《成本管理会计》课件 第1-4章 总论、成本费用的会计核算- -成本计算的分步法

第一章

成本管理会计概述学习目标1.了解成本管理会计的形成和发展2.掌握成本会计和管理会计的概念和基本内容3.熟悉成本管理会计与财务会计的联系与区别4.熟悉成本管理会计的基本理论第一节成本管理会计的形成与发展第二节

成本管理会计概念和基本内容第三节

成本管理会计与财务会计的关系第四节

职业组织与管理会计师职业道德主要内容章首案例：

海尔财务要彻底成为规划未来的管理会计创业于1984年的海尔是中国改革开放的产物。在改革开放大潮中,海尔引进德国先进技术迈开持续创新的步伐。当年只有600人的资不抵债的小厂到2010年已经发展成为全球员工超过6万人、营业收入达182亿美元的全球化集团公司。在全球市场海尔跃居白色家电第一品牌。海尔首席执行官张瑞敏对财务的定位是“海尔财务要彻底成为规划未来的管理会计”。在海尔,你几乎找不到财务部门在哪里,共享和协同、集中和分散彻底打碎了原来的铁栏杆模式。从25秒1笔业务到25秒6400笔业务的会计工厂解除了财务部门的后顾之忧。通过资源的集中共享,海尔的财务人员参与到为客户创造价值的前端流程,为业务发展提供协同支持。同时,海尔还进行了最具有代表性的机制创新,员工从过去被动接受领导的指令到每个人都成为“自主经营体”的CEO,并组成直面市场的自组织,即自主经营体。从管理会计的角度,海尔将企业的三张表转化成以创造用户资源实现第一竞争力为中心的员工的三张表:员工损益表、日清表和人单酬表。员工损益表反映了为用户创造的价值;日清表反映了每天预算的执行情况;人单酬表把员工报酬和其为用户创造的价值紧密结合。无论是在大型企业、小型企业、还是非营利组织，管理者都必须理解企业的收入和成本习性。管理者使用管理会计信息做出新产品研发、定价、投资、预算、绩效评价等决策。通过研究管理会计，你将学习成功的管理者和会计师如何管理企业并提升领导力。今天，许多大企业，像阿里巴巴、中储粮、烟台万华、福田汽车，都已经拥有了具备会计背景的“一把手”。4

第一节成本管理会计的形成与发展

成本会计阶段（英国）标准成本管理阶段（美国）管理会计阶段战略管理会计阶段19世纪20世纪初20世纪50年代20世纪80年代1.1西方成本与管理会计的形成与发展1.1.1以成本核算为基本特征的成本会计社会经济发展特征经济理论发展成本与管理会计发展企业的盈利增长点在于增加产量，只要价格高于成本，生产出来的产品就能销售出去，从而获得利润。因此企业管理着重于考虑企业是否能够盈利，收入是否能够弥补支出。仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用于确定产品成本和销售成本，而成本控制的目的也仅在于根据利用会计方法计算企业盈亏和评估资产价值。随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视。社会经济发展特征经济理论发展成本与管理会计发展官僚学派：企业有正式的、机械性的组织机构科学管理学派：旨在解决如何提高生产效率和工作效率行政管理学派：注重组织内较高一级的管理问题标准成本：使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用预算控制：将标准成本以预算形式表现出来，据以控制费用的发生差异分析：对脱离标准的差异进行分析，查明原因及责任社会化大生产程度提高，竞争激烈企业的生存和发展不仅取决于产量的增长,更取决于成本的高低要求企业加强内部管理,提高生产效率1.1西方成本与管理会计的形成与发展1.1.2以生产过程控制为基本特征的标准成本管理社会经济发展特征经济理论发展成本与管理会计发展行为科学：旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定行为准则系统理论：对于不同的环境而言,没有一种最佳的组织结构可以通用决策理论：“目标排列”思想标准成本：强化及发展管理控制职能责任会计：将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来开始行使预测、决策职能重视对市场的调查研究，加强生产经营的预测和决策工作从重视单一品种大批量生产转向按顾客要求进行多品种小批量生产，广泛推行职能管理，调动职工的主观能动性计算机技术迅速发展，强化日常控制，保障量化管理1.1西方成本与管理会计的形成与发展1.1.3以预测、决策为基本特征的管理会计社会经济发展特征经济理论发展战略管理会计产生战略管理价值链分析SWOT分析战略成本管理竞争要求企业进行“顾客化生产”科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能1.1西方成本与管理会计的形成与发展1.1.4以重视竞争优势为基本特征的战略管理会计社会经济发展特征新技术广泛应用成本与管理会计发展人工智能、区块链、云计算、大数据等新技术的广泛应用推动业财融合激励员工的学习能力构建企业人力资源战略科学技术的迅猛发展改变人类社会现有的生产模式和管理思维人工智能技术的强悍功能为商业和民生同时带来了机遇和风险，人类将被智慧机器取代1.1西方成本与管理会计的形成与发展1.1.5以业财融合为基本特征的成本与管理会计1.2中国成本与管理会计的发展1.2.1成本与管理会计的引进潘序伦：将复试簿记方法和理论引入中国；创办了中国第一家会计师事务所——立信会计师事务所赵锡禹：最早介绍西方现代会计理论的学者1.2.2成本与管理会计的教学与研究在现代会计引入中国后，其本土化以及创新的发展中，娄尔行、杨纪琬、阎达五、葛家澍、余绪缨、贺南轩等著名学者极大地推进了中国成本与管理会计的教学与研究。

1.2.3成本与管理会计的实践社会主义企业精神的塑造成本管理的演进和升华基于业财融化的成本与管理会计的系统实践

1.2.4成本与管理会计的系统研究与体系建设专业研究会的成立与运行，促进了成本与管理会计理论和实践的结合国家政策法规的颁布和执行，规范了成本与管理会计活动，完善了成本与管理会计方法管理会计体系的建设，促进了中国成本与管理会计的繁荣发展

