行业会计比较 课件 项目一 商品流通企业会计

项目一

商品流通企业会计目录/Contents010203认知商品流通企业会计商品批发企业的会计核算商品零售企业的会计核算学习目标知识目标了解商品流通企业的经营特点掌握商品批发企业商品的购进、销售、储存的核算知识掌握商品零售企业商品的购进、销售、储存的核算知识能力目标能胜任商品批发企业经济业务的会计核算工作能胜任商品零售企业经济业务的会计核算工作素质目标在学生学习商品流通企业会计核算的过程中，培养其坚持准则、乐于奉献的精神01认知商品流通企业会计定义作用与类型商品流通企业是指专门从事商品购销活动的经济组织，其核心职能是将商品从生产者手中转移到消费者手中。这类企业在国民经济中扮演着桥梁与纽带的角色，连接生产与消费，促进经济的顺畅运行。商品流通企业不仅推动了商品的流通，还促进了市场的繁荣和经济的发展。在我国，常见的商品流通企业类型包括商业企业、粮食企业、物资企业等，它们各具特点，共同构成了多样化的流通体系。0102一、认识商品流通企业商品流通企业的定义、作用和类型商品流通企业的资金运动一、认识商品流通企业批发企业商品批发企业处于流通的起点或中间环节，主要负责大宗商品的销售，其客户通常是零售商或其他批发商。批发企业的特点是交易量大、交易频率相对较低。零售企业商品零售企业处于流通的终点，直接面向消费者。零售企业按经营商品种类的多少，可分为综合性零售企业和专业性零售企业。综合性零售企业经营范围广泛，而专业性零售企业则专注于某一类商品。分类示例例如，大型超市属于综合性零售企业，而电子产品专卖店则属于专业性零售企业。批发企业和零售企业各司其职，共同推动商品流通的高效运行。010203商品流通企业的分类一、认识商品流通企业商品流通企业在商品流通中的作用一、认识商品流通企业020103商品购进是商品流转的起点，必须以销售为目的并通过货币结算取得商品所有权，不包括企业自用或非货币结算获取的商品。商品购进商品购进是商品流转的起点，必须以销售为目的并通过货币结算取得商品所有权，不包括企业自用或非货币结算获取的商品。商品销售商品储存是购进与销售的中间环节，保持合理储存量至关重要，包括库存商品、委托代销商品等多种形态，需严格验货入库。商品储存二、商品流通企业的主要经营活动及特点商品流通企业的主要经营活动商品流通企业会计核算内容和方法商品流通企业会计核算的主要内容是购进和销售业务的核算。与制造业企业不同，商品流通企业没有生产过程，存货管理是其核算的重点。购销业务的核算方法多样，包括现金销售、赊销、直运销售等。核算内容商品流通企业对库存商品的核算主要采用进价核算和售价核算，这两种方法又可再细分为金额核算和数量核算核算方法三、商品流通企业会计核算特点进价核算包括金额核算和数量核算。金额核算主要关注存货的价值变化，数量核算则侧重于存货的数量管理。这种方法适用于商品价格相对稳定的企业。进价核算例如，某企业采用售价核算，购进商品时借记库存商品、贷记商品进销差价，销售时借记主营业务成本、贷记库存商品，通过这种方式能够清晰地反映商品的进销差价。实际案例售价核算同样包括金额核算和数量核算。售价核算通过设置商品进销差价账户，能够更好地反映商品的销售价格和成本差异。售价核算进价核算的优点是简单明了，缺点是无法直接反映售价；售价核算的优点是能够直接反映售价，缺点是核算过程相对复杂。企业需要根据自身情况选择合适的核算方法。优缺点对比存货核算方法商品流通企业存货的核算方法三、商品流通企业会计核算特点售价核算法分类核算特点优缺点适用范围售价金额核算库存商品总账和明细账一律以进价记账，平时只登记增加情况，不登记减少情况，月终通过实地盘点倒挤出商品销售成本优点：记账手续简单，工作量小缺点：平时不能反映商品进销存的数量，而且由于月末采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题售价变化快，实物数量不易控制的鲜活商品售价数量核算库存商品的总账和明细账均按进价金额反映，明细账同时还进行数量核算，可以根据已销商品的数量按进价结转商品销售成本优点：能随时掌握每种商品进销存的数量和进价金额，有利于加强库存商品的管理和控制缺点：每笔销售业务都需填制凭证，并逐笔登记明细账，工作量较大大中型批发企业、农副产品收购企业、粮食企业、品种单一专业性强的零售企业等进价核算法分类核算特点优缺点适用范围进价金额核算库存商品总账和明细账一律以售价记账，平时只登记增加情况，不登记减少情况；建立实物负责制，月终通过实地盘点倒挤出销售成本优点：按实物负责人设置明细账，简化记账工作，简化销货手续缺点：账面不能反映商品进销存的数量，不便于确定商品溢余短缺和货款长短款的原因和责任除经营鲜活商品和贵重商品以外的零售企业均可采用进价数量核算库存商品的总账和明细账均要按售价金额核算，明细账同时还要进行数量核算优点：随时掌握每种商品进销存的数量和售价金额，便于加强对商品的管理和控制，也能严密管理和控制销售收入缺点：每笔销售既要复核售价，又要确认进销差价，每笔销售业务需要填制凭证和逐笔登记明细账，工作量大小型批发企业、品种单一的专业性零售企业、经营贵重商品的零售企业等商品采购成本的核算买价运输费装卸费相关税费保险费其他可归属于存货采购成本的费用商品采购成本三、商品流通企业会计核算特点商品流通企业进货费用的会计处理直接计入存货成本进货费用核算工作量大，核算结果准确，适用于采购费用较大，采购品种少的商品流通企业，具体核算方法同制造业采购原材料进货费用的核算采用存销比例分摊法对进货费用进行分摊期末核算工作量较大，核算结果较准确，适用于采购费用较大，商品品种规格较多的商品流通企业直接计入当期损益这种方法核算最简单，适用于进货费用金额较小的商品流通企业三、商品流通企业会计核算特点02商品批发企业的会计核算商品批发企业会计核算1.一般购进核算购进核算2.购进发生退补价核算3.购进发生溢余或短缺核算

