审计学 课件 第5章审计证据与工作底稿

第四章审计计划基本知识复习注册会计师在计划审计工作初始，需要开展（），接受委托时，（）与被审计单位需签订（）。审计计划分为（）和（）。计划审计工作时，应当确定一个可接受的（），以发现在金额上的重大错报。应从（）和（）两个方面合理确定重要性水平。在执行审计业务时，应当考虑重要性与（）的关系。重要性与审计风险之间存在（）关系。审计风险取决于（）和（）。第四章审计重要性、审计风险专项训练1、判断一项错报重要与否，应视其对[报表使用者、注册会计师]依据报表作出经济决策的影响程度而定。2、一般而言，金额大的错报比金额小的错报[重要、不重要]；某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑则[可能、不可能]是重要的。3、判断一个事项对财务报表使用者是否重大，应关注[共同性的财务信息需求、个别特定使用者的个性的财务信息需求]。4、重要性的确定[应当、不应当]考虑具体环境。5、对重要性的评估[需要、不需要]运用职业判断。6、注册会计师应当考虑两个层次的重要性，一是（）层次的重要性水平，二是（）层次的重要性水平。7、注册会计师应当合理确定重要性水平，并根据具体环境的变化[可以、不可以]修正计划的重要性水平，但是[能、不能]人为调高重要性水平。8、[重大错报风险、检查风险]是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。9、[重大错报风险、检查风险]是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现各种错报的可能性。10、在计划阶段，需要确定评估[重大错报风险、检查风险]，进而确定可接受的检查风险。可接受的检查风险越低，为此应获取[较多、较少]的审计证据，可接受的检查风险越高，则应获取[较多、较少]的审计证据。11、审计人员对重大错报风险的估计水平同所需要审计证据数量之间成[同向、反向]变动。但是，重大错报风险评估水平偏高，会导致[审计成本加大、审计风险加大]，重大错报风险评估水平偏低，会导致[审计成本加大、审计风险加大]。12、一般看来，确定的重要性水平越高，审计风险[越低、越高]，重要性水平越低，审计风险[越低、越高]。13、重要性水平越低，由于实际的审计风险[越大、越小]，所以应获取的审计证据[越多、越少]，以将审计风险控制在可接受范围内。14、对于重大错报风险评估为高水平情况，应努力降低[重大错报风险、检查风险]，以降低实际的审计风险水平。也即，可以[提高、降低]计划的重要性水平，[扩大、缩小]审计范围，考虑[增加、减少]审计程序，以获取[较多、较少]的审计证据。第五章导入语审计风险的控制，需要大量、有说服力的审计证据来“说话”，因此，收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础，也是整个审计工作的核心。本章内容：审计证据及收集、评价审计证据的载体—审计工作底稿第五章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据（auditevidence）第二节审计工作底稿（auditworkingpapers）第一节审计证据一、审计证据概念和种类（一）审计证据的概念审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据会计记录其他信息（二）审计证据的种类按审计证据的形式可分为（1）实物证据：“物证”（2）书面证据：“文件证据”（3）口头证据：“陈述证据”（4）环境证据：“XX事项的周围情况”环境证据书面证据口头证据实物证据证据类型获取程序证实认定局限是否基本证据实物证据检查有形资产/观察存在不能证实权利与义务/准确性是书面证据检查记录文件/重新计算/函证/分析多项难以有力证明存在性是口头证据询问多项只能作为佐证否环境证据询问/观察/分析多项只能辅助证明否在中国古代断案，讲究“人证物证+招供”即可结案;现代刑事案件结案需要“笔录+当庭指证+认罪签名+作案凶器”讨论：上述是如何体现实物、书面、口头、环境证据的结合运用的？综合1(演示)：审计人员在对某企业现金业务审查时，发现出纳员在审计期间有两张未经批准而私自借出现金的白条，金额合计为3000元，经过盘点证明白条所列现金3000元确实不在库。审计人员由此认定该出纳员挪用库存现金3000元，该出纳员亦承认这一事实。请指出该审计事项中的审计证据有哪些？各属何种证据？证据内容所属证据类型使用程序两张白条书面证据5000元不在库实物证据出纳员承认挪用事实口头证据答案:复习审计证据按审计证据的形式可分为：（）证据、（）证据、（）证据和（）证据。实物证据能有力证实（）认定，但无法有效证明（）认定和（）认定。书面证据无法有力证明（）认定。2、按审计证据的来源分类（1）内部证据A、单位内部产生没有经过外部流转B、单位内部产生但经过外部流转问题：B比A更可靠吗？（2）外部证据C、外部单位交给被审计单位，再转交给注会D、外部单位直接交给注册会计师

