流动资产核算标准

流动资产核算标准一、流动资产核算概述

流动资产是指企业在一年内或超过一年的一个营业周期内可以变现或运用的资产，是企业在日常经营活动中使用的资产。流动资产的核算需要遵循统一的会计准则，确保其价值得到准确反映，并满足财务报告的相关要求。

（一）流动资产的主要类别

流动资产主要包括以下几类：

1.货币资金

2.交易性金融资产

3.应收及预付款项

4.存货

5.其他流动资产

（二）流动资产核算的基本原则

1.**权责发生制原则**：收入和费用的确认基于权责发生制，而非现金收付。

2.**配比原则**：确保收入与其相关成本在相同会计期间内匹配。

3.**历史成本原则**：流动资产通常以取得时的成本计价。

4.**公允价值计量**：部分流动资产（如交易性金融资产）可按公允价值计量。

二、流动资产的核算方法

（一）货币资金的核算

货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。其核算要点如下：

1.**现金核算**

-日常收支通过“现金日记账”和“银行存款日记账”记录。

-定期盘点现金，确保账实相符。

-超过一定金额的支出需通过银行支付。

2.**银行存款核算**

-每日核对银行对账单，编制“银行存款余额调节表”。

-处理银行手续费、利息收入等。

3.**其他货币资金核算**

-如外埠存款、银行汇票等，通过“其他货币资金”科目核算。

（二）交易性金融资产的核算

交易性金融资产是指企业为短期交易目的持有的金融资产。其核算步骤如下：

1.**初始计量**：按公允价值入账，相关交易费用计入当期损益。

2.**后续计量**：按公允价值变动损益，计入“公允价值变动损益”科目。

3.**处置核算**：出售时，计算处置损益并转入“投资收益”科目。

（三）应收及预付款项的核算

应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款等。核算要点：

1.**应收账款**

-按实际发生额入账，计提坏账准备。

-坏账准备计提比例可按余额的1%-5%确定。

2.**应收票据**

-按面值或贴现价值入账，定期检查票据到期情况。

3.**预付账款**

-按合同约定金额入账，待收到货物后转为“存货”或“成本”。

（四）存货的核算

存货包括原材料、库存商品、在产品等。核算方法：

1.**成本核算方法**

-**先进先出法**：按最早购入成本计价。

-**加权平均法**：按总成本除以总数量计算单位成本。

-**个别计价法**：按实际购入成本计价。

2.**期末计价**：存货需按成本与可变现净值孰低计量。

3.**减值核算**：若可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备。

三、流动资产核算的实务操作

（一）日常核算流程

1.**凭证整理**：收集银行回单、发票、收据等原始凭证。

2.**账务处理**：根据凭证编制会计分录，登记总账和明细账。

3.**核对与调整**：定期核对账簿与实物，调整差异。

（二）期末处理要点

1.**货币资金核对**：确保现金、银行存款账实相符。

2.**坏账准备计提**：根据应收账款余额计提坏账准备。

3.**存货盘点**：实地盘点存货，编制盘点表。

4.**报表编制**：根据核算结果填列资产负债表相关项目。

（三）注意事项

1.**及时性**：确保核算工作在规定时间内完成。

2.**准确性**：避免计算错误或漏记。

3.**合规性**：遵循企业会计准则及相关制度。

流动资产的核算需要结合企业的具体业务特点，确保每一环节的准确性和完整性，以支持财务决策和风险管理。

一、流动资产核算概述

流动资产是指企业在一年内或超过一年的一个营业周期内可以变现或运用的资产，是企业在日常经营活动中使用的资产。流动资产的核算需要遵循统一的会计准则，确保其价值得到准确反映，并满足财务报告的相关要求。

（一）流动资产的主要类别

流动资产主要包括以下几类：

1.货币资金

货币资金是企业最流动的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。它是企业进行日常经营活动的血液，用于支付工资、采购原材料、偿还债务等。