（1）单货同到

（2）单到货未到

（3）货到单未到

（1）进货退价核算

（2）进货补价核算

（1）溢余的核算

（2）短缺的核算1.一般销售核算销售核算2.直运销售核算3.委托代销商品销售核算

（1）视同买断方式

（2）收取手续费方式1.盘点及溢缺的核算储存核算2.跌价准备核算4.购进发生退货和折让核算

（1）进货退出核算

（2）购货折让核算5.商业折扣与现金折扣核算4.商品销售发生退补价核算5.销售退回和折让核算

（1）销售退回核算

（2）销售折让核算6.商业折扣与现金折扣核算7.购货单位拒付或拒收核算销售成本计算与结转1.销售成本计算方法2.销售成本的结转“在途物资”账户用以核算商品流通企业采购商品时已付款但还未运抵验收入库的在途商品的实际成本，其明细账可按供货单位和商品的品名、规格进行明细核算。库存商品应交税费-应交增值税应付账款在途物资银行存款涉及账户一、批发企业商品购进的核算一、批发企业商品购进的核算【例1-1】广州市昌盛贸易公司是从事电器批发的一家公司，从本地成光厂购入一批电视机，验收入库，同时取得厂家开出的增值税专用发票，注明不含税价款200

000元，进项税额26

000元；款项暂时未付。请编制会计核算（一）批发商品一般购进的核算1.单货同到借：库存商品——电视机200

000

应交税费——应交增值税（进项税额）26

000

贷：应付账款——成光厂 226

000一、批发企业商品购进的核算【例1-2】广州市昌盛贸易公司是从事电器批发的一家公司，从外地南岳厂购入一批洗衣机，取得银行转来的托收凭证和增值税专用发票，厂家开出的增值税专用发票注明不含税价款300

000元，进项税额39

000元；同时收到的还有供货方代垫的运费增值税专用发票，注明不含税运费2

000元，进项税额180元，款项以银行存款支付。洗衣机尚未收到。（一）批发商品一般购进的核算2.单到货未到（1）购进时借：在途物资——南岳厂302

000

应交税费——应交增值税（进项税额）39

180

贷：银行存款341

180（2）入库

借：库存商品——洗衣机302

000

贷：在途物资——南岳厂302

000一、批发企业商品购进的核算【例1-3】广州市昌盛贸易公司是从事电器批发的一家公司，从外地华光厂购入一批洗衣机，商品已到并验收入库，尚未收到相关发票。按合同的规定，不含税总价为80

000元，增值税税率为13%。

在“货到单未到”的情况下，一般购进商品可暂不入账，待收到发票等结算单据后再进行会计核算。如果月底仍未收到相关结算单据，则需做暂估入账。（一）批发商品一般购进的核算3.货到单未到借：库存商品——洗衣机80

000

贷：应付账款——暂估应付账款——华光厂 80

000次月月初用红字冲回：借：库存商品——洗衣机 80

000

贷：应付账款——暂估应付账款——华光厂 80

000一、批发企业商品购进的核算【例1-4】广州市昌盛贸易公司是从事电器批发的一家公司，上月从外地某厂购入一批洗衣机100台，商品已验收入库，收到增值税专用发票，注明每台不含税单价为500元，增值税税率13%，以电汇方式支付了货款。本月接到对方公司通知，每台不含税单价应为450元，该批洗衣机每台多收了50元，收到开来的红字增值税专用发票，注明应退货款5

000元，增值税650元，相关款项已转账退回。

本月收到对方公司开来的红字增值税专用发票及收到退货款时的会计核算：（二）购进商品发生退补价的核算1.进货退价的核算借：银行存款5

650

贷：库存商品——洗衣机5

000

应交税费——应交增值税（进项税额）650一、批发企业商品购进的核算【例1-4】广州市昌盛贸易公司是从事电器批发的一家公司，上月从外地某厂购入一批洗衣机100台，商品已验收入库，收到增值税专用发票，注明每台不含税单价为500元，增值税税率13%，以电汇方式支付了货款。本月接到对方公司通知，每台不含税单价应为450元，该批洗衣机每台多收了50元，收到开来的红字增值税专用发票，注明应退货款5

000元，增值税650元，相关款项已转账退回。

（二）购进商品发生退补价的核算1.进货退价的核算借：银行存款5

650

贷：主营业务成本——洗衣机5

000

应交税费——应交增值税（进项税额）650假如该批商品已经在上月销售，并已结转商品销售成本：一、批发企业商品购进的核算【例1-5】广州市昌盛贸易公司是从事电器批发的一家公司，上月从外地某厂购入一批洗衣机100台，商品已验收入库，收到增值税专用发票，注明每台不含税单价500元，增值税税率13%，以电汇方式支付了货款。本月接到对方公司通知，该批洗衣机每台不含税单价应为600元，并收到开来的增值税专用发票，注明应补货款10000元，增值税1300元，已用电汇方式付款。