服务型组织发展12341.3发展趋势全球竞争技术进步业务流程管理的变化特点：1.劳动力密集2.产出难以计量3.主要的投入和产出不能储存管理者必须清楚自己的决策对成本的影响电子商务、ERP、云计算可扩展商业报告语言、区块链、人工智能。管理会计是为了帮助管理层进行企业决策，因此会计系统必须适应管理行为的改变。150.5秒延迟符，无意义，可删除.现代会计有财务会计和管理会计两个分支。管理会计计量和报告财务与非财务信息,帮助管理者制定决策以实现组织目标。管理者用管理会计信息选择、传达和实施战略,也用管理会计信息制定研发、设计、生产和营销决策。管理会计的重点在于内部报告。企业在很多方面都会用到管理会计,如风险管理、内部控制、投资预算等。162.1成本管理会计概念

第二节成本管理会计的基本理论成本管理会计成本会计管理会计成本会计是以货币为主要计量单位,运用会计基本原理,采用一定技术方法,收集、整理和计算企业生产经营过程中的各项资金耗费以及产品和劳务等成本信息,并利用成本信息来编制企业的财务报表,进行成本控制,为企业的内部经营管理与决策提供依据的管理活动。管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。0.5秒延迟符，无意义，可删除.2.1.1成本会计（1）成本会计是收集、整理成本信息,并用成本信息进行成本控制的管理活动。成本会计包括提供成本信息、利用成本信息进行成本控制两大活动领域,成本会计是现代会计的一个分支。（2）成本会计的对象是指成本会计反映和监督的具体内容。一般地讲,成本所包括的内容,也就是成本会计应该反映和监督的内容。概括地讲,成本会计的对象是企业生产经营过程中发生的产品生产经营成本和期间费用。180.5秒延迟符，无意义，可删除.2.1.1成本会计（3）成本会计的作用成本会计计量和报告从组织内部获取或使用资源、与成本相关的财务和非财务信息。成本会计为管理会计和财务会计提供信息；在管理会计领域,成本会计从产品、客户、区域等多个角度对成本进行计量,提供用于运营管理和战略管理的成本信息；在财务会计领域,成本会计主要满足成本如何在利润表(销售成本)和资产负债表(存货)之间准确分配。190.5秒延迟符，无意义，可删除.2.1.2管理会计

（1）财政部关于管理会计的定义（财政部，2014）管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。（2）美国管理会计协会的定义(IMA,2008)

管理会计是一门专业学科,在制定和执行组织战略中发挥综合作用。（3）英国特许管理会计师公会的定义(CIMA,2005)

管理会计是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。202.2.1成本会计的基本内容

随着管理的现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术在成本会计中得到了广泛应用，成本会计的内容已从如何事中控制成本、事后计算和分析成本转到如何预测、决策和规划成本。其主要内容包括成本核算与成本分析。2.2成本管理会计的基本内容控制与评价会计控制与评价会计是管理会计为企业管理中的分析过去和对现在和未来的经济活动进行控制与评价服务的。可以保证企业的各项经济活动按照预定的目标进行，合理分配利润，并充分调动全体职工的积极性和创造性，为实现企业总目标而奋斗。规划与决策会计规划与决策会计是为企业管理中的预测前景、参与决策和规划未来服务的。可以保证企业的各项有限资源能得到最合理、最优化的配置和使用，以便获得最佳的经济效益和社会效益。ABAB2.2.2管理会计的基本内容222.3成本与管理会计的对象本质1

是企业的生产经营活动管理体现经济效益2是企业生产经营活动中的价值活动实践角度3成本与管理会计的对象具有复合性的特点。一方面强调加强作业管理；另一方面强调加强价值管理。

从根本上讲，成本与管理会计的对象是以使用价值管理为基础的价值管理。成本与管理会计的作用基点物流（产品的生产和销售）资金流（资金的流入和流出）价值流（价值的转移和增值）信息流（信息的生成和利用）流程第一，什么是资源？第二，企业拥有哪些资源？第三，如何有效使用资源？（效率VS效果）资源第一，以人为主体的工作第二，作业消耗一定的资源第三，区分为增值、非增值作业作业资源作业流程2.4成本管理会计目标——节约成本即创造价值

正确计算成本,为内部管理和决策提供成本信息科学评价和估值,参与企业的经营管理2.5成本与管理会计的职能报告计划评价控制确保资源有效利用一致性准确性及时性多元性2.6管理会计的信息质量相关性可理解性

经济性1、一致性

一致性指信息的收集、整理与编报的方法前后期应该一致。2、准确性

准确性是指管理会计所提供的信息在有效使用范围内必须是正确的，不仅能反映出事物的本来特征，还包括信息的分类要准确，使理性的信息使用者能够通过对信息的分析，揭示出隐含在信息背后的真相及其相互之间的内在联系。3、相关性

相关性是指管理会计所提供的信息要与管理当局的预测、决策、规划和控制等管理活动相关。管理会计人员所提供的管理会计信息只有具备相关性才能被管理人员所接受。4、可理解性

可理解性是指管理人员易于对管理会计信息作出正确的理解。5、及时性

及时性是指管理会计人员必须及时、迅速地为管理当局提供可应用于预测、决策、规划与控制等过程的会计信息。企业的经营活动错综复杂、市场外部条件瞬息万变，管理当局往往需要对诸多的经营问题快速地作出决策。6、多元性

多元性是指管理会计信息的具体内容与形式的多样化。7、经济性

经济性是所有信息处理都应遵循的一般原则。管理会计取得信息，是为了通过利用该信息获取特定的利益。信息能带来利益，取得信息也需要付出成本、花费代价。成本会计：企业产品成本成本核算制度（2013年）

