报关与报检实务课件 第六章 进出口税费计算

报关与报检实务进出口税费计算第六章第六章进出口税费计算第一节认识关税第二节出口关税的征收与计算第三节进口关税、环节税

及其他税费的征收和计算第一节认识关税一、关税概述二、关税税率三、关税减免与退补第一节认识关税一、关税概述第一节认识关税（一）关税的课税标准——对课税对象的数量化、金额化的标准关税正税（按规定征收）从量税、从价税复合税、滑准税附加税（按特定需要征收）反倾销税、反补贴税保障措施关税报复性关税依法征收在正税基础上加征第一节认识关税（1）从量税——从量税以商品的重量、容量、长度、面积、体积、个数等数量单位为依据，按规定的单位数额为税率来计算税款。目前，我国只对啤酒、原油、胶卷等少量进口商品按从量税计征关税。从量税的计算公式为：应纳税额=货物数量×定额税率注意：所有货物若涉及从量计征税款时，都需要考虑折算的问题1．正税（一）关税的课税标准第一节认识关税（2）从价税——从价税以商品的价格或价值作为征收标准，按一定的比例（税率）征收税款。我国关税的计税标准以从价税为主。其税率表现为商品价格的百分率。目前，我国出口关税均以从价税为计征标准。从价税的计算公式为：应纳税额＝计税价格×比例税率注意：进出口货物的价格及有关费用以外币计价时，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币的计税价格，计税价格采用四舍五入计算到至分。1．正税第一节认识关税（3）复合税——又称混合税，在税则的同一税目中规定了从价和从量两种税率，征税时同时使用两种税率计征税款。复合税的计算公式为：应纳税额=货物数量×定额税率+计税价格×比例税率第一节认识关税（1）反倾销税：对倾销商品所征收的进口附加税。反倾销税＝计税价格×反倾销税率（2）反补贴税：对直接或间接接受出口津贴或补贴的外国商品低于正常价格进口时所征收的一种特别税。反补贴税＝计税价格×反补贴税率注意：同一货物同时征收关税正税与附加税时应分别核算。同一货物同时执行反倾销与反补贴措施时，

不同附加税的税款应分别核算。2．附加税第一节认识关税（3）保障措施关税：由于进口数量激增给生产同类产品的国内产业

造成严重损害或威胁时，进口国采取的数量限

制和提高关税的措施。

保障措施关税＝计税价格×保障措施关税税率（4）报复性关税：为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相

关国家的进口货物征收的一种进口附加税。

报复性关税＝计税价格×报复性关税税率2．附加税第一节认识关税（二）关税的纳税人和扣缴义务人《关税法》第三条规定：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人，是关税的纳税人（以下简称“纳税人”）。从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业，以及法律法规规定负有代扣代缴、代收代缴关税税款义务的单位和个人，是关税的扣缴义务人（以下简称“纳税人”）。第一节认识关税（三）关锐的缴纳期限纳税人应当自完成申报之日起15日内缴纳税款（特殊情形需要实施税收风险管理的除外）。选择汇总征税模式的纳税人可以自完成申报之日起15日内或者次月第5个工作日结束前汇总缴纳税款。逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日征收0.5‰的滞纳金（不属于海关行政处罚，是强制执行行为）。因不可抗力或者国家税收政策调整，不能按期缴纳的，经向海关申请并提供担保，可以延期缴纳，但最长不得超过6个月。第一节认识关税（四）关锐的缴纳方式BA电子支付柜台支付通过电子支付系统缴纳税款收到海关签发的“专用缴款书”后，在规定的时间前往指定的银行缴纳税款第一节认识关税二、关税税率第一节认识关税原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家（地区）的进口货物。原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家（地区）的进口货物。原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家（地区）的进口货物。原产于除适用最惠国税率、协定税率、特惠税率国家（地区）以外的国家（地区）的进口货物。实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的适用关税配额税率，关税配额外的依照有关规定执行。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率的进口货物在一定期限内可以实行。最惠国税率协定税率特惠税率暂定税率配额税率普通税率按原产国别分类1.关税税率分类——进口货物税率第一节认识关税1.关税税率分类——出口货物税率查询《出口商品税率表》出口货物有暂定税率的适用暂定税率第一节认识关税2.关税税率适用规定12345适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率。适用协定税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；其最惠国税率低于协定税率且无暂定税率的，适用最惠国税率。适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率。适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，适用暂定税率。实行关税配额管理的进出口货物、关税配额内的适用关税配额税率，有暂定税率的适用暂定税率，关税配额外的按照一般进出口货物适用税率执行。第一节认识关税2.关税税率适用规定适用纳税人办理纳税手续之日实施的税率①保税货物不复运出境，转为内销②减免税货物经批准转让、移作他用或者进行其他处置③暂时进境货物不复运出境或者暂时出境货物不复运进境④租赁进口货物留购或者分期缴纳税款第一节认识关税三、关税减免与退补第一节认识关税（一）关税减免类型定义海关监管要求法定减免进出口货物和物品按照相关法律法规的规定，可以享受的减免优惠入境后一般不进行后续管理特定减免海关根据国家规定，对特定地区、特定用途和特定企业给予的减免优惠入境后有后续管理临时减免国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况和需要，给予特别的临时性减免优惠入境后一般不进行后续管理表6.1关税减免与海关监管要求第一节认识关税（一）关税减免1.法定减免：进出口货物按照《海关法》《关税条例》

