《企业纳税实训》课件 第12章 企业所得税

第12章企业所得税学习税法知识

做诚信纳税人企业所得税纳税人和征税对象认知学习税法知识

做诚信纳税人企业所得税纳税人一企业所得税征税对象二所得来源地的确定原则三本次课程内容课程目标知识目标能力目标素养目标培养学生社会责任感。（1）掌握企业所得税纳税人的定义。（2）掌握企业所得税纳税人的分类。（3）熟悉所得来源地的确定原则。（1）能够正确区分居民企业和非居民企业。（2）能够准确判断所得来源地。一、企业所得税纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。一、企业所得税纳税人二、征税对象纳税义务人判定标准征税对象范围居民企业（负无限纳税义务）具备二者之一1、依法在中国境内成立（注册地标准）2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（实际管理机构所在地标准）境内所得

境外所得非居民企业（负有限纳税义务）具备二者之一1、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得二、征税对象二、征税对象二、征税对象销售货物所得：按照交易活动发生地确定二、征税对象提供劳务所得，按照劳务发生地确定二、征税对象不动产转让所得：按照不动产所在地确定。二、征税对象产转让所得：按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。二、征税对象权益性投资资产转让所得：按照被投资企业所在地确定。二、征税对象股息、红利等权益性投资所得‌：按照分配所得的企业所在地确定。二、征税对象利息所得、‌租金所得、特许权使用费所得‌：按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。

贷款企业所得税税率认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容基本税率一优惠税率二预提所得税税率三课程目标知识目标能力目标能够准确区分不同企业的税率适用情况。素养目标树立学生制度自信。（1）掌握企业所得税的基本税率。（2）掌握企业所得税的优惠税率。（3）掌握预提所得税税率。企业所得税税率认知企业所得税税率基本税率优惠税率预提所得税税率25%20%15%20%一、企业所得税基本税率《中华人民共和国企业所得税法》规定企业所得税的税率为25％。二、企业所得税优惠税率小型微利企业的企业所得税税率为20%。资产总额超过5000万元从业人数不超过300人年度应纳税所得额不超过300万元国家非限制和禁止行业小型微利企业四个条件从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。二、企业所得税优惠税率二、企业所得税优惠税率全年应纳税所得为4203594.45元。二、企业所得税优惠税率年度应纳税所得额82589.33元二、企业所得税优惠税率指标第1季度第2季度第3季度第4季度从业人数季初5555季末5555季度平均值5555截至本期末季度平均值5555资产总额（万元）季初210.00220.00240.00250.00季末220.00240.00250.00260.00季度平均值215.00230.00245.00255.00截至本期末季度平均值215.00222.50230.00236.25应纳税所得额（累计值）2.45556万

