中国铁建增值税税收筹划研究

第1章绪论1.1研究背景当今社会经济进一步发展，我国整体经济不断地变动，企业若想在此形势下稳定发展，必须要先完善企业机制。税收是支持国家建设的根本，我国特别在税制改革方面做出了调整，这对于很多企业来说都会有可大可小的影响，特别是建筑企业影响较大，因为它是社会经济发展的支柱产业，而税收筹划是企业不断走向成熟和理性的标志，是企业纳税意识不断增强的表现，2019年3月5日，十三届人大召开，李克强总理表明要实施更大规模的减税，在政策尚好的情况下，有助于企业减轻税收负担，在法律上合规的情况下，积极规划进一步减轻自身的税收负担仍具有积极的意义。中国铁建作为典型的建筑企业，由于行业的竞争激烈，公司在调整自身业务的同时，还要考虑到原材料费用及成本的不断增加，公司的利润空间不断地缩小，所以导致税务管理难度也越来越大，在现下的状况，公司应该急需合理的纳税筹划措施，以帮助公司有效的控制税收负担，缓解资金的压力。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状Kurniawan，MuhammadIrham和Nuryanah，Si在2017年选取非金融、非房地产、非房地产和非建筑公司组成的样本，使用了两种不同的现金持有方法来试图测试公司持有现金量与纳税筹划之间的关系，研究无法证明纳税筹划以及避税与印尼上市公司的现金持有水平有显著关系。RosenbloomH.D.3在2018年具体研究了政府税收制度改革对企业税收筹划的影响。考虑的影响因素,包括信用风险、会计准则、技术进步的阻力,他认为在某些情况下税收制度将有一定程度的阻碍企业的税收筹划,它可能有一定的积极方面,也会促进企业的税收筹划。JohnE.Karayan&CharlesW.Swenson&JosephW.Neff在2017年《StrategicCorporateTaxPlanning》一书中年经过多年的研究，纳税筹划在一定程度上决定了所在的高度。为了取得更好的催化效果，将税务规划与绩效考核相结合，并将其有效性作为考核薪酬的标准之一。ArmstrongC、BlouinJ和LarckerDF在2017年的《纳税筹划的动机》中利用收集的税务主管薪酬数据来分析税收筹划与现金效率之间的内在关系。他们指出,税收筹划是企业领导人安排税务人员有意为之,所以采取的规划措施企业有时不是深思熟虑的税收筹划。GilbertoCardenas在2015年从税制的方向研究了税收筹划对公司选址方面的影响，结论表明税收负担和其他的不定因素影响了公司选址时的税收筹划。1.2.2国内研究现状增值税起源于德国和美国，随后我国才逐渐试点，同所得税相比，增值税并未得到应有的重视及关注，1994年《税收筹划》一书问世我国，通过我国学者不断地研究摸索，丰富了我国纳税筹划体系。李海霞在2014年《企业纳税筹划分析》中通过对企业税收筹划的分析，分析了企业的现金流量、对企业对企业发展的影响和利润的影响。从营业税改征增值税、土地增值税和个人所得税三方面对企业的纳税筹划进行研究。得出结论，纳税筹划对于企业来说必不可少。王冬妹在2017年《F农商行“营改增”纳税筹划》中先是对“营改增”纳税情况进行前后对比，介绍它的影响分析，对利息类业务影响、投资业务影响等，再从三方面进行筹划，销项纳税筹划、进项纳税筹划、增值税税负转嫁制定筹划方案。胡志娟在2017年《新能源汽车税收筹划研究》中对关于新能源汽车的税收优惠政策进行分析，指出需要考虑税收及经营目的，才可以降低企业成本，通过对税收外部环境分析、税收内部条件分析等,进行分析比较，判断是否达到税收筹划的预期效果。孙玉环在2018年《X建筑公司增值税纳税筹划研究》中首先综述了纳税筹划相关理论，运用实地调查法、案例分析法等多种方法对X建筑公司纳税情况及税负情况，同近10家公司进行税负对比，得出结论，原因是机械及材料费用不足、税额无法抵扣，最后,通过纳税筹划产生的节税效果评价方案有成效。王卿在2018年《高新技术企业税收筹划》中首先以企业财务、税务情况作为基础，有针对性的开展税收筹划，对税收筹划现状进行研究，并对税负的简单分析，提出税收筹划的可行性及特殊性，为企业设计总的筹划方案，再从增值税、企业所得税两方面分别项目研究，做了详细的计算分析，提出解决方案。