（二）购进商品发生退补价的核算2.进货补价的核算借：库存商品——洗衣机10

000

应交税费——应交增值税（进项税额）1

300

贷：银行存款 11

300本月收到对方公司开来的增值税专用发票并补付货款时的会计核算：一、批发企业商品购进的核算【例1-5】广州市昌盛贸易公司是从事电器批发的一家公司，上月从外地某厂购入一批洗衣机100台，商品已验收入库，收到增值税专用发票，注明每台不含税单价500元，增值税税率13%，以电汇方式支付了货款。本月接到对方公司通知，该批洗衣机每台不含税单价应为600元，并收到开来的增值税专用发票，注明应补货款10000元，增值税1300元，已用电汇方式付款。

（二）购进商品发生退补价的核算2.进货补价的核算借：主营业务成本——洗衣机10

000

应交税费——应交增值税（进项税额）1

300

贷：银行存款 11

300假如该批商品已经在上月销售，并已结转商品销售成本，该项业务的会计核算如下：一、批发企业商品购进的核算（三）购进商品发生溢余或短缺的核算购进商品发生溢余或短缺的会计核算原因查明原因进行处理溢余自然升溢记入“营业外收入”账户供货方多发做退回或补做购进处理短缺合理损耗不做账务处理供货方少发做退款或补发货处理运输单位责任赔偿款记入“其他应收款”账户自然灾害净损失记入“营业外支出”账户一、批发企业商品购进的核算【例1-6】光明有限公司是一家糖酒批发公司，从东方糖厂购进红糖8

000千克。每千克10元，收到增值税专用发票，注明货款80

000元，增值税10

400元，商品运到，验收入库时发现实收商品8

100千克，溢余100千克，因该项业务存在异常，货款暂不支付。根据商品入库单、增值税专用发票和商品购进溢余报告单。

（三）购进商品发生溢余或短缺的核算1.溢余的核算借：库存商品——红糖 81

000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10

400

贷：应付账款——东方糖厂 90

400

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1

000一、批发企业商品购进的核算【例1-6】（续上页）后经查实，多收的红糖中，10千克系自然溢余，经批准，冲销“营业外收入”账户，其余90千克为供货单位多发，经协商决定做商品购进处理，取得供货单位补开的增值税专用发票，注明货款900元，增值税117元，做会计分录如下：（三）购进商品发生溢余或短缺的核算1.溢余的核算借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100

贷：营业外收入 100借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 900

应交税费——应交增值税（进项税额） 117

贷：应付账款——东方糖厂 1

017一、批发企业商品购进的核算【例1-7】东方数码公司从科丽华公司购进移动硬盘共150个，不含税单价为200元/个，商品运到，收到结算凭证，取得增值税专用发票，价款30

000元，增值税税额3

900元，验收时发现，实际到货100个，因收到的商品存在短缺问题，暂不付款结算（三）购进商品发生溢余或短缺的核算2.短缺的核算①

根据增值税专用发票做购进商品的核算。借：在途物资——科丽华公司 30

000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3

900

贷：应付账款——科丽华公司 33

900一、批发企业商品购进的核算【例1-7】东方数码公司从科丽华公司购进移动硬盘共150个，不含税单价为200元/个，商品运到，收到结算凭证，取得增值税专用发票，价款30

000元，增值税税额3

900元，验收时发现，实际到货100个，因收到的商品存在短缺问题，暂不付款结算（三）购进商品发生溢余或短缺的核算2.短缺的核算②

根据商品入库单做验收入库的核算。借：库存商品——移动硬盘 20

000

贷：在途物资——科丽华公司20

000③

根据商品购进短缺报告单做“待处理财产损溢”核算。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10

000

贷：在途物资——科丽华公司10000一、批发企业商品购进的核算【例1-7】东方数码公司从科丽华公司购进移动硬盘共150个，不含税单价为200元/个，商品运到，收到结算凭证，取得增值税专用发票，价款30

000元，增值税税额3

900元，验收时发现，实际到货100个，因收到的商品存在短缺问题，暂不付款结算（三）购进商品发生溢余或短缺的核算2.短缺的核算④

经查明，短缺的50个移动硬盘是运输公司在运输途中丢失，经协商，保险赔付50%，运输公司赔付50%。借：其他应收款——保险公司 5

650

——运输公司 5

650

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10

000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1

300一、批发企业商品购进的核算【例1-8】宏发运动用品批发公司从李红公司购进一批运动服，商品已验收入库，已支付了货款，并进行了相关会计处理。今复验，发现该批商品存在质量问题。经协商，供货方同意退货，商品已经退回，并收到李红公司开具的红字增值税专用发票，注明退货款40

000元，增值税5

200元，填制“进货退出单”，款项尚未收到，有关会计处理如下：(四）购进商品发生退货和折让的核算1.进货退出借：应收账款——李红公司 45

200

贷：库存商品——运动服 40

000

应交税费——应交增值税（进项税额）5

200一、批发企业商品购进的核算(四）购进商品发生退货和折让的核算2.购货折让

购货折让是指企业购进的商品因品种、规格和质量不符等原因，供货方所给予的价格上的减让。

供货方应填制红字增值税专用发票送交购货方，并退付货款，其业务处理方法与进货退价的处理方法相同，一、批发企业商品购进的核算商业折扣是供货方为促进商品销售而在商品标价基础上给予的价格扣除，商业折扣通常以百分数表示，如10%、20%等。购买方按扣除商业折扣后的发票金额进行业务核算商业折扣现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的金额扣除，发生现金折扣时，应按总价法进行核算，购货方取得的现金折扣记入“财务费用”账户{五）购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算一、批发企业商品购进的核算【例1-9】电盛电子批发公司11日从科丽讯公司购进路由器200台，取得增值税专用发票，路由器不含税单价为100元/台，增值税税率为13%，付款条件为“2/10，1/20，n/30”，商品已验收入库。30日以电汇方式支付了货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。{五）购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算①11日从科丽讯公司购进商品的会计核算。借：库存商品——路由器 20

