财务报表分析局限性及其完善探究

西安交通大学网络教育学院论文绪论1.1论文的选题意义财务报表是反映一个公司经营情况的最直接的依据，能简单明了的看到公司的经营成果，可能对某些情况的反映是正确的，也是准确的，比如盈利能力、偿债能力、营运能力、抵债风险的能力等等，但是财务报表他还是有局限性的，可能会让决策者只看到一些表面的信息，主要是因为财务报表使用者对财务知识的局限性，没有更深入到深层次，容易对公司的未来的发展产生误导，从而影响对公司的决策、经营及公司长久的发展情况。所以，我们现在就财务报表的局限性和不完善进行探究，主要是通过财务报表本身的局限性、分析者对财务知识的局限性、分析方法对财务报表的局限性、确保对财务报表有了新的认识和了解。1.2国内外研究现状分析财务报表最早兴起于西方发达国家，他们最早起用于银行系统，是为了统计分析信用卡的人群的指标及用卡习惯等等。经过长期的努力与研究，目前不管是国内外已经发展程度为一种必不可少的企业财务管理的模式，不管是大小企业，私企国企等都有一个财务部门，要按照不同的会计时期进行财务报表的制作与分析，如企业的月报、季报和年报等等。随着这些年电算化信息软件技术的高速发展，目前我们财务人员已经能够非常熟练的应用软件技术进行财务报表的编制与分析。1.3论文的主要工作内容主要是通过以下几种方法讨论其局限性和不完善性的，第一：财务报表分析者的局限性；第二：财务报表分析方法的局限性；第三：财务报表本身的局限性；第四：会计政策及通货膨胀等客观原因形成的局限性。会计政策的选择会影响财务会计报表的数字缺乏可比性，固定资产的折旧方法、存货的发出计价方式、所得税的计税方法、无形资产的累计摊销等都会影响财务分析者对财务报表的可比性，还有收入方式的确定也会影响财务报表的，财务报表缺乏可靠性和相关性，财务人员对专业知识的认识不足以及在处理财务问题是带有个人主观意见的，没有全面了解各项指标所代表的含义以及计算过程，都会产生不同的判断影响决策和经营，还有财务分分析方法，虽然财务的分析方法有三种，但是在一定的程度上都是有点不准确，在计算财务的经营成果、财务状况、现金流量的情况下，都是带有一定的局限性，还有公司所处的行业以及各个阶段的数据都是有不同的核对结果的。本论文通过几个关键点的分析和比较，找出找出关键点，进行财务报表分析的局限性的完善探究，谈及自己的看法和认识。财务报表本身的局限性2.1会计政策及其估计对财务报表的影响会计政策的选择会影响财务会计报表的数字缺乏可比性，新企业会计准则允许对会计政策和会计方法进行选择，从而导致没法在一起比较，固定资产的折旧方法、存货的发出计价方式、所得税的计税方法、无形资产的累计摊销等都会影响财务分析者对财务报表的可比性，会计上常常会用估计数进行核算，这些都会影响数据的准确性，有些项目的数据是会计人员根据以往的经验和实际情况估计计算，常见的有坏账准备的计提比例、固定资产的净产值率、无形资产的摊销年限等都是带有主观因素，对最终的报表的不准确的。2.2收入方式的确定对财务报表的影响还有收入方式的确定也会影响财务报表的，比如说：培训飞行员的航空公司，是以每个月开票收入和以每个学员的飞行进度核算收入2种方法，由于是以前公司经营模式的不同，让学员是先飞行，毕业了才交钱，由于每个学员的飞行至少是一年以上，所以会导致账上形成大量的应收账款，每年财务报表上都是应收账款一直处于上升的阶段，如果不了解这个公司的经营模式。看到这个财务报表的会计肯定会根据个人的经验计提坏账准备，站在这个公司的角度看，是没有必要计提坏账准备的。如果直接是以开票为核算收入的依据，基本上应收账款不会这么大，这两种确定收入的方式不同会导致财务报表本身的不一样，所以财务报表本身就是存在局限性的，不能看到公司的经营模式和一些客观的因素，这样也会给决策者和使用财务报告的相关人员不一样的分析和决策，最终会导致影响公司的发展。