1.3研究目的与意义1.3.1研究目的研究中国铁建股份有限公司，通过对中国铁建股份有限公司存在的一些问题进行全方位的梳理，再根据中国铁建股份有限公司需要开展的纳税筹划进行必要的分析，探寻适应公司发展的纳税方案。首先，通过对公司的经营状况和现状展开分析，发现中国铁建股份有限公司存在的问题，设计出切合实际的筹划策略来改善现存的问题，优化公司的组织架构，达到减少不必要的重复纳税，减少税负的目的，在行业竞争激烈、需求不断变化的情况下，提高该企业的生存适应能力。1.3.2研究意义理论意义：在国外，税收筹划已经形成了完善的理论体系，但在我国，税收筹划起步较晚。目前，我国大多数民营企业普遍对税收筹划存在较大误解，缺乏税收筹划的积极性，对税收筹划的重视程度较低，小型民营企业普遍没有税收筹划的保障措施。近年来，国家的减税降费政策也不断出台，结合最新的税收政策对建筑业进行有效的税收筹划理论研究相对较少。文章以中国铁建为例对建筑企业增值税纳税筹划进行了研究，提出了规划方案，丰富和完善了目前建筑业税收筹划的理论体系。现实意义：建筑企业由原缴纳营业税改为缴纳增值税，对于建筑公司来说，难免存在对税收政策不熟悉的情况，导致税负增加，税务风险增加，文章通过案例分析中国铁建，结合相关理论以及当前税收政策，分析企业具体经营情况，与此同时，文章提出的中国铁路建设税收筹划方案也可以为其他同类型建筑企业提供一定的参考，帮助其他建筑企业降低税负和风险。有利于工作效率得到提高，完善自身的纳税管理制度，降低了增值税纳税成本，极大地促进企业健康稳定的发展，推动纳税工作顺利的开展，这便是研究意义所在。1.4研究方法文章以中国铁建为例，从中国铁建日常经营活动中的增值税和其他相关税种的不同方面，设计相应的税收筹划方案，采用的研究方法如下：（1）文献检索法：文章通过检索法对建筑企业或其他企业的纳税筹划方面的文献、期刊等进行搜索、整理，还运用中国知网、全球学术快报等方式查阅了关于增值税纳税筹划的相关文献。（2）案例分析法：在文章以中国铁建股份有限公司作为研究对象，对公司的基本情况及组织架构详细分析，选取典型的建筑企业案例、有代表项目的现有的资料和数据，对筹划案例进行估算，达到减税的效果，并构建筹划方案，理论与实际结合。第2章相关概念及理论基础2.1税收筹划含义及特征2.1.1税收筹划的含义“税收筹划”又称“合理避税”。它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。2.1.2税收筹划的原则（1）全局性原则企业在经营过程中纳税人进行税收筹划时,不仅要考虑一定的税收,但也要考虑企业的整体税收负担,以确保企业的税收和总体战略相结合获得最大的税收利益。（2）合法性原则纳税对于所有自然人来说都是必不可少的，各种形式不符合法律的逃税、避税都是不可能的，因此，纳税人在纳税筹划之前要了解相关的税收法律法规，并始终保持最近税法和税收相关公告的状态，做到真正了解守法，严格按照法定程序进行纳税申报，只有这样才能有效地进行税务分析。（3）前瞻性原则一个企业在实行经营活动前，都得着实考虑纳税问题，对纳税对企业将带来的影响做一个规划，“筹划”可见筹划是事先安排与规划的意思，因此前瞻性是纳税筹划的重要特征。2.1.2税收筹划的特征（1）目的性目的是指税收筹划具有明确的目的，即追求企业价值最大化，税收筹划以减轻税负为首要目的，以企业价值最大化为最终目的，当两者相冲突时，一般应选择能使企业价值最大化的税收筹划方案。（2）协作性协同是由于企业生产、金融营销等业务活动所涉及的复杂税收筹划，所以它不是由一个部门或一个人单独运作，就能完成工作，它需要有标准化的运作和管理，在企业领导高度重视的前提下，财务部门和其他部门密切合作，才能顺利进行。（3）专业性在税收筹划方面，它是一门涉及税收科学、管理、财务等方面的知识，另一方面，随着经济的发展，各国税收制度的日益复杂，税收法律法规的不断更新，一个人越来越不可能在短时间内以自己的努力设计一个复杂的税收规划方案。这不仅促使企业成立了税务筹划部门，而且促进了税务代理行业作为第三产业的发展。