各行业成本会计核算制度管理会计：管理会计指引体系（2014年）2.7成本管理会计核算依据

相关链接1：

管理会计应用指引体系2016年6月22日，财政部印发《管理会计基本指引》，形成了涵盖目标、原则、要素等内容的基本框架。管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。2017年9月29日，财政部印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项应用指引；2018年8月17日，财政部印发《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项应用指引；2018年12月27日财政部印发《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引。至此，我国已经形成了战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理和其他领域共8大领域管理会计应用指引。31应用领域管理会计应用指引战略管理管理会计应用指引第100号——战略管理管理会计应用指引第101号——战略地图预算管理管理会计应用指引第200号——预算管理管理会计应用指引第201号——滚动预算管理会计应用指引第202号——零基预算管理会计应用指引第203号——弹性预算管理会计应用指引第204号——作业预算成本管理管理会计应用指引第300号——成本管理管理会计应用指引第301号——目标成本法管理会计应用指引第302号——标准成本法管理会计应用指引第303号——变动成本法管理会计应用指引第304号——作业成本法营运管理管理会计应用指引第400号——营运管理管理会计应用指引第401号——本量利分析管理会计应用指引第402号——敏感性分析管理会计应用指引第403号——边际分析管理会计应用指引第404号——内部转移定价管理会计应用指引第405号——多维度盈利能力分析投融资管理管理会计应用指引第500号——投融资管理管理会计应用指引第501号——贴现现金流法管理会计应用指引第502号——项目管理管理会计应用指引第503号——情景分析管理会计应用指引第504号——约束资源优化绩效管理管理会计应用指引第600号——绩效管理管理会计应用指引第601号——关键业绩指标法管理会计应用指引第602号——经济增加值法管理会计应用指引第603号——平衡计分卡管理会计应用指引第604号——绩效棱柱模型风险管理管理会计应用指引第700号——风险管理管理会计应用指引第701号——风险矩阵管理会计应用指引第702号——风险清单其

他管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告管理会计应用指引第802号——管理会计信息系统管理会计应用指引第803号——行政事业单位应用领域管理会计应用指引32相关链接2：全球特许管理会计师（CGMA）职业能力框架2014年4月，CIMA和AICPA联合发布了《全球特许管理会计师（CGMA）职业能力框架》2014版，该框架对管理会计人才提出了全面的能力标准及要求。它以道德、诚信和专业精神为基础，构建了全球特许管理会计师的四方面职业技能：技术技能、商业技能、人际技能和领导技能，并基于此重新构建了CIMA管理会计职业资格框架。2019年1月发布的《全球特许管理会计师（CGMA）职业能力框架》2019版，在已有四项职业技能更新的基础上新增加了第五项数字化技能，同时将每项技能分为四个级别：基础级、中级、高级和专家级。331.技术技能（包括：财务会计与报告，成本会计与管理，业务规划，管理报告与分析，公司财务与财资管理，风险管理与内部控制，会计信息系统，税务策略、筹划与合规）。2.商业技能（包括：战略、业务模型、市场与法规环境、流程管理、商业关系、商业生态系统管理、项目管理、宏观经济分析）。3.人际技能（包括：影响力、谈判与决策、沟通、协作与合作）。4.领导技能（包括：团队建设、辅导与指导、推动绩效、激励与鼓舞、变革管理）。5.数字化技能（包括：信息和数据读写能力、数字化内容创建、解决问题、数据战略和规划、数据分析、数据可视化）。34基本原则战略导向原则融合性原则适应性原则成本效益原则技术与行为兼顾原则2.8管理会计的基本原则管理者和管理会计师应用管理会计信息创造价值，应遵循以上基本原则。35成本会计、管理会计、财务会计企业会计对外会计财务会计对内会计成本会计管理会计实务中：以CPA考试为例《会计》——财务会计《财务管理》——成本管理会计以初级会计师考试为例《初级会计师实务》——财务会计、成本管理会计

第三节管理会计与财务会计的关系010302原始资料相同财务共享服务中心促进会计信息的整合财务会计有时也对外公开一些隶属管理会计的内部报表3.1管理会计和财务会计的联系37第三节管理会计与财务会计的关系会计财务会计交易处理管理会计非财务数据成本计量成本会计（内外部报告用）业绩评价与分析计划与决策支持销售成本存货计价评估当前战略与计划综合成本业绩评价盈利报告流程分析等相关成本计算适应性经营计划、成本计算、预算预测等产品流程固定的战略调整组织优化策略等图

管理会计与财务会计的联系3.2管理会计和财务会计的区别39第四节职业组织与管理会计师职业道德以制造业为例的企业组织结构41业务部门与职能部门的关系一个公司的内部有多个部门，不同部门依据性质可以区分为业务部门和职能部门。业务部门也称为直线管理部门,这些部门直接对公司目标负责,比如生产、营销、分销、售后服务等部门。职能部门也称为参谋管理部门,这些部门向业务部门提供建议和协助,如财务部门、人力资源部门和研发部门等。随着时代的发展，越来越多地公司使用团队实现目标,更多地采用跨部门间的团队形式,既包括业务部门人员,又包括职能部门人员。42中国企业财务组织架构正在发生变化，将会计工作与财务管理工作进行区分，尤其重视管理会计工作的开展。下图是基于财会和管会整合的组织结构框架。43我们要做什么144.1.1管理会计专业机构

（1）英国皇家特许管理会计师公会英国皇家特许管理会计师公会(TheCharteredInstituteofManagementAccountants，CIMA)成立于1919年，是全球最大的国际性管理会计师组织，也是国际会计师联合会的创始成员之一，拥有23.2万会员和学员，遍布177个国家与地区。