000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2

600

贷：应付账款——科丽讯公司 22

600一、批发企业商品购进的核算【例1-9】电盛电子批发公司11日从科丽讯公司购进路由器200台，取得增值税专用发票，路由器不含税单价为100元/台，增值税税率为13%，付款条件为“2/10，1/20，n/30”，商品已验收入库。30日以电汇方式支付了货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。{五）购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算②31日以电汇方式支付货款的会计核算因支付货款的时间未超过20日，可获得1%的现金折扣，可冲减财务费用200元（20000×1%），会计分录如下：

借：应付账款——科丽讯公司 22

600

贷：银行存款 22

400

财务费用 200批发商品销售业务的核算主要反映商品的销售、出库和货款结算情况主营业务成本应交税费-应交增值税应收账款主营业务收入银行存款涉及账户二、批发企业销售业务的核算【例1-10】广州东方电器批发公司销售给光明商场一批洗衣机，开出增值税专用发票，注明货款100

000元，销项税额13

000元，开出支票代垫运费500元，已向银行办理托收手续，客户已接受该商品。货款尚未收到，该批商品成本为80

000元。做会计分录如下：(一）批发商品一般销售的核算借：应收账款——光明商场 113

500

贷：主营业务收入——洗衣机 100

000

应交税费——应交增值税（销项税额）13

000

银行存款 500借：主营业务成本——洗衣机 80

000

贷：库存商品——洗衣机

80

000二、批发企业销售业务的核算如果商品销售不符合收入确认的条件，则不应确认收入。发出的商品，应通过“发出商品”账户进行核算【例1-11】沿用【例1-10】的资料，广州东方电器批发公司销售洗衣机给光明商场时，得知该商场资金周转发生困难，货款回收存在较大的不确定性，但为了减少存货积压，同时也为了维持与光明商场的商业合作关系，其仍将商品发往光明商场并办妥托收手续。(一）批发商品一般销售的核算①发出商品时，结转库存商品成本到“发出商品”账户。因为光明商场资金周转存在困难，因而在货款回收方面存在较大的不确定性，在发出商品并办妥托收手续时，不确认收入。

借：应收账款——光明商场 13

500

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13

000

银行存款 500

借：发出商品——洗衣机 80

000

贷：库存商品——洗衣机

80

000二、批发企业销售业务的核算【例1-11】沿用【例1-10】的资料，广州东方电器批发公司销售洗衣机给光明商场时，得知该商场资金周转发生困难，货款回收存在较大的不确定性，但为了减少存货积压，同时也为了维持与光明商场的商业合作关系，其仍将商品发往光明商场并办妥托收手续。(一）批发商品一般销售的核算②后期，光明商场资金状况好转，采用电汇方式支付了该批商品的相关款项，收到货款结算单时，确认收入，结转成本。

借：银行存款 113

500

贷：主营业务收入——洗衣机 100

000

应收账款——光明商场 13

500

借：主营业务成本——洗衣机 80

000

贷：发出商品——洗衣机 80

000二、批发企业销售业务的核算(二）直运销售商品的核算二、批发企业销售业务的核算定义核算特点直运销售商品简称“直调”。商业批发企业将从供货单位购进的商品，不经过本企业仓库储存，由采购员或者委托供货单位直接从供货单位所在地或者车站、码头发运销售给购货单位的一种商品销售方式直运销售商品核算上的特点是商品的购进和销售业务同时发生，其商品不通过批发企业仓库的储存，因此可以不通过“库存商品”进行核算，而是通过“在途物资”账户核算。由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已列明商品的进价金额和售价金额，故商品销售成本可以按照实际进价成本分销售批次随时进行结转。0102(二）直运销售商品的核算二、批发企业销售业务的核算【例1-12】顺盛批发公司从中盛食品公司购进饼干300箱，进货单价100元/箱，货款30

