中石化公司环境会计信息披露问题研究

中石化公司环境会计信息披露问题研究

=1\*ROMANI摘要目前，中国由于环境会计进入较晚，且对其的研究不够深入，环境会计信息披露的问题仍有许多。因此研究环境会计信息披露对健全环境会计理论有重要意义，也对社会的可持续发展起到积极的作用。本文结合中石化环境会计披露现状，分析其相关数据发现中石化环境会计信息披露有很多问题：披露的环境信息大部分是非自愿披露；披露内容上重叠、重复；缺少同业环境绩效指标参照标准和负面环境绩效信息；信息披露体系不完整，主观臆断性强。针对中石化存在的问题及原因，提出了以下几点可完善中石化环境会计信息披露的相关对策：在中国健全环境会计信息披露的法律法规的同时中石化要提高管理层环保意识，重视人才运用，在披露内容上增加环境信息考核指标，完善环境信息披露标准，最后一定要强化外部监管，引入第三方专项环境责任审计。【关键词】环境会计；信息披露；分析第1章绪论1.1研究背景近些年来石油化工企业接连发生严重的环境污染事件。石油的泄露给农田和河流带来非常严重的灾难。石油化工企业的开发经营导致的环境问题给人们敲响了警钟。开始逐渐关注石化企业带来的污染问题，并在实践中予以实施。石油化工企业石油泄漏造成的损害只是污染的一部分。更严重的是，废水、废气和固体废弃物的排放。据2015年《环境统计年报》显示，全国废水排放总量为735.3亿吨，全国废气中二氧化硫排放量1859.1万吨，全国一般工业固体废物产生量32.7亿吨。不仅仅是废水、废气污染，而且还产生了炼油、原油加工和焦炭提炼造成的固体废物污染。石化工业的苯酚和氰化物排放量占全国对16个主要重污染工业的控制和控制的86%和41.5%。石化行业“三废物”不仅对公众健康构成严重威胁，而且也阻碍了绿色经济的发展。石化企业对生态环境造成了严重破坏。绿色和谐经济的发展，提倡人与自然共生的关系。因此，清晰展示出石化行业对环境所产生的危害，实行互相监督的机制，使企业能够清晰认识到自身的社会责任。发展和谐经济，保持长久社会效益的同时，符合“建设美丽和谐中国”的理念，生态经济的发展也离不开此。环境会计国内影响力愈发强大，离不开政府部门的支持和公众日益提高的环保意识。基于可持续发展理论、社会责任理论是环境会计的特点，其是一门综合评价分析的会计学科。企业环境会计信息披露是其内核。企业发展、运营以及对环境产生的影响等信息都是通过企业环境会计信息披露来展示的，政府部门、社会公众可以通过信息披露来获取这些信息。目前，国内环境会计体系建设还不完善，一切都还在摸索阶段，急需统一标准的核算体系。研究领域之间没有交融，各行其道。上述问题使企业在信息披露的实际运作中主观性过强，披露真实性以及核算准确性无法保证。中石化是国内石化行业的领头羊，其社会责任较其他企业更多，发展绿色经济更是其应尽的义务。将其作为研究样本，研究其环境信息披露，更具代表性。不只是能够清晰其运作状态，还能够以点概面清晰国内石化行业环境会计信息披露状况。1.2研究目的及意义1.2.1研究目的据2010年《上市公司环境信息披露指南》指出的十六类重污染行业中石油化工占据一席之地。中石化是石油化工行业的主要企业之一，一举一动都是人们的焦点，其不仅仅能够影响到社会公众的日常生活，而且还与生态环境密切相关。公众不能通过简单的方式了解企业对生态环境环境造成了那些破坏，急需一种方式来解决这个问题，环境会计信息披露是解决这个问题的不二之选。本文以具有代表性的中石化为研究对象，搜集相关资料，例如:年报、可持续发展报告等资料，为进一步清晰了解其当前环境会计信息披露状况，统计分析了环境会计信息披露的方式、内容等。依据资料整理出的原因和问题，提出可行性建议。希望借此提高数据信息真实性和准确性。1.2.2研究意义经历十年研究变革的《环境保护税法》于2016年在全国人民代表大会通过，并在2018年1月1日正式施行。奠定了绿色经济建设和生态税制变革的基础。符合国内绿色经济的发展理念，满足绿色经济的需求，对税制改革来说是一项重大举措。并且能够积极地推进绿色经济和生态经济的发展。所以，企业环境会计信息披露作为一种载体使人们能够清楚企业信息，也因此被公众所关注。以具有代表性的中石化当作研究样本，探寻其缺漏，有两点意义。第一点是理论方面的意义，整理学习国内外研究现状，提出一些自己的想法，希望可以帮助建设国内环境会计信息披露体系贡献微薄之力。争取对石化行业环境会计信息披露的研究，可以使其他行业环境会计信息披露提供一定借鉴作用。第二点是实践方面的意义，统计分析中石化运营的基础信息，可以帮助提升其环境会计信息披露水平，还能够建立好的企业形象，形成好的企业风气。对于同行业的企业可以起到一定的激励作用。1.3国内外研究现状分析1.3.1国外研究现状分析1．披露动因研究NolaBuhrN(2006)指出：市场化的浪潮，使越来越多的企业认识到市场占有、产品推广中企业形象的重要性。“节能减排”可以帮助企业树立良好的正面形象，赢得消费者的信任[1]。Wilmshurst(2012)从整体的企业形象出发：论述了影响公司自身社会责任履行不仅是为了在市场拥有一席之地，也是为了树立正确的正面效应[2]。Xiaoli(2013)在论述利益相关理论中提出：企业为了吸引更多的投资，倾向传递有利企业生产经营的市场信息。如：成本优势、环境优势、科研优势等[3]。PatrickdeBeer(2013)基于企业管理工具说明：环境会计作为一种信息传递的媒介和载体，对于企业内部管理具有良好的推动作用，可以促进企业管理者全面了解企业环境动态[4]。2．披露内容研究DennisPatten(2013)强调用财务指标来说明具体环境问题。他把企业的生产经营成本一一划分，又对成本加以归类。指出：不同的财务指标评价下，环境成本的列示对于企业利润情况的影响程度[5]。“WELee(2017)基于上市公司年报研究，论述了污染型行业在环境会计信息披露中更应着重于企业的排污措施及其污染物处理设备的利用上。