“营改增”对建筑企业的影响问题探析

PAGE标题:“营改增”对建筑企业的影响问题探析中文摘要“营改增”最大的特点就是能减少重复征税的现象，而目前我们国家也是希望能够减轻企业的负担，提高企业发展的动力，从而促进企业的发展。建筑行业作为国民经济中主要产业之一，它的健康、有序发展对国家市场经济有着重大的影响，所以针对建筑行业实行营改增后，应该怎样发展也是国家重点关心问题。本文主要论述了“营改增”对于建筑行业的影响，并对一些具体问题给出了针对性的解决对策。关键词：营改增；建筑行业；影响;解决对策目录绪论…………………1一、“营改增”的发展进程、现状介绍及国家推行营改增的必要性…………2（一）发展进程………………2（二）现状介绍………………2（三）国家推行营改增的必要性……………2二、分析“营改增”对建筑企业的影响…………4（一）企业会计核算…………4（二）纳税筹划………………4（三）经营成果………………5三、应对措施………………………6（一）完善会计核算制度……………………6（二）发票管理及纳税申报………………6（三）合理进行税务筹划……………………6（四）加强企业的内部管理与控制…………6四、企业“营改增”案例分析……………………8结论…………………9参考文献……………10PAGE8绪论2016年5月，国家开始全面实行“营改增”政策。营改增对于企业的经济结构的调整变化、避免企业重复征税以及优化税收制度等都有很大的意义。建筑行业作为国家重要产业之一，营改增对于建筑行业来说，不仅仅意味着是一场税制改革，而且会影响着整个企业的各项财务指标，像收入、成本、利润等。另外也给企业的内部管理，运营等带来了重大挑战。企业要想在营改增后能够得到正常、有序的发展，就必须明确这些问题，并积极应对解决。 一、“营改增”的发展进程、现状介绍及国家推行营改增的必要性（一）发展进程2012年1月1日，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改成增值税试点。2012年8月1日到2012年12月31日期间，国家扩大营改增试点范围，增加了广播影视作品的制作、发行、播放行业。到2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业已经推广到全国试行。2014年1月1日，又将铁路运输和邮政服务业纳入到营改增试点，另外到这个时候交通运输业已全部纳入范围内。2014年6月1日，国务院将电信业纳入营改增试点范围内。2016年5月1日，国务院决定将最后四大产业（建筑业、房地产业、金融业、和生活服务业）纳入试点范围。经历4年多的时间，最终完成所有行业营业税改征增值税，营业税退出了历史舞台。（二）现状介绍目前由于市场经济的细化分类，因为营业税和增值税的性质不同，造成营业税的纳税人进行应税货物或服务时，如果取得了增值税发票，而不能进行相应进项抵扣，同理增值税纳税人取得的营业税发票也不能进行抵扣，这样就会有重复纳税的问题出现，假如重复纳税的问题不能得到解决，不仅不利于目前市场环境产业和服务业的发展，而且也会使市场投资的积极性大大削弱。而“营改增”实行后，让这些投资人的投资部分能到相应抵扣，这样就会加大他们投资活动的积极性。同时“营改增”税制的最大特点就是能让税负得到减少，大概90%的纳税人得到了税负减少。虽然其中有一些小规模纳税人的税负有上升的现象，但是这也是在“营改增”发展局势过渡期出现的一些不可避免的现象。只要过了这个过渡期，那些行业肯定也能得到相应税负减少的利益。因此在营改增的过程中，国家还是得谨慎制定好相关的政策，从所有纳税人的利益出发，考虑让所有纳税人的税负都能得到相应减少，从而提高企业发展的动力，以此也促进市场经济的发展。国家推行营改增的必要性“营改增”税制的最大特点就是能够减少重复征税的现象，以此来降低企业的税负负担，从而来促进市场环境形成良好的状态。所以说营改增就是一种减税的政策。而且在目前的市场环境趋势下，各行业压力也比较大，如果国家了实行的全面营改增政策，这样可以给投资企业带来有效供给，以此也带动了需求。而且对于企业来说，如果他自身盈利能力能够得到提高的话，就更加快了他的发展，也可能促进他市场转型发展。如果那些小企业都能够市场转型的话，这样也会促进市场经济结构的变化，同时这个也是国家希望看到的结果，希望推动市场经济结构得到改变，各行业健、有序的发展。对比营业税来说，营改增就避免了一些不能得到相应抵扣，不能退税的弊端，而且也避免了重复征税的现象，从而实现给企业降低税负负担。另外，因为营改增政策使市场经济的一些价格体系得到了改变，从营业税的价内税变成了增值税的价外税。