（4）时效性世界各国的税收法律法规不是一成不变的，而是随着国际和国内经济环境的变化而不断改善，这就需要企业充分利用法律法规的优惠政策，其次，要密切关注税收法律法规的发展变化，及时修订、调整、纠正已经制定或实施的税收规划方案。2.2增值税税收筹划相关理论2.2.1增值税的概念及特点概念:增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。新增值税条例及细则从2009年1月1日起实施。修订后的增值税条例确定在全国范围内实施增值税转型改革，将固定资产进项税额纳入抵扣范围，并降低了增值税征收率，延长了纳税申报期限。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。特点：（1）不重复征税，有中性征税的特点。（2）按环节扣税，按环节征税。（3）税基广，具有连续普遍性。2.2.2增值税的筹划方法（1）纳税人身份选择《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,对此两类纳税人实行不同的征收管理制度。一般纳税人的建筑企业适用的税率为9%，属于小规模纳税人的企业适用3%征收率,不得抵扣进项。两类纳税人的计税销售额均为全部价款扣除分包款后余额。由于一般纳税人和小规模纳税人税款计算是不同的，而且在这两种计算方法中也许有一种对纳税人来说特别有利，于是就有可能一般纳税人有意降格为小规模纳税人或者有条件成为一般纳税人的特意不作一般纳税人，以便于避税。当然也有可能本不符合一般纳税人条件的企业尽量改变条件，以便被认定为一般纳税人，从而达到少纳税款的经济目的。（2）纳税义务发生时间筹划纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天以及先开具发票的，是开具发票当日，其中，取得索取销售款项凭据的日期，是指书面合同约定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未约定付款日期的，是完成服务转移的日期，不同结算方式下，确认销售收入的时间不一样，可用于确定纳税责任时间的不一致，使企业获得一定的免息现金流量，收到货款开具发票，未收到货款不开，可达到延期纳税目的，当不确定会按时收到付款时，通过赊销或分期付款来避免预缴税款。通过规划和安排收据确认的时间，可以巧妙地将其归因于收入时期，从而获得延期纳税的经济效益。（3）建筑业增值税临界点分析建筑安装企业一般纳税人对于清包工项目、工程项目可以选择按照简易方法计征增值税，例如，可按材料价格和工程结算价格比分析临界点核算，一般选择简易计税，或一般计税方法，以降低税率，在工程中，由甲方提供的全部或部分材料，建筑安装企业可选择简易一般计税或简易计税方案征收增值税，当外购材料价格低于工程结算价并达到一定程度时，建筑企业通常选择简易计税方法，否则选择一般计税方法，降低税率。第3章中国铁建增值税纳税现状及存在问题本章以中国铁建的基本信息为切入点，对公司的状况进行分析。了解了公司所涉及的主要税种和纳税情况后，以便于分析中国铁建在税收筹划方面所出现的问题。3.1中国铁建股份有限公司概况3.1.1公司简介中国铁建在2007年11月5日成立，已有13年的建筑历程，随着建筑业不断地发展壮大，现在是中国乃至全球最具实力建设集团之一，公司业务涵盖、勘察设计咨询、工程承包、装备制造等，注册资本123.38亿元，2019年在“中国企业500强”之中排在第59名，公司秉承铁道兵令行禁止、勇于创新的工作作风，企业具有强大的凝聚力、战斗力，同心协力走技术创新国际领先的道路。图3-1中国铁建构架图3.1.2公司经营状况分析企业如果进行税收筹划活动，除了需要专业的财务人员外，更需要提供准确的财务数据。企业只有根据历年的财务数据和纳税情况才能设计出符合自身的税收筹划方案。