【《审计风险管理分析的概念界定与理论基础》4200字】

第页审计风险管理研究的概念界定与理论基础综述目录TOC\o"1-3"\h\u18107审计风险管理研究的概念界定与理论基础综述 1113661.1审计风险相关概念 152161.1.1审计风险及其模型 1190621.1.2审计风险识别 2295281.1.3审计风险应对 360661.2审计风险理论基础 331571.1.1现代风险导向审计理论 334041.1.2风险管理理论 41.1审计风险相关概念1.1.1审计风险及其模型国内外众多学者基于各个层面探索如保定义审计风险，总结现有研究成果可知大部分国家关于审计风险的定义都是基于审计准则进行的。按照我国国际审计准则的相关规定，所谓审计风险指的是注册会计审计前，企业的运行情况、财务状况及企业的变现能力以反映的报表就已存在重大错报问题，但是审计人员在审查时并未发现，同时审计意见并未明确说明。比如公司的年度报告中并未充分说明企业当下的实际情况，而注册会计师按照审计程序进行审查时，未能发现这一问题，即使发现了问题，公司也未严格按照意见修改，所发表的观点与企业所事实存在的风险存在较大的偏差。相较而言，我国较晚研究审计，且研究深度及关于审计风险的理解各方面都与国外有较大的差距。《独立审计准则》（颁布于1996年）提出不可忽视客户所提交的财务报表是否有舞弊划者错报的情况。但是注册会计师在具体审计时有可能未能发现异常情况，且其所给出的意见也有可能不符合企业的真实情况。2007年，我国注册会计师协会重新定义了“审计风险”概念，指出注册会计师对存在重大错报问题的财务报表出具不恰当审计意见的风险。本文结合国内外当前的发展现状，对审计风险的理解较为认可注册会计师协会的定义。(1)重大错报风险该风险主要指企业财务报表在审查时存在重大遗漏等问题。重大报错风险的根源在于企业自身发展问题，受注册会计师的影响较小。注册会计师一般是以落实风险评估程序为基准，识别并评估企业是否有重大错报风险，由此在财报与认定层次方面形成有效的应对措施。其中如财报层次方面存在重大的错报风险，那么所可能造成的影响将较大，主要涉及大量资金及特殊交易的处理。例如，管理层缺乏诚信进行报表的美化、企业管理规章流于形式、尚未建立健全内部控制体系、分离企业职责，不能充分发挥相互制约与协调机制。此外，诸如中美贸易战、经济变动情况等外部因素也有可能对企业的财务报表层次造成较大的影响，继而影响企业发展。比如政府的态度是支持，还是打压等都会有较大的影响。认定层次的重大报错风险则主要包括控制风险与固有风险两种。受限于企业自身问题，注册会计师往往只能够对其控制风险加以制约，而无法对其固有的风险做出控制。认定层次重大报错风险中的控制风险通常指的是某类账户余额、交易或者信息披露的某种认定发生重大报错，且没有及时发现并给与及时制止从而导致风险可能性。虽说无法实现人为控制，但是却可实现有效评估。受制于自身局限性，内部控制始终存在问题。如识别出越高的风险，涉及越大的测试范围，则为了获取更多审计证据，往往更加需要制定可行的审计程序。只有这样，才能帮助企业降低检查风险。(2)检查风险此类风险具体表现为财务报表存在独立或者与其他错误共同存在的重大错报的情况。虽说注册会计师已经启动相关程序了，但是仍未能充分发挥其中的风险或者存在较为严重的疏漏现象。如注册会计师使用不当的设计程序方法或者自身经验有限，不能有效执行，合理安排审计资源都有可能引发检查风险。基于此，要求注册会计师扩大审计范围，以谨慎的态度看待异常情况，提高项目团队能力，力争实现最小化审计风险。如果企业有较高的重大错报风险，那么就有必要采取有效的措施以控制检查风险，比如扩大审计范围，增加非可预计的审计程序等。1.1.2审计风险识别审计风险一般是由于审计过程中的诸多因素干扰，注册会计师无法及时地发现被审计单位的财务报表问题而导致审计结果与企业经营实际情况不一致。所以，需要在审计过程中对执行审计风险识别程序进行贯彻落实，籍此提升注册会计师亦或是审计机构的审计水平，对于审计风险加以严格把控，进一步缩小审计结果与客观事实间的误差。重大错报风险的识别根据第1211号审计准则，注册会计师在开展审计工作时，必须要做好事前调查工作，要充分了解被审计单位的内外部发展环境，要通过规范完整的审计程序，和自身敏锐的风险识别能力，全面识别出其环境风险、经营管理、财务造假、管理者当局管理舞弊等各类重大报错风险。首先，就管理者当局的管理舞弊风险识别而言，主要指的是识别被审计单位管理者是否有等通过虚增利润、收入和虚减费用等行为以欺瞒投资者。其次，就经营管理风险识别而言，主要是识别被审计单位的管理者在企业的组织架构及规章制度等方面的设定与实施是否合乎要求。再次，就会计处理风险识别而言，主要是基于行业特殊性考量，识别企业的重点科目会计处理风险。最后，就环境风险识别而言，更多是识别企业的内部控制环境及其所处外部市场环境以及监管环境。基于企业所处行业类型及背景不同，企业的财务行为及相关资产的构成比例亦有所区别。