使增值税的进项得到抵扣，这样也会影响到目前产业结构的调整，同时企业内部的结构也会得到改变。如果国家全面实行“营改增”政策，这样就会使所有行业得到覆盖，就会消除了重复征税的现象，使增值税的进项能够抵扣，打通价值链，促使社会协调、有序发展。使一些行业得到市场转型。另外因为建筑行业将不动产也纳入了抵扣额范围，这样就算比较完整的规范增值税纳税制度。不仅有利于企业投资范围扩大，增加企业发展动力。而且完善了增值税抵扣链条，促使整个行业的和谐发展。同时营业税改征增值税，也会加大就业率，增加就业的岗位。另外也有利于一些出口退税制度的制定，全面改善目前出口税收环境现象。分析“营改增”对建筑企业的影响由于建筑行业是属于劳动密集型行业，它的经营管理相比其他行业来说就可能有一些自身的特殊性，像就体现在建筑产品及施工生产上面。它的施工周期比较长，也比较广。所以营改增实施后，对于建筑行业来说不单单是意味着税制的变化，而且会对建筑行业的经营管理、财务状况和内部管理都带来变化，也会带来挑战。营改增之后，因为企业相应成本是可以去开具增值税专用发票进行进项抵扣，这样税务机关对此监管会更严格。另外一些相应的财务指标也会变化，体现在它计算、申报上面。这样财务核算也会相应复杂，给企业的财务核算也会带来挑战，这样也会要求企业会计人员的核算水平也要相应的提高。（一）企业会计核算1、建筑企业在实行营业税的时候，计提应交税金时，财务人员在月底核算收入税率时，直接是以当月账上的收入来计算的，而实行营改增之后，需要剔除税率，算出不含税收入再进行计税。另外以前税金也是直接算入应交税金-营业税。而营改增之后，而现在分了好多项，有进项税，销项税，未交增值税及待认证进项税等。具体金额根据而也得根据当月具体情况分类来。对于当月进项比较多的，可以留转到下个月进行认证抵扣。2、建筑企业在当月月底计算资产总额的时候，相比之前是会有所减少的，因为营改增之后，购买固定资产是可以取得增值税专用发票的，可以进项抵扣，固定资产入账金额也是以不含税的价格入账，中间税额可以抵扣，然而因为固定资产在总资产的占比中是比较大的，所以最后企业的资产总额就会总体减少。这样造成企业负债率也会加大。另外以往缴纳营业税的时候，主要是核算工程建造的成本和利润征收，而实行营改增之后，工程建造成本就不算入到计算增值税的范围里了。而目前的市场环境下，对于一些工程分包公司大部分都是小规模企业，他们也是无法取得进项发票的，这样该企业的相应成本就会加大。最后利润就会减少。这样也造成企业的生存发展难度也加强了。3、对于建筑企业的成本核算来说，在缴纳营业税时期，就直接按其实际成本核算，而实行营改增之后，企业产生的成本在进行进项抵扣后，相应的成本也是减少了，所以两者相差也是很大。（二）纳税筹划目前我们国家增值税有5种税率。而纳税人类型也分为一般纳税人和小规模纳税人两种。企业在经过营改增税制改革后，相比实行营业税时期针对纳税筹划会有更大的空间。像我们企业可以选择纳税人的类型，对此税率就不同，同时相应的税收优惠政策也不同。另外由于增值税是属于一种流转税，所以需要企业综合考虑日常生产经营的各个环节，从自身整体利益出发，合理进行纳税筹划。企业要想获得利益最大化，那日常的纳税筹划事项也会变得更加复杂。首先，企业在日常经营中产生的成本应该尽可能的去获取增值税专用发票，减少相应成本的支出。但是工程部门采购建筑施工材料和一些机械设备时，很大部分都是委外租赁的，去第三方签订合同，这样就可以造成不能实行进项抵扣。另外企业还需要每月将已经认证的增值税专用发票汇总到所管税务部门，进行申报抵扣或者留抵，但是很多建筑企业的项目都比较多，分散各地，不集中，这样可能集中汇总发票就比较困难。以上许多问题，都会造成企业的纳税筹划问题变得更加复杂化，对企业财务管理部门的要求也需加强。（三）经营成果营改增税制改革后，企业核算收入的依据也不一样了，营业税是含税收入，而增值税所依据的不含税收入。中间有了税额的差异，就会造成营业收入的减少，另外企业实行营改增之后，一些成本也可以去取得增值税专用发票进行进项抵扣，相应成本费用也降低了。另外固定资产的入账价值也减少了，最后就会给企业的经营成果带来一定的影响。目前建筑企业的成本主要是人工成本、建安成本、材料采购、广告宣传费及折旧费等，而不同的成本相应的税率也会不一样，最后核算的实际成本也会不一样，所以建筑企业要想办法降低企业的经营成本，实现利益最大化，是企业的生产经营成果不受大的影响。三、应对措施（一）完善会计核算制度企业财务部门管理的基础是有健全的会计制度，同时会计制度的完善程度是企业核算质量的关键。