不仅要求合法处理，也要求合理排污。同时，针对可能出现的环境危害加以预测，并提出相应解决措施”[6]。3．披露方式研究GeoffFrost(2007)以统计的方式做了专项的、系统的整理。他以环境信息披露为研究对象，对披露方式进行分类整理。得出结论：企业对外传递环境会计信息的途径主要有：年报披露、附注说明、专项环境报告、公司专项披露等。而且，企业不会只单单选择一种披露形式，往往是互为表里，相互补充说明[7]。PanAne(2012)主要从环境会计信息披露方式对结果所产生的影响。他认为：单一的披露指标存在着避重就轻的问题。单独的文字性的说明不能清楚直观的说明环境问题所在。内容相对模糊，形式较为单一，效果不尽人意等，不能满足相关利益者的利益诉求[8]。1.3.2国内研究现状分析1．披露动因研究纪珊，王建明（2005）认为。企业因自身环境信息的透明度可以获得较高的社会认可度，有利于树立企业的正面形象[9]。李晚金，匡小兰，龚光明(2008)三人基于控股比例进行论述，说明企业控股法人对企业环境信息披露起重要影响作用[10]。唐久芳(2010)从上市公司相关数据入手得出结论：企业运营效率、企业大小直接影响企业环境信息披露，其未来发展趋势及资产负债规模则制约预期环境信息披露[11]。蒋麟凤(2011)从政府层面出发，论述了企业环境会计信息披露是基于政府的强制性法规的要求。政府为了约束企业自身的盲目行为，通过强制性的行政政策去解决信息不对称及其因利益驱使而引发的道德的逆向选择[12]。王芳，鄢志娟(2014)从两方面考虑企业环境会计信息披露动因。他们通过心理学及营销学对经营管理层进行分析，得出：信息动因一方面满足企业生产经营的需要。另一方面出自于社会责任的履行及政策法规的强制性[13]。赵海燕，张山(2018)从行业出发，重点研究化工企业，从企业的未来发展、控股类型、企业组织结构等得出结论，这些重要因素对其企业环境信息披露有着重要的作用[14]。2．披露内容研究胡晓玲(2012)基于环境报告的构成分析。“说明企业的环境报告理应将环境投入、成本、治理费用及相关收益统一纳入会计的核算体系。她重点强调环境报告的作用是将相关的环境成本费用列入企业的整体成本中去综合考量企业的环境绩效”[15]。高建立等(2013)将国家的环境政策及其相关的法律要求理应纳入环境报告中去。指出：企业的环境报告既要反映国家的整体环保走势，也要充分披露企业在环保方面的有所作为[16]。赵海燕，张山(2017)从不同行业出发，重点研究钢铁企业的环境信息披露的相关内容。从博弈论的角度出发，立足于企业的未来发展、控股类型、企业组织结构等研究，得出结论：企业的组织结构越规范，其企业环境报告披露的内容就越具体，披露的方式也较为规范[17]。“肖序(2018)从企业采用不同的披露方式入手，论述不同的披露载体，其反应的内容不尽相同。采用年报披露方式重点表达负债方面的环境信息。采用独立环境报告披露的，多为规整的条例论述”[18]。3．披露方式研究周志方，肖序(2010)指出：环境会计信息的披露,不该局限在当前的形式。传统的年报披露、附注加以文字说明,已经不能满足广大的市场需要。他们认为：针对于具体的行业，建立起行业环境信息披露的统一体系。一方面可以横向进行行业对比，另一方面可以通过纵向反映企业的整体环境变化走向[19]。李秋(2012)基于行业规模论述：不同规模的企业,应从自身发展需要选择适合的环境会计信息披露方式。她把行业分为大、中、小三类。指出：大型企业应全面、客观、真实的反映企业的经营活动。强调应该以多种披露方式相互结合，互为表里。对于中等规模的企业，可采用财务报告及其独立的环境报告向结合。对于小规模企业，企业应该从自己的实际情况出发，采取可取的披露方式向社会公布相关的环境会计信息[20]。林俐(2014)指出：企业因自身业务需要，可以根据自身的财务制度，编制环境资产负债表，结合资产负债表及其相关的报表附注、环境报告等来进行环境会计信息披露[21]。冯巧根(2016)在论述自然资产时，明确表示：“企业在环境会计信息披露过程中可以采用以环境报告为主，辅助于企业的财务报告及其相关的附注说明。这种综合报表分析的形式能够有效缓解单一报告纯文字信息的局限性”[22]。1.4研究方法1．文献研究法本文利用知网研学网站、巨潮资讯、官方网站等方式，对国内外环境会计信息披露的相关文献进行搜集、整理、分类，然后分析、总结。同时，将查找到的二十年的中石化年报、可持续发展报告等相关数据进行全面解读，挖掘数据背后存在的问题。2．定性分析法根据国内外研究现状与中国石化企业发展情况，结合中石化公司环境会计信息披露现状，研究问题并分析形成原因。并对中石化环境会计信息披露提出可行性建议。第2章环境会计信息披露相关理论2.1环境会计信息披露基本概念2.1.1环境会计内涵从工业革命时期兴起并日益蓬勃发展的现代化工业，虽然为人类提供了大量的便捷设施，但它正在迅速消耗大量的自然资源，为了保护人类赖以生存的自然物质资源，自20世纪70年代起，环境会计作为一门打破原有会计研究范围的综合性新学科应运而生。由于国内外不同研究人员的研究见解不同，导致环境会计概念不能形成统一规范。国外学者Gray(1987)将环境会计定义为就组织的经济活动所产生的社会和环境影响与社会中特定的利益团体和整个社会进行沟通的过程,强调了企业的责任不再仅仅局限于提供财务信息给股东，还应肩负起更多的社会责任。国内学者李连华(2001)强调环境会计应当紧跟时代发展的需要，理论方法将涉及会计学、心理学、环境生态学等多个学科，并逐步发展为一门综合性学科[23]。王立彦(2014)等学者认为环境会计可以反映出与环境相关的企业活动对财务绩效的影响，这有助于企业更全面地评估和报告企业财务状况[24]。综合上述分析，环境会计又称为绿色会计，可以将其理解为一门综合性学科，其包含确认、计量和报告环境资产、环境负债、环境权益、环境收入及环境费用等五个要素，还具有簿记与管理功能。