2.3通货膨胀和对财务报表的影响通货膨胀的出现，会导致企业对资金量的需求大幅增加，这样就会导致企业的营业额和净利润大幅暴增，在这种情况下，企业的资金会因为利润的分配而流失。短时间的通货膨胀还会导致财务报表的指标出现较大幅度的变化，会影响比较分析法的准确性，导致无法根据比较分析判断它的变化趋势。所以在根本上通货膨胀对财务报表及报表分析都会产生比较大的影响，会计专业人员在制作财务报表和对财务报表进行分析时，要备注或者考虑到通货膨胀对财务报表指标的影响和对比较分析的干扰。像今年受疫情的影响，大量的货币投放导致通货膨胀，这个通货膨胀会在一段时间后消失，会转变成第二个通货膨胀，叫需求拉动性通货膨胀，若疫情基本稳定，随着企业投资的全面开展，企业的大规模复工，然后这个时候我们的消费开始变得活跃起来了，特别是服务消费变得活跃，大量的人聚餐，会旅游等等，随着大量的消费，大量需求的增加，在6月份前后会形成需求拉动性通货膨胀，而这个需要拉动性通货膨胀，持续一段时间以后，企业的复工复产，又会出现新的问题，在每一个企业都开始复工复产的条件下，大家会发现由于前一阶段的疫情影响往往导致原有的产业链出现了一些断链的环节，出现了一些供给的短板环节，这种断链和短板导致了成本的快速拉升，这种拉升是跟我们的产业链结构相关的，是跟我们的供应链结构相关的，从而形成了第三个层次的通胀，叫结构性通胀，而结构性通胀的最终解决还是要依靠生产产出来的扩张，才能修复产业链，而最终获得解决，在这个期间对财务报表的影响是最大的，导致财务报表的可靠性和相关性。2.4财务人员的从业素质对财务报表质量的影响会计财务报表统计时，企业会通知或者以某种方式通过各个基础的部门进行数据的汇总，而在这些数据统计的过程中难免会有人疏忽甚至为了完成某一项指标而虚报谎报的情况，在每一期上报的数据前后冲突矛盾，导致会计报表的分析在某种程度上不能很客观的或者很真实的分析某一项指标及整个财务报表。第二点是会计从业人员的不专业性，对企业专业行业领域的会计政策，国家政策等的调整响应不及时，专业水平单一，加上私人企业老板施加管理的压力，财务从业人员会无意的去倾向于短期的利益指标，控制成本的指标，完成利润最大化的需求，认为的调整修饰报表指标。目前好多公司老板都对会计报表没有专业的分析能力，在公司规划发展等的重大决策上，依赖于会计从业人员的分析判断，这样会导致在两者关系不平等的基础上掺杂某种不合理性的分析。2.5财务报表的编制重结果目前好多企业甚至是国有企业，都是不能真实的面对或者为了完成业绩与成绩，再美化财务报表，比如很大的去强调营业额，每年达到多少亿的收入来体现公司的实力与能力，同时也在淡化成本，增长率等等，这样的例子在目前的企业管理是一种常态化，国有企业的财务报表在这一点上体现的更突出，报表数据更失真。2.6财务报表缺乏一定的可靠性和有效性我们都知道，财务报表只是一些企业管理中以货币能计量的数据的一些统计与分析，所以财务报表就不完全具有一定的可靠性和时效性。假如我们只利用财务报表中的指标进行分析和对企业下一阶段的运营管理做决策，这当然也是片面的，事实上，一个企业的发展与管理，影响因素不仅仅是财务报表的指标，可能还会有专业技术人员，人力资源、企业自身的商誉、大的市场环境等等，这些都没有体现在财务报表中，这都会影响财务报表的可靠性和时效性。财务指标分析者的局限性财务报表及财务指标分析的这一套系统本身就是以数据的形式反映并分析出企业在某一段时间被的生产、经营、管理等等各方面的状况。这套体系是由会计专业人员结合国家法律法规、行业政策、地方法规和公司制度等等编制的，所以在每个环节都有可能有各种原因出现人为的失误、错误等等，这都会导致报表分析结果的偏差。3.1财务会计分析能力的局限性财务会计的分析能力当然也是高低不等，加入一个刚毕业的会计从业人员担任某企业的财务报表分析员，完成财务报表的分析结论，相反再让一个有这丰富经验的会计高管进行财务报表的分析得出的结论，我相信后者更符合公司的实际状况，对下一阶段的布置与计划更有侧重点。