1.1.3审计风险应对尽管审计风险分散在整个审计过程中，但是依然无法完全避免和解决在审计各个环节中所可能发生的审计风险。但是却可以通过控制检查风险，以减少审计风险出现的可能性，从而降低风险值，使其达到不会影响整体结果的水平。因此，注册会计师、会计师事务所应该直面各类型的风险，积极采取有效的应对措施，采取科学的管理方式，以使注册会计师在对企业的审计时，尽可能不受其内部和外部不确定性因素的影响，有利于提高审计工作的有效性。审计流程的制定现代风险导向审计理论强调可以按功能划分审计业务流程，一般可分为如下几大部分：首先是核心业务；其次是战略管理；第三是资源管理。实践中可综合分配流程业务的情况，指出合理的审计分析模型。通过建立模型强调注册会计师在审计时应重点关注重大错报风险。通过整合各种指标以实现全面监督流程，包括使用财务与非财务指标，合理的规划业务流程等，严格执行审计程序以及把控项目质量，避免更多的审计风险发生。（2）注册会计师防范措施注册会计师只有充分了解被审计单位的基本情况，包括其所处的环境，才能落实审计工作。同时在识别与评估审计风险的整个过程中需要始终坚持以现代风险为导向，对审计资源进行有效配置，制定并实施相对应的审计程序以提高审计效率和有效性。同时，注册会计师应加强自身的道德操守和专业能力，对法律、财务和税收政策进行全面的了解，并充分掌握公司治理、战略和内部控制管理的具体情况，以确保审计的质量和维护事务所的权威性。1.2审计风险理论基础1.1.1现代风险导向审计理论上世纪80年代，在风险管理理论的基础上，美国注会协会建构了传统风险审计模型，主要分为以下三种类型：固有风险、控制风险、检查风险。然而，随着审计风险理论的不断完善，加之社会发展的影响，传统风险导向审计模型因为过多地忽略固有风险，而是将审计重点放在控制测试和实质性测试上，因此难以精准全面识别出企业运营中的固有风险，这显然与新时代现代企业的审计要求不符。而也正是对固有风险评估的重视程度不够，导致传统风险导向审计方法在评估风险方面更加倾向于评估账户余额风险、交易层次风险。然而对企业来说，公司的财务报表在一定程度上受到诸如经营目标、行业现状，经济环境等因素的制约。籍此注册会计师应该就财务报表背后内容做出充分考量，否则很容易导致会计报表项目预计的余额与实际报表余额相差甚远。与此同时，如果被审计单位的管理层存在虚假交易或虚构利润等行为，那么则很可能影响到企业的内部控制，使其达不到应有效果。为避免企业管理者发生徇私舞弊案件，国际会计师事务所对传统风险导向的审计模型进行了调整与优化，建构了倾向于“检查风险”、“重大错报风险”的现代风险导向审计模型。两者的区别具体可见下表2-1：表2-1传统审计风险与现代风险导向的区别不同点审计类别传统风险导向审计现代风险导向审计风险评估导向不同控制风险为导向战略经营风险为导向风险评估方式通过报表直接比较结合多方面间接考虑审计程序的制定标准化形式定制个性化审计程序审计证据的范围局限于内部获取倾向于外部获取现代风险导向审计主要以重大错报风险为导向，在评估风险的内外部影响因素时，需对审计的重点及范围做出明确。会计师事务所理应尽可能将审计资源集中于高风险领域，最大程度提升审计质量与效率。风险导向审计能够与现如今愈发快速发展的经济所带来的高风险相契合，并试图更进一步提升审计效率与质量。具体思想主要为三项内容：其一，对被审计单位的内外部环境作全面的考察；其二，全面识别与评估财务报表重大报错风险；其三，基于对审计风险的确认，计算出检查风险的可接受范围，并对此进行控制和实质性的测试。医药制造业上市公司经常发生财务舞弊，主要原因来自于管理层，即管理层在开展经营管理活动时，直接绕开内部控制，利用虚构利润、虚假交易等方式造成财务报表出现重大漏报或虚假记载；而注册会计师审计的主要目的是找到财务报表中的重大错报风险问题，发现管理层舞弊行为。本文采用现代风险导向审计模式，对康美药业存在的重大错报进行识别，为注册会计师审计医药制造业上市公司提供一定的借鉴。在开展审计工作时，要注重实施重大错报风险评估程序，以此规避风险，增强会计报表的公信力，及时发现企业管理层的违法行为。1.1.2风险管理理论风险具有不确定性，它是人为不能掌控的，因此不能彻底地规避。风险管理是指通过一系统的手段和策略最大程度降低风险可能引发的不良影响的过程。因此，在风险管理方面，企业有必要制定相应的规章制度，以确保企业可以规避某些风险。同时，应严格控制其他风险，以使企业承担的风险值最小化。企业风险管理审计是审计主体采取一系列的措施，通过识别、评估和应对等手段，出具合理规范的审计意见。这类审计一方面具有风险规避与预防的作用，另一方面又充分考虑了企业战略和绩效管理。在对医药制造企业的审计中，注册会计师需要特别关注研发支出、收入确认、经营风险等重点风险领域，并评估被审计单位重点关注的风险，分析其对财务报表的影响，并针对这些风险采取进一步的审计程序，有效控制这些风险可能对审计结果造成的影响。