员工向上审批程序存在漏洞等。二是内部控制运行没有得到良好的监督，容易出现内部审计部门缺乏独立性，公司审计委员会独立董事的比例不足等问题。内部控制缺失直接导致企业经营不善和财务舞弊的发生。内部控制不完善的相关理论内部控制的独立性原则独立性是内部控制的灵魂。是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。它是保障内部审计机构独立履行其职责的首要条件，是具备开展审计工作的前提。只有内审机构具有独立审计活动的良好组织地位，它才能够确保审计范围的广泛性、审计行为不受限制、审计意见或决定得到实施、审计建议得到适当采纳。内审人员在审计中同样应该具有公正、无偏见的精神，不对审计事项的判断屈从于他人的意愿。然而，内部审计机构的独立性受众多因素的影响，如董事会或者管理层的支持；内审部门的自我管理体制；内部审计部门负责人的职权范围；外部压力或受干涉程度等。为确保内部审计机构的独立性，根据中国内部审计的相关规定，内部审计机构应该隶属于董事会或者最高管理层，接受其指导和监督并取得董事会和最高管理层的支持；内控部门建立明确的管理体系并通过制定内部审计职责体系明确其权限范围，以确保内部审计活动不受其他部门干扰和限制。内部控制的权威性原则内部审计的权威性是由独立性所决定的。权威性主要体现在内部审计机构的的组织地位和设置层次上。地位和设置层次越高，其权威性就越大，内部审计作用的发挥就越充分。为保证公司内部审计的权威性，公司必须将内部审计的设置独立于各职能部门，同时，内部审计人员必须与被审计对象没有利益关系且得到董事会或者最高管理层的支持。内部控制组织的权威性和发挥的作用是相辅相成的，一方面，作用的发挥让内部审计控制创造更高的地位和机会；另一方面，内部控制部门地位的提高、独立性的增强又为内部控制审计人员卓有成效地履行其职责、发挥内部审计的作用提供了条件。权威性得到保障有利于内部审计人员有效的履行其职能、发挥内部审计的作用，保证内部审计工作生存和开展。舞弊三角理论舞弊产生必须有三个条件：需要、机会和合乎情理。第一：压力。舞弊者通常是因为外部的逼迫造成的，压力是舞弊者的行为动机，直接驱使舞弊行为的发生。压力又大致分为工作压力、经济压力和其他。工作压力存在于公司业绩对管理层的压迫，公司IPO的表现和行业竞争压力等；经济压力如公司将管理者的个人薪酬与财务状况挂钩，迫使管理者发生舞弊行为；或者个人私欲对金钱的不正当最求等。第二：机会。机会，是发生舞弊但存在将其掩盖隐藏的时机，主要有以下几种情况，缺乏发现企业舞弊的内部控制、缺失判断标准、缺乏相应的处罚措施、信息不对称、缺乏相关知识能力不足。舞弊的发生一定是内部控制出现了漏洞，舞弊者一旦发现了时机可能就会进行舞弊行为。第三：自我合理化。也称借口要素，是舞弊者将其舞弊行为与其个人的道德观念和行为准则相吻合，使其行为合理化。如果舞弊者无法对自己的舞弊行为进行自我合理，那么通常不会选择进行舞弊而且很容易在自己的行为中露出马脚。当特定的环境中全部因素组合形成重大不利影响，舞弊行为必然会发生。所以舞弊三因素缺一不可，互为依存。因内控不完善导致的A股市场财务舞弊分析A股市场财务舞弊的现状中国A股市场上市公司内部控制不完善的情况目前比较突出。因为中国市场经济体制相比欧美国家起步较晚，公司完善的内控体系也尚未完全成熟。2013年-2018年在公司年报中明确披露过内部控制建设不完善的上市公司如图3-1所示，2013年有83家公司在年报中披露内控制度不完善，占样本比例达13.3%；2014年有102家，占样本比例16.4%；2015年有107家，占样本比例达17.2%；2016年有99家，占样本比例达15.9%；2017年有157家，占样本比例的25.2%，是样本数据中的最高点。2018年有76家，占样本比例的12%，是样本数据中的最低点。样本数据总体呈下降趋势，偶有年份增加较大。