这就体现出来了不同的财务分析人员对财务报表的认识深度和宽度都不同，这也同时影响了他对财务指标的理解也会有区别，不能够全面的的掌握各个指标和分析结果之间的具体含义，仅仅是从课本中学到的一些理论知识进行分析，课本的理论知识都是简化了一些复杂的环境，相当于是一个理想化的状态举例学习，而实际企业的财务报表分析就会出现比较复杂的情况，甚至不同的企业在进行财务报表分析时所关注的指标和分析的侧重点都不一样，如果缺少实际的工作经验，就很难准确的得到财务指标。3.2提供财务报表数据有误，使分析人员的分析结果歪曲管理道德决定着企业财务报表信息的质量。众所周知，做生意的目的是为了赚钱。但赢利的方式和途径多种多样。有的人用正当的方法获得利益，有的人用不正当的方法获得利益。当前，我国上市公司普遍存在着利润操纵行为，这使得人们对证券市场失去了信心，进而引发了一场全国性、广泛性的诚信危机。我国目前的会计制度是以权责发生制为基本原则，内部人可以利用这一制度虚构某些交易和事项，获取内部人想要的财务数据，进行利润操纵。举例来说，企业所发生的交易事项是很复杂的，账务的核算和分析都是靠会计从业人员的判断，这样就会给管理层甚至某一些团队带来一些可操作的空间，现在经常能看到股票市场的“黑天鹅”“暴雷”等财务造假的事情曝光，这样会给外部财务指标的使用者带来多大的错误引导。因此，运用财务报表进行财务分析时，应充分考虑到这些局限性，以确保有效的决策。财务分析方法的局限性4.1比率分析法的局限性比率分析法就是通过计算各种指标之间的比率来确定财务活动的变化方向和变化程度的方法。详细的比率分析方法可以体现出公司或该单位的偿债能力、盈利能力、营运能力等。例如将负债总额和资产总额进行对比，以此就可以判断企业的长期还债能力。但比率分析法也有一定的局限性，将从以下三点进行阐明。4.1.1财务比率分析法的局限性（1）用于计算财务比率的报表的信息本身的局限性。任何一种数学模型或者数学公式都不是能在任何情况下使用的，在某种环境和不利的环境下都有一定的片面性，如用于计算财务报表比率的数据信息本身就是它自己的约束条件，者也是此种分析方法的不严谨性的方面。举例，加入使用损益表中的数值进行比率的计算，这时问题更加突出，因为资产负债表反映的是会计期末的节点指标，而损益表反映的是整个会计期间的时段指标，如果在那个会计期间资产负债表的数值没有代表，那么计算结果必然会与实际结果发生较大的偏差。（2）财务比率体系结构并不严密。财务比率体系的机构本身就是一个比值单位，每一个比值只能反映特定某一方面的一个指标，所以在这一方面有一定的参考价值，不能过分本身所体现的方面，如果刻意的加大比重，则会导致分析体系结构不完整、不严密。（3）比率分析侧重于发现问题而不能提出解决问题的对策和方法。比率这一指标只能反映该单位某一方面的管理能力、财务状况、现金流状况等等，并不能给出专业的对策和有效的解决方案。4.1.2财务分析比率固有的局限性。衡量一个公司绩效的指标，我们一般都会使用财务比率分析的方法，但是财务比率分析主要是由偿债能力、经营能力和盈利能力三类比率组成，这三类比率本身都具有其局限性，所以会直接影响到财务比率分析的结果。4.2趋势分析法的局限性趋势分析法是将两个或两个以上会计期间的同一项目的财务报表中的某一项指标进行比较分析，分主要分析其变化趋势方向并分析其原因，以此来表达财务运行状况的变化趋势。但是趋势分析法也以下几点局限性：1、每一期的财务报表都有他本身的局限性，那么用两期本身有局限性的财务报表进行比较分析，当然结果肯定也是存在局限性的；2、例如某一环境刺激下的突然出现的通货膨胀、其他偶然因素的影响或者是国家政策导致会计换算方法的改变等等，都会导致两个会计期间的财务报表没有可比性。