2.交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了短期获利而持有的金融资产，例如股票、债券、基金等。这些资产具有高流动性和高风险性，其价值会随着市场波动而变化。

3.应收及预付款项

应收及预付款项是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而产生的债权和预付款项。应收账款是企业应该收回但尚未收回的款项；应收票据是企业收到的商业汇票；预付款项是企业预先支付给供应商的款项。

4.存货

存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品、商品、半成品、原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货是企业资产的重要组成部分，其价值会随着时间推移而发生变化。

5.其他流动资产

其他流动资产是指不属于上述四类的流动资产，例如待摊费用、一年内到期的债权投资等。

（二）流动资产核算的基本原则

1.**权责发生制原则**：收入和费用的确认基于权责发生制，而非现金收付。例如，企业销售商品并开出发票，即使尚未收到货款，也应确认收入。

2.**配比原则**：确保收入与其相关成本在相同会计期间内匹配。例如，企业销售商品时，应将销售收入与销售成本同时确认。

3.**历史成本原则**：流动资产通常以取得时的成本计价。例如，企业购买原材料时，应以购买价格加上相关税费作为原材料的成本。

4.**公允价值计量**：部分流动资产（如交易性金融资产）可按公允价值计量。公允价值是指市场参与者在当前市场条件下进行交易的价格。

5.**实质重于形式原则**：在核算流动资产时，应关注其经济实质，而不是其法律形式。例如，企业融资租入的资产，虽然法律上不属于企业所有，但在会计核算上应将其作为资产进行核算。

二、流动资产的核算方法

（一）货币资金的核算

货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。其核算要点如下：

1.**现金核算**

-**现金收支**：企业应设置“现金日记账”，逐笔登记现金的收支情况。每天终了，应将现金日记账的余额与实际库存现金进行核对，确保账实相符。

-**现金盘点**：企业应定期进行现金盘点，至少每月一次。盘点时，应由出纳人员和会计人员共同进行，并编制“现金盘点报告表”。

-**现金支付**：企业应严格遵守现金管理规定，库存现金的限额一般不得超过3天零星开支所需的现金。超过一定金额的支出（例如1000元人民币以上）应通过银行支付。

-**备用金管理**：企业可以设置备用金，用于小额零星支出。备用金应定期报销，并补足到规定金额。

2.**银行存款核算**

-**银行日记账**：企业应设置“银行存款日记账”，逐笔登记银行存款的收支情况。每天终了，应将银行存款日记账的余额与银行对账单的余额进行核对，并编制“银行存款余额调节表”。

-**银行对账**：企业应定期（至少每月一次）进行银行对账，核对企业银行存款日记账与银行对账单的余额。如有差异，应查明原因并进行调整。

-**银行手续费**：企业应定期支付银行手续费，并在发生时计入当期损益。

-**利息收入**：企业应定期计算银行存款利息收入，并在收到时计入当期损益。

3.**其他货币资金核算**

-**外埠存款**：企业到外地进行临时或零星采购时，可以汇款到当地银行开立临时账户，即外埠存款。外埠存款应通过“其他货币资金——外埠存款”科目核算。

-**银行汇票**：企业可以通过银行申请办理银行汇票，用于支付货款。银行汇票应通过“其他货币资金——银行汇票”科目核算。

-**信用证保证金**：企业可以申请开立信用证，并支付保证金。信用证保证金应通过“其他货币资金——信用证保证金”科目核算。

-**定期核对**：企业应定期核对其他货币资金的余额，确保账实相符。

（二）交易性金融资产的核算

交易性金融资产是指企业为短期交易目的持有的金融资产。其核算步骤如下：

1.**初始计量**：交易性金融资产在取得时应按公允价值计量，相关交易费用应计入当期损益。例如，企业购买股票时，应以股票的公允价值作为初始成本，并支付的交易费用作为投资收益的减少。