实际上，公司年报已披露的数量只是A股市场中内部控制不完善的公司数量很小的一部分。以上证明我国A股市场上市公司内部控制不完善的情况的确严重。图3-1：2013年-2018年在公司年报中明确披露过内部控制建设不完善的上市公司数量（来源于东方财富网）A股市场上公司内部控制不完善，就给了财务舞弊发生的机会。财务舞弊的发生给公司稳定的经营状况带来更多不确定因素，增加了内部审计部门的审计风险使内部审计工作在今后面临更大的挑战，也给资本市场的稳定发展造成了严重的影响。目前中国A股市场上市公司的财务舞弊，根据对2013-2018年证监会通报处罚的公告统计共有62家不同行业的上市公司受罚，具体情况如3-2图所示。这些公司被处罚的原因包括内幕交易、操作股价、虚假披露、财务报表舞弊等。尽管原因各不相同，根源都是一致的，就是公司内部控制严重缺乏。因本论文以内部控制的视角研究，所以将深入剖析这些原因背后与内部控制不完善相联系的因素。本文对2013-2018年被证监会处罚的公司数量进行统计，可以看出中国A股市场上市公司发生舞弊现象的变化趋势。2013年被证监会处罚的上市公司是被统计的6年数据中最少的一年，只有5家。2014年被证监会处罚的上市公司数量大幅度增加到15，达到6年中数量最多的一年，相比上一年足足增加了10家。在2015年被处罚公司的数量下降到8家，情况稍有好转。却在2016和2017年开始上升到11家和15家，在2017年再次与2014年持平，成为被统计年份的最高点。2018年又回落到8家公司，A股市场的大环境有所好转。受证监会处罚的这些上市公司，内部控制已经存在严重问题，因为内部控制出现明显纰漏，给了这些公司以不同手段进行财务舞弊的机会。图3-2：2013-2018年证监会通报处罚的舞弊的上市公司数量（来源于东方财富网）A股市场舞弊案发生的成因不正当利益的驱动当A股市场上市公司存在管理层因为工作或个人原因追求不正当利益，上市公司不正当保护上市地位或者关联方存在不正当利益的输送等，就提供给企业舞弊压力的因素。在A股市场零售业中，博元投资作为中国A股市场第一个被强制退市的上市公司，在2014年的财务报告上出现了这样一句话：“本公司管理层不保证本年度报告内容的完整性，真实性和准确性”。其公司的高管都无法保证自己本应该保证的本职工作，公然对社会道德和法律进行挑战，完全没有意识到自己的责任，道德问题非常严重。报告上还有这样一句话：“本公司高层个人不承担法律责任”。不仅没有意识到自己的义务，反而推卸自己的责任。不顾光大投资者的利益，法律意识缺乏。存在强烈的个人主义，将自己的责任与存在的问题剥离，并且将自己的行为合理化。另外，同为零售业曾经的佼佼者--万福生科公司，面对巨额的投资损失，不是积极面对，而是制造虚假交易蒙骗投资者，继续吸引投资保住上市。万福生科的管理层利用假客户、假合同和假收入欺骗投资者，并隐瞒重大事项，披露虚假财务信息。时任万福生科的一位高管发现问题要求在合并报表上披露，并要求进行独立审计，面对客观公正的要求，涉及到自身利益的部分董事会及高管们不但没有采纳，反而一再拒绝。因为万福生科公司在经济活动、内部报告控制上存在严重缺陷，董事会和管理层权利太大，内部审计部门也形同虚设，权利和职能都被董事会和管理层在一定程度架空，最终持有正确看法的却被忽视，同时也说明，该公司内部控制的独立性严重缺乏。根据2013-2017A股市场舞弊行业门类的统计，制造业被证监会处罚数量最多。制造业中的美尔雅股份有限公司，其董事长李轩，同时也任职中植投资的董事长，因将两家公司进行内幕交易被证监会行政处罚，其董事长作为公司最高管理者，明知违法，依旧进行内幕操作，其它管理层也明知董事长的行为非常不正确还是助纣为虐最终事情败露导致公司被罚也影响了资本市场的稳定。现实中，不止本文列举的部分A股市场中的上市公司管理层道德败坏、公司追求不当目标、与关联方的内幕交易等说明内控不足的情况。