000元，增值税3

900元，按合同的约定，将其直接发运给东莞的南方商厦，销售单价150元/箱，货款总价45

000元，增值税5

850元，同时以银行存款代垫运费50元。该项业务的会计处理如下：①收到中盛食品公司的结算凭证，支付货款时：借：在途物资——中盛食品公司 30

000

应交税费——应交增值税（进项税额）3

900

贷：银行存款 33

900(二）直运销售商品的核算二、批发企业销售业务的核算【例1-12】顺盛批发公司从中盛食品公司购进饼干300箱，进货单价100元/箱，货款30

000元，增值税3

900元，按合同的约定，将其直接发运给东莞的南方商厦，销售单价150元/箱，货款总价45

000元，增值税5

850元，同时以银行存款代垫运费50元。该项业务的会计处理如下：②向银行办妥对南方商厦的托收手续时：

借：应收账款——南方商厦 50

900

贷：主营业务收入——食品类——饼干 45

000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5

850

银行存款 50

同时，结转商品销售成本：

借：主营业务成本——食品类——饼干 30

000

贷：在途物资——中盛食品公司 30

000资产类账户，用以核算企业接受其他单位或个人委托代销的商品。借方登记企业收到的代销商品，贷方用于结转已销的代销商品成本，期末余额在借方，反映企业尚未销售的代销商品数额。该账户应按委托单位和商品品种、规格、等级等进行明细分类核算。受托代销商品受托代销商品款负债类账户，用以核算企业接受代销商品的货款，贷方登记企业收到的代销商品金额，借方登记销售的代销商品金额，期末余额在贷方，反映尚未销售的代销商品金额。该账户应按委托单位进行明细分类核算。二、批发企业销售业务的核算(三）委托代销商品销售的核算视同买断方式委托代销视同买断方式的委托代销是指委托方和受托方签订的合同或协议明确规定，双方之间按合同价或协议价结算，受托方取得代销商品后，实际对外出售的售价由受托方自定。收取手续费方式受托方不能自行改变售价，只能按代销协议中委托方规定的价格销售。委托方要根据合同规定，按销售额的一定比例支付给受托方代销手续费，代销手续费对委托方来说是销售费用，对受托方来说是代销劳务收入。二、批发企业销售业务的核算(三）委托代销商品销售的核算(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算【例1-13】丰盛电器厂委托光明电器批发公司销售吹风机100台，该批吹风机的成本为150元，代销协议约定，双方按200元/台的接收价（不含税）委托代销，光明电器批发公司可自行定价对外销售，每月末结算一次货款。该批商品已发出。增值税税率为13%。月末，光明电器批发公司已销售吹风机60台，不含税单价为250元/台，并向丰盛电器厂开具了商品代销清单，丰盛电器厂据此开具增值税专用发票，光明电器批发公司收到发票后，通过银行转账支付了货款。会计处理如下：（1）委托方丰盛电器厂的核算①发出商品的会计处理发出代销商品总成本=100×150=15

000（元）借：发出商品——光明电器批发公司——吹风机 15

000

贷：库存商品——吹风机 15

0001.视同买断方式(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算②收到光明电器批发公司商品代销清单的会计核算已代销商品的销售收入=60×200=12

000（元）销项税额=12000×13%=1

560（元）借：应收账款——光明电器批发公司 13

560

贷：主营业务收入——吹风机 12

000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1

560③结转已销商品销售成本的会计核算已代销商品的销售成本=60×150=9

000（元）借：主营业务成本——吹风机 9

000

贷：发出商品——光明电器批发公司——吹风机 9

0001.视同买断方式(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算（2）受托方光明电器批发公司的会计核算①收到商品时的会计核算收到的代销商品成本=100×200=20

000（元）借：受托代销商品——丰盛电器厂——吹风机 20

000

贷：受托代销商品款——丰盛电器厂 20

000②对外销售代销商品后的核算已代销商品的销售收入=60×250=15

000（元）销项税额=15000×13%=1

950（元）借：银行存款 16

950

贷：主营业务收入——吹风机 15

000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1

9501.视同买断方式(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算③结转已销商品销售成本的会计核算

已代销商品的销售成本=60×200=12

000（元）

借：主营业务成本——吹风机 12

000

贷：受托代销商品——丰盛电器厂——吹风机 12

000

借：受托代销商品款——丰盛电器12

000

贷：应付账款——丰盛电器厂 12

000④支付货款核算

借：应付账款——丰盛电器厂 12

000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1

560

贷：银行存款 13

5601.视同买断方式(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算

【例1-14】丰盛电器厂委托南方电器批发公司销售吹风机100台，该批吹风机的成本为150元（不含税），代销协议约定，南方电器批发公司需按每台200元（不含税）的指定售价对外代销，丰盛电器厂按不含税售价的20%支付南方电器批发公司代销手续费，每月末结算一次货款，该批商品已发出。

月末，南方电器批发公司已销售吹风机60台，并向丰盛电器厂开具了商品代销清单。丰盛电器厂根据代销清单开具商品销售增值税专用发票（税率为13%）。南方电器批发公司收到发票后，通过银行转账支付了货款。会计处理如下：2.收取手续费方式(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算