（2）美国管理会计师协会美国管理会计师协会(InstituteofManagementAccountants，IMA)是一家在全球具有重要影响的国际性管理会计师组织。IMA成立于1919年，由美国成本会计师协会(NACA)衍生而来，1991年更名为管理会计师协会，拥有遍布全球的265个分会的超过8万余名会员。444.1职业组织4.1.2首席财务官和总会计师在西方企业中,一般设置首席财务官主管企业的会计工作,在其下设置财务长和主计长。美国高级财务管理人员协会将两者的职责作了如下区分：主计长财务长1.规划与控制2.编制报表并加以说明3.评价和咨询4.税务管理5.向政府机关提供会计报告6.保护资产安全7.经济评估1.筹集资金2.与投资人保持良好关系3.短期融资4.银行往来5.放账与收款6.投资7.保险在我国企业一般会设置财务副总经理(或总会计师)来领导财会机构,并未设置主计长和财务长,但财务副总经理的职责也涵盖了以上项目。45我们要做什么144.1.3管理会计师英国：根据著名财经猎头机构RobertHalf的调查报告，CIMA已经成为世界上最受欢迎的会计职业资格。美国：美国100强企业的财务经理几乎都具有CMA等专业资格，CMA证书成为CEO、CFO的强有力的敲门砖，是美国年薪最高的财经专业资格之一。中国：在党的十九大报告中，习近平总书记指出：“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算机制，全面实施绩效管理”，向我们透露出国家对管理会计的逐步重视。尤其在财务机器人问世之后，管理会计势必在未来几年成为我国会计行业的重中之重。

46我们要做什么144.1.4管理会计师的地位1.核心职能支撑企业运营

管理会计以“面向未来”为核心，通过履行预测、决策、规划、控制和考核等职能，为企业经营管理提供关键支持，直接参与成本控制、利润提升等核心业务，是企业优化资源配置、实现战略目标的重要工具。2.职业认可度高，从业者地位显著-在西方发达国家，管理会计职业已有上百年历史，市场经济国家的企业普遍配备管理会计师，财务部门经理多为管理会计师或精通管理会计方法的专业人才。-持有权威管理会计证书（如CIMA特许管理会计师、IMA的CMA）的从业者社会地位高，受企业和社会尊重，常担任企业CFO、财务经理、总经理等要职，甚至在公共服务部门可担任总财务主任等关键岗位。47我们要做什么144.1.4管理会计师的地位3.证书含金量与职业竞争力强-CIMA、CMA等管理会计证书是企业青睐的“硬通货”，持有者多为世界知名企业的财务主管、CFO、CEO等高层管理人员，美国100强企业财务经理几乎均具备此类专业资格，成为高薪财经岗位的重要敲门砖。-证书培养体系注重财务技能与战略决策能力的结合，帮助从业者为企业提供预算、分析、绩效评估、风险防范等实用方案，直接助力企业提升股东价值和可持续发展。4.全球企业与市场的广泛认可

全球数万企业聘用管理会计会员及学员，管理会计的知识体系和实用性被广泛认可，其角色已从传统财务延伸至战略决策层面，成为连接财务与业务、推动企业发展的核心力量。48我们要做什么144.2管理会计师的职业道德4.2.1道德行为准则的内容1．能力（1）不断提高自身的知识和技能，以保持职业能力应有的专业技术水平。（2）依据有关的法律、规章制度和技术标准完成自己的职责。（3）在利用相关和可靠的信息进行恰当的分析基础上，编制完整和清晰的报告和建议书。2．保密（1）除法律规定外，非经授权，不得泄露工作过程中获得的机密信息。（2）告诫下属对工作中获得的信息应注意其保密性，并监督其行为，以确保信息的保密性。（3）不得将工作中所获得的机密信息，经由本人或第三者用于获取不道德或非法的利益。3．客观（1）公正和客观地交流信息。（2）充分披露所有相关的信息，帮助信息的使用者对各项报告、说明书和建议书获得正确的理解。49我们要做什么144．正直（1）避免出现利益冲突，并就任何潜在的冲突向有关方面提出建议。（2）不得从事道德上有害于其职责履行的活动。（3）拒绝接受影响其行动的任何馈赠、赠品、宴请或说情等。（4）严禁主动或被动地破坏实现企业既合法又合乎道德行为规范的目标。（5）了解并沟通不利于其作出认真负责的判断或顺利完成工作的某些专业性限制或其他约束性条件。（6）沟通有利或不利信息，发表赞成或不赞成的职业判断或意见。（7）不得从事或支持任何有损于职业信誉的活动。50我们要做什么144.2.2道德行为冲突的解决方式1．与直接主管人员商讨解决有关冲突，如果直接主管人员牵涉到该种道德冲突，则应将问题提交到上一级主管人员；如果问题还得不到满意的解决，再呈交给更高一层的主管人员，直到问题解决为止。如果直接上级主管是总经理或具有相当于总经理的职务，则解决道德行为冲突的权威性机构一般是审计委员会、董事会等。2．和一位客观公正的顾问进行缜密的讨论，以澄清有关问题，并确定可被接受的解决方案。3．如果道德行为冲突在经过企业内部所有管理层努力解决后仍然存在，管理会计师必须向企业组织中的一个合适的管理部门或代理人提交有关资料的备忘录，以待日后处理。如果企业中的某些道德行为冲突涉及到法律规定，企业应将这些问题通知给适当的官方权力机构或个人。51案例：

2018年2月23日,中国保监会宣布:安邦保险集团股份有限公司(以下简称安邦集团)原董事长、总经理吴小晖因涉嫌经济犯罪,被依法提起公诉。鉴于安邦集团存在违反法律法规的经营行为,可能严重危及公司偿付能力,决定于2018年2月23日起,对安邦集团实施接管,接管期限一年。2004年安邦以销售汽车保险起家,初始注册资本只有5亿元。安邦保险集团官方网站显示,2009年安邦财产保险股份有限公司注册资本变更为51亿元。2014年安邦保险集团注册资本扩充至619亿元。经过短短12年发展,2016年末总资产达到2万亿左右,在全球聘用员工3万多名,拥有超过3500万客户和遍布全球的服务网络。手握财险、寿险、健康险、养老险、银行、金融租赁、资管牌照的安邦,千金一掷,买遍全球,在股市、汇市、银行等金融界呼风唤雨,构筑成一个庞大的金融帝国。

