会计学原理（第3版）课件 许福琴 第1-4章 总论-复式记账

会计学原理第一章总论第一节会计的产生与发展一、会计适应生产活动发展的需要而产生1.会计与生产活动的关系劳动耗费生产活动劳动成果人类生存与发展的基础会计活动对劳动耗费和成果的计量、计算和记录2.会计活动与生产活动的统一与分离结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。生产活动会计活动生产职能的附带部分

--马克思生产活动会计活动简单生产活动复杂生产活动

会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物劳动成果生产活动会计活动简单生产活动复杂生产活动劳动耗费剩余三、会计的发展经历了一个漫长的历程1.会计发展的三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段奴隶社会以前的会计，标志：没有专门的会计职业

奴隶社会--15世纪的会计，标志：会计职业的出现、会计名词的产生

15世纪以后--20世纪50年代的会计，标志：复式记账法的诞生、注重财务收支核算。

20世纪50年代以后的会计，标志：管理会计与财务会计分离、电子计算机在会计上的应用等。2.会计对于经济发展的重要作用会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思第二节会计的含义

会计的含义即对会计的定义。在本节中主要介绍我国两种比较有代表性的观点。一、会计信息系统论

“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”二、管理活动论

1.定义

“会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”

２.对管理活动论观点的理解★管理目的：提供经济信息，提高经济效益。★管理形式：主要进行价值形式管理。★管理方法：具有专门程序与方法。★管理内容：资金运动。★管理职能：反映与监督。三、会计的属性1.会计的双重属性（1）会计的自然属性（技术性）（2）会计的社会属性（社会性）2.研究会计属性的意义有利于借鉴世界各国先进的会计理论和方法；有利于保护社会主义生产关系和上层建筑。四、会计学及其分支1.基本概念会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。2.组成内容会计学理论会计学应用会计学会计理论会计史财务会计管理会计审计第三节会计对象一、会计对象的一般概念

▲会计所反映和监督的内容（客体）。

▲社会再生产过程中的资金运动。

会计核算监督资金运动●资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。

●资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察1.工业企业的资金运动状况

◆三个阶段：投入、使用与退出◆三个过程：供应、生产与销售2.工业企业资金运动特点

●体现为循环与周转的方式

●空间序列上的同时并存性

●时间序列上的依次继起性

●价值上的补偿性和增值性三、工业企业会计对象的具体内容★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果四、商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业五、行政、事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：★资产★负债★净资产★收入

★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动第四节会计的职能一、会计的职能（一）基本含义及其内容

●基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。●基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。●理论依据:●会计基本职能的外延:

除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思监督反映（二）会计的反映职能1.基本含义●指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.显著特征

（1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。

（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3.基本内容记账经济业务算账报账4.重要作用

形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能1.基本含义●指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。2.显著特征

（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容

事前监督、事中监督、事后监督4.重要作用

与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。反映监督核算系统会计控制系统二、会计的目标（一）基本含义

●设置会计的目的与要求。（二）两种观点

1.决策有用观。为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。

2.受托责任观。如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。

会计的任务与作用一、会计的任务（一）基本含义●是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。二、会计的作用（一）基本含义

●是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容

●为国家进行宏观经济调控提供信息

●为企业加强经济核算和管理提供信息●为投资者进行经济决策提供信息●保证投资者投入资产的安全完整投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者第五节会计假设一、会计假设的定义

◆也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法二、会计假设的内容

1.会计主体假设

（1）会计主体假设的定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定的经济组织。

◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体

（2）会计主体假设的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。

2.持续经营假设

（1）持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。

（2）确立持续经营前提的意义

◆明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。

◆是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。

3.会计分期

（1）会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

◆把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。

◆会计期间分为年度和中期。

（2）确立会计分期前提的意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。

4.货币计量

（1）货币计量的定义企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。◆采用币值稳定的货币为前提。

（2）确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

◆使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。第六节会计信息质量要求一、会计信息质量特征的含义◆会计信息的质量要求。◆会计信息质量标准。二、会计信息质量要求的内容

1.可靠性

企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停

虚假经济业务停

虚假会计信息会计报告2.相关性原则

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

3.可理解性

企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。

4.可比性原则

企业提供的会计信息应当具有可比性。●同一企业在不同时期的纵向可比；●不同企业在同一时期的横向可比。横向可比纵向可比

★如提取固定资产折旧方法的使用等

5.实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。

6.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。

8.及时性原则

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

会计要素确认、计量及其要求

一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认●将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程——初始确认；●将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程——最终确认。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿

