【《公司内部控制问题及完善策略-以东方金钰公司为例》8200字】

公司内部控制问题及完善策略—以东方金钰公司为例目录TOC\o"1-3"\h\u5564摘要 118278引言 210458二、相关概述及理论基础 225619（一）相关概述 227811.内部控制的定义 2265142.内部控制的要素 238143.内部控制的目标 337144.内部控制的原则 425879（二）信息不对称理论 432397三、东方金钰案例分析 516954（一）东方金钰概况 520473（二）东方金钰现状分析 5167901.东方金钰信息披露 5278112.东方金钰风险评估 6149763.东方金钰信息与沟通 6142854.东方金钰盈利能力 6203335.东方金钰内部监督 719817四、东方金钰内部控制的问题 727275（一）控制环境不完善 723762（二）风险评估存在缺陷 715404（三）内部控制活动落实不到位 8511（四）信息与沟通质量低下 812685（五）内部监督失效 822979五、优化东方金钰内部控制举措 820149（一）完善内部控制环境 812435（二）健全风险评估与管理体系 927786（三）控制活动有效落实 926851（四）建立有效的内外部沟通机制 99291（五）建立内控监督的约束机制 923846总结 1015372参考文献 11摘要内部控制是一套合理的保护措施，必须加以实施，从而实现本组织内所有方面的目标。为保证内部控制能够发挥应有的作用，帮助企业实现预期目标，因此，必须对内部控制进行分析。良好的内部控制在一定程度上可以规避舞弊风险，因而内部控制制度作为上市公司质量的根基，越发受到投资者关注。本文使用文献研究法和案例分析法，以东方金钰股份有限公司为研究样本，从内部控制五要素视角对东方金钰的内部控制问题进行探究，并提出相应对策。结果表明，东方金钰缺乏内部控制治理，最终在舞弊案件中暴露出盈利能力下降、财务造假和债务危机这一系列问题，这在很大程度上由于内部控制失效而产生的后果。据此，企业应该建设完善控制环境，合理进行风险评估，落实内部控制活动，提高信息沟通质量以及进行有效的内部监督和控制。关键词：内部控制；审计；东方金钰引言在我国，需要各组织结构共同作用才可以构成一个结构完善、运营健康的公司。而内部控制不仅可以保证企业运营有效，还可以体现企业管理领导的效果。因此，内部控制就显得尤为重要。现如今，有许多基础不完善、内部控制薄弱的实体企业正在渐渐淘汰，内部控制的相关风险及问题也受到公众的高度重视。在经济全球化的发展中，国内外行业竞争的压力增大，公司也面临着复杂的市场风险。在我国经济开放和公司参与国际竞争时间较短的影响下，很多公司的管理层缺失现代公司的经营管理理念和国际化视野。公司内部控制制度比较落后，对于内控的理解还停留在公司的财务分析方面，并且缺乏内控管理意识。虽然很多公司已经认识到内部控制的重要性，并建立了内部控制管理体系，但公司的内部控制体系仍然无法发挥其应有的作用，主要是公司内部控制机制不够健全，且面临诸多风险的影响，进一步阻碍了公司的长远稳定发展。对此，本文以东方金钰上市公司为例为例，对公司的内部控制管理机制进行研究，分析其内部控制管理的现状，找出存在的问题，并结合公司的实际，提出几点针对性的内部控制管理优化对策。二、相关概述及理论基础（一）相关概述1.内部控制的定义公司为了实现其战略目标及业务层面的目标时会出现一些风险，内部控制就是识别这些风险，分析风险发生的可能性和相应的风险损失，所采取的一些政策和程序。2.内部控制的要素借鉴COSO内部控制整合框架，我国内部控制基本规范将内部控制要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五大要素。内部控制的要素将在下面进行简要介绍。