要求:通过对公开资料的收集和分析,你认为:(1)从财务管理角度看,安邦集团是通过什么方法实现疯狂扩张的?它对安邦集团会产生什么影响?(2)从财务会计角度看,会计政策的选择是如何影响账务处理及报表编制,并对安邦集团的疯狂扩张起到推波助澜的作用?(3)从管理会计角度看,如何才能加强对诸如安邦集团、海航集团等的监管,保障企业的健康发展及资本市场的有效运行?1.完成配套章节练习题2.预习下一章内容课后任务讨论新时代下业财融合对企业经营管理的影响人工智能对成本管理会计学科和职业发展的影响课堂任务第二章

成本费用的会计核算了解成本费用及其分类；了解成本核算的基本要求和核算程序；掌握基本生产费用、辅助生产费用、制造费用的归集和分配；掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方法。学习目标第一节

成本的概念和分类第二节

成本核算要求和基本程序第三节

要素费用的归集与分配第四节

辅助生产费用的归集与分配（难点）第五节

制造费用的归集和分配第六节

生产费用在完工产品和在产品之间分配（重难点）第七节

完工产品成本的结转主要内容章首案例：玉柴的成本核算体系的四个主维度广西玉柴机器股份有限公司位于广西玉林市,是中国最大的内燃机生产基地。公司生产用、船用、工程机械、农业机械、发电设备、柴油动力等6大类22大系列2000多个品种的轻、中、重型多缸柴油机。玉柴的成本核算既需要计算公司整体的成本,又需要计算分部门、分车间的成本;既需要计算不同产品的成本,又需要计算不同订单、不同客户、不同地区的成本;既需要计算最终产品的成本,又需要计算半成品、在制品及生产过程中各个环节的成本;既需要汇总的成本数据,又需要分解为料、工、费的成本结构数据,甚至需要分解物料清单的材料成本结构。与广西玉柴类似,北汽福田、徐工集团等制造业公司的成本核算系统中,以下四个维度是必须考虑的:1.成本对象维:建立成本核算体系首先要明确成本对象,成本核算可能的成本对象包括分产品（服务）成本、分客户成本、分（批）订单成本、分地区成本等。2.成本中心维:成本中心是成本核算的基本概念,决定了成本归集的范围,也是确定成本责任的范围。3.成本过程维:绝大多数企业的产品（服务）都是经过多个步骤完成的,分环节和工序进行核算也是成本核算的基本要求。从作业成本的角度看,过程维也就是从活动（作业）的角度进行核算。4.成本结构维:企业需要核算成本的组成结构,比如制造业产品成本里面的料、工、费结构,材料费里各种配套件和材料的构成。从作业成本法的角度需要知道不同资源消耗的结构。58一、成本的涵义及分类

经济学、管理学、会计学对成本的定义和使用存在较大差异，各种成本概念的内涵和外延相互交叉，甚至财务会计和管理会计对成本概念的理解也不尽相同，因此对成本定义的梳理十分重要。

第一节成本概念和分类成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。马克思政治经济学（一）成本定义

1.经济学的成本

在商品生产中用以补偿资本家所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，就是商品的成本价格，也是C+V的货币表现。

马克思强调，成本是耗费和补偿的统一体，我们应以资本耗费的价值部分作为成本计量研究的理论依据，同时应以成本价值的补偿尺度作为成本计量研究的实际出发点。

成本（Cost）与费用（Expense）在西方新古典经济学中含义一般作为同义词使用，与会计的成本含义并不完全相同，经济学的成本包括“正常利润”。西方经济学的成本概念

“生产出某种产品或劳务所费成本是什么？假如经济分析的目的在于考察稀缺的生产资源有效率地各种途径的分配使用，那么，生产X产品所费成本，就是为了生产出该产品而放弃（或牺牲）了另一种最佳替代物Y产品的生产。简言之，生产出X产品所费成本即是它的的机会成本。”

按机会成本定义的生产成本有两个成本类型构成：显性成本（explicitcost）隐形成本（implicitcost）

显性成本是指厂商会计账本上作为成本项目计入帐上的费用，包括支付给员工的工薪、原料、燃料、动力和运输等所支付的费用，以及借入资本支付的利息。

隐形成本是指厂商自己提供的资源所必须支付的费用，包括：（1）作为成本项目计入账上的固定资产的折旧费；（2）厂商的所有者资本的利息和业主的劳动报酬。

第二项又称为“正常利润”。经济学把“正常利润”计入产品的生产成本之中，是因为必须要考虑企业所有者的资本代价。如果资本所有者的资本得不到回报，企业主将会把他的资本转移到别的行业。

于是：生产成本=显性成本+隐形成本或=会计成本+隐形成本或=显性成本+折旧+正常利润或=固定成本+可变成本

管理学认为成本是企业生产某种产品过程中所消耗资源的货币总和，是一种企业生产、技术、经营活动的综合指标。产品产量的多少，品种的变动，质量的优劣，工时台时的利用，资源、能源的消耗，资金周转的快慢等等，都会直接的或间接的在成本中有所反映。

管理学更关注成本形成动因和可能带来后果。2.管理学的成本

会计学认为成本是为达到某一个特定目标所失去或放弃的一切可以用货币计量的耗费，可以分为财务成本和管理成本。3.