（1）委托方丰盛电器厂的核算①发出商品的会计处理

发出商品的成本=100×150=15

000（元）

借：发出商品——南方电器批发公司——吹风机15

000

贷：库存商品——吹风机 15

000②收到南方电器批发公司商品代销清单的会计核算

已代销商品的销售收入=60×200=12

000（元）

销项税额=12000×13%=1

560（元）

借：应收账款——南方电器批发公司13

560

贷：主营业务收入——吹风机 12

000

应交税费——应交增值税（销项税额）1

5602.收取手续费方式(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算

③结转已销商品销售成本的会计核算

已代销商品的销售成本=60×150=9

000（元）

借：主营业务成本——吹风机 9

000

贷：发出商品——南方电器批发公司——吹风机 9

000④结算代销手续费

支付的代销手续费（含税）=60×200×20%=2400（元）

销售费用=2400÷（1+6%）=2264.15（元）

进项税额=2264.15×6%=135.85（元）

借：销售费用——代销手续费 2264.15

应交税费——应交增值税（进项税额） 135.85

贷：应收账款——南方电器批发公司 2

4002.收取手续费方式(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算

⑤收到货款

应收到的货款=13560-2400=11

160（元）

借：银行存款 11

160

贷：应收账款——南方电器批发公司 11

160（2）受托方南方电器批发公司的会计核算①收到商品时的会计核算

收到的代销商品成本=100×200=20000（元）

借：受托代销商品——丰盛电器厂——吹风机 20

000

贷：受托代销商品款——丰盛电器厂 20

0002.收取手续费方式(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算

②对外销售代销商品后的核算

受托代销商品的成本=60×200=12

000（元）

销项税额=12000×13%=1

560（元）

借：银行存款 13

560

贷：受托代销商品——丰盛电器厂 12

000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1

560③收到委托方开来的销售吹风机的增值税专用发票时的核算

应结转的代销商品款=200×60=12

000（元）

增值税进项税额=12000×13%=1

560（元）

借：受托代销商品款——丰盛电器厂 12

000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1

560

贷：应付账款——丰盛电器厂 13

5602.收取手续费方式(三）委托代销商品销售的核算二、批发企业销售业务的核算

④支付货款，并从中扣除代销手续费

代销手续费（含税）=60×200×20%=2400（元）

手续费收入=2400÷（1+6%）=2

264.15（元）

销项税额=2264.15×6%=135.85（元）

借：应付账款——丰盛电器厂 13

560

贷：银行存款 11

160

其他业务收入——代销手续费收入 2

264.15

应交税费——应交增值税（销项税额） 135.852.收取手续费方式(四）商品销售发生退补价的核算二、批发企业销售业务的核算

【例1-15】盛大运动品批发公司日前销售给南方商城100件运动服，不含税单价为50元/件，增值税税率为13%，商品已发出，货款尚未收到。现发现单价开错，该批服装不含税单价应为40元/件，开出红字增值税专用发票，注明应退货款1000元，应退增值税款130元，会计处理如下：退价：将多收的货款差额退还给购货单位，借记“主营业务收入”补价：根据实际补价借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户和“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户借：主营业务收入——运动服 1

000

应交税费——应交增值税（销项税额）130

贷：应收账款——南方商城 1

130(五）销售退回和销售折让的核算二、批发企业销售业务的核算

【例1-16】盛大运动品批发公司日前销售给东方商厦100件运动服，不含税单价为40元/件，增值税税率为13%，货款尚未收到。现购货方发现商品存在质量问题，要求全部退货，经业务部门同意，商品已返回，并验收入库，已向购货方开具了红字增值税专用发票，注明应退货款4

000元，应退增值税款520元，会计处理如下：1.销售退回借：主营业务收入——运动服 4

000

应交税费——应交增值税（销项税额）520

贷：应收账款——东方商厦4

520(五）销售退回和销售折让的核算二、批发企业销售业务的核算

【例1-17】盛大运动品批发公司日前销售给展辉公司250件运动服，不含税单价为40元/件，增值税税率为13%，货款尚未收到，已做账务处理。现购货方发现商品存在质量问题，但也不影响使用，经协商，盛大运动品批发公司给与对方10%的折让，已向购货方开具了红字增值税专用发票，注明应退货款1

000元，应退增值税款130元，会计处理如下：2.销售折让借：主营业务收入——运动服 4

000

应交税费——应交增值税（销项税额）520

贷：应收账款——东方商厦4

520(六）商业折扣和现金折扣的核算二、批发企业销售业务的核算销货方按扣除商业折扣后的发票金额，也就是按打折后的金额确认收入，进行核算。商业折扣现金折扣现金折扣是销货方为及时收回销货款，而给予购货方的债务扣除，属于可变对价的情形。若合同中存在可变对价，企业应当按照当前的最佳估计数确认销售收入(六）商业折扣和现金折扣的核算二、批发企业销售业务的核算

【例1-18】甲公司为增值税一般纳税企业，3月1日销售给飞鸟公司A商品10

000件，取得增值税专用发票，每件商品的不含税售价为20元，A商品适用的增值税税率为13%；该商品每件成本为15元。由于是成批销售，甲公司给予购买方飞鸟公司10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为“1/20，n/30”；A商品于3月1日发出，飞鸟公司收到商品并验收入库。甲公司基于对客户的了解，预计飞鸟公司20天内付款的概率是90%，20天后付款的概率是10%，飞鸟公司于3月18日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，甲公司认为按照最可能发生的金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。应确认的销售商品收入的金额=10

000×20×（1-10%）×（1-1%）=178

200（元）增值税销项税额=10

000×20×（1-10%）×13%=23

400（元）(六）商业折扣和现金折扣的核算二、批发企业销售业务的核算

甲公司会计处理如下：（1）1日销售商品确认收入的会计核算借：应收账款——飞鸟公司 201

600

贷：主营业务收入——A商品 178

200

应交税费——应交增值税（销项税额） 23

400借：主营业务成本——A商品 150

000

贷：库存商品——A商品 150

000（2）3月18日收取货款的会计核算借：银行存款 201

600

贷：应收账款——飞鸟公司 201

600(六）商业折扣和现金折扣的核算二、批发企业销售业务的核算

假如3月22日才收到货款，意味着飞鸟公司实际付款时间超出享受现金折扣条件，无法享受到1%的现金折扣，那么就需要增加确认收入。3月22日收取货款的会计核算为：应确认的销售商品收入的金额=10