1、内部环境内部环境规定单位的纪律与构架，影响公司制定与执行的经营管理目标和公司员工的风险控制意识，塑造着公司文化。控制环境是所有其他组成要素的基础，奠定了公司风险评估的基调。公司文化、人力资源管理政策、内部审计机制、组织结构、内部机构及权责分配等都是内部环境的因素。2、风险评估风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对的策略。由于企业的目标和风险评估有关，通过进行这种策略，对企业进行风险评估，从而达到企业的目标。3、控制活动控制活动是根据风险评估的结果，公司采取有效的控制方法，将风险降低到公司可以承受的范围，甚至采取风险规避所进行的一系列措施。组织控制、职责划分、调节和复核、实物控制、授权和批准都是公司为了实现目标所进行的控制活动。4、信息与沟通为了保证信息的真实性、有用性和及时性，在公司经营过程中，需在辨识信息的同时加强各部门沟通，以使员工能够采取一定的措施履行其职责，其方式是灵活多样的。为了保持信息与需求相一致，公司必须建立良好的信息系统，并且可以根据公司的需要进行适当调整，以支持公司新的战略目标和业务层面的目标。5、内部监督监督是公司对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制的缺陷，并及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部控制的缺陷应该是由下级往上级报告，某一些重大缺陷还应报告给公司的高层管理人员，甚至是董事会。3.内部控制的目标控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控是内部控制的五大目标。这五个目标在公司风险评估体系中有机统一，相互配合对不断变化的环境自动作出反应，使得内部控制制度与公司的经营行为不至于脱节，它们相互支持着公司的经营质量和主动权，节约成本，调控资源，降低风险。4.内部控制的原则1、合法性原则，企业必须遵守国家的法律法规，在国家规定的制度范围内，从而定出本企业符合实际，可以实行的财务内部控制制度。2、整体性原则，企业财务会计工作的各个方面的控制必须在企业的财务内控制度涉及到，它既要注重企业的短期目标，又要符合企业的长期规划，还要与企业的其他内控制度相互协调。3、针对性原则，为了提高企业的财务会计水平，企业应根据实际情况，主要对于财务会计工作中的薄弱环节制定内控制度，将各个环节和细节都加以有效的控制，从而达到企业目标。4、一贯性原则，在制定企业的财务内控制度时必须具有连续性和一致性，在处理相同或者类似的事项时，采取前后一致的处理方法，不得随意进行更改。5、适应性原则，企业应及时补充企业的内控制度，随着企业变化的情况及财务会计专业的发展和社会发展状况。6、经济性原则，在建立企业的财务内控制度的时候要考虑成本效益原则，操作性要强，符合实际。7、发展性原则，宏观政策和企业的发展，竞争者的动向是企业财务内控制度应该充分考虑的，企业应根据以上两点，制定出具有未来着眼点或发展性的规章制度。（二）信息不对称理论1970年美国经济学家约瑟·夫斯蒂格利茨、乔治·阿克尔洛夫和迈克尔·斯彭斯最早提出了信息不对称理论。信息不对称的初始内容是，交易对手之间信息不完全互通，总有无法充分捕捉到的另一方的信息，形成信息不对称，促使一方利用优势谋取自身利益最大化而使损害另一方的利益。在此基础上，本文将非对称信息划分为两种类型：在合同没有签订之前，非对称信息变成了逆向选择；在契约订立之后，如果契约内容不对等，则可能引发道德风险。在大股东“挖空”中，大股东掌握着更多的资讯，具有更大的利益；这些小股东并没有太多的信息，处于劣势。在投资者选择投资目标以前，大股东往往会把公司的优势发挥到最大，他们会隐瞒真相，或是通过盈余管理、业绩粉饰等手段，来误导投资者，让投资者遭受损失。