表3-1中国铁建2017-2019年营业收入构成表（单位：千元）项目2017年2018年2019年工程承包584,127,735622,822,165713,557,663房地产开发42,587,23436,913,77741,297,403工业制造14,235,31814,596,95316,379,287勘察设计及咨询14,538,63516,295,24117,946,952其他56,822,55239,494,90941,270,852合计712,311,474730,123,045830,452,157根据表3-1中数据来看，中国铁建的收入来源包括工程承包，房地产开发，工业制造，勘察设计及咨询等，随着营业收入的不断增加，中国铁建的工程承包的营业额由2017年的584,127,735千元发展到如今的713,557,663千元，也算是有质的飞跃，随着业务量的加大项目不断地扩大，根据表3-1绘制出中国铁建营业收入分布图如3-2所示。图3-2为中国铁建2017-2019年营业收入分布图（单位：千元）综合表3-1中的数据及图3-2中的分布图来看，工程承包占营业收入的主要收入，在房地产开发方面有逐步递减的趋势，对比之下，工业制造及勘察设计等较为平稳。项目方面，中国铁建始终本着增强忧患意识，认清自身问题、差距和不足，切实增强危机感、紧迫感和责任感，公司注重发挥区域总部做大区域市场总量的作用，突出集团公司主体经营职能，为铁路和城轨市场争取增加市场份额，在2019年中国铁建稳步提高订单落地率，推动订单结构向大市场、大客户、大项目集中，牢牢把握技术和经济“两条主线”，坚决守住“六条底线”，大力加强安全监督制度和体系建设，全面开展安全生产大检查，深入推进铁路红线管理和标准化建设，施工生产平稳有序，安全生产形势总体稳定。2019年，中国铁建新签合同额20,068.544亿元，完成年度计划的120.89%，同比增长26.66%。其中，国内业务新签合同额17,376.115亿元，占新签合同总额的86.58%，同比增长19.48%；海外业务新签合同额2,692.429亿元，占新签合同总额的13.42%，同比增长106.76%。3.1.3公司涉及的主要税种及纳税情况表3-2中国铁建涉及的主要税种税种计税依据及税率增值税根据相关税法规定的销售额、建筑安装收入等3%、6%、9%(2019年4月1日前为10%)、13%(2019年4月1日前为16%)土地增值税为纳税基准，按超率累进税率计缴土地增值税、超率累进税率：30%、40%、50%、60%教育费附加按照实际缴纳的增值税等流转税税额3%企业所得税应纳税所得额，本集团内除部分于境内设立的子公司因享受税收企业所得税应纳税所得额优惠(附注四、2)及于境外设立的子公司需按其注册当地的所得税法规计提企业所得税以外，企业所得税按应纳税所得额的25%计缴城巿维护建设税按照实际缴纳的增值税等流转税税额、5%、7%如今，增值税已经成为中国铁建纳税数额最大的税种之一，交通运输业及建筑业按照10%来进行计算，经过2019年4月1日新发布的税率下调，交通运输业及建筑业增值税下调了一个百分点，制造业下调了三个百分点，所以，税种的多少对于中国铁建也起着较为重要的作用，税种太多会加大筹划的难度，只有针对每个税种来策划相对应的方案，才可以保障中国铁建的稳定长远化。中国铁建涉及的主要税种及2017年至2019年纳税情况如表3-3所示。表3-5中国铁建2017年-2019年纳税情况（单位：千元）项目2017年2018年2019年营业税增值税514,2601,637,674-2,962,30-2,264,422企业所得税2,146,9382,513,2102,352,430城市维护建设税847,209790,454789,925应交房产税-222,972224,007应交印花税-364.656391.191其他1,802,2563,427,7983,249,427合计6,434,07710,281,3969,271,402根据表3-5中国铁建近三年主要缴纳的税款明细表，2018年度全年缴纳税款合计10,281,396千元，增值税2,962,30千元，企业所得税缴纳2,513,210千元，房产税缴纳222,972千元，印花税缴纳364.656千元，城市维护建设税缴纳790,454千元，其他缴纳3,427,798千元；2019年度全年缴纳税款9,271,402千元，其中增值税2,264,422千元，企业所得税缴纳2,352,430千元，房产税缴纳224,007千元，印花税缴纳391.191千元，城市维护建设税缴纳789,925千元，其他缴纳3,249,427千元；2017年度全年缴纳税款合计6,434,077千元，营业税514,260千元，增值税1,637,674千元，企业所得税缴纳2,146,938千元，城市维护建设税缴纳847,209千元，其他缴纳1,802,256千元。