2.**后续计量**：交易性金融资产在持有期间应按公允价值进行后续计量，公允价值的变动应计入当期损益。企业应设置“公允价值变动损益”科目，核算交易性金融资产的公允价值变动。

3.**持有期间收益**：交易性金融资产在持有期间产生的现金股利或利息收入，应计入当期损益。

4.**处置核算**：企业出售交易性金融资产时，应将收到的价款与该金融资产的账面价值之间的差额确认为投资收益。同时，将已计提的公允价值变动损益转入投资收益。

5.**会计分录示例**：

-购买交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本

借：投资收益（交易费用）

贷：银行存款

-公允价值上升：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

-公允价值下降：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

-出售交易性金融资产：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

贷：交易性金融资产——公允价值变动

贷：投资收益（或借记投资收益）

（三）应收及预付款项的核算

应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款等。核算要点：

1.**应收账款**

-**发生时核算**：企业销售商品或提供劳务时，应确认应收账款。应收账款应按实际发生额入账，即销售商品的收入加上相关税费。

-**坏账准备计提**：企业应定期对应收账款进行减值测试，并根据预计的坏账损失计提坏账准备。坏账准备计提比例可按应收账款余额的1%-5%确定，具体比例由企业根据自身情况确定。

-**坏账核销**：企业确认无法收回的应收账款为坏账时，应将其核销。核销时，应冲减已计提的坏账准备和应收账款。

-**收回坏账**：企业收回已核销的坏账，应将其重新计入应收账款，并确认收入。

-**会计分录示例**：

-确认应收账款：

借：应收账款

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-计提坏账准备：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

-核销坏账：

借：坏账准备

贷：应收账款

-收回坏账：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

2.**应收票据**

-**带息应收票据**：企业收到的带息应收票据，应按面值计入应收票据，并按票面利率计算利息收入。利息收入应计入当期损益。

-**不带息应收票据**：企业收到的不带息应收票据，应按面值计入应收票据。

-**票据贴现**：企业可以将应收票据贴现，获得现金。贴现时，应将收到的现金与应收票据的账面价值之间的差额确认为财务费用。

-**票据到期**：应收票据到期时，企业应收回票款。如果票款未收回，应将票款转入应收账款。

-**会计分录示例**：

-收到带息应收票据：

借：应收票据

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-计提利息：

借：应收利息

贷：财务费用

-贴现应收票据：

借：银行存款

借：财务费用（贴现息）

贷：应收票据

贷：应收利息（如有）

3.**预付账款**

-**发生时核算**：企业预先支付给供应商的款项，应确认为预付账款。预付账款应按实际支付的金额入账。

-**商品验收**：企业收到预付款项对应的商品时，应将预付账款转入相应的资产科目（例如存货或固定资产）。

-**补付货款**：如果预付款项不足以支付货款，企业应补付货款。

-**退回多付款项**：如果预付款项多余，企业应退回多付款项。

-**会计分录示例**：

-支付预付款项：

借：预付账款

贷：银行存款

-收到商品：

借：存货

贷：预付账款

-补付货款：

借：预付账款

贷：银行存款

-退回多付款项：

借：银行存款

贷：预付账款

（四）存货的核算

存货包括原材料、库存商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品等。核算方法：

1.**成本核算方法**

-**先进先出法**：假设先购入的存货先发出，期末存货按最后购入的存货成本计价。

-**加权平均法**：按期计算加权平均单位成本，期末存货按加权平均单位成本计价。

-加权平均单位成本=（期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货成本数量）

-**个别计价法**：按存货的实际成本计价，适用于能够单独识别的存货。

2.**期末计价**：存货需按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。

3.**减值核算**：若可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备。存货跌价准备应计入当期损益。

4.**发出存货的核算**：企业发出存货时，应根据其成本核算方法，结转存货成本。

5.**会计分录示例**（以先进先出法为例）：

-购入存货：

借：存货

贷：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）

-发出存货：

借：生产成本（或销售成本）

贷：存货

6.**存货盘点**：企业应定期对存货进行盘点，至少每年一次。盘点时，应由存货保管人员和会计人员共同进行，并编制“存货盘点报告表”。盘点结果与账面余额的差异，应查明原因并进行调整。