所以，股价走低的根本原因在于信息的不对称，而以上所述的股价走低即是指股价走高、股价走低、股价走低等现象。为了降低大股东和小股东之间的利益不对称，通常采用披露的方式。而这种可控制的信息，又进一步加大了信息不对称的程度，因此，如何对其进行有效的监管就成了一项重要的工作。信息不对称是一种客观性问题，现有技术无法彻底解决，唯一的办法就是增加信息披露的广度，强化监督。三、东方金钰案例分析（一）东方金钰概况东方金钰前身为兴龙工业，主营首饰的研发，生产，零售，玉石原材料的收购。2003年，兴龙工业集团透过资产置换及股份转让的方式，向珠宝玉石设计、采购及销售转变。2005年，云南兴龙工业有限公司“赌石大王”赵兴龙创立，借壳多佳股票，成功地在香港上市。公司改名为“东方金钰”，以生产、销售玉石饰品为主。中国首家公开上市的翡翠公司——东方金钰，曾经被业内称为“玉石之王”。但是，东方金钰2018年的内部控制却被认为有严重的瑕疵，原因在于：由于东方金钰的内部借款数额预计无法收回，而且没有对其偿付能力进行调查，并且没有采取任何合理的措施。长期借款的数额没有完全偿还，加之当前的融资短缺，公司的负债风险将会上升，而公司的负债压力将会很大。东方金钰在2018年七月宣布，东方金钰及其儿子公司已经拖欠了9.16亿元的债务。在2019年一月，中国证监会对东方金钰进行了调查，原因是其存在的信息披露违法。2021年1月13日，东方金钰被终止上市。数据表明，其二十个连续交易日的股价收盘价格均不足一元，因此也触发了对终止上市情形的规定。上交所2021年3月12日的公告称，东方金钰退市整理期已结束，将于3月17日按规定摘牌。（二）东方金钰现状分析1.东方金钰信息披露在此之前，东方金钰公司一直以顾客和供应商的资料为主要商业机密为由，对前五大客户和供应商的资料保密，只将交易金额和关联方的比例勉强披露。直到上海证交所2007年年报问询函明确要求其将相关资料公之于众，东方金钰才主动披露，并表示与客户、供货商没有任何关联，但事实上，东方金钰的主要客户与供货商之间的关系却是个谜，因为东方金钰的客户与供货商、客户与供货商的登记资料之间都存在着潜在的联系。经过调查，赵宁是渊浩珠宝、浩宾珠宝、莱盛珠宝三大公司的实际控制人，也就是东方金钰的董事长兼实际控制人，而东方金钰涉嫌违反了公司的相关规定，并提供了虚假的资料。2.东方金钰风险评估东方金钰内部控制风险评估的现状不容乐观，导致风险评估的有效性不足，无法为公司制定风险防范对策做参考。玉石技术行业研发成本较高，风险较大，技术转化为研究成果存在很大的不确定性，而东方金钰如果风险评估流于形式，内部控制不到位，就会进一步加大了公司的经营风险，不利于其在行业的发展。东方金钰识别风险的程序要求公司首先设定计划，寻找适合该公司的风险识别方法，其次再来分析机械创新项目中存在的隐藏风险，最后采取有效的措施来减少或化解可能遭受的重大风险损失。东方金钰应依照已发现的巨大风险确定关键控制点，然后建立对应的分析流程，收集必要的风险分析数据。东方金钰在选择适当的风险过程中，其分析方法来自于外部专家等方面的分析，其描述风险发生的可能性和对公司目标的影响程度较大。3.东方金钰信息与沟通东方金钰公司内部信息沟通上存在着诸多问题，这使它有必要成立一个专门负责内部沟通事宜的部门。在信息沟通过程中，员工应该参与公司沟通战略、沟通政策和制度的制定，并积极配合有关部门进行执行，从而合理的分配、计划、组织、实施等工作，并在为相关风险调控项目提供有用的决策资料。东方金钰可原来公关部、信息部或信息科的基础上整合评估能力不足，从而需要改进沟通效果的对策建议。4.东方金钰盈利能力东方金钰的利润不断下滑。在涉案期间，根据东方金钰的财务资料，于2009年上半年纯利仅为0.4亿元，而同期则亏损高达17亿元。