会计学的成本

是指财务会计范畴内的费用概念。费用和成本是密切相关的，美国会计学会名词委员会在成本归属理论中提及已耗成本（ExpiredCost）概念，并将已耗的历史成本定义为费用，而未耗的历史成本则定义为资产。财务成本20世纪20年代管理会计出现以来，成本的范畴得到急速扩展，产品成本、项目成本、责任成本、质量成本、资本成本、机会成本、沉没成本、变动成本、固定成本等概念层出不穷，人们已感到很难给成本一个明确的定义，成本概念是管理会计理论与方法中发展最快的概念之一。管理成本

导致计算损益、确定价值等价值补偿与分配问题的研究。72成本是企业所耗资源的货币表现

73成本是企业为获得未来经济利益所耗资源的货币表现

导致成本效益分析等价值决策管理问题的研究。

0.5秒延迟符，无意义，可删除.4.成本的定义：成本（cost）：人们在经济活动过程中,为达到一定目的而耗费的各种资源,包括人、财、物、时间、信息、机会等。从价值角度来讲,成本是为达到一定目的而付出的（或可能付出的）用货币计量的价值牺牲。成本可以是获取一件商品或一项服务要付出的货币数额、产生的一项新债务或是牺牲的一项资产。成本包括实际成本（历史成本）和预算成本（预测成本、计划成本或定额成本）。74

在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。实际工作中所用到的成本概念与理论成本有一定的差别。成本的内涵习近平在2012年中央经济工作会议上指出：“把领导经济工作的立足点转到提高发展质量和效益、加快形成新的经济发展方式上来。”◎成本是补偿生产经营耗费的尺度◎成本是综合反映企业工作质量的重要指标◎成本是制定产品价格的一项重要因素◎成本是企业进行很多决策的重要依据成本的作用5.成本与费用的主要区别

成本——按一定对象归集

费用——为获得收入所耗费的资财

成本与费用的关系图成本资产已耗成本未耗成本费用损失资产负债表损益表

生产费用与产品成本的联系：一定时期发生的生产费用构成了产品成本的内容

生产费用与产品成本两者的区别：生产费用与时间联系密切，是一定时期为生产而发生的费用，包括构成本期产品成本的生产费用和不构成本期产品成本的生产费用，而不论用于哪种产品的生产；

产品成本是为生产一定种类、一定数量的产品而消耗的生产费用，而不管生产费用是发生在哪一个时期。生产费用着重于按会计期间归集所发生的费用，产品成本则着重于按产品品种、类别（成本计算对象）归集所发生的费用。

0.5秒延迟符，无意义，可删除.6.成本对象当考虑成本时,不可避免地想到某个特定事项的成本,这个特定事项就是成本对象。成本对象是任何需要独立计量成本的事项,如产品、顾客、生产线、网上零售商的货运部门、公司内部的职能部门等。凡是管理者认为有必要计算的任何对象都可以成为成本对象。成本对象是成本会计的基本问题,它决定了成本数据计入的对象。80成本对象描述产品一辆欧曼6系雄狮重卡服务400热线电话,为欧曼客户提供信息支持项目加强欧曼重卡动力系统的研发项目顾客购买了多种型号欧曼重卡的经销商——上海长顺汽车销售公司作业装配生产卡车、维修生产线设备部门质量安全部门举例：欧曼重卡成本对象示例厂房机器材料工人工业企业产品销售过程中，需要：销售部门运输费广告费展览费保险费工业企业还会发生这些费用：管理人员理财成本会计的对象狭义广义企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。财务成本按照现行企业会计准则和相关的规定所计算的成本为企业内部经营管理的需要所计算的成本管理成本基本含义成本会计反映和监督的内容成本会计的对象生产成本直接材料直接人工制造费用期间费用管理费用财务费用销售费用综上所述，可以把工业企业成本会计的对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。成本的对象基本含义分配成本的客体产品部门项目作业1.基于财务报告目的进行的分类制造成本非制造成本按经济用途分类分类结果主要用来确定存货成本和期间损益，满足对外财务报告的需要。（二）成本的分类直接材料在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本直接人工直接生产产品的人工成本，包括薪金、工资和其他福利成本。制造费用包括三种类型，一是间接材料，二是间接人工，三是其他制造费用。制造成本生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大。非制造成本销售成本管理成本财务成本直接成本非直接成本成本发生时即可确认直接计入某成本计算对象的成本成本发生时不能确认直接计入某成本计算对象成本而需要按照某种标准在各成本计算对象之间分配的成本按与特定成本计算对象的关系分类产品成本期间费用按成本与收入相配合的时间分类分类结果主要用来满足对外财务报告的需要。产品成本是与产品生产直接相关（如前述制造成本中的直接材料、直接人工和制造费用）而与会计期间无关的成本，该项成本随产品完工而表现为产成品成本（未完工部分表现为在产品成本），随产品销售而表现为销售成本（未销售部分表现为期末库存产品成本）；期间费用则是与一定会计期间相关（如前述非制造成本中的销售费用、管理费用和财务费用）而与产品生产无直接关系的成本，因而在财务上直接一次计入当期损益。分类结果主要用来满足对外财务报告和管理的需要。按反映成本计算对象的结果分类总成本单位成本总成本是企业在生产某种产品过程中所发生的各项费用总和。单位成本是指企业生产单位产品而发生的平均耗费，通常通过总成本除以总产量加以计算获得。

以上分类最终形成资产负债表中存货的价值及利润表中成本和费用的数值，从而满足财务报表对外报告、业绩评价的需要。2.基于管理目的进行的分类按成本性态分类成本性态是指成本总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。成本按性态分类探寻成本变动的原因一般性的成本动因Y=成本总额

X=成本动因—业务量固定成本变动成本混合成本固定成本单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系特点：业务量增多会摊薄固定成本!固定成本总额函数：Y=C，是一条水平线。是指成本总额在一定期间和一定业务量范围内，不随业务量变动，而保持不变的成本。变动成本单位产品所负担的变动成本在一定范围内不变如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等。

变动成本总额函数：y=kX，k是单位变动成本，常数，X代表业务量是指成本总额在一定的期间和一定业务量范围内，随业务量变动而成正比例变动的成本。混合成本：多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。