环境会计和传统会计相比，可以从更加完善的视角发现环境活动带给企业财务的影响是否积极，更好地实现资源的管理和配置，促使企业为社会做出更多的贡献，有利于平衡自然资源的消耗速度和再生速度，实现人与自然的和谐发展。2.1.2环境会计信息披露内涵企业的信息组成成分中，环境会计在其中占据了重要位置。具体的环境会计信息分为文字说明与相关指标量化信息[25]。文字信息说明偏指企业适应的环境法律法规、政策解读、指导方案及其企业日常环境处理流程的相关说明。相关指标量化信息包括财务指标说明与非财务指标说明，是企业有关环境的财务信息与非财务信息的结合[26]。例如：企业“三废”的处理指标说明，“节能减排”落实情况，因新增除污设备对企业资产、负债、权益产生影响的相关数据等这些都是很好的说明了财务信息与非财务信息的结合。同时，需要严格把控企业其战略抉择、应尽责任、风险控制、污染防治等。可以将环境会计信息披露视为一个信息综合体，其包含企业运行阶段和环境有关的所有事件，例如：规范、举措、财务量化指标等。它通过对其将相关环境会计的成本、费用、权益进行确认、核算、监督、报告，总结出的书面报告为企业高层管理者决策提供了蓝本。以一种量化性的分析报告向利益相关者进行社会化披露，来满足市场对于信息的需求与选择[27]。环境会计中最为重要的就是环境会计信息披露，环境会计理论体系的建立需要一个个小的组成成分，而信息披露就是其组成成分中较大的一块，披露出的结果可以为决策者的决策提供支持，还可以提供一定的信息。2.2环境会计理信息披露理论基础2.2.1可持续发展理论可持续发展的思想一直都存在。淡水资源的匮乏、危害身体健康的雾霾天气、两极冰川溶解造成的海平面上升等等环境问题不胜枚举，人类过快地消耗自然资源以及污染自然环境，所导致的环境负面影响逐渐一一显现出来，人们清晰地感受到了来自地球母亲的咆哮和哀伤，现如今环保问题已成为社会焦点。可持续发展战略在1992年确定为中国的一项基本战略，而之后提出的科学发展观亦是再次强调了可持续发展的重要性。改革开放前期的粗放型经济发展模式已经被淘汰，取代它的是绿色经济发展模式，而绿色经济也是可持续发展在经济发展模式中的应用。就经济发展来说，可持续发展是将发展和环保形成一定的平衡。其指导企业要有长远的眼光，不要只关注当下的效益。因此，国家在制定经济发展计划中，就把可持续的发展理念与之相融[28]。企业需要承担起自身应尽的责任，维护好生态环境，将环境保护放在首位，在满足企业正常发展的同时对环境污染加以预防。进行环境会计信息披露时，大众监督是必不可少的。上述方法可帮助企业将环保置于一定位置，遵守相关法律法规，促使企业走可持续发展路线。2.2.2社会责任理论对于一个企业来说，社会责任不仅仅是对其股东负起应尽责任，更要对环境、社会以及公众等负责。企业从社会中获取各式各样的资源用以生产经营，进而获得效益，社会责任要求企业知恩图报，在索取资源的同时不忘回报社会。雾霾、石油污染和水污染等环境问题影响着我们的生活，社会责任感促使各行各业的上市公司在制定公司战略规划时不再拘泥于追逐个体利益的小境界，而是上升为以保护环境为己任的大境界，积极主动地承担起环境整治、修复和维护的责任。企业披露的环境会计信息正是企业承担了社会责任的一种表现，目前已经有越来越多的企业意识到环境绩效有助于提升企业正面形象，是企业价值和竞争力的加分项，这促使了越来越多的企业开始披露。进行环境会计信息披露的企业越来越多，信息披露所处环境会得到改善，这有助于宣传并营造积极承担社会责任的氛围，并不断完善环境会计信息披露的规范。2.2.3信息不对称理论信息不对称理论是市场参与者在市场信息传递的过程中存在时间差、理解偏差造成信息传递的不对称[29]。在取得市场信息时，由于某些原因导致信息的数量、质量有一定偏差，这些偏差对于决策结果产生了一定影响。普遍认为由于以下几点原因形成了信息不对称：第一点，信息传递产生误差；第二点，不同的信息获取渠道；第三点，管理层不同的信息理解能力。获取信息需要许多人力、物力以及财力。但有关于企业环境会计的信息并不一定能够给企业带来相对应的利润回报，甚至会为企业的发展带来负面的影响因素[30]。导致企业不会披露对自身有不良影响的环境会计信息，而政府、社会大众因信息不对称的存在，就给予了企业一定的隐瞒机会，企业可能会隐瞒、虚报企业的环境会计信息，就会引发逆向选择问题和道德风险问题，形成“柠檬效应”[31]。由于信息不对称的存在，每个企业在落实国家环保政策法规时，也会有不同的结果。不仅仅是环保投资，还有污染物处理等信息，这些环境信息都被企业高层人员把持着。因为信息不对称，利益相关者不能轻易获取到真实的信息，也就不能清晰知道企业真实准确的环境会计信息。对于企业环保投资，唯有企业内部人员可以第一时间获取到环境信息的第一手资料，如果披露出的环境信息不对外开放，利益相关者不能证实是否为最优环境绩效，唯有按照自己想法进行推测，造成信息的不对称，形成了“柠檬效应”。政府部门没有及时进行监管，社会大众没有及时进行监督，企业就会肆意妄为，对国家环保政策法规视而不见，也会经常性地瞒报环境会计信息披露。为解决“柠檬效应”可分为三个方面：制度规范方面，政府部门进行一定的规范制约；信息传递方面，保证信息的公开以及准确真实；企业方面，要落实环保条例，提升企业社会责任感，同时应积极主动地进行环境会计信息的披露并保证其准确性与客观性[32]。第3章中石化环境会计信息披露现状及问题分析3.1中石化概况中国石油化工有限公司是一家股份制企业，于2000年2月25日成立，其一体化和完善的销售网络是中石化的优势。2000年，中石化在境内外交易所成功上市。据中石化官网知悉，其当前总股本1210.71亿股，流动股本955.58亿股。A股股票代码为600028，H股股票代码为00386。