通过这些数据可以看出中国铁建近三年缴纳的税款合计不断增加，自2016年5月增值税全面施行以来，增值税已取代了营业税，相比于营业税时期，中国铁建增值税税额不降反增，在2017-2018年来看，增值税税额明显的升高，并且中国铁建涉及到的税种较多，有一定的税收筹划空间，开展税收筹划可能会给中国铁建公司带来回报，且有利于中国铁建的长期发展。从表3-3中可以看出中国铁建近三年各种税款所占的比重，可以发现在中国铁建全年的纳税总额中，企业所得税的比重达到纳税总额的较高，增值税为企业所需缴纳的主要税种，说明企业盈利能力不断增强。增值税占纳税总额的比重有增有减，但也是该公司所要缴纳的主要税种。房产税、城市维护建设税、印花税及其他的税种都有较不稳定的波动。因此，在对中国铁建进行税收筹划时，要重点对占比较大的增值税进行筹划。3.2中国铁建增值税税收筹划存在问题分析中国铁建由于自身行业特性，其业务涉及范围广、流程复杂，导致公司对于企业纳税管理制度不完善，供应商关系复杂，未及时建立分支机构，对分包商疏于管理的一系列问题。3.2.1供应商关系复杂中国铁建成立已久，在全国各地都有工程，在公司中会有区域及项目经理平时去选择供应商，当然他们也一定有自己熟知、独立的供应商，或许会因为价格合适，运输方便，这些经理就会从中选择自己倾向的供应商，区域或项目经理就背离了规定的要求，对供应商的经营范围和质量没有严格筛查，甚至可能为了自身利益而损害公司利益，导致公司纳税过多，本可以抵扣的项目，由于专用发票的缺失而承担不该承担的，这就直接的影响了公司的利益。在购置机械时，选择小规模纳税人，可开具增值税专用发票，可获得3%的进项抵扣，一般纳税人若是采用普通发票，不能进行进项税额的抵扣，若一般纳税人采用增值税专用发票，那么增值税进项税额可抵扣，由于公司的纳税筹划意识比较薄弱，因此项目经理运用增值税抵扣方式来进行对于供应商的选择。中国铁建建筑产品物资的采购一般是就地取材，获取增值税专用发票比较困难，无法完成就会造成进项税额抵扣不足，加大了增值税的缴纳，在2018年建筑项目中，使用的混凝土占总成本的比重为12.3%，工程项目中，混凝土费用约为303万元、施工机械费约为92万元，这两项原材料的成本分别占总成本的比重为12.1%和4.1%，但是购买这两项材料所产生的进项税额分别只占当期总进项税额的5.7%和1.8%，抵扣率十分低，即便可以取得税率为3%的增值税专用发票，建筑业的增值税税率9%，也会对公司造成负担，增加了公司的税负。3.2.2未及时建立分支机构在对于分支机构管理和分配上如果不够有力，会导致后续的一系列问题，分支机构设立依据不准确，没有在标准的制度上建立，就会有发展水平混乱的现象，也加大了对分支机构的管理难度，进项发票的获取成为建筑企业降低税负的关键所在。但是，由于中国铁建管理的不规范，设备租赁、购买建筑材料等很多项目都难以取得增值税专用发票，这不仅加大了现金流出，还降低了利润的空间，在签订项目合同时，假如没有对合同进行拆分，这会加大总体的税负，假如中国铁建在签合同时，将明确销售额签订不同价款的合同，这不仅降低了中国铁建的应交增值税，也为企业减轻了税负负担。由于分支机构的设立对于税收负担有这较为差别的影响，当分别核算时，将路面工程项目、路基石工程项目、大型挡土墙项目设为3个分支公司，在异地申报纳税，由于纳税金额未达到一般纳税人的资格，所以选择小规模纳税人，可按3%进行抵扣，若未进行分别核算，那么将采用一般纳税人的方式进行计算，对于企业的减税未达到有利的帮助，在适当的时候，将企业的经营模块分支开来，独立核算可以为企业节省不少税收，也达到了降低税负的目的。