1.初始确认条件（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。

经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿

2.最终确认条件（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。

（二）会计要素计量●对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。

1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额

2.会计计量属性的选择

●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

二、会计要素确认与计量的要求

（一）划分收益性支出与资本性支出●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。

（二）收入与费用配比

●因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较●时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认

（三）历史成本计量

●也称实际成本计量，或原始成本计量●企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价●其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。

权责发生制与收付实现制

一、研究权责发生制和收付实现制的意义

权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。

以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。举例参见教材第37页

二、收付实现制

也称现收现付制或现金制。

1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用

2.收付实现制确认收入和费用举例

见教材

3.收付实现制确认收入和费用的特点

（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。

三、权责发生制也称应收应付制或应计制。

1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。

2.权责发生制确认收入和费用举例

见教材例，并与收付实现制比较。3.权责发生制确认收入和费用的特点

（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。4.权责发生制与收付实现制的比较举例第七节会计的基本方法一、基本含义◆反映、监督会计对象的手段

◆完成会计任务的手段二、基本内容◆会计核算方法◆会计分析方法◆会计检查方法会计核算方法会计检查方法会计分析方法用以反映和监督经济活动的方法利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法基础方法研究重点三、会计核算方法的组成内容

1.设置账户

2.复式记账

3.填制和审核凭证

4.登记账簿

5.成本计算

6.财产清查

7.编制财务会计报告（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户

◆根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。资产货币资金

成品资金

生产资金

储备资金

固定资金

存放在企业的现金

存入银行的存款仓库储存的材料

库存现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物包装物2.复式记账◆对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。

500500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。3.填制和审核会计凭证

◆保证账簿记录正确、完整的方法。◆审查经济业务合理、合法性的方法。

◆审核会计凭证是会计人员的职责。经济业务会计凭证账户4.登记账簿

◆按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体——账簿中记录的专门方法。经济业务会计凭证账簿（内设账户）5.成本计算◆归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。

原材料1080/4件总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270元经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账成本计算6.财产清查

◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。

买价1000元，运费80元。共计4件。原材料1080/4件盘点实物（4件）账实核对7.编制财务会计报告◆定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证（二）会计核算方法的应用程序

1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；４.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告

会计学原理第二章会计要素与会计等式所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入第一节会计要素一、会计要素的含义●对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。二、会计要素的内容（一）资产1.资产的定义

资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.

资产的基本特征A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产3.

资产的构成内容企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！

（１）流动资产

●概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。

变现——转变为货币资金。

●内容：流动资产主要包括：等等库存现金银行存款

（２）非流动资产

●概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

●内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。（二）负债1.负债的定义

负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.负债的基本特征

A是由以往事项所导致的现实义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还

C清偿负债会导致经济利益流出企业3.负债的构成内容（1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款非流动负债

（2）按偿付的方式可分为以下两类：

▲货币性质负债▲非货币性质负债（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.所有者权益的特征所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成3.所有者权益的内容

包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失

4.所有者权益与负债的区别

▲是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。▲享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。（四）收入1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3.收入的内容

广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；

狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入★主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。●主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。（五）费用1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特征费用C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之3.费用的构成内容

广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用资产减值损失（六）利润1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.利润的特征

A企业在一定会计期间的经营成果(收入－费用＋利得－损失)利润B会增加企业的资产C为投资者所有，增加所有者权益3.利润的构成内容

企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润三、划分会计要素的意义

1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。

2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。

3.会计要素是构成会计报表的基本框架。第二节会计等式一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.会计等式的种类（1）基本会计等式

①组合方式：

资产=负债+所有者权益所有者权益

②对基本会计等式的理解▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。

※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加

※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少

③基本会计等式的作用

◆表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；

◆是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。(2)动态会计等式

①组合方式：

收入-费用=利润费用利润收入

②对动态会计等式的理解▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。

▲第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；

※利润随着收入的增加而增加

※利润随着收入的减少而减少

▲第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。

※利润随费用的增加而减少

※利润随费用的减少而增加费用利润收入(3)扩展(综合)会计等式

①组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入

②对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。

第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。

负债资产所有者权益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差扩展会计等式的形成过程分析

A.将两个等式合并:

[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:

资产=负债+所有者权益+利润

或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

C.将上面B中的第一个公式移项即成:

资产+费用=负债+所有者权益+收入

二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义

●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经济活动

应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动

不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型

增加减少(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)

