财务会计中级课程作业指导案例

财务会计中级课程作业指导案例中级财务会计课程的作业核心在于将《企业会计准则》的理论要求转化为实务账务处理，需兼顾交易实质判断、计量方法选择与报表列报逻辑。本文通过四个典型案例，拆解收入确认、金融资产计量、长期股权投资核算、所得税会计等核心章节的作业难点，结合业务场景解析会计处理逻辑，提炼易错点与解题思路，助力学生建立“准则理解—业务分析—分录编制—报表影响”的完整作业思维。案例一：收入准则（CAS14）下的履约进度确认（时段法履约义务）业务背景甲建筑公司与乙公司签订一项为期2年的写字楼建造合同，合同总价款1000万元（不含税），预计总成本800万元。合同约定，乙公司按工程进度的80%支付进度款，剩余20%在完工验收后结清。202X年甲公司实际发生工程成本360万元，经专业测量师评估，当年履约进度为40%（假设符合“客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约带来的经济利益”的时段法条件）。会计处理解析1.履约进度计量逻辑履约进度的核心是“企业已完成履约义务的相对比例”，本题因满足“时段法履约义务”条件（客户在履约时持续取得经济利益），采用产出法（专业测量）确定进度（若产出法不可行，可采用投入法验证：360万÷800万=45%，但需以专业测量结果40%为准）。2.收入与成本确认当年应确认收入=合同总价款×履约进度-前期累计确认收入（本题为第一年，前期为0）=1000万×40%=400万元当年应确认成本=预计总成本×履约进度-前期累计确认成本=800万×40%=320万元3.账务处理（1）发生工程成本时：借：合同履约成本360万贷：原材料/应付职工薪酬等360万（2）确认收入与成本时：借：合同结算——收入结转400万贷：主营业务收入400万借：主营业务成本320万贷：合同履约成本320万（3）收到进度款时（按进度的80%，即400万×80%=320万）：借：银行存款320万贷：合同结算——价款结算320万作业易错点提示1.履约进度方法混淆：若合同约定“按实际发生成本的80%付款”，易误将“付款比例”当作履约进度，但履约进度需结合履约义务类型（时段/时点）和计量方法（投入/产出）判断，本题因满足时段法条件且采用专业测量（产出法），故以40%为准。2.合同履约成本的归集范围：需区分“应计入合同履约成本”（与履约直接相关的料工费）和“当期损益”（管理费用、销售费用等），若将总部管理费计入合同履约成本，会导致成本虚增、进度计算错误。3.合同结算的列报逻辑：“合同结算”科目余额需分析列报：若“收入结转”>“价款结算”（本题400万-320万=80万），列示为“合同资产”；反之列示为“合同负债”。作业完成思路1.步骤1：判断履约义务类型（时段法/时点法）：结合案例描述（如“客户在履约时取得经济利益”“具有不可替代用途且有权就累计履约部分收款”），确定是否满足时段法条件。2.步骤2：选择履约进度计量方法：若为时段法，区分投入法（成本/工时占比）或产出法（专业测量/里程碑），优先采用产出法（如本题的专业测量）。3.步骤3：计算收入与成本：收入=合同价×进度-前期累计；成本=预计总成本×进度-前期累计。4.步骤4：编制分录并分析列报：注意“合同履约成本”的归集、“合同结算”的结转，以及资产负债表中“合同资产/负债”的列报逻辑。案例二：金融资产的分类与计量（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具）业务背景202X年1月1日，丙公司购入丁公司发行的3年期债券，面值1000万元，票面年利率5%（每年年末付息），实际支付价款1027.23万元（含交易费用），经计算实际年利率为4%。丙公司管理该债券的业务模式为“既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标”，且债券合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。会计处理解析1.金融资产分类依据根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22），该债券满足：合同现金流量特征（SPPI）：仅为对本金和利息的支付（无嵌入衍生工具或非经常性支付）；业务模式：既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标，因此分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）（FVOCI）。2.初始计量（按公允价值+交易费用）借：其他债权投资——成本（面值）1000万——利息调整（差额）27.23万贷：银行存款1027.23万3.后续计量（202X年12月31日）应收利息：1000万×5%=50万元利息收入：期初摊余成本×实际利率=1027.23万×4%=41.09万元利息调整摊销：50万-41.09万=8.91万元公允价值变动：假设202X年末债券公允价值为1030万元，公允价值变动额=1030万-（1027.23万-8.91万）=11.68万元分录：（1）确认利息收入与应收利息：借：应收利息50万贷：投资收益41.09万其他债权投资——利息调整8.91万（2）确认公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动11.68万贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动11.68万（3）收到利息：借：银行存款50万贷：应收利息50万作业易错点提示1.金融资产分类错误：若业务模式描述为“仅以收取合同现金流量为目标”，易误分类为“以摊余成本计量的金融资产（AC）”；若债券含“转股权”等非本金利息支付条款，会因不满足SPPI特征而无法分类为FVOCI。2.实际利率计算错误：需准确计算实际利率（如本题的4%），并注意“利息调整”的摊销方向（溢价购入时，利息调整逐年减少）。3.其他综合收益的结转条件：FVOCI债务工具处置时，累计计入其他综合收益的公允价值变动需转入投资收益；若为权益工具（FVOCI-权益），则转入留存收益，作业中易混淆两类工具的结转规则。作业完成思路1.