3.2.3对分包商疏于管理由于项目工程难度高，造价也高，对环境的影响也大，由于中国铁建的新签订合同工程量较大，中国铁建的总承包商与中核集团签订了分包合同,在签订合同的过程中,会涉及到三种类型的分包，包工包料、只包工不包料、只包料不包工,因为所适用的税率不同,所以，项目的利润受到很大的影响。与劳务分包方签订合同时，当选择小规模纳税人作为劳务分包方时，可获取3%税率的增值税专用发票；当选择由包工头及农民工来作为劳务分包方提供劳务时，包工头及农民工由于没有开具增值税专用发票的资格，以导致公司来承担相关的费用，无法享受抵扣政策。而且公司承接的项目多数地处偏远，只能就近招募一些农民工临时组成劳务分包队伍，就更加无法获得进项税额的抵扣了。第4章中国铁建增值税税收筹划方案设计及保障措施中国铁建开展税收筹划，就必须有税收筹划方案，税收筹划方案的设计需要明确公司的筹划对象、内容和方法。4.1中国铁建增值税税收筹划方案增值税的税收筹划主要是针对进项税额和销项税额的问题，企业可以通过对购货来源的选择、销售结算方式的选择以及注重销售过程中折扣与金额分开核算方面，来促使缴税金额最小化。4.1.1供应商选择的纳税筹划2019年建筑业税率大调整，增值税税率由16%降至13%，10%降至9%，以下将进行对供应商选择的纳税筹划。表4-1价格折让临界点表一般纳税人抵扣率小规模纳税人折扣率专用发票后的含税价格比率未取得专用发票后的含税价格比率13%3%91.15%88.50%9%3%94.50%91.74%在采购过程中，选择何种供应商对于企业的税负也是起到一定影响的，选择供应商可考虑两个因素：第一种首先是供应商价格的高低进行选择，第二种是在采购过程中取得何种发票，如果是小规模纳税人，未开具专用发票，只能开具普通发票，这样不可抵扣进项税额，或是税务机关代开专用发票，按3%来进行抵扣，进项抵扣的税额很少，在销项税额不变的情况下，就会增加应交的增值税额。2018年，中国铁建要购置一批施工机械，销售价格为720万元（含税），在供应商的选择上有两家可以提供，供应商乙（小规模纳税人，代开增值税专用发票），含税报价为520万元，材料供应商分别为供应商甲（一般纳税人，开具增值税专用发票），含税报价为610万元，应如何选择?方案一，选择供应商乙是小规模纳税人，可抵扣税率为3%，可开具增值税专用发票。应纳增值税=720÷（1+13%）×13%-520÷（1+3%）×3%=67.68万元应纳城市维护建设税及教育费附加=67.68×（7%+3%）=6.77万元税后净利润额=[720÷（1+13%）-520÷（1+3%）-6.77]×（1-25%）=94.16万元方案二，选择供应商甲是增值税一般纳税人，适用税率为13%。应纳增值税=720÷（1+13%）×13%-610÷（1+13%）×13%=12.65万元应纳城市维护建设税及教育费附加=12.65×（7%+3%）=1.27万元税后净利润额=[720÷（1+13%）-610÷（1+13%）-1.27]×（1-25%）=72.06万元从以上方案一同方案二相比可看出，供应商乙的净利润高于供应商甲22.1万元，所以，选择小规模纳税人获利高于一般纳税人。一般纳税人，适用税率为13%。小规模纳税人，可抵扣税率为3%，价格折让临界点为88.5%，临界点时的价格是610×88.5%=539.85万元，小规模纳税人的实际价格是610，由于临界点价格小于小规模纳税人实际价格，所以从一般纳税人处采购材料较为适宜，只有在小规模纳税人报价的含税价格低于520×91.15%=473.98时，才可以考虑从小规模纳税人处采购，4.1.2分包工程的纳税筹划中国铁建的业务形式有清包工、甲供材及工程总承包三种形式，目前公司签订的甲供合同有两种形式：第一是甲供材不包含在总建造合同价款中，第二是甲供材料包含在总建造合同价款中。施工企业承包的项目中的全部或部分的材料由建设方来采购，即甲方采购，此类工程成为甲供工程。在实施增值税后，税法规定此类工程可采用简易计税法，征收率为3%，也可以选择一般计税法，适用税率为13%，两种不同计税方法，对税负和净利润的影响也不同。所以甲供合同中计税方法也为中国铁建提供了选择空间。当签订甲供合同外时，中国铁建可以自行购买一部分材料，下面通过计算为公司进行分包工程的纳税筹划。