三、流动资产核算的实务操作

（一）日常核算流程

1.**凭证整理**：收集并整理所有与流动资产相关的原始凭证，例如银行回单、发票、收据、入库单、出库单等。

2.**审核原始凭证**：对原始凭证进行审核，确保其真实性和合规性。审核内容包括：金额是否正确、手续是否完备、内容是否完整等。

3.**编制会计分录**：根据审核无误的原始凭证，编制会计分录。会计分录应包括日期、摘要、借方科目、贷方科目和金额。

4.**登记账簿**：根据会计分录，登记总账和明细账。总账用于核算流动资产的总体情况，明细账用于核算流动资产的详细信息。

5.**核对账簿**：定期核对总账和明细账，确保账账相符。

6.**编制报表**：根据账簿记录，编制流动资产相关的财务报表，例如资产负债表。

（二）期末处理要点

1.**货币资金核对**：

-**现金盘点**：清点库存现金，确保账实相符。

-**银行对账**：将银行存款日记账与银行对账单进行核对，编制“银行存款余额调节表”，查明未达账项并进行调整。

2.**坏账准备计提**：

-**应收账款减值测试**：根据应收账款的质量，估计其可能发生的坏账损失。

-**计提坏账准备**：根据估计的坏账损失，计提坏账准备。计提比例可参考企业历史坏账率或行业平均水平。

-**会计分录**：借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。

3.**存货盘点**：

-**实地盘点**：对存货进行实地盘点，编制“存货盘点报告表”。

-**账实差异处理**：查明账实差异的原因，并进行相应的调整。

-**存货跌价准备计提**：若存货的可变现净值低于成本，计提存货跌价准备。

-**会计分录**：借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。

4.**交易性金融资产公允价值调整**：

-**公允价值确定**：根据市场情况，确定交易性金融资产的公允价值。

-**调整账面价值**：将公允价值与账面价值之间的差额，计入“公允价值变动损益”。

-**会计分录**：借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”。

5.**编制报表**：

-**资产负债表**：根据调整后的账簿记录，填列资产负债表中的流动资产项目。

-**利润表**：根据调整后的账簿记录，填列利润表中的相关损益项目。

（三）注意事项

1.**及时性**：流动资产的核算应及时进行，不得拖延。

-例如，现金收支应及时登记现金日记账，银行存款收支应及时登记银行存款日记账。

2.**准确性**：流动资产的核算必须准确无误，避免计算错误或漏记。

-例如，在计提坏账准备时，应准确估计坏账损失，并准确计算应计提的金额。

3.**合规性**：流动资产的核算应符合企业会计准则及相关制度。

-例如，在核算存货时，应选择合适的成本核算方法，并按规定计提存货跌价准备。

4.**内部控制**：企业应建立健全内部控制制度，加强对流动资产的管理和核算。

-例如，可以设置专人负责现金管理，设置审批程序控制大额现金支出，定期进行内部审计等。

5.**信息系统**：利用会计信息系统可以提高流动资产核算的效率和准确性。

-例如，可以使用财务软件自动生成会计分录，自动进行银行对账，自动生成财务报表等。

流动资产的核算需要结合企业的具体业务特点，确保每一环节的准确性和完整性，以支持财务决策和风险管理。企业应不断完善流动资产的核算制度，提高核算水平，为企业的发展提供有力保障。

一、流动资产核算概述

流动资产是指企业在一年内或超过一年的一个营业周期内可以变现或运用的资产，是企业在日常经营活动中使用的资产。流动资产的核算需要遵循统一的会计准则，确保其价值得到准确反映，并满足财务报告的相关要求。