因为一时的不当甚至非法的利益去损害投资者、债权人和资本市场的稳定是违背社会道德和法律法规的，同时，公司如果有完善的内部控制，管理层权责分明以及鉴定的立场是能够避免类似事情发生的。内部监督缺乏力度A股市场中，公司内部的监督力度不够也是内部控制不完善的表现之一。缺乏内部监督会给舞弊者将舞弊合理化的借口。华鼎股份的监事会的责任严重缺失。设置监事会的主要目的就是对董事会和管理层的决策和执行活动进行相应的监督。华鼎股份2014年年报中关于监事会的组成披露中，发现华鼎股份的监事会由三名普通监事和两名职工代表监事组成。一家上市公司的监事会只有五个人，而且对公司的监管上专业素质不强，说明这家公司的内部控制严重缺乏权威性。根据公司所发布的公告看出公司的监事流动性较大。而且公司的三名普通监事，实际上却只是外部监事，没有行使实际的权利，未在公司履行任何职权，对于公司的年度治理问题不是非常了解。另外两名职工代表监事由于在公司任职，个人利益受公司影响，监督力度缺乏独立性。独立董事存在的意义就是对于公司董事会，公司相关执行董事起到相应的监督，公司设置独立董事能有效提高公司治理能力，完善公司治理结构。独立董事包括参与公司董事会专门委员会的工作、参与公司年度报告的审议等重大职权。独立董事也是内部监督重要的一部分。尽职尽责的独立董事同样也能监督公司加强内部控制建设使公司避免内控不足导致财务舞弊的发生，反之可能使公司走向舞弊如三房巷股份有限公司其审计委员会的独立董事就未尽其责，没有积极参与到对公司的监督和治理中来。根据公司档案显示，在公司的报告期内三房巷股份有限公司的内部董事从没对报告和议案的提出产生过异议。三房巷股份有限公司从2011年到2014年间，所有的财务造假等活动都没有引起过独立董事的注意。并且部分独立董事多次缺席公司的年报审核会议和董事会。如果他的独立董事对三房巷的财务状况，经营状况都了如指掌，并且意识到其已经存在的舞弊动机，就会采取行动，至少不是对此丝毫不了解。三房巷就是独立董事不称职导致公司存在舞弊机会的典型。在公司的内部监督力度上上，不止监事会和独立董事的监督，还要依靠内部审计部门甚至是每位员工。企业如果能够形成由上至下或者由下至上完备的监督体系，就不会造成缺失最重要的内部监管环节。内部监督的加强就能够使整个资本市场上的财务舞弊行为明显减少。内控制度执行不足近年来，审计署多次颁布加强内部控制的办法，目的就是让各个公司根据所颁布的办法建设适合公司未来长远发展的内控制度。上市公司内部控制如果没有相适应的完备的体系，就会给公司产生舞弊的可能提供了机会。规范的公司内部控制体系包括权利和职责的分属、应对可能产生舞弊的办法、舞弊产生的处罚办法。没有规范的内部控制体系就很难保证内部控制的独立性和权威性，公司内部的控制和所出具的内部审计报告可靠性就无从谈起。2018年被处罚的A股市场的申科股份有限公司因为内部管理和内部控制都非常松懈，导致个别公司管理层权利过大，管理层的决定权凌驾于内部审计部门，让其内审部门名存实亡，公司管理体系过乱，不认真执行国家规定的内部控制制度，最终给管理层在财务报表上舞弊提供了机会，而且其内部审计部门所出具的报告来看并未提出过异议，如果认真执行了相关的内部控制制度，从一开始层级分明，管理层想在报表上舞弊也是非常难的，舞弊被发现事后，公司没有将此事影响降到最低的措施，也没有对相应的人员进行严厉的处罚。最终，因为舞弊将自己名誉扫地。同样是2018年被处罚的华鼎股份，因其对股东管理的内部控制体系没有按照制度要求执行，让部分股东有机会故意减持股票，其股东向华鼎股份报送权益变动报告书的有关减持情况与事实不符，导致华鼎股份后续披露的相关信息存在虚假记载，行为严重违法了《证卷法》和《上市公司信息披露管理办法》，影响恶劣。华鼎股份就是严格执行内部控制制度，给了股东舞弊的的机会，如果能严格执行内控制度，华鼎股份不至于被证监会立案调查。A股市场舞弊案发生的手段分析A股市场的上市公司正是因为存在不正当利益的驱动，内部监督缺乏力度以及内部控制的执行不足导致了公司存在虚调利润、不正当关联交易、虚假信息披露和隐瞒重大事项的舞弊手段。