例：中国铁建与中核集团签订一份甲供合同时，工程价款额为8500万元（含税），公司也可自行购买工程材料价款为2500万元（含税），并且材料包含在总建造合同价款中。那么中国铁建选择简易计税法还是一般计税法更为合适?方案1，简易计税法，增值税征收率为3%。中国铁建应纳增值税=8500÷（1+3%）×3%=262.65万元方案2，一般计税法，增值税税率为9%中国铁建应纳增值税=8500÷（1+9%）×9%-2500÷（1+13%）×13%=414.22万元假设：工程含税价款销售额为A，自行购买工程材料含税价款销售额为B，进项税税率是13%。简易计税法时，应纳增值税：X1=A÷（1+3%）×3%一般计税法时，应纳增值税：X2=A÷（1+9%）×9%-B÷（1+13%）×13%令X1=X2，即，A÷（1+3%）×3%=A÷（1+9%）×9%-B÷（1+13%）×13%计算为：B/A=46.5%材料含税价款占比：2500÷8500=29.42%<46.5%通过上述计算得出，对于一般计税方式最大的优势在于进项税额。所以：(1)当进项税额占合同总收入的比例=46.5%，两种方式都可以选择。(2)当进项税额占合同总收入的比例>46.5%，选择一般计税方式。(3)当进项税额占合同总收入的比例<46.5%，选择简易计税方式。因此，按照一般计税法和简易计税法计税，实际承担的增值税会有差距，中国铁建应选择简易计税法较为合适。4.1.3分支机构的纳税筹划增值税纳税人分为两大类，第一类是一般纳税人，第二类是小规模纳税人，增值税纳税销售额大于等于500万元的是一般纳税人，税率为9%，增值税纳税销售额小于等于500万元的是小规模纳税人，征收率为3%。例中国铁建在2019年承包了一项公路工程业务，年销售额为1240万元，可抵扣进项税额为40万元，路面工程项目价款为410万元，路基石工程项目价款为430万元，大型挡土墙项目价款为400万元，对此进行纳税筹划。以下是针对中国铁建未分别核算和分别核算进行分析筹划，筹划前是中国铁建在未建立分支机构下的纳税筹划，筹划后是将各项目价款单独设立分别核算的纳税筹划。表4-3中国铁建分支机构筹划额方案对比图(万元)依据方案1（未分别核算）方案2（分别核算）应纳增值税1240÷（1+9%）×9%-40=62.39430÷（1+3%）×3%+410÷(1+3%)×3%+400÷(1+3%)×3%=36.11应纳城建税62.39×7%=4.3736.11×7%=2.53应纳地方教育附加62.39×2%=1.2536.11×2%=0.72应纳教育附加62.39×3%=1.8736.11×3%=1.08总缴纳税额69.8840.44节税金额69.88-40.44=29.44由此可见，对比方案1及方案2，发现分支机构的分别核算的筹划对于节税有一定影响，并达到节税金额29.44万元,对降低税负起到了积极的作用。4.2税收筹划相关的保障措施4.2.1进行全面预算管理，严格遵守会计制度（1）进行全面预算管理随着市场经济发展，对企业也越来越高要求，企业在财务管理方面的措施逐渐增多，作为财务管理的一部分，预算管理也逐渐得到房地产开发企业合理合法的土地增值税纳税规划，需要注意对税收制度的设计。从一定的层次上看，企业的预算管理水平也决定了企业管理的水平，预算处理是价值对大化的方法，基于此，一些企业结合市场变化和自身特点，制定了以财务预算管理为核心的全面预算管理体系，其中预算管理是逐步有计划地实施的，企业应根据相关理论基础，结合自身实际情况，运用文字和图表等手段，对税务处理人员涉及税务的风险控制处理流程内部管理组织和职责进行系统规划。（2）遵循会计制度会计制度在税收中占有非常重要的地位，也为税收筹划提供了明确的方向。此外，企业完善发票管理，特别是增值税专用发票的管理，在增值税专用发票的取得、开具、保存过程中，避免错误，尽量减少错误，确保发票金额和日期的准确录入，在合同的策划中，企业应及时与相关部门沟通，确保按照会计制度的要求签订合同。法律一旦被违反，将给高新技术企业带来数不清的损失，因此，合法性成为规划的关键因素，要不断与税务部门沟通，确保规划不会成为避税。企业涉税人员要加强税法学习，增强自身软实力，及时把握政策变化方向，不断更新税务知识。