中石化的一体化体现在许多方面，其经营范围渗透了石化行业各个方面。例如：勘探、开发石油和天然气、管道的运输；石油炼制、化纤及其他原材料和技术的进出口等。油气生产商是中石化的重要角色之一；其在中国排名首位；拥有完整的石油产品销售网络；乙烯的生产能力在国内处于领先地位，已建立了较为完整的化工销售网络。中石化公司遵循“主业与辅业分离、优良资产与不良资产分离、企业职能与社会职能分离”的原则，实行集中决策、分级管理和专业化经营的事业部制管理体制，其框架是一级法人为主、三级管理。3.2中石化环境会计信息披露现状翻阅中石化公司二十年来的相关报告，可以发现其环境会计信息主要在年报和可持续发展报告中披露。中石化的环境会计信息最早是在2001年的年度报告中出现，之后在每年的年度报告中都涉及到了相关的环境会计信息披露。统计中石化从2001年至2019年年报中环境会计信息披露的总数可以发现，在2007年、2018年、2019年信息数量都明显高于其他年份，这和国家环境会计信息披露法规的颁布和实施是相对应的。2006年财政部发布的新《企业会计准则》，2007年国家环保总局《环境信息公开办法(试行)》及国资委《关于中央企业履行社会责任的指导意见》的发布，2018年实施的《环境保护税法》都对中石化年报中环境会计信息披露有很大影响，无论是披露内容还是信息数量都很高。本文选取具有代表型年份的相关数据。对中石化年报披露情况进行论述。详情见表3-1。表3-12001年、2007年及2017年-2019年中石化环境会计信息披露情况表年份披露项目20012007201720182019公司简介01000董事长致辞07354经济业绩展望健康安全环境35246科技开发04020管理层讨论与分析—环保支出22222重大事项揭示00211董事会报告17888财务报表和附注环保支出11111环境税费36666预计负债04444财务费用01111环保方面的或有事项87777披露总数1845364240综上所述，中国发布关于环境信息披露的相关法律法规直接影响到中石化环境会计信息披露的状况，从中石化当前披露的环境会计信息上就可以发现，其主要还是受到国家相关规定的影响，自觉披露的信息较少。从2001年最早进行环境会计信息披露至今，披露的项目及内容都趋于多样和完整。再从近几年的数据来看，中石化关于环境会计信息披露的项目基本一致，并无很大的改变。3.2.1中石化环境会计信息披露模式环境会计信息披露究其根本就是为利益相关者提供需要的环境会计信息，目前国内环境会计信息披露其模式不具有一定的规范。分析中石化信息披露模式，其没有使用单独的环境会计报告模式，只是将环境会计信息置于企业年报与可持续发展报告当中，在两个报告中进行信息披露。企业年报其披露出环境会计信息比较完整，可持续发展报告只披露了一部分的环境会计信息，不能完整详细的介绍披露出的信息，其内容相对分散。3.2.2中石化环境会计信息披露涉及内容通过分析中石化年报和可持续发展报告，综合披露出的环境会计信息可将披露内容分为七项：分别为环境资产类信息、环境负债类信息、环境支出类信息、环境收益类信息；环保方针政策；能源消耗情况：污染物排放及处置情况。依据2017年—2019年企业年报和可持续发展报告，中石化环境会计信息披露内容与形式如下表3-2所示：表3-22017年-2019年中石化环境会计信息披露内容与形式表披露位置披露内容年报可持续发展报告201720182019201720182019环境资产类信息000000环境负债类信息333000环境支出类信息333000环境收益类信息000000环保方针政策111111能源消耗情况111222污染物排放及处置情况111222（注：“0”代表未披露相关信息，“1”代表披露但没有量化，“2”代表披露且有一定的量化信息，“3”代表披露并有货币性信息。）据表3-2所知，企业年报较可持续发展报告来说，更多地披露了环境资产类以及环境负债类的环境会计信息。关于环保方针政策、能源消耗情况及污染物排放及处置情况在两份报告中环保方针政策、能源消耗情况和污染物排放及处置情况均有文字性的相关披露。但是可持续发展报告中有一定的量化信息。环境资产和环境收益类信息均没有披露。可以证明环境会计信息披露中成本披露的重要地位。同样以2017年-2019年的数据作为研究对象，详细数据见表3-3。据表3-3可知，中石化在环境信息披露上有许多不足，不足如下：首先，披露内容较为单一，环境成本信息、环保处罚及罚金等均未进行披露；其次，披露的方式不统一，缺乏系统性，企业年报中有具体的信息披露部分，但仍有一些信息置于其他部分；最后，缺乏预估环境成本，只是更多将历史信息进行了披露。表3-32017年-2019年中石化环境会计信息负债支出类披露情况表披露情况项目201720182019直接成本环保处罚及罚金000环境税111环保设备购置111间接费用包括ISO认证及维护费用111处理费处理废水废气物的费用111研发支出环保费用开发费用222社会投入社会环保费用111环保宣传费用000其他费用或有环境成本000（注：“0”代表未披露相关信息，“1”代表披露但没有量化，“2”代表披露且有一定的量化信息）通过对中石化企业年报等资料进行分析，其量化信息主要置于历年企业年报附注中，通过补充说明的方式对社会大众进行披露。发现其内容包含的内容不多，没有特别大的参考价值。不认真阅读观察，容易被忽视。这里本文截取2010年至2019年十年中的在年报附注中两项环境会计信息披露相对明显的数据，详细数据见表3-4。表3-42010年-2019年附注中的环境负债具体数据统计表（单位：亿元）科目年份应交税费—应交矿产资源补偿费污染物清理费用201077938.82011111842.28201212394854201451553.5220152135858201717578.51201813879.4201913692.35观察分析表3-4中的相关数据可以发现：“污染物清理费用”这项数据上升幅度非常大，而且年复一年地上升的速度也说明了，环境污染的威胁相当大。