（一）流动资产的主要类别

流动资产主要包括以下几类：

1.货币资金

2.交易性金融资产

3.应收及预付款项

4.存货

5.其他流动资产

（二）流动资产核算的基本原则

1.**权责发生制原则**：收入和费用的确认基于权责发生制，而非现金收付。

2.**配比原则**：确保收入与其相关成本在相同会计期间内匹配。

3.**历史成本原则**：流动资产通常以取得时的成本计价。

4.**公允价值计量**：部分流动资产（如交易性金融资产）可按公允价值计量。

二、流动资产的核算方法

（一）货币资金的核算

货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。其核算要点如下：

1.**现金核算**

-日常收支通过“现金日记账”和“银行存款日记账”记录。

-定期盘点现金，确保账实相符。

-超过一定金额的支出需通过银行支付。

2.**银行存款核算**

-每日核对银行对账单，编制“银行存款余额调节表”。

-处理银行手续费、利息收入等。

3.**其他货币资金核算**

-如外埠存款、银行汇票等，通过“其他货币资金”科目核算。

（二）交易性金融资产的核算

交易性金融资产是指企业为短期交易目的持有的金融资产。其核算步骤如下：

1.**初始计量**：按公允价值入账，相关交易费用计入当期损益。

2.**后续计量**：按公允价值变动损益，计入“公允价值变动损益”科目。

3.**处置核算**：出售时，计算处置损益并转入“投资收益”科目。

（三）应收及预付款项的核算

应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款等。核算要点：

1.**应收账款**

-按实际发生额入账，计提坏账准备。

-坏账准备计提比例可按余额的1%-5%确定。

2.**应收票据**

-按面值或贴现价值入账，定期检查票据到期情况。

3.**预付账款**

-按合同约定金额入账，待收到货物后转为“存货”或“成本”。

（四）存货的核算

存货包括原材料、库存商品、在产品等。核算方法：

1.**成本核算方法**

-**先进先出法**：按最早购入成本计价。

-**加权平均法**：按总成本除以总数量计算单位成本。

-**个别计价法**：按实际购入成本计价。

2.**期末计价**：存货需按成本与可变现净值孰低计量。

3.**减值核算**：若可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备。

三、流动资产核算的实务操作

（一）日常核算流程

1.**凭证整理**：收集银行回单、发票、收据等原始凭证。

2.**账务处理**：根据凭证编制会计分录，登记总账和明细账。

3.**核对与调整**：定期核对账簿与实物，调整差异。

（二）期末处理要点

1.**货币资金核对**：确保现金、银行存款账实相符。

2.**坏账准备计提**：根据应收账款余额计提坏账准备。

3.**存货盘点**：实地盘点存货，编制盘点表。

4.**报表编制**：根据核算结果填列资产负债表相关项目。

（三）注意事项

1.**及时性**：确保核算工作在规定时间内完成。

2.**准确性**：避免计算错误或漏记。

3.**合规性**：遵循企业会计准则及相关制度。

流动资产的核算需要结合企业的具体业务特点，确保每一环节的准确性和完整性，以支持财务决策和风险管理。

一、流动资产核算概述

流动资产是指企业在一年内或超过一年的一个营业周期内可以变现或运用的资产，是企业在日常经营活动中使用的资产。流动资产的核算需要遵循统一的会计准则，确保其价值得到准确反映，并满足财务报告的相关要求。

（一）流动资产的主要类别

流动资产主要包括以下几类：

1.货币资金

货币资金是企业最流动的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。它是企业进行日常经营活动的血液，用于支付工资、采购原材料、偿还债务等。

2.交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了短期获利而持有的金融资产，例如股票、债券、基金等。这些资产具有高流动性和高风险性，其价值会随着市场波动而变化。

3.应收及预付款项

应收及预付款项是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而产生的债权和预付款项。应收账款是企业应该收回但尚未收回的款项；应收票据是企业收到的商业汇票；预付款项是企业预先支付给供应商的款项。