000×20×（1-10%）×1%=1

800（元）借：银行存款 203

400

贷：应收账款——飞鸟公司 201

600

主营业务收入——A商品 1

800(七）购货单位拒付货款和拒收商品的核算二、批发企业销售业务的核算有两种处理方法：如果补发商品，后面正常收款入账；如果不再补发商品，则由业务部门填制红字增值税专用发票，作销货退回处理。应由业务部门填制红字增值税专用发票，财会部门据以作销货退价处理。Q1商品少发Q3因商品质量不符合要求，或因商品品种、规格发错而退回的Q2货款多开应由储运部门验收入库，业务部门填制红字增值税专用发票，财会部门根据转来的红字增值税专用发票作销货退回处理。(一）库存商品账簿核算体系三、批发企业商品储存的核算存商品总账的设置反映库存商品的收入、发出及结存的总括情况，只登记进价金额，不记数量。库存商品明细账的设置在库存商品总账的控制下，财会部门按照商品的编号、品名、等级、规格分户设置一套完整的商品数量金额明细账，记载和反映每种库存商品的数量和进价金额的增减变化及结存情况库存商品类目账的设置对经营品种繁多的企业，为了考核大类商品的进销存情况和便于控制商品明细账，可以在库存商品总账（一级账）与明细账（三级账）之间，设置一套库存商品类目账（二级账），登记各大类商品进销存的金额，不记数量，类目账是按商品类别分户设置的010203(二）库存商品盘点及溢缺的核算三、批发企业商品储存的核算

【例1-19】广州越秀食品批发公司在月末盘点时，发现短缺饼干一批，价值2

000元（不含税），经查发现属仓库保管员保管不善所致，该公司决定由仓库保管员赔偿1

000元

，其余作为企业经营损失处理。会计处理如下：

①发生盘亏时，应结转盘亏食品的成本。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2

000

贷：库存商品——食品——饼干 2

000②查明原因后应转销盘亏食品的损失。借：其他应收款——保管员 1

000

管理费用 1

260

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2

000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 260(三）库存商品跌价准备的核算三、批发企业商品储存的核算在资产负债表日，批发企业应按成本与可变现净值孰低法对库存商品进行计量

计提存货跌价准备，计入当期损益

成本＞可变现净值

不用进行账务处理

成本＜可变现净值减计的金额应该予以恢复，并在原计提的金额内予以转回以前减记存货价值的影响因素已经消失成本与可变性净值孰低法(三）库存商品跌价准备的核算三、批发企业商品储存的核算

【例1-20】2024年12月31日光华服装批发企业“库存商品——女式连衣裙”明细账户余额为60

000元，由于市场行情变化，预计商品的可变现净值为45

000元。假设企业前面未对此商品提取过跌价准备。

提取的存货跌价准备=60

000-45

000=15

000（元）借：资产减值损失——存货减值损失 15

000

贷：存货跌价准备 15

000个别计价法发出存货计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法毛利率法四、批发企业商品销售成本的计算与结转(一）商品销售成本的计算方法四、批发企业商品销售成本的计算与结转(一）商品销售成本的计算方法毛利率法毛利率=销售毛利

÷

销售净额

×100%式中：

销售净额=商品销售收入-销售退回及折让

销售毛利=销售净额

×

毛利率销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额

×（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本毛利率法四、批发企业商品销售成本的计算与结转(一）商品销售成本的计算方法

【例1-21】丽华商品批发有限公司采用毛利率法进行核算，2024年第二季度的毛利率为25%，7月销售收入340万元，8月销售收入410万元，9月商品销售收入4

00万元。

第三季度根据库存商品账簿的资料用加权平均法计算得出销售总成本为837.50万元。①7月销售成本=340×（1-25%）=255（万元）结转商品销售成本的会计分录如下：

借：主营业务成本 2

550

000

贷：库存商品 2

550

000四、批发企业商品销售成本的计算与结转(一）商品销售成本的计算方法

②8月销售成本=410×（1-25%）=307.50（万元）结转商品销售成本的会计分录如下：

借：主营业务成本 3

075

000

贷：库存商品 3

075

000③9月商品销售成本=837.50-255-307.50=275（万元）结转商品销售成本的会计分录如下：

借：主营业务成本 2

750

000

贷：库存商品 2

750

000四、批发企业商品销售成本的计算与结转(一）商品销售成本的计算方法03商品零售企业的会计核算零售企业的含义和特征含义基本特征一基本特征二零售是指主要面向最终消费者（如居民等）的销售活动，不包括生产资料的销售经营品种多，规格复杂，直接为消费者服务，交易次数频繁，数量零星交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，除集团购买或者贵重商品，一般不开发票(一）零售企业一般商品的核算方法——售价金额核算法一、零售企业一般商品的会计核算建立实物负责制将经营商品的柜组或门市部划分为若干实物负责小组库存商品按含税售价记账库存商品总分类账和明细分类账都按含税售价（即商品零售价）记账，只记金额，不记数量需设置“商品进销差价”账户反映商品的实际购进价格与含税售价的差额。品成本必须加强商品盘点库存商品明细分类账户只反映库存商品的售价金额，不反映库存商品的数量，容易出现舞弊01020304售价金额核算法(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算1.一般商品购进的核算涉及账户在途物资库存商品商品进销差价应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款、银行存款等(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算1.一般商品购进的核算----一般核算