4.2.2强化财务人员的税务水平只有当公司对以增值税取代营业税的政策有了全面的了解，公司才能采取有效措施，作出合理的规划。只有领导者带头重视，下属才能真正认识到它的重要性,相关工作人员也要全身心的投入进去，不仅要做好自己的本职工作，还要集思广益，保证税收的合理性，当公司为培训基层人员提供资金时，管理者应该更加重视新的政策，同时，努力提高财务人员的业务水平是非常重要的，也是最关键的，如果工作人员对政策的相关概念不清楚，很容易造成逃税现象，财务人员在地方一级对新政策的工作也应该认真学习，可能是它的内容不存在相关的金融知识，也应该对它有一个全面的了解。4.2.3加强对供应商与分包商的管理中国铁建在与一些企业合作时，会出现税负负担过重的情况，需要为这些企业承担部分的税负，例如，有些下属分包公司和供应公司，销售额达不到500万的企业是不具有增值税专用发票的，如果在正规企业购进材料，不但保证了产品的质量，开具的专用发票可以为中国铁建进行税额抵扣，这明显的减轻了中国铁建的纳税负担，所以在选择供应商与分包商的时候，要事先进行企业调查，对它的资质以及之前项目合作进行调查，这样保证了风险的降低，在同等的完工周期内，选择品质优秀、工程过程更完善的供应商与分包商。在选择供应商的方式上，可以采用公开招标的方式来利用供应商之间的竞争来压低材料物资的价格，有助于采购单位选取更为合适的货物，也可以把供应商纳入采购的一部分，这样对降低采购过程中降低成本有很大的好处。无论如何，选择合适的供应商及分包商，可以提高企业的竞争力，因此，企业必须严加重视分包商及供应商在市场所反映出来的现状，只要是本着良好的科学的方式去建立，就可达到共赢的效果。4.2.4成立税收筹划部门，构建全面的税收筹划（1）成立税收筹划部门税务工作量，需要及时了解政策的变化，需要对工作人员的工作负责，不仅要有丰富的专业知识储备，而且要有接受新事物的能力、工作经验、灵活的思维，熟悉企业组织部署人员，形成一支专门负责税务筹划的团队。企业在组团队时，充分考察，综合考虑，注重员工的综合职业素质，确保增值税纳税筹划的实施。（2）构建全面的税收筹划在税收筹划实施过程中，积极构建综合性的企业税收筹划体系，从而规范税收筹划，实施和反馈的管理，有利于其成本管理的全面实施，在长期的税收筹划中，企业不断丰富和完善成本数据信息，合理整理和分析数据信息，从而发现税收筹划中存在的问题，并结合这些问题，确保制度的科学严谨，不断完善税收筹划制度。结论综上所述，合理开展增值税纳税筹划可以减轻增值税税负，提高企业盈利能力，增加企业现金流，但在增值税纳税筹划中，应充分考虑各种风险，采取有效措施，科学运用各种销售方式等税收筹划，加强税收人员培训，严格执行税收政策以及增值税专用发票等，充分发挥税收筹划的优势，减轻税收负担，促进企业经营管理效率。通过发现中国铁建在纳税方面存在的问题包括：供应商关系复杂、未及时建立分支机构、对分包商疏于管理的问题进行税收筹划，有效减轻企业税负，合理运用税收政策，通过分析同类企业不同情况做出相应的税收筹划措施，对上述税收筹划措施的规划效果进行了总结和分析，同时，纳税筹划也是一把双刃剑，如果公司没有及时的了解税收政策及变化，将会触碰纳税的不合法性，这样会给公司带来负面的筹划影响，所以，要随时关注税收的变化，及时的对于变化做出相应的改变。税收筹划是企业特别是建筑企业的重要管理方法。它是一种基于对财税法律法规的解读，与管理层的监督和各部门之间的合作共同实现共同战略目标的财务管理活动。本文通过国内外大量文献资料，学术研究的参考价值并结合中国铁建的实际运行情况，进而分析公司税收筹划的现状，根据研究发现的中国铁建管理局与空间规划在不同的营业税规划方案中提出并展示了规划的预期效果，最后提出了需求方案和保障措施，中国铁建不仅要征收重税，税务检查风险也频繁发生,税收负担和税收风险损失的操作添加一个沉重的负担,公司不能简单地进行税收筹划来降低税收负担或保存税式支出为目标,还必须考虑降低税收风险的综合经济效益目标和促进最大价值。由于本人知识面较浅，数据收集的局限性，本文还有更多的内容需要挖掘，希望在今后的工作中结合实际经验进行进一步的研究。致谢自有幸就读于黑龙江科技大学，回首本科学习，十分感谢