步骤1：判断金融资产分类：结合“业务模式”（收取+出售/仅收取/仅出售）和“合同现金流量特征（SPPI）”，确定分类（AC、FVOCI、FVTPL）。2.步骤2：初始计量：按公允价值+交易费用计量（注意FVTPL的交易费用计入当期损益），差额计入“利息调整”或“公允价值变动”。3.步骤3：后续计量：利息收入：摊余成本×实际利率（AC和FVOCI债务工具适用）；公允价值变动：期末公允价值与账面价值（摊余成本±利息调整）的差额，计入其他综合收益（FVOCI）或公允价值变动损益（FVTPL）。4.步骤4：处置处理：结转账面价值，差额计入投资收益，并将累计其他综合收益按工具类型结转（债务工具转投资收益，权益工具转留存收益）。案例三：长期股权投资的权益法核算（对联营企业投资）业务背景202X年1月1日，戊公司以银行存款800万元取得己公司30%的股权，对己公司具有重大影响（符合联营企业条件）。当日己公司可辨认净资产公允价值为2500万元（账面价值2400万元，差异源于一项管理用固定资产，账面价值400万元，公允价值500万元，剩余使用年限10年，直线法折旧，无残值）。202X年己公司实现净利润300万元，其他综合收益增加50万元（因指定为FVOCI的金融资产公允价值变动），宣告分派现金股利100万元。会计处理解析1.初始投资成本调整初始投资成本800万元vs应享有己公司可辨认净资产公允价值份额（2500万×30%=750万），因800万>750万，不调整初始投资成本（若初始投资成本<份额，需按差额调整长期股权投资，并计入营业外收入）。2.调整被投资单位净利润（考虑投资时点资产公允价值调整）固定资产公允价值与账面价值差额：500万-400万=100万每年应多提折旧：100万÷10年=10万调整后净利润=300万-10万=290万3.确认投资收益与其他综合收益投资收益=调整后净利润×持股比例=290万×30%=87万其他综合收益=50万×30%=15万4.确认应收股利应收股利=100万×30%=30万账务处理（1）初始投资：借：长期股权投资——投资成本800万贷：银行存款800万（2）确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整87万贷：投资收益87万（3）确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益15万贷：其他综合收益15万（4）确认应收股利：借：应收股利30万贷：长期股权投资——损益调整30万作业易错点提示1.投资时点调整遗漏：若忽略“固定资产公允价值与账面价值差异”，直接以被投资单位账面净利润计算投资收益，会导致利润调整错误（本题需调减10万折旧）。2.内部交易未抵消：若投资后发生顺流/逆流交易（如戊公司向己公司销售商品，未实现内部损益），需按持股比例抵消未实现损益（本题无内部交易，但若有则需调整）。3.其他综合收益的结转逻辑：权益法下，被投资单位其他综合收益变动计入投资方的“其他综合收益”，处置长期股权投资时，需将累计其他综合收益按比例转入投资收益或留存收益（取决于被投资单位其他综合收益的结转方向）。作业完成思路1.步骤1：判断长期股权投资类型：结合持股比例（20%-50%）和“重大影响/共同控制”判断为权益法核算。2.步骤2：初始投资成本调整：比较初始投资成本与应享有可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资（或确认营业外收入）。3.步骤3：调整被投资单位净利润：投资时点：评估增值/减值导致的折旧、摊销差异；投资后：内部交易未实现损益的抵消（顺流/逆流）。4.步骤4：确认投资收益、其他综合收益、股利：分别计入“损益调整”“其他综合收益”“损益调整”（股利冲减损益调整）。案例四：所得税会计（递延所得税的确认与计量）业务背景庚公司202X年12月购入一项管理用固定资产，入账价值200万元，会计按5年直线法折旧（无残值），税法规定按4年直线法折旧。当年利润总额为1000万元，所得税税率25%，无其他纳税调整事项。会计处理解析1.计算账面价值与计税基础账面价值（会计）：200万-200万÷5=160万元计税基础（税法）：200万-200万÷4=150万元2.判断暂时性差异类型账面价值160万>计税基础150万，形成应纳税暂时性差异（未来期间应纳税所得额增加，确认递延所得税负债）。3.计算递延所得税负债与所得税费用递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率=（160万-150万）×25%=2.5万元当期所得税（应交所得税）：利润总额+纳税调整（会计折旧-税法折旧=40万-50万=-10万，即纳税调减10万）→应纳税所得额=1000万-10万=990万→应交所得税=990万×25%=247.5万元所得税费用=当期所得税+递延所得税负债=247.5万+2.5万=250万元账务处理借：所得税费用250万贷：应交税费——应交所得税247.5万递延所得税负债2.5万作业易错点提示1.暂时性差异判断错误：若资产账面价值<计税基础（如资产减值准备，会计提减值税法不认可），则为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；负债则相反（账面价值>计税基础为可抵扣，<为应纳税）。2.税率变化的处理：若未来税率变动（如题目明确“从25%变为20%”），需按未来适用税率计算递延所得税（本题无税率变化，若有则需调整）。3.其他综合收益相关的递延所得税：若暂时性差异源于“其他债权投资公允价值变动”（计入其他综合收益），则递延所得税也需计入其他综合收益，而非所得税费用，作业中易混淆“所得税费用”与“其他综合收益”的归属。作业完成思路1.步骤1：确定资产/负债的账面价值：按会计准则计算（如折旧、减值、公允价值变动等）。2.步骤2：确定计税基础：按税法规定计算（如折旧年限、扣除标准、不认可的减值等）。3.步骤3：判断暂时性差异类型：比较账面价值与计税基础，确定应纳税/可抵扣暂时性差异。4.步骤4：计算递延所得税与所得税费用：递延所得税（资产/负债）=暂时性差异×税率；所得税费用=当期所得税（应交所得税）+递延所得税（注意其他综合收益相关的递延所得税需单独处理）。总结：作业能力提升的核心逻辑中级财务会计作业的本质是“准则条款