和其他法律、法规的规定可以享受的减免关税优惠。（1）对关税税额在人民币50元以下的一票货物免征关税。（2）无商业价值的广告品和货样。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。无偿赠送的物资不包括经贸往来赠送，华侨、港澳台地区同胞的捐赠和其他团体或个人的捐赠。（4）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物。（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（6）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。（7）其他免征或者减征关税的货物，海关可以根据规定免征或者减征。法定减免范围第一节认识关税2.特定减免：指海关根据国家规定，对特定地区、特定用途和特定

企业给予的减免关税的优惠，也称政策性减免税。外商投资项目投资额度内进口自用设备、外商投资企业投资总额外进口自用设备、国内投资项目进口自用设备、贷款项目进口物资、特定区域物资、科教用品、科技开发用品、无偿援助项目进口物资、残疾人专用品、远洋渔业项目进口自捕水产品、远洋船舶及设备部件项目、集成电路项目、海上及陆上石油项目、货款中标项目进口零部件、救灾捐赠物资、扶贫慈善捐赠物资。注意申请单位应在货物进出口前向海关申请，由海关按照规定程序进行审理，海关对特定减免税货物需要对其进行后续管理。特定减免范围（一）关税减免第一节认识关税是由国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。临时性减免税特点：集权性、临时性、局限性、特殊性的特点，一般是一案一批。3.临时减免（一）关税减免第一节认识关税（二）关税退补因品质或者规格原因1年内原状退货复运出境的。已缴纳进口环节代征税款的进口货物1因品质或者规格原因1年内原状退货复运进境，并重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的。已缴纳出口关税的出口货物2因故未装运出口，己退关的。已缴纳出口关税的货物31.关税退还第一节认识关税2．税款追征和补征条件1进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的。因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需要补征税款的条件2条件3第一节认识关税追征、补征税款期限和要求税款追征和补征的要求3.海关发现海关监管货物改变用途补征与追征税款的2.海关稽查时发现少征或者漏征税款是纳税人责任造成的征收款1.海关稽查时发现少征或者漏征税款不是纳税人责任造成的征收款发现之日起补征税款+滞纳金放行之日起三年内追征+滞纳金放行之日起一年内追征第二节出口关税的征收与计算一、出口关税的计算公式二、出口货物计税价格的确定三、出口关税税额的计算步骤第二节出口关税的征收与计算一、出口关税的计算公式第二节出口关税的征收与计算FOB（离岸价）成交时：出口货物计税价格＝FOB价÷（1＋出口货物比例税率）CIF（到岸价）成交时：出口货物计税价格＝（CIF-运费-保险费）÷（1＋出口货物比例税率）CFR（货价+运费）成交时：出口货物计税价格＝（CFR价-运费）÷（1＋出口货物比例税率）若出口关税按从量征收，则应征出口关税税额＝出口货物数（重）量×出口关税从量税率出口货物计税价格计算第二节出口关税的征收与计算二、出口货物计税价格的确定第二节出口关税的征收与计算出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入出口货物计税价格。与该货物同时或者大约同时向同一国家（地区）出口的相同货物的成交价格；与该货物同时或者大约同时向同一国家（地区）出口的类似货物的成交价格；加总下列各项得出的价格，我国境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费；以合理方法估定的价格。第二节出口关税的征收与计算出口货物确定计税价格方法发票价格成交价格估价方法相同货物成交价格估价方法类似货物成交价格估价方法计算价格估价方法合理方法计税价格按海关标准修定按照法律规范要求向海关申报的价格。包括：货价、运费、保险费同一国家或地区生产的，在物理属性和化学性质、质量和信誉等方面都相同以生产成本为基础计算计税价格同一国家或地区生产的，虽然不是在所有的方面都相同，但却具有相似特征、组成材料、功能，并且在商业中可互换的货物海关根据公平、统一、客观的估计原则，以客观量化数据估价计税价格第二节出口关税的征收与计算出口计税价格申报规范发票价格核实成交价格的法定要件其他估价方法申报成交价格无法量化量化调整评估符合不符合核实项目核实项目是否符合买卖规定是否构成销售行为发票价格完整性增加项目扣减项目核实成交价格的调整项目第二节出口关税的征收与计算三、出口关税税额的计算步骤第二节出口关税的征收与计算出口关税税额的计算步骤关税税额和计税价格计算到分为止，分以下四舍五入。税款总额在50元以下的（不含50元）免征。1234按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号根据《计税价格办法》规定，确定应税货物的计税价格根据汇率使用原则，将外币折算成人民币按照计算公式正确计算应征税款。第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算一、进口关税二、进口环节税三、船舶吨税四、滞报金五、滞纳金六、担保金第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算一、进口关税第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算（一）进口货物计税价格的确定进口货物的计税价格以该货物的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。