问题：D比C更可靠吗？外部证据比内部证据更可靠吗？（3）亲历证据记账凭证管理层声明书被审计单位会议记录应收账款询证函回函银行存款询证函回函银行对账单购货发票销货发票问题：下列从来源看属于哪种类型证据没有经过外部流转的内部证据经过外部流转的内部证据由被审计单位持有并转交审计人员的外部证据直接转交审计人员的外部证据（以前有过）按审计证据的重要性分类1）基本证据包括实物证据、书面证据2）辅助证据包括口头证据、环境证据某班参评先进集体，证据如下：1、据该班辅导员说，该班凝聚力强，班风优异；2、调阅该班成绩单，整体居学年前茅；3、该班以往获多个奖状、奖杯；4、该班班干部整体素质较高，责任心较强。试选出2个相对更为有力度的证据。3、按审计证据的的逻辑性分类正面证据与反面证据，哪类为主呢？4、按审计证据的证明力分类充分证明力，能独立证明部分证明力，需要其他佐证无证明力，可作为辅助说明二、审计证据的特征（一）审计证据的充分性（1）与注册会计师确定的样本量有关（2）需要获取的审计证据的数量受错报风险和证据质量的影响充分性是相对的，要视具体情况而定，

试完成下列选项被审计单位重大错报风险越高，所需审计证据一般[越多、越少]；如果获取的大多是外部证据，可适当[增加、减少]审计证据的数量。具体审计项目越重要，所需审计证据[越多、越少]；经验丰富的审计人员，可[增加、减少]对审计证据数量的依赖程度；一旦发现被审事项中存在错误或舞弊，往往需要[增加、减少]审计证据的数量；（二）审计证据的适当性质量上的衡量既要相关性；又要可靠性与某认定(审计目标)相关程度可信度相关性