4.3比较分析法的局限性比较分析法就是将两个经济指标进行对比分析，分析指标间差异与变化趋势的方法。财务分析特别注重比较分析的方法。因此，在财务比较分析的过程必须要有相同的约束条件，如果相同的约束条件都不能满足，那么财务分析所得出的结论也就没有参考的价值。这些约束条件有指标的计算方法是否相似或者相同、两个指标的计价方式与标准是否统一、会计周期是否相同等等。在同行业比较分析时，也要满足统一的约束条件，比如，同行业的服务性质是否相同，两个企业的规模发小是都相近，经营管理的模式是否相似或者是相同等等。只有在满足这些基本的特定的前提条件之后，再谈比较分析，再进行实际操作，这才是有意义。而上述这些特定条件就是它本身的局限性。完善财务报表分析局限性的几点看法5.1如何消除通货膨胀对财务报表的影响5.1.1重编财务报表通货膨胀会对财务报表及分析结构产生偏差。当一个会计期间中有通货膨胀作为影响时，我们应当在有条件的基础进行财务报名的重新制作，重新制作财务报表时应该按报告日的现行重置成本或购买力货币等重新编制企业的财务报表，这样我们就可以消除通货膨胀对财务报表的影响了，可以得到一个准确的能够体现企业发展状况的财务报表。5.1.2在报表或报表附注中揭示通货膨胀带来的影响。财务报表的作用是展示并体现一定会计周期的会计信息，如果收到通货膨胀的影响，那就财务报表的信息失去了它原有的真实性，就相对就失去了财务报表的作用。这种情况下，我们出财务报表时可以通过附注或者备注或者添加说明的情况财务报表收到了通货膨胀的影响，这样，财务报表使用者就可以参考通货膨胀的影响，而不会片面的读取财务报表信息。附注或者说明可以标明影响的内容，以数据形式做一个简单的对比，如前后会计周期内的销售价格增大对应的企业的首付增加情况，产品的成本增加对应的销售价格的上涨等等。5.2提高财务报表分析人员的综合能力和素质无论是采用何种财务报表的分析方式，都离不开会计专业人员的主观判断。显而易见分析人员准确的判断是得出正确的分析结论的前提条件。所以，企业要定期加强对财务报表分析员的培训，以考促提的方式来提高专业人员的综合素质，也可以参加一些有特点的会计论坛之类的活动，提高他们对报表指标的准确理解和专业判断能力，同时他们也可以学习或者掌握销售、成本管理等其他和企业发展和管理的知识体系，熟悉并掌握目前常用的分析方法和分析工具，在实践中结合自己的理论知识，不断进步和提高自己对分析问题的专业能力，能大大减少和控制财务报表分析中出现的问题。要在财务分析表中体现分析人员的主观观点，除了要掌握数据资料，计算相关的分析指标外，还要熟悉的掌握财务报表分析的方法。企业在对财务专业人员的定期培训个提升之外，还要对各个部门各个管理岗位的人员也要定期的培训和强化。这个培训可以有财务人员进行定期组织，因为所有的数据资源是由各个部门汇总的，到最后可能还有分管的高管增加了许多粉化的因素，所以这会直接导致数据的真实性和客观性，所以说这个培训是非常有必要的。5.3对主要比率的内在局限性提出的对策5.3.1对偿债能力比率局限性的对策（1）改用自由现金流动负债比率来分析。企业的实收现付制为自由现金流动比率指标的基础，因此，企业会计财务报表分析人员常常以流动负债和现金流的关系来判定该企业的负债偿还能力，所以最直观的能够体现企业对负债偿还能力的财务指标就是自由现金流动比率。（2）用超速动比率来评价。超速动比率就是用两个企业的超速动资产（企业的货币资金、短期证券、应收账款、应收票据）进行比值比较分析，该财务比率剥离了与现金流量等无关的因素就更直接的体现企业短期的负债偿还能力。5.4针对财务分析方法的局限性提出的相应改进措施5.4.1注意财务比率分析体系内各指标的内在联系财务比率也叫做财务指标，包含五个方面的内容即：偿还能力、营运能力、盈利能力、发展能力和现金流分析。