进口货物的成交价格，是指卖方向我国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款，包括直接和间接支付的价款。第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算（一）进口货物计税价格的确定以下费用计入进口货物计税价格：①由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；②由买方负担的与该货物视为一体的容器的费用；③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；④与该货物的生产和向我国境内销售有关的；⑤作为该货物向我国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；⑥卖方直接或者间接从买方处获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算（一）进口货物计税价格的确定价款中列明的下列费用、税收，不计入进口货物计税价格：厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用，保修费用除外；进口货物运抵我国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；进口关税及国内税收。第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算进口货物以CIF价成交的，计税价格的计算公式为：进口货物计税价格=CIF价进口货物以境外口岸FOB价成交的，发生保险时，计税价格的计算公式为：进口货物计税价格=（FOB价+运费）÷（1-保险费费率）进口货物的保险费无法确定或未实际发生时，计税价格的计算公式为：进口货物计税价格=FOB价+运费+（FOB价+运费）×3‰进口货物计税价格的计算第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算进口货物以我国口岸CFR价成交的，发生保险时，计税价格的计算公式为：进口货物计税价格=CFR价÷（1-保险费费率）进口货物的保险费无法确定或未实际发生时，计税价格的计算公式为：进口货物计税价格=CFR价+CFR价×3‰进口货物计税价格的计算第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算1234按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率根据《计税价格办法》规定，确定应税货物的计税价格根据计征汇率使用原则，将外币折算成人民币。5按照相应的计算公式计算应征税款1．从价关税计算步骤（二）进口关税的计算第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算计算步骤1234按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率确定应税货物的实际进口数量根据《计税价格办法》规定，确定应税货物的计税价格5根据计证汇率，将外币折算成人民币2．从量关税6按照相应的计算公式计算应征税款第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算计算步骤1234按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率确定其实际进口数量根据《价格办法》规定，确定应税货物的计税价格。5根据汇率使用原则，将外币折算成人民币3．复合关税6按照计算公式正确计算应征税款第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算二、进口环节税第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算进口货物、物品在办理海关手续放行后，进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。进口货物、物品的国内税依法由海关征收。消费税增值税进口环节税第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算进口环节消费税的，缴纳期限与关税相同消费品征税范围：（1）过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境造成危害的烟、酒、酒精、鞭炮、焰火；以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。1．消费税第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算（2）奢侈和非生活必需品的贵重首饰

及珠宝玉石、化妆品；（3）汽车轮胎、

摩托车、

小汽车（4）不可再生的汽油、柴油和替代的资源类消费品第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算我国消费税的税额主要有从价、从量、复合征收三种方法进行计算从价：应纳税额＝消费税组成计税价格×消费税比例税率消费税组成计税价格＝（关税计税价格＋关税税额）÷（1-消费税比例税率）从量：应纳税额＝应征消费税商品进口数量×消费税定额税率复合征收：应纳税额＝消费税组成计税价格×消费税比例税率＋应征消费税商品进口数量