“应交税费—应交矿产资源补偿费”数据趋势呈现的波动较大。究其问题的根本，在数据高时是因为当年的环境事故而导致的重大损失。3.3中石化环境会计信息披露的问题中石化是一家会计体系完善的企业，分析其环境会计信息披露现状，发现仍存在着许多环境信息披露的问题。3.3.1中石化环境会计信息披露的自愿性不足中石化环境信息披露是由于国家的法规才披露的，不是主动性进行的。目前国内大部分企业不够重视环境信息披露，其环保意识不够，由于利益至上的观念影响，在环境保护等方面的费用都会支出不足，社会的可持续发展远没有企业本身的经济利益更为重要。目前，政府对重污染行业环境会计信息披露的强制性要求还很低，许多企业由于受到经济利益影响,一般会选择性地披露对企业发展有好处的环境会计信息，忽略对企业有不良因素的环境会计信息，进而提高自身经济效益。3.3.2环境会计信息披露内容上重叠、重复中石化环境会计信息边界模糊的主要原因是不同披露报告的内容上存在重叠和重复披露。在相关报告中信息重复的比例很高。企业中一个节能项目可以在四份或五份报告中加以论述和说明。举个例子，CCUS工程在2015年得到推进，这是一个基于企业大量投资的二氧化碳捕捉技术。2015年的相关报告有明确的描述，无论是环境责任报告、可持续发展报告、还是企业的健康安全生产报告等，都对其进行了描述。在2016年的相关报告中，CCUS工程项目的阐述仍然存在。这种重复、分散零星披露的内容给数据收集及整理方面造成了很大的困难。同时，多份、多年报告论述同一项环保项目，没有什么实质性作用。只是放了大企业对环境保护所做的巨大贡献。3.3.3环境绩效指标披露缺少参照标准和负面环境绩效信息从中石化公司发布的可持续发展报告报告中可以发现，报告中没有涉及到同业环境绩效指标参照标准，这对其环境绩效信息披露的横向比较造成了很大困难。在中石化所有披露的环境绩效指标中，只提供了表格来说明当年的消耗量或排放量，但没有提到具体的国际排放标准或同业平均排放标准。不利于利益相关者对这些数据的评估和理解。本文整理了2017年至2019年近三年的环境绩效指标。详细数据见表3-5。表3-52017年-2019年中石化可持续发展报告中环境绩效指标表指标201720182019能源消耗万元产值综合能耗（吨标煤）0.4960.4960.494原油消耗量（百万吨）1.411.331.21天然气消耗量（十亿立方米）3.353.834.14外购电力消耗量（十亿千瓦时）28.8630.5732.26原煤消耗量（百万吨）15.0815.1814.77水资源使用工业取新水用量（百万立方米）664.56657.46650.36油气勘探开发板块——115.2112.5炼油板块——192.4181.3化工板块——304.2317.3废气、污水与废弃物外排废气中二氧化硫量（千吨）——67.264.6外排废气中氮氧化物量（千吨）——99.895.9外排废水COD量（千吨）——19.419.0外排废水氨氮量（千吨）——2.01.96一般固化废弃物量（千吨）——2229.02115.32危险废弃物量（千吨）——505.3642.3固化废弃物产生量同比减少（%）————5.1固化废弃物综合利用率同比增长（%）————5.7温室气体排放与管理温室气体排放总量（百万吨二氧化碳当量）162.66171.52170.69温室气体排放强度（吨二氧化碳当量/百万元人民币）68.9259.3257.55二氧化碳捕集量（千吨）27010101263甲烷回收量（百万立方米）220226397从表3-5可以看出中石化可持续发展报告中环境绩效指标数量上趋于完善，但是非正面的绩效信息披露太少，造成信息失去平衡。从中石化披露的环境绩效信息中，很难找到生产经营造成环境事故的负面信息，可持续发展报告中仅仅对保护生态、低碳技术、环保公益诸如这些积极数据等进行了详细的阐述。3.3.4信息披露体系不健全，主观臆断性较强结合中石化二十年年报和可持续发展报告相关数据分析，发现在2001年至2019年期间，关于披露企业环境会计信息的大多数材料都采用图形和图表的形式。虽然该模式丰富多样，但从图表中可以清楚地看出，在披露企业环境信息方面存在许多问题。首先，从罚款支出的角度来看，每年都发生石化污染事件，但罚款支出却没有公布，因此没有可靠的数据收集来源。关于处理事故造成的环境污染和植被建设问题，公司通过一系列引人注目的数据来说明履行的社会责任。中石化公司的环境会计信息披露的相关报告中大部分只描述企业正面信息，例如节能减排、清洁生产、社会公益、等方面，并通过华丽的图文让社会公众感受到企业的责任感。一些敏感数据并不直接表达，而是通过相关补充数据披露，以隐藏数据背后的真实环境状况。这就造成了中石化公司环境会计信息披露上披露体系不健全，主观臆断性较强的缺陷。3.4中石化环境信息披露问题的原因分析3.4.1环境会计信息披露体制及相关法规不完善目前，由于中国环境会计进入较晚，且对其的研究不够深入，所以在环境会计信息披露上还存在很多的问题。不仅仅是体系建设以及规范标准制定方面，还有实际应用方面都有许多的缺陷。第一，在法律条文的制定上，中国制定关于环境信息披露的法规在最近的几年才得到完善。然而，针对于企业环境信息披露，中国仅仅针对十六个重污染行业有强制披露的规定，但对于披露的内容并没有具体的要求。第二，在环境指标披露上，只是参照了国外的相关指标，并未结合中国国情及环境情况，制定适合于中国统一的环境内容披露制度。第三，对于企业财务体系的规范，自身虽然财务体系相对完整。但环保指标在披露上却很薄弱。因此，无论是政府的法规制定、还是社会的规范要求与企业自身的制度管理，都存在缺陷。综上所述，造成中石化环境会计信息披露的自愿性不足。3.4.2中石化管理层对环境会计信息披露不重视中石化作为闻名全球的石化行业领头羊，其组织架构中有许多人才，其中环境会计人才也不在少数，但在现实运作中不重视相关人才。