对于从营业税转变成增值税，对企业各项业务肯定产生了很大的变化，营改增过后，对企业的核算也增加了强度和难度。因此作为建筑企业财务管理人员来说就必须去熟悉掌握各项新的政策和制度，区分改革前后的变化，从而做出目前合理的财务核算制度，另外企业如果有健全的会计核算制度，才能不断提高工作效率，从而也提高了管理人员的管理水平。另外还需完善会计监督管理制度，对企业内部经营管理活动监督到位，以保证工作的落实到位，提高制度的有效性和及时性。充分发挥到各项制度的价值。这样也有利于企业的健康发展。（二）发票管理及纳税申报建筑企业实行营改增之后，对于增值税专用发票的管理是尤其重要的。首先对于开具增值税专用发票，一定要核实对方为一般纳税人，对其资质、资料核实无误后才能给其开具，对应业务，金额开具。切莫出现虚开发票的事件，会给企业造成重大的损失。另外对于进项发票的取得，在施工的过程中，对于一些需要发生的成本费用，尽量自己公司去支出，不要委托第三方工地，这样就可以自己产生的费用，就直接自己去开具增值税专用发票，进行进项抵扣，从而也减少成本的支出。同时在发生一些企业成本支出时，尽量选择对方为一般纳税人资格的单位，同时在招标过程中，也一定要将此项条件作为重要考核条件。同时对于建筑行业来说，人工成本是一项很大的支出，所以对于现代经济来说，应该尽量的采用先进的机器设备来代替人工，不仅生产效率提高，而且因为企业自身去采购机器设备，可以增加固定资产总额。从而提高企业的资产总额。所以企业应尽量减少人工成本的支出，从而也可以降低企业的纳税成本负担。另外建筑企业需根据自己真实的收入税额进行核算申报，切莫偷税、漏税，给企业造成不良的社会影响。合理进行税务筹划纳税筹划对企业的发展至关重要，可以使企业的税负降低，增加企业经济利益。税务筹划就是利用国家的各种政策进行相应自身公司的筹划。像有不同的税种、不同的纳税人类型，另外不同的税收优惠政策其它等等因素。首先企业可以根据企业的目前的状况，选择合理的纳税人身份，对于小规模纳税人，国家制定了很多税收优惠政策，能减少税额的支出。而对于一般纳税人，它是可以获取增值税专用发票，进行进项抵扣，减少相应成本的支出。其次税率也有分几类进行选择的。不同的经济业务所产生的税率是不一样的，企业在核算计税的时候应该合理正确选择。再次如果针对企业自身为一般纳税人，在选择供应商的时候应该优先选择对方为一般纳税人资格的公司合作，争取多的开具到增值税专用发票，增加进项抵扣，以此来减轻企业的纳税负担，使企业的利益能够得到最大化。（四）加强企业的内部管理与控制企业实行营改增之后，要想健康、有序的发展，就必须加强企业的内部管理和控制。然而目前我们国家大部分的建筑企业内部管理能力都不是很高，内部管理人员素质水平良莠不一，各自管理模式也各不相同。这样营改增之后就会出现更多的问题。因此，在这种环境下，企业要想发展，就必须转变以往传统的思想、管理模式，推行现在更现代化的管理模式和思路，建立健全企业内部管理各项制度。对此财务部门人员更加需要重视，首先需要加大对企业财务人员的培训，让他们都熟悉掌握营改增的一些税务知识。同时需要加大专业知识的学习，提高会计人员的核算水平，熟悉掌握税法的各项业务。另外财务部门要加强监督管理能力，像企业的日常经营活动业务及收付款业务管理。同时合理缴纳各项税费。最终使企业正常有序管理和发展。四、企业“营改增”案例分析(一)计税的变化1、某公司在开发销售过程中，是采用预收款的方式核算计税。那它在开盘销售时所收到的房屋预收款就是按3%的预征率预缴增税税。2、某房地产公司以前缴纳营业税的时候,税率是按5%计算，而营改增之后它核算的税率也发生了一些变化。假如该企业是小规模纳税人公司那就按5%的税率缴纳增值税；如果是一般纳税人的话，那就要用一般计税方法，税率就是按照11%征收增值税。所以营改增之后，就根据自己公司纳税人的类型来确定税率。3、如果该企业是属于一般纳税人，按照11%的征收率缴纳增值税的话，在核算税额的时候，像支付的土地价款是可以从销售额中剔除的，同时建造过程中产生的建安成本也可以取得增值税专用发票进行进项抵扣。(二)财务核算的变化甲房地产公司在实行营改增之后，公司缴纳增值税就是价外税了，也就是说甲公司财务在月底核算计税的时候，是按不含税销售收入核算。这样甲公司的当月总的营业收入对比之前应该会相应减少，另外目前建造过程中去购买材料之类的都能按要求取得到增值税专用发票，就能进行进项抵扣，这样下来的话，总体的成本就会相应降低。而且营改增之后，只需缴纳增值税，不再需要缴纳营业税，这样甲公司的所负担的税额也减少了。最后因为甲公司的收入减少，成本的降低，税额的减少变化，就会使甲