虚调利润企业为了达到一些不正当的目的，将利润进行调增或者调减。调增利润的主要手段有虚增企业营业收入、营业外收入、投资收益等导致利润增加的科目；调减利润的主要手段有虚减相关税费、资产减值损失、营业成本等减少损失的科目。本文对2013-2018年62家因财务舞弊被证监会处罚的A股市场的上市公司主要的舞弊手段进行统计。最常用的手法就虚减相关税费，占26%,公司可以不确定当期的收入或者延期确定收入来达到减少税费的目的。如2014年申科股份被查涉嫌通过减少当期利润来减少当期应缴的企业所得税，该公司当期的利润为376845.62万元，当年报表上的数字是256349.7万元，导致当年该公司少缴纳企业所得税达312758.2万元。其次就是虚增营业外收入，通过增加罚款收入、违约金、赔偿金及公益性性捐赠和固定资产的盘盈或出售等手段虚增营业外收入。如2015年，圣莱达为了防止公司股票被特别处理将公司获得的1000万元财政综合补助确认为2015年度的营业收入，导致当年的利润总额为367.15万元，实际上负的632.85万元。再次就是虚增投资收益和虚减营业成本，各占15%。其次就是虚增营业收入利用虚假合同、虚假的客户、虚假的银行业务单等增加营业收入，在样本总数中占14%。如2016年，仰帆控股对四笔钢材销售确认收入4919万元，其中有4115万元属于虚增的。最后是虚减资产减值损失占11%，虚减资产减值损失包括对应收账款不计或少计提坏账准备，对存货可变现净值低于历史成本时不计提存货跌价准备，对固定资产、无形资产、在建工程等发生减值时不计提减值准备。如2017年，报表显示美尔雅股份有限公司对旗下子公司的一笔达14937万元的应收账款没有计提坏账准备，借此增加了公司的资产达74.685万元。其它虚调利润的方式占3%。因为内部控制的缺失给了虚调利润的机会。虚调利润的舞弊行为对投资者来说影响巨大。中小投资者获得公司财务状况的渠道有限，通过公司的官方网站、公司发布的公告等是很难知道公司存在的非常隐蔽的舞弊行为。证监会发布的信息也只是事后的信息，对于广大投资者来说没有什么实际用处。A股市场上市公司被处罚或者退市对于公司股东、大的投资机构和投资者来造成巨大的影响，对于数不清的中小投资的影响最为严重。有些公司被处罚以前每股净资产都是负值，并且根本没有偿还的能力，投资者只能无奈继续承担损失。如果公司的管理层和董事遵守社会道德并严格执行内部控制制度，不为了不正当的利益去虚调利润，对投资者和公司自身长远的发展都是有益的。关联交易关联交易指的是公司关联方之间的交易，交易双方因存在关联关系，可以节约大量的交易成本。不当的关联交易是内部控制缺失导致的一项重大舞弊手段。企业对于与关联方交易的内部控制应该尤其重视。如2018年，北京联馨药业有限公司委托加工SAR产品，两家公司是关联公司，合同约定北京联馨药业支付加工费300万元，实际上300元的加工费远远低于市场价格。这种不正当的行为破坏了市场的公平秩序，减少了北京联馨的营业成本。如2013年，深圳市粮油贸易行成为万福生科的第二大客户，但其实际控制人是万福生科董事长的直系亲属，两家公司的关联交易存在虚假，万福生科的营业收入仅半年就增加了5.6亿，而且报表显示半年来主要的业务往来的客户是深圳市粮油贸易行。因公司内部控制不完善导致的不公平的关联交易给市场竞争的公平性带来了极大的挑战。虽然不正当的关联交易都被证件会查处，但是通过关联交易舞弊的行为机会成本太低。因为公司一旦被证监会发现不当关联交易的舞弊行为，其遭受的处罚力度相对于一家公司的盈利规模而言是非常小的，所以对于公司而言，通过关联方舞弊是非常容易的方式，因为不当关联交易被上交所移送公安机关的情况层出不穷。例如零售业中的博源投资，实际的亏损与其财务报表所披露的亏损存在较大差异，该公司通过与关联方虚构交易合同粉饰财务报表。