《增值税》课件（胡志军）

《增值税法》解读主讲陕西教育会计学会胡志军第一节增值税概述第一节

增值税概述标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。建议正文8-14号字，1.3倍字间距。标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。建议正文8-14号字，1.3倍字间距。57%点击此处添加标题

增值税是以商品、服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。1954年法国设计的税制体系，全世界有189多个国家和地区实行增值税制度，其最大优点是坚决了重复征税的税收制度弊端。我国是1979年选择上海江苏进行试点，1983年部分行业试点，1994年基本成熟。是我国第一大税种。《增值税法》出台第一节

增值税概述标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。建议正文8-14号字，1.3倍字间距。标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。建议正文8-14号字，1.3倍字间距。57%点击此处添加标题2024年12月25日，十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过了增值税法，自2026年1月1日起施行。财政部、税务总局在2025年8月11日发布了《实施条例征求意见稿》，向社会公开征求意见，截止日期是2025年9月10日。《增值税法》出台第一节

增值税概述标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。建议正文8-14号字，1.3倍字间距。标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。建议正文8-14号字，1.3倍字间距。57%点击此处添加标题

《增值税法》颁布和实施，是税务政策法规和税收征管的重大变革，更是对单位组织结构、商业模式、关联交易、供应链选择等的重大影响和挑战。

现在高校涉及增值税越来越多，为了帮助广大财会从业人员深入理解政策核心变化，提升实务操作能力与风险防控水平，今年我们把增值税法列为培训内容。提高税收政策能力、筑牢风险防控能力，提升价值创造能力。《增值税法》出台第一节《增值税法》概述一、增值税的概念增值税是以销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易）过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从征税原理上说，增值税是对应税交易中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。第一节《增值税法》概述货物是指可以进行物理性位置移动的有形动产，包括原料、材料、商品等供出售或运输的物品‌，其核心特征为可移动性和交易属性，区别于不动产、服务等范畴‌‌。《增值税法条例意见稿》：增值税法第三条所称货物，包括有形动产、电力、热力、气体等。第一节《增值税法》概述服务是指为满足他人的需求或提供帮助而进行的活动。服务是帮助、是贡献的活动。

《条例意见稿》第二条：增值税法第三条所称服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、生产生活服务等六大类。第一节《增值税法》概述把原来的最末列举的“现代服务”“生活服务”加上“加工修理修配劳务”，合并改称“生产生活服务”。第一节《增值税法》概述无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产‌，能带来经济效益的资产。《意见稿》：增值税法所称无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。（商誉是新增加）‌‌第一节《增值税法》概述不动产：《意见稿》“增值税法第三条所称不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的资产，包括建筑物、构筑物等。”也包括土地、林木、海域等，其核心特征为不可移动性或移动会损害经济价值。权利变动时需依法登记。第一节《增值税法》概述增值额是指在货物、服务、无形资产、不动产流转过程中新创造的价值。理论上增值额，就是商品价值C+V+M中的V+M的部分，相当于工资、利息、租金与利润之和的价值量。第一节《增值税法》概述计税依据又叫税基,是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。如销售数量、销售收入等。第一节《增值税法》概述流转税是以货物、服务、无形资产、不动产的流转额或数量，作为征税对象的一类税收‌，主要包括增值税、消费税、关税。理论上流转税税负不能太高，否则就是“恶税”。第一节《增值税法》概述二、增值税的特点1.实行价外税（价税分离）；2.实行税款抵扣（链条税）；3.多环节征税（博弈税）；

4.中央地方共享税（中央50%，地方50%。）5.税收负担由最终消费者承担（再不能转嫁）。第一节《增值税法》概述三、增值税立法目的《增值税法》第一条规定，“为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。”我国现行税种实体法第三部引入立法目的条款的法律（前面两个是《环境保护税法》和《关税法》）第一节《增值税法》概述第一节《增值税法》概述四、增值税立法宗旨《增值税法》第二条规定，“增值税税收工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。”强调增值税制度不仅是财政收入工具，还有更重要的政治属性和社会功能。第一节《增值税法》概述五、《增值税法》立法背景增值税是我国第一大税种，2024年国内增值税收入6.67万亿元，约占全部税收总收入174972亿元的38.10%。

《增值税法》属于国家法律层级，具有更高的法律效力和权威性，有利于优化税收环境。第一节《增值税法》概述六、《增值税法》立法过程

立法阶段：五年2019年11月至2024年12月。第一节《增值税法》概述七、《增值税法》立法的意义1.完善税收法律体系；2.规范税收征管秩序；3.体现税收法定原则；4.营造良好营商环境；5.保障纳税人权益。第二节《增值税法》基本内容一、增值税纳税人纳税人是指根据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。增值税的纳税人是指在我国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户）。第二节《增值税法》基本内容一、增值税纳税人

《增值税法意见稿》第三条增值税法所称单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位。

所称个人，包括个体工商户和自然人。第二节《增值税法》基本内容销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。第二节《增值税法》基本内容第二节《增值税法》基本内容《增值税法》取消“一般纳税人”的说法，对于年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人，《增值税法》称小规模纳税人。第二节《增值税法》基本内容《增值税法条例稿》第七条首次明确：