扣除虚假利润后，2009年到2002年，东方金钰的盈利将进一步下滑。二零二一财年，前半年毛利率接近20%，经虚报纯利后，已跌至负值，营运净利率更是从高到低，甚至跌至负五十八，获利能力受到严重影响。尽管东方金钰通过造假的手法，将其经营状况进行了优化和修饰，但其2009年的营业额仍然较上年同期下滑了大约24%，因此，新上任的赵宁极易为了“美化”报表，不惜造假。5.东方金钰内部监督东方金钰在加强内部审计部门与监督部门的过程中，统一部署玉石产品的开发，成立专门的督查小组，在实践中也密切相关，客观公正，各生产部门严格的调查，找出潜在的风险和风险的预测。这需要根据东方金钰的实际情况，及时更新监督的内容，并将发现的问题及时上报领导，从而防患于未然，东方金钰在这方面还没有做到与时俱进的内部监察工作。四、东方金钰内部控制的问题（一）控制环境不完善东方金钰是一家独大、股权资本高度集中的大股东，在这种情况下，大股东几乎拥有了绝对的控制权，他们会为了自己的利益而忽视和损害其他小股东。赵宁是东方金钰的合法代表，也是云南兴龙工业公司的实际法人。兴龙实业，是东方金钰的最大股东，拥有东方金钰百分之四十七的股权。在这样的背景下，赵宁以外的公司成员被有效地监控和压制的可能性微乎其微，对公司的治理结构造成了很大的影响。东方金钰的各部门没有明确的职权，也有“身兼数职”的雇员——在财务、审计、审批、处理等方面都有一定的权力。虽然成立独立董事会的目的是为了做出科学的判断和决策，但实际上，在东方金钰内部，董事会并不能起到太大的作用。东方金钰缺乏明确的监事会权限，董事会的组成和专门的管理人员的任命机制还没有得到最好的完善，而公司的高管管理也没有保证相应的独立性。当事人的信用和伦理价值的缺失。以公司的形象为代表的是公司的管理者，它对整个公司的经营活动起着重要的指导作用。东方金钰的公司，在其总经理的领导下，存在着各种舞弊行为，财务人员不懂财务造假，有意掩盖财务行为，缺乏职业道德。此外，当中国证券监督管理委员会对东方金钰公司进行调查时，其公司高层仍然固执地逃避执行，采取消极应对措施，甚至以威逼利诱。赵宁这种高管，为了公司利益、伦理意识，不择手段，缺乏风险意识，缺乏法律意识。（二）风险评估存在缺陷企业必须对目前的金融和运营风险进行全面的评估，以便对负债结构进行调整，并制定负债风险控制指标。东方金钰没有按照自己的融资能力来规范公司的财务经理，在面对债务风险时也没有人能提供有效的解决方案。当公司的主要业务利润率不断下滑时，为了缓解资金紧张和债务压力，可以考虑通过投资高回报的短期项目来缓解金钰的资金压力。另外，由于东方金钰不能对其进行有效的库存管理，不能降低其资产的比重，不能对其进行全面的风险预警。（三）内部控制活动落实不到位由于东方金钰缺乏有效的内部控制，导致了很多的内部控制问题，比如各个部门之间很难形成有效的监控和制约，一个部门或者一个人就可以完全掌控全局。在管理者同时兼任公司治理与管理层的情况下，企业的内部管理基本处于瘫痪状态，企业的内部管理也常常流于形式、无法实施，无法真正地实现管理职能。由于内部控制的不健全，导致了公司财务造假的危险。（四）信息与沟通质量低下公司的工作方法和时间限制，使每一岗位的人员都能高效地完成他们的职责。在东方金钰的公司内部，各种超越职权的行为使得各个层面、各个员工之间的信息交流成本大大提高。企业的大量信息会同时牵涉到不同的对象，而东方金钰的财务状况并不稳定，难以进行真正的规划、定价、评估和战略研究，因此，公司的内部控制问题越来越多，信息交流的障碍也越来越大，质量也越来越差。（五）内部监督失效由于公司日常的内部监察工作与管理活动、比较、审查以及其它常规活动的缺乏，使得东方金钰的内部监督机制失效，而内部稽核也无法发挥有效的管理监督作用。公司外部审计人员认为，东方金钰会计报表存在重大差错，但公司内部控制未发生差错。