1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。

例：收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

+100000+100000

2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。

例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000-5000

3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。

例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-4000+4000

4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。

例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+600003.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。

结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。三、会计对象具体内容之间的相互关系会计对象具体内容——会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：◆相对静止状态◆显著变动过程1）反映资金运动的相对静止状态●反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益●主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）2）反映资金运动的显著变化过程●反映该状态的会计要素及其表达方式●主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）财务状况经营成果

作业：假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：

资产：8000－2000+3000=9000

负债：2000

所有者权益：6000+1000=7000

资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）

会计学原理第三章会计科目与会计账户借贷第一节会计科目

一会计科目（一）会计科目

1.会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目营业费用2.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要

（二）会计科目的级次

1.总分类科目◆一级科目或总账科目

◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标

◆一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.45）

应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目

注意：《企业会计制度》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法

◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。◆◆◆◆◆《基础会计》教材对会计科目的分类方法2.明细分类科目

◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司”等）◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置

应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元

一、账户（一）账户的含义

▲设置依据：根据会计科目设置；

▲

基本特征：具有一定格式；

▲

主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。

▲

重要地位：会计核算的一种专门方法。第二节账户

账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据（账户名称）专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额2.账户的设置原则

◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容

◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要

◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定

◆统一性与灵活性相结合

◆应简明适用，称谓规范

（二）账户的基本结构

1.账户基本结构的含义

账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。2.账户基本结构的简化形式——T形账户3.会计账户能够提供的金额指标

（三）账户的设置★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置销售费用3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系

▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称▲反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。▲发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。

会计学原理第四章复式记账借贷

4.1记账方法概述4.1.1记账方法的概念◆所谓记账方法，就是按照一定的规则，使用特定的记账符号，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。

4.1记账法概述4.1.2.记账方法的种类◆1.单式记账法：就是对发生的每一项经济业务只进行单方面记录的一种记账方法。这种方法的特征是：企业只设置库存现金和银行存款的收付业务，以及应收账款和应付账款的结算业务，而不登记物资的收付业务。例：企业用银行存款购买材料10000元。

例：企业某车间从仓库领用材料用于生产产品。例：企业收到某单位所欠货款20000元。单式记账法的缺点

单式记账法是一种简单的、不完整的记账方法。它的账户设置不完整，账户之间无对应关系，所以无法全面、系统地反映一笔经济业务的来胧去脉，不能正确核算成本和盈亏，也不便于检查账户记录的正确性。2.复式记账法

复式记账法：就是对发生的每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。复式记账法的特征：1设置有完整的账户体系。2全面系统的记录企业经济业务的发生。3对每项经济业务，都进行复式登记。4复式记账的理论依据是会计等式。三、复式记账法的种类按照记账符号、记账原则、试算平衡的方法不同分为：1借贷记账法2增减记账法3收付记账法4.1.3复式记账的作用

▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

再见！谢谢聆听！

会计学原理第四章复式记账借贷第一节复式记账法概述

一、复式记账的基本含义及其特征

（一）基本含义

◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。

（二）基本特征—与单式记账法相比较

1.需要设置完整的账户体系。

2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。

3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。

4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。

二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:

运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。

（二）基本原则

1.

以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。

2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。

3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。

此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。

4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。

根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题

★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

银行存款

（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡

三、复式记账的作用

▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。

▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进

1.产生——大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。

2.演进——借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。

◆复式记账法的一种。

三、借贷记账法的内容

（一）记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。

借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。

（二）账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。

1.资产、费用类账户结构

★重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。3.资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。

（三）记账规则●有借必有贷——

账户登记方向。

●借贷必相等——

账户登记金额。

举例见教材P.52—53（例4-1～4-5）

公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额●有借必有贷●借贷必相等●★

例4-1～4-5包含了经济业务的四种基本类型

（四）会计分录与账户对应关系

1.会计分录的含义

●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。2.编制会计分录的基本方法

【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求

4.举例见教材P.54（例4-1～4-5）8000008000005.会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4-6】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）

6.复合会计分录的分解

【例4-6】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。300002000010000200002000010000100007.两个重要名词◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。

【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。

◆对应账户：分录中存在着对应关系的账户。

【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。

（五）试算平衡

1.试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金2.试算平衡的基本方法

（1）发生额平衡法

发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。

◆平衡公式：库存现金◆平衡原理：借贷记账法的记账规则

——有借必有贷，借贷必相等

◆平衡依据—一定时期内全部账户发生额合计。

以上部分经济业务的账户登记如下：◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”