4.存货

存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品、商品、半成品、原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货是企业资产的重要组成部分，其价值会随着时间推移而发生变化。

5.其他流动资产

其他流动资产是指不属于上述四类的流动资产，例如待摊费用、一年内到期的债权投资等。

（二）流动资产核算的基本原则

1.**权责发生制原则**：收入和费用的确认基于权责发生制，而非现金收付。例如，企业销售商品并开出发票，即使尚未收到货款，也应确认收入。

2.**配比原则**：确保收入与其相关成本在相同会计期间内匹配。例如，企业销售商品时，应将销售收入与销售成本同时确认。

3.**历史成本原则**：流动资产通常以取得时的成本计价。例如，企业购买原材料时，应以购买价格加上相关税费作为原材料的成本。

4.**公允价值计量**：部分流动资产（如交易性金融资产）可按公允价值计量。公允价值是指市场参与者在当前市场条件下进行交易的价格。

5.**实质重于形式原则**：在核算流动资产时，应关注其经济实质，而不是其法律形式。例如，企业融资租入的资产，虽然法律上不属于企业所有，但在会计核算上应将其作为资产进行核算。

二、流动资产的核算方法

（一）货币资金的核算

货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。其核算要点如下：

1.**现金核算**

-**现金收支**：企业应设置“现金日记账”，逐笔登记现金的收支情况。每天终了，应将现金日记账的余额与实际库存现金进行核对，确保账实相符。

-**现金盘点**：企业应定期进行现金盘点，至少每月一次。盘点时，应由出纳人员和会计人员共同进行，并编制“现金盘点报告表”。

-**现金支付**：企业应严格遵守现金管理规定，库存现金的限额一般不得超过3天零星开支所需的现金。超过一定金额的支出（例如1000元人民币以上）应通过银行支付。

-**备用金管理**：企业可以设置备用金，用于小额零星支出。备用金应定期报销，并补足到规定金额。

2.**银行存款核算**

-**银行日记账**：企业应设置“银行存款日记账”，逐笔登记银行存款的收支情况。每天终了，应将银行存款日记账的余额与银行对账单的余额进行核对，并编制“银行存款余额调节表”。

-**银行对账**：企业应定期（至少每月一次）进行银行对账，核对企业银行存款日记账与银行对账单的余额。如有差异，应查明原因并进行调整。

-**银行手续费**：企业应定期支付银行手续费，并在发生时计入当期损益。

-**利息收入**：企业应定期计算银行存款利息收入，并在收到时计入当期损益。

3.**其他货币资金核算**

-**外埠存款**：企业到外地进行临时或零星采购时，可以汇款到当地银行开立临时账户，即外埠存款。外埠存款应通过“其他货币资金——外埠存款”科目核算。

-**银行汇票**：企业可以通过银行申请办理银行汇票，用于支付货款。银行汇票应通过“其他货币资金——银行汇票”科目核算。

-**信用证保证金**：企业可以申请开立信用证，并支付保证金。信用证保证金应通过“其他货币资金——信用证保证金”科目核算。

-**定期核对**：企业应定期核对其他货币资金的余额，确保账实相符。

（二）交易性金融资产的核算

交易性金融资产是指企业为短期交易目的持有的金融资产。其核算步骤如下：

1.**初始计量**：交易性金融资产在取得时应按公允价值计量，相关交易费用应计入当期损益。例如，企业购买股票时，应以股票的公允价值作为初始成本，并支付的交易费用作为投资收益的减少。

2.**后续计量**：交易性金融资产在持有期间应按公允价值进行后续计量，公允价值的变动应计入当期损益。企业应设置“公允价值变动损益”科目，核算交易性金融资产的公允价值变动。