一方面的原因是成本控制，建立单独的环境会计部门成本与回报不对称；另一方面的原因就是环境会计涉猎学科多，对人才的要求较高，不仅仅要有专业的财会知识储备，更要其他环境方面的知识储备。但这种高水平跨专业的人才非常少，而且在工作的过程中，由于石化行业的事故高发性，企业管理层更愿意进行隐瞒和介绍惩罚。由于管理层的不注重，人才方面运用的不当，导致环境会计披露越来越不利。不仅仅是人才被搁置，而且致使中石化的环境信息披露程度较低。使得企业环境信息披露的内容上重叠、重复。3.4.3中石化公司环境会计披露制度不完善中石化环境信息披露没有一定的标准，其披露内容简单，在发生重大事故发生、处理时并没有相关的制度体系来说明如何向信息使用者进行披露。石化行业进行环境信息披露时应包含以下方面：生产经营情况、战略抉择、节能环保、社会责任与应尽义务等。这些都是石化行业应关注的重点。然而，中石化对环境会计信息披露可以带来的影响不重视，忽略了企业自身的环境信息披露，其体系也就变得不完整，其不会主动进行环境信息披露，自身的规范约束也不健全，最后导致披露的程度不够，不能挖掘出深层次的信息。进而选择披露的那部分内容大多是一些普通的信息，也没有具体地关于相关指标的标准进行参照。导致中石化公司环境绩效指标披露缺少同业指标参照标准和负面环境绩效信息。3.4.4外部监督不到位，缺少专项的第三方环境责任审计地方政府部门的大部分财政收入均出自地方企业税收。。当地企业的效益提升，政府部门的税收也会随之增加。所以，地方企业和当地政府之间的关系特别微妙。还有很重要的一点，中石化作为一家国有控股企业，当地政府没有权利直接对其正常经营产生影响。因此，中石化下属子公司就有了较大的自主处理权。这就解释了为何石化行业是重污染行业，中石化作为石化行业的领头羊，其也是一家重污染企业，历年也发生过许多重大污染事件，但最终都不了了之。当地政府也没尽到其应尽的职责，只是进行简单的处罚。除了上述原因以外，国家法律法规不会就环境会计信息是否披露罚金进行监管。法规和现实监督形成盲区，企业就会利用此盲区钻空子。由于这种情况，当地监管机构就不会对中石化尽到应有的监管责任。对于传统意义上第三方的审计，其审计内容只限于财报和附注，对于其他发布的报告则不涉及。因此，导致了中石化发布的可持续发展报告没有相关审计进行约束。企业就能够依据自身需求进行环境信息披露，将真实环境数据隐藏起来，不公之于众。这种缺乏专项独立的第三方环境责任审计就会使企业为了追求高利润，不择手段，不顾及环境以实施重污染的生产经营。导致生态环境遭到不可预计的损害。第4章完善中石化环境会计信息披露的对策建议针对中石化环境会计信息披露存在的以下四个问题：一是披露的环境信息大部分是非自愿披露；二是披露内容上重叠、重复；三是缺少同业环境绩效指标参照标准和负面环境绩效信息；四是信息披露体系不完整，主观臆断性强。提出具可行性的对策，希望可以提高中石化环境会计信息披露的质量清晰度。4.1健全环境会计信息披露的法律法规和会计准则现如今国内已经有许多关于环境保护的法律法规，例如《建设项目环境保护条例》、《环境保护法》、《海洋环境保护法》、《环境影响评价法》等。国内法律法规对于环境会计信息披露已经很明确地提出指标要求，但整体看来，大体环境不容乐观，环境信息披露的主权还掌握在企业自身手中，企业是否进行信息披露完全取决其本身。经过中石化的环境会计信息披露诊断和分析，发现了中石化的环境会计信息披露数量变动趋势不稳定，其和强制性环境会计信息规制的影响紧密相连。信息在实施环境会计信息披露中是必不可少的，而且需要的信息量巨大，收集信息的过程需要消耗一些人力物力，这就会产生成本，因此大部分企业就不愿意进行环境会计信息披露，只有极个别的企业会进行信息披露。现如今，国家立法可以有效地提升企业自身进行信息披露的意识，这种强制性法规也可以给予企业一定警告，告诫其保护环境、减少污染是首要任务，也可以使企业发现企业内部在环保方面的问题。目前，中石化在国内石化行业的领先地位不可撼动，中石化环境会计信息披露可以代表绝大部分的国内石化行业。国内环境会计信息披露理论研究目前水平较低、不够透彻、体系也不够完善。国外环境会计信息披露水平相对来说高一些，借鉴其体系、机制可以尽快完善国内信息披露的体系与机制。披露应具有普遍性、公正性、客观性和实用性等特征，以便环境会计更易被实际业务使用。不同行业，对于其环保方面的要求也应不同，更可以明确规定具体的措施，不断完善规范，满足未来的需求。4.2提高管理层意识，重视人才运用环保部门要对企业管理层定期开展宣传，使其牢记环保任务，增强其责任意识，让其履行应尽的义务，能够自愿地进行信息披露；不只是针对企业管理层，环保部门也应加强对社会公众的宣传教育工作，令人们对环境保护有认同感，认为环保是每个人应尽的责任和义务，好的环境和氛围会促使更多人加入环保的行列中。高层管理人员是一个企业的核心，中低层管理人员是一个企业的基石，高层的理念往往代表了企业的发展方向，其意识直接关系到方方面面，而环境会计信息披露是其可以直接影响的一项，所以提高管理高层人员的环保意识，可以加深管理高层人员对环境会计信息披露的了解。中石化是一家上市大企业，企业中管理层也就是企业的核心，他们的管理思想直接关系到中石化环境会计信息披露的整体过程。管理层的环保意识提高了，就会对环保有更多的关注，间接提升了环境会计信息披露。中石化可以通过奖励激励的制度来提升企业员工的环保热情。让环保和人们的自身利益相结合，使环保理念融入企业文化，环保理念还可以帮助企业内部形成环境会计信息披露的氛围，可提高企业对环境会计信息披露的需求。石化行业涉猎了许多板块，如果要全面整体了解中石化的环境会计信息，需要综合素质过硬的工作者。因此，多领域环境会计人才也就变得炙手可热。综合能力的环境会计人才具有更高的竞争力，也能更好地处理相关数据。