（2）余额平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡依据—一定时期末全部账户余额。

以上部分账户的余额的情况如下：◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”

总分类账户发生额及余额试算平衡表

总分类账户与明细分类

账户及其平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户

◆按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）明细分类账户◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。

原材料购入62000

原材料—甲材料购入12000

（40吨）原材料—乙材料

原材料—丙材料购入40000购入10000

（100件）（20箱）总分类账户明细分类账户

二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系

■

控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。

■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

（二）平行登记的含义

◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。

银行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。

（三）平行登记的要点◆登记的内容相同

◆登记的方向一致

◆登记的金额相等

（四）平行登记举例：见教材P.59-61【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱）。货款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000

借：原材料—乙材料40000

借：原材料—丙材料10000

贷：应付账款—利民材料厂62000

★注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。【例4-9】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18000元、60000元、4000元。假定生产M、N两种产品各消耗41000元。

借：生产成本—M产品41000

借：生产成本—N产品41000

贷：原材料—甲材料18000

贷：原材料—乙材料60000

贷：原材料—丙材料4000

※“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。★★注意账户登记上的变化。账户的登记见教材P.60～61。

▲根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。▲有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。

（五）总账与明细账试算平衡方法

——编制试算表。

也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余额、本期借方发生额：总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）总账借方发生额62000=

明细账借方发生额合计62000(12000+40000+10000）总账贷方发生额82000=

明细账贷方发生额合计82000(18000+60000+4000）总账期末余额75000=明细账期初余额合计75000（9000+60000+6000）

会计学原理4.2借贷记账法借贷记账法：是以“借”、“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账法。4.2.1借贷记账法的基本原理1.记账符号：“借”和“贷”2.账户的基本结构：借、贷两方。3.记账规则：有借必有贷，借贷必相等。4.平衡公式：1）发生额的平衡关系全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2）余额的平衡关系全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计2.借贷记账法的基本结构1)借贷记账法的记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。

借方（左方）贷方（右方）

2)借贷记账法的账户结构

(1)资产类账户结构

借（如“银行存款”）

贷期初余额×××减少额×××

增加额××××××

×××

本期增加发生额×××本期减少发生额×××

期末余额×××资产类账户(2)权益类账户结构借（如“实收资本”）

贷减少额×××期初余额×××增加额××××××

本期减少发生额×××本期增加发生额×××

期末余额×××

负债类账户所有者权益类账户

(3)收入类账户结构

借（如“主营业务收入”）

贷本期增加发生额×××本期减少发生额×××

期末余额无收入类账户

(4)费用（成本）类账户结构

借（如“生产成本”）

贷期初余额×××减少额×××本期增加发生额×××本期减少发生额×××

期末余额×××成本类账户

借（如“主营业务成本”）

贷

增加额×××减少额×××

本期增加发生额×××本期减少发生额×××

期末余额无费用类账户

3)各类账的账户结构

4)借贷记账法的记账规则●有借必有贷——

账户登记方向。

●借贷必相等——

账户登记金额。

4)平衡公式1）发生额的平衡关系全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2）余额的平衡关系全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

再见！谢谢聆听！

授课老师：许福琴联系方式：xufuqin63@163.com会计学原理4.2.2账户对应关系及会计分录1.账户对应关系和对应账户在借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记经济交易或事项时，有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，即相关账户之间的增减变动关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。

账户对应关系只能相对应地形成于相关联的账户之间，因此，形成对应关系的账户称为对应账户。

4.2.2账户对应关系及会计分录2.会计分录会计分录，是指经济业务发生时,按照记账规则的要求,确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简单记录.这种表明应记账户的名称（会计科目）、方向（借贷）和金额的式子，叫作会计分录，简称分录。会计分录三要素，即账户名称（会计科目）、记账符号（方向）（借方或贷方）和金额。

会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。

【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）贷：应付账款5000（尚未支付材料款）

教学中会计分录的内容、格式及书写要求

会计分录举例例1:甲公司从银行提取现金6000元。借：库存现金6000

贷：银行存款6000例2甲公司归还欠乙公司货款45200元，其中200元通过现金支付，45000元通过银行转账支付。借：应付账款45200

贷：库存现金200

银行存款45000例3：车间领用原材料共6000元，其中用于生产A产品5000元，车间一般耗用1000元。借：生产成本---A5000

制造费用1000

贷：原材料6000