3.**持有期间收益**：交易性金融资产在持有期间产生的现金股利或利息收入，应计入当期损益。

4.**处置核算**：企业出售交易性金融资产时，应将收到的价款与该金融资产的账面价值之间的差额确认为投资收益。同时，将已计提的公允价值变动损益转入投资收益。

5.**会计分录示例**：

-购买交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本

借：投资收益（交易费用）

贷：银行存款

-公允价值上升：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

-公允价值下降：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

-出售交易性金融资产：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

贷：交易性金融资产——公允价值变动

贷：投资收益（或借记投资收益）

（三）应收及预付款项的核算

应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款等。核算要点：

1.**应收账款**

-**发生时核算**：企业销售商品或提供劳务时，应确认应收账款。应收账款应按实际发生额入账，即销售商品的收入加上相关税费。

-**坏账准备计提**：企业应定期对应收账款进行减值测试，并根据预计的坏账损失计提坏账准备。坏账准备计提比例可按应收账款余额的1%-5%确定，具体比例由企业根据自身情况确定。

-**坏账核销**：企业确认无法收回的应收账款为坏账时，应将其核销。核销时，应冲减已计提的坏账准备和应收账款。

-**收回坏账**：企业收回已核销的坏账，应将其重新计入应收账款，并确认收入。

-**会计分录示例**：

-确认应收账款：

借：应收账款

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-计提坏账准备：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

-核销坏账：

借：坏账准备

贷：应收账款

-收回坏账：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

2.**应收票据**

-**带息应收票据**：企业收到的带息应收票据，应按面值计入应收票据，并按票面利率计算利息收入。利息收入应计入当期损益。

-**不带息应收票据**：企业收到的不带息应收票据，应按面值计入应收票据。

-**票据贴现**：企业可以将应收票据贴现，获得现金。贴现时，应将收到的现金与应收票据的账面价值之间的差额确认为财务费用。

-**票据到期**：应收票据到期时，企业应收回票款。如果票款未收回，应将票款转入应收账款。

-**会计分录示例**：

-收到带息应收票据：

借：应收票据

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-计提利息：

借：应收利息

贷：财务费用

-贴现应收票据：

借：银行存款

借：财务费用（贴现息）

贷：应收票据

贷：应收利息（如有）

3.**预付账款**

-**发生时核算**：企业预先支付给供应商的款项，应确认为预付账款。预付账款应按实际支付的金额入账。

-**商品验收**：企业收到预付款项对应的商品时，应将预付账款转入相应的资产科目（例如存货或固定资产）。

-**补付货款**：如果预付款项不足以支付货款，企业应补付货款。

-**退回多付款项**：如果预付款项多余，企业应退回多付款项。

-**会计分录示例**：

-支付预付款项：

借：预付账款

贷：银行存款

-收到商品：

借：存货

贷：预付账款

-补付货款：

借：预付账款

贷：银行存款

-退回多付款项：

借：银行存款

贷：预付账款

（四）存货的核算

存货包括原材料、库存商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品等。核算方法：

1.**成本核算方法**

-**先进先出法**：假设先购入的存货先发出，期末存货按最后购入的存货成本计价。

-**加权平均法**：按期计算加权平均单位成本，期末存货按加权平均单位成本计价。

-加权平均单位成本=（期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货成本数量）

-**个别计价法**：按存货的实际成本计价，适用于能够单独识别的存货。

2.**期末计价**：存货需按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。

3.**减值核算**：若可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备。存货跌价准备应计入当期损益。

4.**发出存货的核算**：企业发出存货时，应根据其成本核算方法，结转存货成本。

5.**会计分录示例**（以先进先出法为例）：

-购入存货：

借：存货

贷：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）

-发出存货：

借：生产成本（或销售成本）

贷：存货

6.**存货盘点**：企业应定期对存货进行盘点，至少每年一次。盘点时，应由存货保管人员和会计人员共同进行，并编制“存货盘点报告表”。盘点结果与账面余额的差异，应查明原因并进行调整。

三、流动资产核算的实务操作

（一）日常核算流程

1.**凭证整理**：收集并整理所有与流动资产相关的原始凭证，例如银行回单、发票、收据、入库单、出