×消费税定额税率组成计税价格＝（关税计税价格＋关税税额＋应征消费税商品进口数量×

消费税定额税率）÷（1-消费税税率）注意：国家仅对少数货物征收消费税，

不属于应征消费税征收范围的，无需进行消费税核算。第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算我国增值税采取基本本税率再加一档低税率的模式。增值税：以商品生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为

课税对象的一种流转税。增值税基本税率13%基本低税率9%销售或者进口低税率和零税率以外货物并提供加工、修理修配劳务的货物销售或者进口粮食、食用植物油、水、气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机等产品以及国务院规定的其他货物的注意：我国对指定范围的罕见病进口药品按3%征收进口增值税。租赁进口飞机增值税的征收管理由税务机关实施，海关不代征。2．增值税第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算增值税的计算公式：应纳税税额＝组成计税价格×增值税税率组成计税价格＝关税计税价格＋关税税额＋消费税税额注意：如核算增值税的货物同时也属于消费税范围的，

则关税税额为关税正税加消费税总和。如果该货物不涉及消费税，则无需计算消费税。第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算增值税税额的计算步骤1234按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号根据有关规定，确定应税货物所适用的增值税税率根据《计税价格》规定，确定应税货物的CIF价格根据汇率适用规定，将外币折算成人民币（计税价格）5按照计算公式正确计算关税税款6按照计算公式正确计算消费税税款、增值税税款第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算三、船舶吨税第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算船舶吨税是对进出我国港口的外国船舶籍（含港、澳地区船舶）征收的一税种。船舶吨税税率优惠税率普通税率与我国签订有优惠协议的国家或地区第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算征收范围不征收范围我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；外国用程租方式租用的中国籍船舶；台湾省公、私企业的船舶；我国租用的专营沿海运输的外国籍船舶。进出我国港口的外国籍船舶；期租中国籍船舶进出我国港口的船舶；中外合资经营的船舶；我国租用的外国籍船舶。第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算船舶吨税＝净吨位×吨税税率（元/净吨）净吨位=船舶的有效容积×吨／立方米净吨位按四舍五入计算，半吨以下免征尾数；半吨以上按1吨计，不及1吨的小型船舶，除经总署特准免征者外一律按1吨计征。为船舶直接抵港之日起90天期缴纳30天期缴纳船舶吨税缴款期限海关填发缴款书之日起15日内（节假日可顺延）逾期按日征收税款额1‰的滞纳金。船舶吨税与车船税不能重复征收征收方法期限由纳税人自行选择第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算四、滞报金第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算按照规定，进口货物应自装载货物的运输工具申报进境的之日起14天内向海关申报，未按海关规定期限向海关申报产生滞报的，由海关按照规定征收滞报金。滞报金以自运输工具申报进境之日起第15日为起征日，从第16天开始计算滞报。以海关接受申报之日为截止日，起征日和截止日均计入滞报期间，另有规定的除外。某公司于某年7月1日（星期六）申报进境，于当月17日向海关申报星期天星期一星期二星期三星期四星期五星期六最后申报期限为15日，从16日起计算滞报123456789101112131415161716日为星期日，顺延至17日，滞报1天第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算按照规定，进口货物应自装载货物的运输工具申报进境的之日起14天内向海关申报，未按海关规定期限向海关申报产生滞报的，由海关按照规定征收滞报金。滞报金以自运输工具申报进境之日起第15日为起征日，以海关接受申报之日为截止日，起征日和截止日均计入滞报期间，另有规定的除外。滞报金的日征收金额为进口货物计税价格的0.5‰，以人民币“元”为计征单位，不足人民币1元的部分免予计征。滞报金的起征点为人民币50元。第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算五、滞纳金第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算征收期限：应缴纳届满次日起，至缴纳税费之日止（法定节假日不予扣除）

缴纳期限届满日遇双休日或者法定节假日的，

应当顺延到双休日或者法定节假日之后的第一个工作日。滞纳金是海关规定应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款依法应缴纳的款项。起征应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税款，第16天为最后缴款日，从第17天开始计算滞纳期在原税款基础上加收每日计税价格0.5‰的滞纳金第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算六、担保金第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算根据《海关事务担保条例》的规定，在进出口通关环节，进出口单位为申请提前放行货物及申请办理特定海关业务时可办理担保手续。第三节进口关税、环节税及其他税费的征收和计算申请提前放行货物应提供担保的情形：①进出口货物的商品归类、