这个五个指标相互制约，相互影响，其中任何一个指标发生变化，都会影响企业整体的财务指标发生变化。这五个基本的财务指标构成了财务比率的系统。掌握财务率系统，才能掌握一个企业整个公司的盈利能力、偿还能力、现金流、发展能力、营运能力，才能分析该企业在整个行业中所处的地位及同行业之间的比较。5.4.2注意所提供比率的及时性和可比性随着高新技术及互联网的高速发展，“实施”提供财务比率成为现实。如今万物互联的世界当然也少不了财务共享，及时提供财务比率已经不是问题，这样的财务比率才能发挥自己最大的价值，应用高新信息软件可以寄满足电算化的工作模式，提高效率也不会增加企业的管理成本，可以及时的为需要财务比率的人员根据当时的最新的政策和计量口径进行编制财务报表，为企业及时的高效的服务，和其他的企业之间能够有一个横向的可比性。5.4.3注意所分析企业所在行业状况等大环境因素财务比率在分析时一定要注意大环境的变化，整个行业的状况和国家的宏观经济调控都会对企业的财务比率有很大的影响。或者是一个行业的淡季和旺季、不同性质的行业之间的相关比率差别也非常之大。比如，当通货膨胀严重，经济衰退或萧条时，销售收入减少，营业利润下降等等，但这并不奇怪，没有任何公司能够幸免。另外，我们甚至还还必须考虑季节性因素。由于不同企业的生产和销售具有不同的季节特点，因此，经营高峰期和低潮期的财务比率肯定会有很大不同。5.5采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和营运能力5.5.1定量分析与定性分析相结合从以上的分析结论可以得出，财务报表及分析只能从货币可以计量的数据量进行分析，这也是他本身的局限性。所以我们在日后的财务报表分析时不经要考虑财务比率各方面的因素得到准确的定量分析，也同时要结合作为财务管理人员和分析人员的专业认知，站在企业在行业内的定位进行精确的定性分析，只有介个定量和定性分析，才能够真正客观的反映一个企业的财务比率。5.5.2动态分析和静态分析相结合一个企业的发展是持续的、不间断的、外部环境很复制的动态的过程，而我们所使用的财务报表信息就是一个静态的数据，它只代表了过去，某一瞬间的企业状态或者是某一个期间的企业的状态。我们在财务分析的时候要根据过去的财务指标对外来有一定的预测，分析时可以采用动态静态相结合的财务分析方法，更好的体现公司的真实状态。5.5.3个别分析与综合分析相结合财务指标是一个完整的系统，他们之期间有这相互制约、相互影响的作用，所以在一个企业的财务比率分析时不能单一指标的分析得出某一条结论，例如同一指标在不同的情况下所反映的问题不同，有时反映的结果会相反。一个企业资产管理比率中的应收账款周转率指标越高，这一方面反映该企业的平均收账期非常短，应收账款的收回速度快，收账的效率高；另一方面则就是企业对信用政策过于严格所致，这也会给企业带来负面影响，丧失部分机会成本。所以，在进行财务分析和评价时，单指标不能说明问题，综合分析某一指标对其他方面可能产生的影响，才能得出正确的结论。5.5.4建立我国各行业的标准比率利用比率分析法分析报表数据时，由于行业性质和各分析指标的数值不确定，因此比较分析时不需要确定参数值。因此，我们应该建立银行间的标准比。标准比率，此处指并不是说每一个产业的比率指标的最佳值，而是指每一个产业的平均比率数据。尽管这份工作比较复杂和烦琐，但个人认为，做好这份工作还是非常必要的。总之，企业财务报表分析固然很重要，但它对信息使用者进行财务决策、规划和控制有很大的帮助。但是，我们也应该认识到财务分析和评估的局限性，并在必要时做出适当的调整，以便做出正确的决策。分析家们应明确自己的不足，找出症结所在，努力完善财务分析评价的方法和手段，保证其不断健全和发展。结论与展望6.1结论从以上几个角度完成了对财务报表局限性的分析，从数据来源、专业人员专业素质、分析方法、行业现状等角度出发，剖析了可能造