不管是石化，还是财务分析，这些都必须和企业环境会计信息披露紧紧连结在一起。准确无误的数据收集、处理、加工、披露过程，以此保证数据完整全面。需要更多的人才加入信息披露中，实践出真知，发挥人才的能力，提高环境会计信息披露质量。4.3增加环境信息考核指标，完善环境信息披露标准环境会计信息涉猎板块很多，要求信息具有时效性，并且能够及时获取信息。年度报告与普遍的环境绩效指标不具有及时性，所以，二者不能准确代表某一环境事件。如果要提升中石化的环境会计信息披露要分为两个方面。第一个方面就是建立及时预警机制，结合重大事故。只要发生了严重环境危机，企业可以及时发布措施来应对危机，降低企业损失。这一点体现了环境信息的及时性。第二个方面就是整合完善石化行业环境绩效指标，要求易看易用易懂，并且可以清晰了解各大企业，企业间可以进行比较。唯有此，可使中石化的环境会计信息全面展示在使用者眼前。石化行业披露信息应涉及到很多方面，本文基于石化行业的发展，分三方面对制定石化行业环境会计信息披露准则提出建议。第一点，对于企业生产经营状况，进行信息披露时，中石化需要将关注点放于历史开采或有污染的地区，积极思考如何开采才能确保不出现以前出现过的环境问题，并保持不触发新的环境问题，这些都需要提前制定好相应预案。在环境会计信息披露方面，要将重点放于石化项目环保机制实施和重大环境事故预防机制建设上等。同时完善内部环境管理会计规范，设定披露量化指标。例如，具体的披露方式、全面的披露内容、明细的披露重点等。第二点，对于企业环保战略选择，中石化应以国家对石化行业环境会计信息披露标准为基础，依据其自身特点，提升此标准。各个部门按照自身实际出发，制定好合适的环境会计信息披露规范，并交由总部进行系统地整理，之后下发到各个部门。对于企业低碳节能途径及效果，中石化如果想将环保做到最大化，就需要落实项目设备，发挥规模效应。相对比重、单位GDP增量变动可以帮助中石化客观表述自身环境会计信息的披露的具体情况。第三点，对于社会公益与社会责任履行情况，中石化应该采用基期数据的增减变动来反映本年度的社会责任履行情况。对“春蕾计划、健康快车”投入更多的资金。此举不仅仅与是其他企业进行对比，还可以让信息使用者感受到中石化为环保和低碳经济贡献出的力量。4.4强化外部监管，引入第三方专项环境责任审计所谓外部监管，也就是将政府部门监督、社会公众监督二者形成一个整体。政府部门依据相应的环保政策，依法依规对企业进行一定的环境监管。不应只注重眼前小利，而损害国家的环保大计，还要注意经济发展的需求，不能因此放纵企业肆意妄为。社会公众则要加强个人环境保护和责任意识，自发性地对中石化进行环保监督。发现问题，积极上报，使环保毒瘤在摇篮中灭亡。社会公众还可以通过相应渠道及时反映发现的问题，并督促其整改，这是社会公众应尽的义务。中石化在国有企业中名列前茅，并且支撑着地方税收。由于利益，使其缺乏相应监管。以下三个方面可以实现强化中石化环境会计信息披露监管的目标，第一个方面就是整合政府、环保和证监会等部门的权利，利用此权利制定环境污染标准，按照一定的时间间隔对企业进行环保检查，并将检查结果公之于众。第二个方面是公开表彰表现优秀的企业，让企业重视起环境保护、环境治理等问题，也会让社会公众知悉该企业为环境保护所做的贡献，从而激励该企业在环境保护、环境治理和信息披露等方面取得更好的成绩。第三个方面是利用现如今发达的网络手段，实时监测环境信息披露的数据，以便更好的发现问题，及时解决问题，对重污染行业更要高度关注，实时发布其环境会计信息，利于监督管理。对于上市公司环境会计信息披露的审计检查,中国审计机关要健全相关审计准则。第三方鉴证机构，即会计师事务所要审查上市公司披露的环境会计信息的真实性、可靠性和全面性等。依据审查结果发布相应的报告，报告可以明确指出其是否存在缺漏、造假等问题，如发现其对环境会计信息披露存在上述问题时，应依据相应规定给予警告、罚款或停产等处罚。结论环境会计是发展绿色和低碳循环经济的产物，符合人类与自然和谐共存的目标。披露企业环境会计信息的目的不仅是为了使企业的商业行为标准化并使其能够积极履行其社会责任，而且还为公众提供一种手段，监督公司的盲目行为，并在自觉的情况下为保护环境做出自己的贡献。根据环境会计研究理论相关文献，本文从披露动因、内容、方法三方面上分析了国内和国外环境会计信息披露现状。除了理论分析外，本文还就中石化公司环境会计信息的披露作为案例研究，用数据支持理论研究，而后提出的问题并分析其原因，最后就如何改进中石化公司环境会计信息披露提出可行性对策。综上所述，得出以下结论：第一，针对中石化重大的环境责任事故刻意规避，选择性的披露。中石化环境会计信息披露自愿性不强的原因。同时也说明了中国要进一步健全相关法律法规。来提高企业在环境会计信息披露的自愿性。第二，中石化环境会计信息披露内容上重叠、重复，其原因在于管理层在这方面的意识不够，也不注重人才的运用。中石化是央企中备受关注的重污染企业之一，如果可以自觉进行客观和全面环境会计信息披露，不仅能提高其良好的社会形象，也可以更好地履行社会责任。针对于人才的运用也要人尽其用，更好地做好环境会计这方面的工作。第三，尽管中石化在环境会计信息在披露方式、内容上丰富多样，但整体的披露质量上有待提高，环境绩效指标披露缺少参照标准和负面环境绩效信息。这不利于信息使用者对信息数据的评估、比较。通过相关报告数据的分析，建议相关单位制定信息披露标准。同时中石化要完善自身披露内容方式，增加环境考核指标，及时披露重大环境事件，提高信息披露质量。第四，针对于中石化环境会计信息披露体系不健全，主观臆断性较强这个问题。就要要求国家完善外部的监督管理，提高社会公众监督的积极性。引入第三方专项环境责任审计。这些措施的实施，能够在一定程度提升中石化环境会计信息披露的质量。致谢四年良久，久可细细回忆树影日光、纸张书页、楼宇廊亭之万物，而又不过弹指瞬息，初遇情形尚新便将作别离。