4.5455万6.123万

8.258933万

判断结果符合符合符合符合从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。判断吉祥公司是否符合小型微利企业条件二、企业所得税优惠税率01020304企业所得税的税率为15％的企业：国家重点扶持的高新技术企业；经认定的技术先进型服务企业；西部地区鼓励类产业企业；注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业。三、预提所得税税率对于在中国境内未设立机构、场所，或虽设立但所得与机构、场所无实际联系的非居民企业，其企业所得税税率为20%，实际征收时可减按10%执行。企业所得税税收优惠认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容免税收入一减、免税所得二加计扣除三课程目标知识目标能力目标能够正确识别并应用企业所得税税收优惠政策。素养目标培养学生具备科技创新意识。（1）掌握企业所得税免税收入的具体规定。（2）掌握企业所得税减免税所得的具体规定。（3）掌握企业所得税加计扣除的具体规定。企业所得税税收优惠认知一、免税收入在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。NO.3国债利息收入。NO.1符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。NO.2符合条件的非营利组织的收入。NO.4一、免税收入一、免税收入二、减、免税所得1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植二、减、免税所得2.农作物新品种的选育二、减、免税所得3.中药材的种植二、减、免税所得4.林木的培育和种植二、减、免税所得5.牲畜、家禽的饲养二、减、免税所得6.林产品的采集二、减、免税所得7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目二、减、免税所得8.远洋捕捞二、减、免税所得2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植二、减、免税所得（2）海水养殖、内陆养殖二、减、免税所得3.3免3减半从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得01单击此处添加文本具体内容，简明扼要地阐述您的观点。根据需要可酌情增减文字，以便观者准确地理解您传达的思想。单击此处添加文本具体内容，简明扼要地阐述您的观点。02从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得。符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。符合条件的环境保护、节能节水项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。二、减、免税所得技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本和相关税费4.符合条件的技术转让所得。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。其计算公式为：二、减、免税所得如果技术转让成本和相关税费600万元，请计算智瀚公司技术转让所得应缴纳的企业所得税。分析：智瀚公司技术转让所得=1000-600=400（万元）<500万元，免征企业所得税。二、减、免税所得如果技术转让成本和相关税费300万元，请计算智瀚公司技术转让所得应缴纳的企业所得税。分析：智瀚公司技术转让所得=1000-300=700（万元）免税所得=（700-500）×50%=100（万元）智瀚公司技术转让所得应缴纳企业所得税=（700-500-100）×25%=150（万元）企业所得税税收优惠认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容加计扣除一抵扣所得额二课程目标知识目标能力目标素养目标（1）培养学生具备科技创新意识。（2）培养学生社会责任感。（1）掌握企业所得税加计扣除的具体规定。（2）掌握企业所得税抵扣所得额的具体规定。能够正确识别并应用企业所得税税收优惠政策。一、加计扣除1.研发费用加计扣除企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。0102一、加计扣除不适用研发费加计扣除政策的行业烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业

房地产业租赁和商务服务业娱乐业一、加计扣除甲科技有限公司全年度利润总额500万元，实际发生未形成无形资产计入当期损益的研究开发费用100万元，无其他纳税调整项目。计算甲科技有限公司当年企业所得税缴纳的企业所得税。分析：需要纳税调减100×100％＝100（万元）应缴纳企业所得税=（500-100）×25％＝100（万元）。案例：一、加计扣除2.残疾人工资加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。一、加计扣除居民企业甲公司，主要从事广告设计，全年会计利润为500万元，其中，支付残疾职工工资20万元，无其他纳税调整事项。计算甲公司应缴纳的企业所得税。分析：应纳税所得额=500-20×100%=480（万元）应缴纳企业所得税=（500-20）×25％＝120（万元）案例：二、抵扣所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。二、抵扣所得额甲企业为创业投资企业，2022年2月采取股权投资方式向乙公司（未上市的中小高新技术企业）投资300万元，至2023年12月31日仍持有该股权。甲企业2024年在未享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2000万元。已知企业所得税税率为25％，请计算甲企业2024年度应缴纳企业所得税。分析：（2000－300×70％）×25％＝447.5（万元）案例：企业所得税税收优惠认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容加速折旧一应纳税额抵免二特殊地区的优惠三债券利息减免税四课程目标知识目标能力目标能够正确识别并应用企业所得税税收优惠政策。素养目标培养学生制度自信。（1）掌握企业所得税加速折旧的具体规定。

（2）掌握企业所得税应纳税额抵免的具体规定。（3）掌握企业所得税特殊地区的优惠的具体规定。（4）掌握企业所得税债券利息减免税的具体规定。一、加速折旧1.加速折旧的固定资产包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

加速折旧的方法包括：

①缩短折旧年限：不得低于规定折旧年限的60％；

②采取加速折旧方法：双倍余额递减法和年数总和法。（3）企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。一、加速折旧序号固定资产名称计量单位数量入账日期原值计提月份残值率月折旧1—12月折旧1宏发大厦2-203套12014年3月927,000.002405%3669.3844,032.562宏发大厦地下仓库间22014年3月566,500.002405%2,242.4026,908.803联想台式电脑台52021年9月40,384.60365%1,065.7012,788.404复印机台12022年1月25,728.16365%678.948,147.285档案柜组22022年3月10,601.78605%167.862,014.326打印机台12022年1月13,106.80365%345.874,150.44

其他部门小计

1,583,321.34

8,170.1598,041.807吉利汽车辆12020年2月126,591.25485%2,505.4530,065.408联想笔记本电脑台32021年9月24,307.68365%641.457,697.40