另外，由于东方金钰公司缺乏独立审计的监管职能，使得对东方金钰的财务欺诈行为进行及时的调查的可能性降低。五、优化东方金钰内部控制举措（一）完善内部控制环境有效的内部控制环境可以帮助企业在危机发生后及时发现问题、寻找对策，从而使其得以正常运行。根据《企业内部控制基本规范》的规定，上市公司要构建和健全内部控制制度。公司的管理体制和程序规则的制定、执行、监督和其他责任和权力需要进一步明确，从而对权力的分散和制约产生了有效的制约。完善公司的组织结构，明确不同机构、层级之间的具体隶属关系，充分发挥各个职能之间的制约和监督功能，使其具有明确的职权和责任，这些都为加强内部控制，保证内部控制层层实施打下基础。要克服内部控制各个层次的不足，从思想上加强内部控制的认识。管理者必须认识到，内部控制是企业未来发展的重要因素，从而引导企业内部控制的理论研究；雇员也应该掌握关于自身职责的内部控制，并将其运用到业务中。公司在具备了良好的内控气氛、内外部环境等条件后，才能有效地推动整体的发展。（二）健全风险评估与管理体系一是要建立一套科学的风险管理体系，强化企业各级经理和其他员工的风险管理意识，通过培训，使企业的风险管理能力得到进一步的提升。二是在风险和财务上做出合理的取舍，正确评估公司的风险承受力和风险偏好，从而制定出不同的目标，最终实现公司的专业化。此外，公司还建立了风险管理责任制和岗位责任制，以防止事后风险的产生，并逐渐提高了公司的内部控制意识。通过建立一个行之有效的内部控制风险管理系统，可以确保公司的经营运作，并能有效地识别和处理重大的重大风险。（三）控制活动有效落实内部控制是企业管理的核心内容，即控制行为，其目标是将企业的风险控制在一个可接受的范围内，包括企业的日常运作，并能对其进行有效的评估。管理活动是企业管理目标的一种重要方式和方式，它包括但不限于审批管理、职责分工管理、预算管理、会计管理等。只有风险的评价才是正确的，才能实现简单、有效的管理。控制方法简单、效率高、成本低。只有建立起必要的监测机制，才能有效地识别出重要的危险。（四）建立有效的内外部沟通机制信息和交流是通过公司的全部工作人员共同参与的。信息交流需要各个部门之间的合理合作，确保有效地进行内部控制。有效的信息交流和目标明确的沟通是中国中小型企业构建核心能力的基础。公司内部、各层次信息的延误、错误的产生、信息的有机交流、分享、提升公司业绩、提升企业核心竞争力等都离不开强有力的信息支撑。（五）建立内控监督的约束机制要想使内部控制制度长久、高效地运行，就需要适当的监管，而如果没有适当的监督与控制，则会使其成为一种流于形式、无法正常运行的制度。因此，必须建立健全的内控制度，才能有效地改善公司的经营状况。在公司内部，审计部门要与其它机构分离，不能受到管理的制约，必须进行独立的评估，对企业的管理、风险管理、经营运作都要进行事前的监控和事后的评价。要从建立和健全以风险为导向的内控制度，加强内部控制的自我评估，对管理者和雇员进行培训，以增强其风险意识。另外，将公司业绩考核指标纳入到内部控制监控体系中，对各部门的经营业绩进行监控，确保内部控制体系合理运作。总结由于公司内部控制制度的不健全，导致了东方金钰在舞弊案中长期积压的内部控制问题，内部环境不健全、风险评价不到位、内部控制活动不到位、信息交流不到位、内部监督不到位等。由于东方金钰公司的内部控制机制不健全，致使其通过“自由投资周期”进行虚假购销合同、虚增利润等违法行为，造成了一系列不良后果。因此，要确保公司的内控制度健康、有效运行，必须加强公司内部控制制度建设，建立内部问责机制，尤其要加强对内部审计的监督。因此，必须建立健全的内控制度，才能有效地改善公司的经营状况。只有抓住“不兼容职务的分离”这个核心原则，内控实施的效率才会明显提高。为此，我国上市公司要从多个层面加