二零二零，于学业将毕者难忘，于世间万众者皆难忘。佳节团圆之时，疫情肆虐，相聚尚未可，离别却更甚。如此艰难行路之中，却不乏果敢勇士，负重前行，汗泪俱下。抗疫四月以来，或居家难眠，或日夜不息，或咬牙固守而来，或长眠此冬之中，字里是笔墨，行间是鲜血。

故而，一谢应谢勇士之众，谢寒冬坚守，终迎春日之辉，我等学子方能于安宁中作文毕业。

二谢，谢父母。二十余年之育，育怀中幼婴至独自远行求学者,育咿呀学语之童至独自思索践行者,助吾远行深思，而又予吾以庇所，以慰藉。此恩无所为报，定当尽心竭力以进取，唯愿吾亲久乐长安，安乐足矣。

三谢，谢恩师。学中恩师众多，皆学识渊博有成者，科研教业繁重，而和蔼亲切、诲人不倦，尽所学以教与人。吾有幸聆听多位恩师之讲堂，初入学门，学识尚浅，恩师不以吾学浅，循循善诱，此恩难忘。尤谢邵春梅老师，字句思量，指导此文。

四谢，谢同窗挚友。同窗众，风华正茂，济济一堂，共策共励，为业一方。挚友者，一檐之下，山水相逢，笑谈泪目，无需言中。纵是江湖飘渺，长路漫漫，形身可离散，情谊难忘怀。

致谢文寥寥数语，非感触不多，实是百感交集，言语三四而难表一二。细细思量,字句斟酌，几欲文尽，方知此番求学之路走来，幸得多少人相助，又多少人相伴。弱冠一人，乃万千心血真情之所集，每每思至此处，胸膛雷鸣大鼓，欲启唇又难言。

今朝一别，几多相逢如烟散，数千过往似水流，饶是天南地北之聚，终不过自归天南地北之处，唯有一段似水年华，无声流淌于深处，牵引流转出句句真情祝愿。问愿何者，只愿康健安乐，有所居所，需时清醒自持，抑或一笑了之，行事游走皆不忘心之所归处。此愿亦自勉。参考文献NolaBuhrN,ReiterS.Ideology,theenvironmentandoneworldview:AdiscourseanalysisofNoranda'senvironmentalandsustainabledevelopmentreports[M].Ideology,theEnvironmentandOneWorldView:ADiscourseAnalysisofNoranda'sEnvironmentalandSustainableDevelopmentReports.EmeraldGroupPublishingLimited,2006:321-327.Wilmshurst

J

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Worthy

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First

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evidence

for

the

diet

of

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an

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from

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