销售部门小计

150,898.93

3,146.9037,762.80

合计

1,734,220.27

11,317.05135,804.612月末固定资产折旧表金额单位：人民币元2023年12二、应纳税额抵免企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税款。二、应纳税额抵免甲公司2025年度企业所得税应纳税所得额为3000万元。当年购置并实际使用一台符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，该设备的投资额为600万元。甲公司享受应纳税额抵免优惠政策。已知企业所得税税率为25％。请计算甲企业2025年度应缴纳企业所得税。分析：甲公司2025年度应缴纳企业所得税税额＝3000×25％－600×10％＝690（万元）。三、特殊地区的优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征（国家限制和禁止行业的企业除外）四、债券利息减免税1.对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。2.自2021年11月7日至2025年11月6日，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税。企业所得税纳税地点和纳税期限认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容企业所得税纳税地点一企业所得税纳税期限二课程目标知识目标能力目标

培养学生诚信纳税的意识，遵守国家税收政策，为国家发展贡献力量。素养目标（1）掌握企所得税纳税地点税收规定。（2）掌握企所得税纳税期限税收规定。（1）能够正确判断不同纳税主体的纳税地点。（2）能够根据税务机关规定的纳税期限按时申报纳税。一、纳税地点纳税人纳税地点居民企业登记注册地为境内的登记注册地登记注册在境外的实际管理机构所在地境内设立不具有法人资格的营业机构的汇总计算并交纳企业所得税非居民企业境内设立机构场所机构场所所在地境内设立两个或两个以上机构、场所的符合规定条件的可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳未设立机构场所或虽设立但与所得无实际联系的扣缴义务人所在地一、纳税地点二、纳税期限企业所得税实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。1.公历自然年度2.实际经营期

自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表二、纳税期限认识增值税纳税人提示：企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。企业所得税收入总额和不征税收入认知学习税法知识

做诚信纳税人收入总额一不征税收入二本次课程内容课程目标素养目标知识目标（1）熟悉企业所得税收入总额的税收规定。（2）掌握企业所得税不征税收入的税收规定。能力目标能够正确判断并处理企业所得税的收入确认、视同销售及不征税收入。（1）培养学生严谨认真的工作态度。（2）培养学生树立诚信纳税意识。一、收入总额1.收入的形式货币形式非货币形式一、收入总额2.收入确认的时间（1）销售货物销售方式企业所得税中收入的确认时间托收承付

办妥托收手续时预收款发出商品时需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕时安装程序比较简单的：发出商品时委托代销收到代销清单时分期收款按合同约定的收款日期产品分成分得产品的日期一、收入总额（2）提供劳务确认时间是企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认。（3）股息、红利等权益性投资确认时间是被投资方作出利润分配决定日期。（4）利息、租金、特许权使用费确认时间是合同约定的债务人应付利息、承租人应付租金或特许权使用人应付特许权使用费的日期。（5）接受捐赠确认时间是实际收到捐赠资产的日期。一、收入总额一、收入总额单击输入你的项正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点。单击输入你的项正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点。受赠所得=1000+130=1130（元）阳光应纳企业所得税=1130x25%=282.5（元）一、收入总额移送他人：视同销售确认收入内部处置资产：不确认收入（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（限于境内）（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途3.视同销售法人资产是否发生所有权的转移一、收入总额案例食品厂将自产货物赠送受灾地区，产品生产成本为80万元，同类售价为100万元。是否属于企业所得税视同销售？

分析：属于企业所得税的视同销售，视同销售收入100万元，视同销售成本80万元。二、不征税收入不征税收入1财政拨款2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3国务院规定的其他不征税收入企业所得税税前扣除认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程课前内容税前扣除原则和范围一工资薪金及三项经费支出企业所得税税前扣除的规定二课程目标能力目标能够正确计算企业所得税税前扣除项目中工资薪金及三项经费支出的纳税调整金额。素养目标激发并培养学生的科技创新意识。知识目标（1）熟悉企业所得税税前扣除的原则和范围。（2）掌握工资薪金及三项经费支出的税前规定。一、税前扣除原则和范围税前扣除原则权责发生制原则1确定性原则4配比原则2合理性原则5相关性原则3一、税前扣除原则和范围扣除项目的范围成本1损失4费用2扣除的其他支出5税金3二、工资薪金及三项经费支出项目计算扣除工资薪金企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。三项经费