半变动成本半固定成本延伸变动成本可控成本不可控成本可控成本应同时符合以下三个条件：①责任中心或责任者通过一定方式事先了解将要发生的成本；②责任中心或责任者能够对成本进行有效计量；③责任中心或责任者通过自己的行为对成本能够加以调节和控制。按成本可控与否分类按管理需要分类是企业在经营决策选定方案时所要放弃的最大潜在收益，是预测和评估中确定的，并非企业的实际资源耗费。机会成本机会成本产生于某项资源的用途选择。机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出。是企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。差量成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。付现成本沉没成本从理论上讲,是指在业务量每变动一个单位引起成本的变化。边际成本是指可以明确归属于某种产品,或为某个部门而发生的固定成本。是指为多种产品生产或为多个部门设置而发生的,应由这些产品或部门共同负担的成本。专属成本联合成本是对决策没有影响的成本。无关成本是对决策有影响的各种未来成本,如机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、差量成本、酌量性成本等。相关成本功能成本质量成本作业成本3.基于价值管理与使用价值管理相结合的分类实现产品或服务的必要功能而发生的成本。实现产品或服务的必要质量而发生的成本。基于特定作业而发生的成本。功能成本管理质量成本管理作业成本管理举例:典型行业成本流转（以格美电器为例）107右图是格美电器2021年的存货成本与期间费用的流转过程。从图中可以发现存货成本经过资产负债表的在产品存货和产成品存货账户,然后进入利润表的产品销售成本。期间费用直接费用化,进入利润表。格美电器2021年的成本与收入流程图（单位:元）108表A:利润表格美电器利润表2021年12月31日收入

210000产品销售成本

2021年1月1日产成品期初存货22000

完工产品成本（见表B）104000

可供销售的产品成本126000

2021年12月31日产成品期末存货18000

产品销售成本

108000总边际（或毛利）

102000营业成本

研发、设计、营销、分销、顾客服务成本70000

营业成本合计

70000营业利润

32000表B:完工产品成本格美电器完工产品计算表2021年12月31日直接材料

2021年1月1日期初存货11000

购入直接材料73000

可使用的直接材料84000

2021年12月31日期末存货8000

已用直接材料

76000直接人工

9000制造费用

间接人工7000

物料2000

供热、照明和动力5000

折旧——房屋建筑物2000

折旧——机器设备3000

杂项费用1000

制造费用合计

200002021年发生的总生产成本

105000期初在产品存货2021年1月1日

6000应计总生产成本

111000期末在产品存货（2021年12月31日）

7000完工产品成本（进入利润表）

70001.格美电器的成本流转反应在报表上1092.分析格美电器的成本流转过程步骤1:计算耗用直接材料成本。用期初存货（11000元）加上本期新购入的直接材料（73000元）,二者之和就是可使用的直接材料存货;扣除期末存货（8000元）就是本期耗用的直接材料（76000元）。由表B中直接材料成本计算如下:

2021年1月1日直接材料期初存货

11000

+2021年购入的直接材料

+73000

-2021年12月31日直接材料期末存货

-8000

=2021年耗用的直接材料

76000110步骤2:计算2021年发生的总生产成本。总生产成本是2021年生产的所有产品的直接生产成本和2021年发生的制造费用。格美电器将生产成本分为前述的三种类型:

2021年耗用的

直接材料

76000

2021年的直接

人工成本

9000

制造费用

20000

2021年发生的总生产成本 105000111步骤3:计算2021年完工产品成本。完工产品成本是指已经完工的产品的成本,不管这些产品是在当前还是在以前会计期间开工的。2021年完工产品成本计算如下:

2021年1月1日在产品期初存货 6000

+2021年发生的总生产成本 +105000

=总生产成本 111000

-2021年12月31日在产品期末存货 -7000

=2021年完工产品成本

104000112步骤4:计算2021年完工产品成本。计算2021年的销售成本。销售成本是在当前会计期间销售给顾客的产成品存货成本。在图中,产成品存货期初余额是22000元,2021年完工产品成本104000元计入产成品存货。产成品存货期末余额18000元变成下一年的期初余额,2015年销售成本108000元从产成品存货中减掉。销售成本是一项与收入配比的费用。表中销售成本的计算如下:

2021年1月1日产成品期初存货 22000

+2021年完工产品成本 +104000

-2021年12月31日产成品期末存货

-18000

=2021年销售成本

108000成本核算要求（1）在成本核算中要加强对费用的审核与控制（2）正确划分各种费用界限（3）做好各项基础工作（4）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法第二节

成本核算要求和基本程序

一、核算要求1、在成本核算中要加强对费用的审核与控制

成本核算不仅要提供事后的成本信息，还要进行事前和事中的审核和控制。费用脱离定额计算分析信息反馈修订2、正确划分各种费用界限①正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限企业发生的支出是多种多样的,其用途不尽相同,应该按照有关法规、制度的要求,在不同的渠道予以列支；企业应按照国家有关成本的开支范围和开支标准的规定,正确地核算产品成本和期间费用。2、正确划分各种费用界限②正确划分生产费用与期间费用的界限用于产品生产的费用形成产品成本，只有在产品销售后转化为产品销售成本计入当月损益。当月发生的各项期间费用，则是直接计入当月损益。2、正确划分各种费用界限③正确划分各月份的费用界限强调别称应收应付制/应计制重要正确划分各月份的费用界限,是保证成本核算正确的重要环节本月支付,但属于本月及以后各月受益的费用,应在受益的各月之间合理分摊计入成本。本月虽未支付,但本月已经受益,应由本月负担的费用,应预先计提计入本月成本。权责发生制2、正确划分各种费用界限④正确划分各种产品的费用界限凡属于几种产品共同