可靠性

1、审计证据的相关性练习相关性的理解：请选择适当的程序。A、抽取100张销货发票，从销货发票副本追查至发货单，确认发票是否依据发货单开立。B、抽取100张发货单，从发货单追查至销货发票，确认已发货是否均已开立发票。问：选择（）程序，所获取证据有助于证实发生认定可信度；选择（）程序，所获取证据有助于证实完整性认定可信度。2、审计证据的可靠性可靠性取决于审计证据的来源和性质，并受取证环境的影响。（1）外部证据比内部证据（2）书面证据比口头证据（3）直接获取的比间接获取或推论得出的（4）内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的（5）从原件获取的比从传真或复印件获取的（6）（7）从不同来源获取的或不同性质的审计证据能够相互印证时，从不同来源获取的或不同性质的审计证据不一致时练习可靠性的理解：2006年注会考题：下面每组证据中那个更可靠，并简要说明理由（1）销货发票副本和出库单（2）银行对账单和银行询证函回函（3）领料单和材料成本计算单（4）存货监盘纪录和存货永续盘存记录（5）工资计算单和工资发放单（6）购货发票和验收报告小结：证据的可靠性取决于六个因素1、提供者的独立性2、被审计单位内部控制的有效性3、审计师的直接了解4、信息提供者的资格5、客观程度6、及时性（三）综合影响充分性、适当性缺一不可确定证据说服力时，必须评价适当性和充分性的诸因素都得到满足的程度。四、获取审计证据的审计程序审计程序:为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。三大类程序（按目的分）：八种具体程序（按行为特点分）：（一）三大类审计程序A、通过实施风险评估程序，了解被审计单位及环境，识别评估重大错报风险；B、通过实施控制测试，确定内部控制运行有效性，并据以安排实质性程序；C、通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报执行三大类程序可以综合运用八种具体程序：（1）检查记录或文件（2）检查有形资产（3）观察（4）询问（5）函证（6）重新计算（7）重新执行（8）分析程序程序含义（只列关键词）获取证据类型优缺点检查记录和文件审查记录书面检查有形资产盘点实物实物观察察看正在从事的活动环境、实物询问知情人答复口头函证向第三方询证书面重新计算对数据计算的准确性核对书面重新执行再独立执行一次（内部控制的某部分）环境分析程序对数据进行分析以发现异常书面、环境知识扩展A、实施风险评估程序，可以包括：询问、分析程序、观察和检查（文件和记录）B、实施控制测试，可以包括询问、观察、检查（文件和记录）和重新执行C、实施实质性程序，可以包括细节测试和实质性分析程序。细节测试又包括检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算。综合1(演示)：审计人员在对某企业现金业务审查时，发现出纳员在审计期间有两张未经批准而私自借出现金的白条，金额合计为3000元，经过盘点证明白条所列现金3000元确实不在库。审计人员由此认定该出纳员挪用库存现金3000元，该出纳员亦承认这一事实。请指出该审计事项中的审计证据有哪些？各属何种证据？运用了哪些审计程序？答：运用了以下程序：程序1、检查白条[检查记录或文件]程序2、盘点库存现金[检查有形资产]程序3、询问出纳员短款原因[询问]关于函证被审计单位外部单位寄出回收审计人员函证专题探讨1、函证的含义2、函证决策。应考虑两因素，以决定“要不要函证”3、函证的内容适用于证实账户余额及其组成部分，但不限于这些项目。4、函证程序实施的范围对“特定项目”实施5、函证的时间和方式时间：通常以资产负债表日为截止日方式：积极式与消极式积极式（肯定式）函证要求对方必须回函适合金额大较重要项目可详查消极式（否定式）函证只有不符情况下回函适合金额小非重要项目（见教材）可抽样方式：分析程序专题1、定义2、可使用的方法：（1）趋势分析法（2）比率分析法（3）回归分析法3、分析程序的目的（1）了解被审计单位所在行业和业务（2）被审计单位的持续经营能力（3）报表中可能存在错报（4）减少细节审计测试五、审计证据的综合（一）审计证据整理与分析的方法1、分类2、计算3、比较4、小结5、综合

（二）审计证据整理与分析应注意的问题

审计证据的取舍

（1）金额大小；（2）问题性质严重程度分清事实的现象和本质（利用应付账款隐瞒利润事件）排除伪证第二节审计工作底稿一、编制审计工作底稿目的1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础2、提供证据，证明执业的注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作二、审计工作底稿的性质阅读案例,谈体会小李注会与被审计单位对峙法庭,法官:被审计单位报表有100万重大错报你为什么没审出,还出具了无保留意见.小李:我已经完全按照审计准则去做了,我没有责任,有工作底稿为证……因此我出具了无保留意见（一）审计工作底稿的存在形式

XXX.doc文件XXX.xls文件（二）审计工作底稿包括的内容通常包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表等还包括：业务约定书、管理建议书等二、审计工作底稿的要素参看事务所常用工作底稿格式（一）要素被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计结论审计标志及其说明索引号及编号编制者及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项（二）编制基本要求资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确要素齐全、格式规范、标志一致、记录清晰（三）审计工作底稿范例四、审计工作底稿的复核阅读教材，回答：1、哪些人参与复核2、复核什么参与复核的人员：1、项目组内经验较多人员复核经验较少人员的工作内容；2、会计师事务所指定专门机构或人员对审计项目实施项目质量控制复核；复核的内容（略）项目组内部复核与项目质量控制复核的区别：（1）复核主体不同（2）复核对象不同（3）复核要求不同