其股票也也因为违规操作被暂停上市，目前根据东方财富网显示已经被强制退市了。博源投资成为第一个被强制退市的上市公司，对资本市场而言这是一次恶劣且严重的事件，博元投资产生的影响金额巨大，然而只是让博元投资停牌退市，相比投资者、债权人的损失这种处罚没有任何的实质。舞弊情况严重如博元投资，处罚也只是退市。从2013年以来被因为舞弊被强制退市的公司的数量与被退市处理的数量相比，被退市的公司数量非常小。不管对于博元来讲还是其他公司，舞弊在某种意义上都成为一种低风险高回报的方式。此外，因为不当关联交易被处罚还有2018年，申科股份(002633)收到浙江证监会的处罚决定，对申科股份责令整改，给予警告，并处50万元罚款，对相关人员处以罚款和警告。三房巷(600370)给予罚款和警告处理。*ST上普（600680）责令整改，给予警告，并处40万元罚款。天奇股份(002009)对当事人警告处分，并罚款944万元。由此可见，对于一家资本雄厚的上市公司，处罚只是对公司和相关人员罚微乎其微的金额，实际上是在变相姑息公司舞弊的行为。虚假信息因为公司内部控制执行不足，让部分A股上市公司通过虚假信息进行舞弊，破坏市场的稳定发展。如2017年，新华保险对于产品如实描述的控制没有到位，造成公司编制虚假材料欺骗投保人的问题。例如，新华保险银行业务管理部制作的惠添宝年金保险计划种子讲师传承课程课件没有明确说明保单利益的不确定性，并于内网下发，供各分公司内外勤及销售人员使用。没有明确说明就是具有欺骗性的材料。该公司与2017年4月至10月期间，累计销售该保险保单73277件，涉及保费159434.7万元。如，2013年同样是存在不当关联交易的万福生科公司在报表中虚构在建工程的完工情况，预付款账面余额从1.17亿季度内增加到1.46亿，同比增长449.44%，该公司的目的是欺骗广大投资者投资，缓解公司的资金周转问题。因为工作上产生的压力导致的A股市场部分上市公司采用虚假信息进行舞弊，导致投资者损失惨重。说明中国没有建立起确切保护投资者权益的法律法规，资本市场的监管存在缺陷。存在重大舞弊才导致处罚或者退市，之前的部分舞弊事件没有引起相关部门的足够重视并对其进行行政处罚。有些公司如博源投资事发之后，相关的监管部门也没有因为没有履行职责收到处罚，也没有追究相关的责任人，没有对进行起诉也没有要求经济补偿光大投资者，反而让投资者自行自发对其进行民事赔偿诉讼。如果被处罚公司的净资产为负，就没有偿付的实力。虽然证券法规定，公司在被立案调查的当日，投资者有权利对其要求集体赔偿，但是必须等到刑事判决和监事会处决下达之后才可以。虽然这看起来是保护投资者权利，但是行使起来非常麻烦，中小投资者不集中，要求集体赔偿是一件非常困难的事情。所以，中小投资者想要得到赔偿必须要由政府机构引导并提供相应的帮助才有可能。否则，被证监会处罚的故事相关的事情只能是一时热度，投资者特别是中小投资者的损失得不到落实。隐瞒重大事项内部控制不完善导致公司因为不当利益隐瞒重大事项。如2017年汉王科技因为在年度报表上未披露与北京汉王信息技术开发有限公司的关联交易被证监会予以处罚，隐瞒关联交易是因为汉王科技想借此增加营业收入，减少本年的负债率。2017年11月对山东潍坊亚星化学股份有限公司信息披露违法违规行为立案调查。如2014年,亚星集团直接向亚星化学划转资金累计13亿余元。这笔巨额资金往来事项,亚星化学未进行账务处理,未按规定履行临时信息披露义务,也未在相应定期报告中披露。如2015年，亚星化学向上海廊桥国际贸易公司签发44笔银行承兑汇票累计金额15亿余元全部用于贴现,贴现资金全部被亚星集团使用,这已构成亚星化学与亚星集团间接的非经营性资金往来。该公司未按规定履行临时信息披露义务,也未在相应定期报告中披露。由此导致相应定期报告信息披露存在重大遗漏。隐瞒重大事项的舞弊行为会严重干扰资本市场。A股市场上市公司因内控控制不完善隐瞒重大事项的财务舞弊事件，挑战了社会道德，严重干扰了资本市场相关机制的运行。