发生，不能直接计入

某种产品的费用，则

分配计入这几种产品

的成本。凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本。2、正确划分各种费用界限⑤正确划分完工产品与在产品的费用界限产品全部完工产品均未完工各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本各项生产费用之和就是这种产品的月末在产品成本按适当方法进行分配，分别计算完工产品和在产品成本。部分产品完工3、做好各项基础工作基础工作做好定额的制定和修订工作建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度做好企业内部计划价格的制定和修订工作建立和健全原始记录工作4、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法▼企业应当从生产特点和管理要求出发,正确选择成本计算方法,以保证成本计算的合理性和成本信息的有用性；▼企业应该在搞好财务成本核算的基础上,根据企业的实际情况和管理要求开展专项成本核算,为企业管理和决策提供各种专项成本信息。二、产品成本核算要求和基本程序（二）基本程序1.确定成本计算对象：品种、批次、步骤2.确定成本项目：3.确定成本计算期：会计核算期（月）/生产周期4.审核产品成本费用5.归集和分配产品成本费用：6.计算完工产品和在产品成本：产品成本计算对象就是生产费用归集的具体对象；成本计算期是指每间隔多长时间计算一次成本。确定产品成本计算对象和成本计算期确定成本项目和费用项目开设成本费用明细账进行成本核算不仅要提供成本计算对象的总成本和单位成本以及种期间费用的总体发生情况，而且还要按照成本项目、费用项目反映它们发生的详细、具体的情况。按成本计算对象及成本项目开设产品成本明细账；按期间费用的种类及费用项目开设期间费用明细账。正确归集和分配各种费用,登记产品成本明细账和期间费用明细账◎对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其是否应计入产品成本、期间费用以及应计入产品成本还是期间费用；◎正确处理费用的跨期摊提工作；◎将应计入本月产品成本的各项生产费用在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本；◎对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用(月初在产品生产费用与本月生产费用之和)在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。三、账户设置1.“生产成本”账户：（1）用来核算企业进行产品生产（包括完工产品、自制半成品生产和提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。（2）下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，分别用来核算企业发生的基本生产成本与辅助生产成本。基本生产成本：基本生产车间发生的各项生产费用辅助生产成本：辅助生产车间发生的各项生产费用（3）企业根据需要，也可以将“基本生产成本”和“辅助生产成本”设为一级账户。基本生产成本基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本，即基本生产在产品占用的资金。基本生产成本科目应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细分类账，账内按产品成本项目分设专栏或专行。基本生产成本科目应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细分类账，账内按产品成本项目分设专栏或专行。如果企业生产的产品品种较多，为了按照产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，还可以设置基本生产成本二级账。辅助生产成本借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。2.制造费用账户

（1）是指企业生产车间在生产产品或提供劳务过程中发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。（2）该账户应按不同的车间、部门设置明细账借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏。制造费用3.其他账户设置（1）库存商品（2）管理费用、销售费用、财务费用借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏。管理费用借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏。销售费用借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏。财务费用借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。明细账按费用项目设置专栏。长期待摊费用成本归集和分配的账户

成本归集和分配的账户基本生产成本辅助生产成本制造费用长期待摊费用（1）要素费用分配概述（2）材料费用的归集与分配（4）固定资产折旧费用的归集与分配（3）职工薪酬的归集与分配（5）其他费用的归集与分配成本计算的过程，实际上是各项成本的归集和分配过程。

第三节

要素费用的归集和分配

成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。

例如，制造费用是按车间归集的，所有间接制造费，包括折旧、间接材料、间接人工等都聚集在一起。以后分配时不再区分这些项目，而是统一地按一个分配基础，分配给产品。

成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。

成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择的分配基础有许多：人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、定货次数、采购价值、品种数、直接材料成本、直接材料数量等。（1）要素费用归集与分配概述基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用“基本生产成本”直接记入该种产品明细账的相关成本项目采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目能够直接认定是某种产品消耗的费用采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用（1）要素费用归集与分配概述基本生产车间采用适当方法分配记入直接用于产品生产但未专设成本项目的各项费用“制造费用”间接用于产品的费用“基本生产成本”（1）要素费用归集与分配概述辅助生产车间参照基本生产车间费用分配方法辅助生产费用设有“制造费用”明细账“辅助生产成本”未设“制造费用”明细账设有“制造费用”明细账设有“制造费用”明细账参照基本生产车间费用分配方法设有“制造费用”明细账未设“制造费用”明细账未设“制造费用”明细账未设“制造费用”明细账（1）要素费用归集与分配概述选择适当方法进行分配成果类常见分配标准产品的重量体积产量产值生产工时生产工资机器工时原材料消耗量或原材料费用定额消耗量定额费用消耗类定额类间接计入费用（1）要素费用归集与分配概述产品销售的费用行政管理部门的费用

筹资费用“销售费用”“管理费用”“财务费用”“本年利润”特别提示各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本费用科目及其所属明细账。各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本费用科目及其所属明细账。各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本、费用科目及其所属明细账。（2）材料费用的归集与分配原材料费用的分配基本生产耗用辅助生产耗用各车间耗用管理部门耗用“辅助生产成本”“制造费用”“管理费用”分别计入“基本生产成本”直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料：按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。基本生产耗用辅助生产耗用各车间耗用管理部门耗用“辅助生产成本”“制造费用”“管理费用”分别计入“基本生产成本”直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：采用适当的方法归集分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。【例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料计划单价10元，B材料计划单价8元。（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）

B材料定额费用=15088=9600（元）

甲产品材料定额费用合计18600元乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）

B材料定额费用=12058=4800（元）

乙产品材料定额费用合计15600元

（2）材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）

乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）【例】长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用A材料(主要材料）60000千克，每千克10元，共计600000元。本月投产甲产品1200件，单件甲产品A材料消耗定额为30千克；本月投产乙产品800件，单件乙产品A材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品A材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品A材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）A材料消耗量分配率=60000÷（36000+12000）=1.25（3）甲产品应分配A材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配A材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配A材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配A材料费用=1500010=150000（元）根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品465200——乙产品267400

辅助生产成本——供水42000——运输22000

制造费用——基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500

管理费用2000

销售费用1800

贷：原材料808900（3）职工薪酬的归集与分配①工资费用的计算和分配234561短期薪酬其他短期薪酬职工工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况工资计时工资的计算：计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资。月薪制计时工资的计算有两种方法：a.按每月21.75日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按每月21.75日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；计件工资的计算a.个人计件工资的计算：职工的计件工资,应根据产量记