计提基数计算比例职工福利费

工资薪金总额不超基数14％超过的部分不得扣除，也不得在以后年度结转扣除。工会经费不超基数2％职工教育经费不超基数8％提示：超过部分准予在以后纳税年度结转扣除企业所得税税前扣除的认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容保险费支出企业所得税税前扣除的规定一业务招待费支出企业所得税税前扣除的规定二课程目标知识目标（1）掌握企业所得税税前扣除中关于保险费支出的税收规定。（2）掌握企业所得税税前扣除中关于业务招待费支出的税收规定。能力目标能够正确计算企业所得税税前扣除项目中保险费支出和业务招待费支出的纳税调整金额。素养目标（1）培养学生具备高度的责任心。（2）培养学生具备卓越的专业素养。一、保险费支出保险名称扣除规定基本社会保险费和住房公积金（四险一金）准予扣除补充养老、补充医疗分别不超过工资总额5％的部分准予扣除其他保险企业财产保险准予扣除为特殊工种职工支付的人身安全保险费企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险商业保险不得扣除二、业务招待费支出业务招待费是企业所得税纳税调整的必调项目。其税前扣除限额如下：双重限额标准,取其低标准2：最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰标准1：实际发生额的60%二、业务招待费支出销售（营业）收入

主营业务收入

其他业务收入

视同销售收入

非货币性交易视同销售收入

货物、财产、劳务视同销售收入

其他视同销售收入不属于销售（营业）收入

固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益

债务重组收益

罚款净收入、捐赠收入、政府补助收入

其他（营业外收入核算的、上述未列举的营业外收入）企业所得税税前扣除的认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容广告费与业务宣传费支出企业所得税税前扣除的规定一利息支出企业所得税税前扣除的规定二课程目标能力目标能够正确计算企业所得税税前扣除项目中广告费与业务宣传费和利息支出的纳税调整金额。素养目标培养学生具备诚信守法和高度负责的职业素养。知识目标（1）掌握企业所得税税前扣除中关于广告费与业务宣传费的税收规定。（2）掌握企业所得税税前扣除中关于利息支出的税收规定。一、广告费与业务宣传费支出广告费与业务宣传费的会计规定企业发生的广告费和业务宣传费，通常通过“销售费用”核算，根据实际发生额在计算利润总额时全额扣除。广告费与业务宣传费的税务处理行业扣除标准一般企业不超过当年“销售（营业）收入15％”的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度“结转”扣除化妆品制造或销售不超过当年“销售（营业）收入30％”的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度“结转”扣除医药制造

饮料制造（不含酒类制造）烟草企业不得扣除二、利息费用支出借款方出借方扣除标准非金融企业金融企业准予扣除非金融企业非金融企业不超过金融企业“同期同类”贷款利率部分准予扣除二、利息费用支出兴盛公司向中国工商银行借入的100万元一年期短期借款年利率是5%；向其供应商借入的、约定一年后归还的100万元借款，年利率是8%。向供应商借入款项利息的税前扣除金额是多少？项目实际发生额税法允许扣除金额纳税调增金额利息853企业所得税税前扣除的认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容捐赠收入一租赁费支出二税前不得扣除项目三课程目标知识目标能力目标素养目标（1）掌握企业所得税税前扣除中关于捐赠支出的税收规定。（2）掌握企业所得税税前扣除中关于租赁费支出的税收规定。（3）掌握企业所得税税前扣除中关于税前不得扣除项目的税收规定。能够正确计算企业所得税税前扣除项目中捐赠支出、租赁费支出和税前不得扣除项目的纳税调整金额。培养学生诚信守法、严谨细致的税务处理能力及高度的社会责任感。一、捐赠支出限额扣除公益性捐赠不超过年度利润总额12％的部分准予扣除；超过的部分，准予结转以后三年内扣除。不得扣除非公益性捐赠，不得扣除。全额扣除自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。一、捐赠支出恒星公司当年会计利润100万元请对捐赠业务进行纳税调整项目实际发生额税法允许扣除金额纳税调增金额捐赠800001200000二、租赁费