而且与资本市场一直以来秉持的公平、公正、公开的理念背道而驰。隐瞒重大事项的舞弊行为会给国家相关的决策机构提供错误的信息，可能就导致对国家对此不能足够重视，同样也不利于市场资源的优化配置。财务舞弊与国家所提倡的反腐倡廉同样背道而驰，不利于社会主义和谐社会的建设，影响社会的公平秩序。同样ye'n影响了经济社会的稳定，不仅对上市公司和同行的影响巨大而且对于上市公司的债权人影响巨大。所以应该严惩A股市场这种干扰破坏经济平稳运行的的上市公司，维护社会的和谐稳定。对中国上市公司内部控制的建立与完善的启示加强对经济活动的监管为了避免虚调利润行为的发生，上市公司要加强对关键部门员工的管理，杜绝员工做出虚调利益舞弊的行为，公司应该加强内部的定期抽查，查到员工因个人行为的舞弊将进行严厉的处罚必要的时候移交公安机关，绝对不能包庇纵容。由于员工专业素质不过引起的财务上的重大错误处理应该让员工接受该有的惩罚并且加强对专业素质的培训或者聘请外部专业人员代为处理相关业务。如果查明是由于管理层授意或者施压进行的舞弊行为，证明该上市公司管理结构上有严重的问题，可能出现权力过大或者权利交叉的问题，应该对公司的管理结构进行改善，使公司在权利行使上有健康的秩序。尤其对公司日常经营活动重点关注，从根源上杜绝虚调利益舞弊的行为。杜绝不正当的关联交易杜绝企业为了不当利益进行的关联交易应该加强内部控制部门的工作。由于成熟的内部控制部门是具有独立性和权威性的，当管理层为了利益想要进行不当的关联交易，内部控制部门就可以行使自己的权利，拒绝此类交易的发生。内部控制部门可以建成由上至下或者由下至上的监督体系，完善权属关系，定期召开会议建立一套应对防止产生不当关联交易舞弊的办法，形成一套可以依据并且执行力度强的处罚措施。要在上市公司形成全方位有效的内部控制来杜绝不当的关联交易，就要打破公司内部的狭隘。公司追求长远经济利益的关键就是稳定发展，而杜绝不当的关联交易就是方法之。培养公司的社会道德观由A股市场上市公司舞弊案可以看出培养公司的社会道德观的重要性。公司想要长久平稳的发展就必须要加强公司董事会、管理层的道德素质培养，可以定期组织职业道德培训，用反面案例警示高层人员，严令禁止用虚假信息骗取投资者和债权人。让其清楚不履行自己该有的义务，不承担自己该有的责任的后果，可以建立一套权责清晰的体系，在公司的内部形成相互监督机制，管理层内部相互监督，员工之间相互监督，管理层和员工之间相互监督。必要的时候可以形成良性检举的制度。加强财务报表内部控制公司应该对月度、季度和年度的财务报表严格控制，如实披露公司的重大事项。发挥内部审计机构的作用，加大对内部审计部门对财务报表的监督。自觉接受相关机构的监督。必要的时候借助外部机构的帮助，外部机构也要认真严谨不受利益蒙蔽，不能发生审计不当的行为，接受自觉接受证监会对财务报表的监督，并与积极配合相关机构对督促公司完善的报表的不足。定期召开相关会议，如实公布财务报表。由此同时，保护好投资者、债权人等的利益，促进资产市场的规范化发展。结论研究结论一家存在舞弊动机的公司，并且外界提供了作案机会，在自我合理化的情况下就会分容易发生舞弊。近年来关于上市公司财务舞弊的重大事件数不胜数，比如深圳原野事件，臭名影响深远的银广夏事件，还有最近的猜子岛事件绿大地事件等。上市公司的财务舞弊的行为不仅影响了公司财的经营状况，财务状况和公司的可信度，更会严重干扰资本市场的秩序。内部控制的完善是一个现代化公司健康发展的重要内在因素。部分上市公司的舞弊手法变化多样、及其隐蔽，如果有一个良性有效的内部控制体系，内部环境，治理层和独立董事都能够认真的各司其职，对公司的发展履行自己应有的职能，同时中国反腐倡廉加强力度，中国的资本市场一定会越来越良好。上市公司应该吸被证监会处罚的公司的教训，不要利欲熏心，加强自身内部控制建设。为公司发展的前景提供一片蓝天。展望未来A股上市公司自身能够加强内部控制环境建设，加