【例1-22】南方商厦是一家综合性零售商店，购进一批化妆品，收到的增值税专用发票上注明货款50

000元，增值税6

500元。供货方代垫运费，收到的运费发票注明运费1

000元，增值税90元。以银行存款支付了款项。

①

收到结算凭证，企业以银行存款支付货款。

借：在途物资——某厂家 51

000

应交税费——应交增值税（进项税额）6

590

贷：银行存款 57

590②

收到商品，财会部门收到化妆品柜转来的收货单，列明含税售价金额60

000元。

借：库存商品——化妆品柜 60

000

贷：在途物资——某厂家 51

000

商品进销差价——化妆品柜 9

000(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算

只更正购进价格，不调整售价

购进价格和零售价格同时更正退补价会计核算上根据商品是否已经售出，只需调整“商品进销差价”账户或“主营业务成本”账户，无须调整“库存商品”账户需要在更正购进价格核算方法的基础上，根据商品是否已经售出，调整“库存商品”账户或“主营业务成本”账户的售价金额，按更正后的进销差价与原入账进销差价的差额调整“商品进销差价”账户1.一般商品购进的核算---购进商品发生退补价的核算(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算1.一般商品购进的核算---购进商品发生退补价的核算

【例1-23】南方商厦是一家综合性零售商店，上个月购进一批化妆品，每套进价是450元，共100套，商品已由化妆品柜验收入库，每套售价为600元，货款已支付。现对方发现单价开错，该批商品单价应为500元/套，现收到对方开来的更正发票，应补付货款5

000元，增值税650元，进价更正后，售价不变。财会部门开出支票付款。该批商品均未售出。

借：商品进销差价——化妆品柜 5

000

应交税费——应交增值税（进项税额） 650

贷：银行存款 5

650(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算1.一般商品购进的核算---购进商品发生退补价的核算

【例1-24】沿用【例1-23】的资料，假定该批化妆品接受购进商品补价后，同时还需将商品售价从每套600元调高为每套700元。

借：库存商品——化妆品柜 10

000

应交税费——应交增值税（进项税额）650

贷：银行存款 5

650

商品进销差价——化妆品柜 5

000(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算1.一般商品购进的核算---购进商品发生溢余短缺的核算

【例1-25】光明百货公司向广州烟酒批发公司购进白酒一批，增值税专用发票上注明白酒200瓶，单价100元/瓶，进项税额共2

600元，款项暂未付。①收到结算单据，款项暂未支付。借：在途物资——广州烟酒批发公司 20

000

应交税费——应交增值税（进项税额）2

600

贷：应付账款——广州烟酒批发公司 22

600②上述白酒运到，交烟酒柜验收，发现短缺10瓶，原因待查。白酒的含税销售单价为150元/瓶，实收190瓶，会计处理如下：借：库存商品——烟酒柜 28

500

贷：在途物资——广州烟酒批发公司 19

000

商品进销差价——烟酒柜 9

500(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算1.一般商品购进的核算---购进商品发生溢余短缺的核算

短缺10瓶，会计处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1

000

贷：在途物资——广州烟酒批发公司 1

000③上项损失经查，属运输单位责任，经协商，对方全额赔付。会计处理如下：借：其他应收款——某运输单位 1

130

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1

000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 130(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算1.一般商品购进的核算---进货退出或折让的核算

【例1-26】光明百货公司向同城的华海百货批发站购入拖把100个，每个进价10元，增值税专用发票注明货款1

000元，增值税130元，款项以转账支票付讫，商品已由百货柜验收入库，每个拖把的含税售价20元。①验收货物，同时支付价款，账务处理如下：借：库存商品——百货柜 2

000

应交税费——应交增值税（进项税额）130

贷：银行存款 1

130

商品进销差价——百货柜 1

000(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算1.一般商品购进的核算---进货退出或折让的核算

②后面复验，发现有30个拖把质量有问题，协商后，进行退货处理，商品已经退回，收到对方开来的红字增值税专用发票，注明对方应退货款300元，增值税39元，同时，收到对方转账汇款。借：银行存款 339

商品进销差价——百货柜 300

贷：库存商品——百货柜 600

应交税费——应交增值税（进项税额） 39(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算2.一般商品销售的核算(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算2.一般商品销售的核算---一般商品销售业务的核算

①平时按含税售价确认收入

【例1-27】广州中山百货公司当日各营业柜组的商品销售及货款收入见表1-8，信用卡结算手续费为0.6%。(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算2.一般商品销售的核算---一般商品销售业务的核算

①平时按含税售价确认收入

会计处理如下：信用卡结算手续费=72

000×0.6%=432（元）银行存款=123

000+72

000+79

000-432=273

568（元）

借：银行存款 273

568

财务费用 432

其他货币资金——支付宝289

000

——微信 229

000

贷：主营业务收入——服装柜 108

000 ——数码柜 137

000 ——家电柜 462

000 ——食品柜 85

000(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算2.一般商品销售的核算---一般商品销售业务的核算

①平时按含税售价确认收入

②月末，对按售价结转的主营业务收入进行调整

由于零售企业平时在“主营业务收入”账户中反映的是含税收入，因此应于月末进行调整，将销项税额从含税收入中分离出来，将“主营业务收入”账户还原为不含税收入，收入的调整公式如下：

不含税收入=含税销售额

÷（1+增值税税率）

销项税额=不含税收入

×

增值税税率(二）零售企业一般商品的核算一、零售企业一般商品的会计核算2.一般商品销售的核算---一般商品销售业务的核算

①平时按含税售价确认收入

②【例1-28】广州中山百货公司3月“主营业务收入”账户贷方净发生额为8

018

310.50元，其中服装柜1

403

912元，数码柜1

780

993元，家电柜4

004

720元，食品柜828

685.50元，该公司平时按售价确认收入，核算本月已销商品的销项税额。

服装柜营业收入=1

403

912÷（1+13%）×13%=161

512（元）

数码柜营业收入=1

780

993÷（1+13%）×13%=