自然人属于小规模纳税人。行政单位、军事单位、不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的其他非企业单位，可以选择成为小规模纳税人。第二节《增值税法》基本内容以前规定“不经常发生应税行为的企业”，年度销售额超过500万，也可以申请按小规模纳税人征税。实务中引发很多争议。有一家通讯工程公司，要求按不经常发生应税行为的企业申请小规模纳税，税务局不准，引发了一场税务诉讼案件。意见稿将超过500万能选择小规模纳税人身份限定在非企业单位范围内。第二节《增值税法》基本内容小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照本法规定的一般计税方法计算缴纳增值税。第二节《增值税法》基本内容根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以对小规模纳税人的标准作出调整，报全国人民代表大会常务委员会备案。

增值税法第十五条规定，境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人。第二节《增值税法》基本内容

二、增值税征税范围征税范围是税法规定的征税对象和纳税人的具体范围，即是否征税的界限。凡是列入征税范围的，都应征税，不列入征税范围的不征税。

《增值税法》第三条规定，“在境内销售货物、服务、无形资产和不动产四种应税交易要缴纳增值税。”第二节《增值税法》基本内容

第二节《增值税法》基本内容

（一）明确了在境内发生应税交易的4种情形：

1.销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；

2.销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；3.销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；4.销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。再解释如下：第二节《增值税法》基本内容（一）明确了在境内发生应税交易的4种情形：

对于境外提供的服务我国是否有征税权，确立了“消费地”判断原则，意见稿中又做了进一步解释。境外销售方向境内购买方销售服务、无形资产。比如，美国的一家律所给境内一家出口贸易公司提供远程的法律咨询服务，不派人入境，这种情况下，相应的咨询服务在“境内消费”，所以，需要在我国缴纳增值税，贸易公司支付咨询费的时候需要代扣代缴增值税。第二节《增值税法》基本内容

这一变化适应了跨境贸易的发展。比如日益增多的转口贸易，中国境内的企业从境外A国购买货物并检测后，直接销售给境外B国，货物的起运地或者所在地均在境外，根据《增值税法》的规定很容易就判断出该笔交易不属于在境内发生的应税交易，不需要在境内缴纳增值税。第二节《增值税法》基本内容

这意味着：境外咨询公司向境内企业提供完全线上的咨询服务、授课服务、广告服务，不再属于免税范畴。接受服务的境内企业在支付咨询费、广告费、课程费用时，需履行代扣代缴增值税义务。这一变化与国际增值税制度接轨，同时，增加了企业接受跨境服务的税务成本。不过不用扣缴企业所得税，因为劳务发生地在境外。第二节《增值税法》基本内容（二）减少了分类的复杂性。将以前“加工、修理修配劳务”并入“服务”。

以后增值税领域内只有“服务”，没有“劳务”了。将“加工、修理修配劳务”（条例意见把）并入“服务”。条例稿把生活服务、现代服务都并入“服务”。但加工、修理修配服务，增值税率仍然是13%。

毕竟，加工、修理修配不属于“纯服务”，不是纯人工，还有配件和材料。

第二节《增值税法》基本内容（三）精简了视同销售的情形：仅保留3项。《增值税法》第五条规定有下列情形之一，视同应税交易：1.单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；2.单位和个体工商户无偿转让货物；3.单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

没有服务“金融商品要交税的”！

第二节《增值税法》基本内容

第二节《增值税法》基本内容

《增值税法》将“视同销售”的事项，改成“视同应税交易”了，视同销售情形大幅缩减。

删除了“代销”（把握实质重于形式的原则）、“移送”（在于形式上）、“用于非税项目”（历史上的营业税项目）、“投资”和“分配”等情形，仅保留3项。

第二节《增值税法》基本内容

《增值税法》删除了：1.将货物交付其他单位或者个人代销。2.销售代销货物。增值税暂行条例要视同销售的，还专门有一个委托代销货物的会计处理规定，以及增值税发票的开票规定。增值税法施行以后，该两事项就无需再搞那么复杂了，不要开票和收票了。代销货物的单位，仅仅就是向委托单位提供代销服务，收取代销手续费，向委托单位开具手续费发票即可。（商品放学校超市代销）

第二节《增值税法》基本内容

《增值税法》删除了：3．设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

《增值税法》实施后，同一法人公司不同总分机构间、分支机构间进行的跨县（市）移送货物，无需缴纳增值税。税务机关通过金税四期及纳税申报表、财务报表比对等方式加强税收监管。

第二节《增值税法》基本内容

《增值税法》删除了：4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。（营改增后不存在非增值税应税项目了）5.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；6.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。

5、6两类行为非货币交易，本来就是应税交易。

第二节《增值税法》基本内容《增值税法》删除了：

7.兜底条款“财政部和国家税务总局规定的其他情形。”删除了这条，没有了兜底条款，基层税务机关也不能随意解释税法，法无明文规定不征税。未来税企产生争议，纳税人与税务机关积极开展解释和沟通。

第二节《增值税法》基本内容《增值税法》修改了：

1.将“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”修改为：“单位和个体工商户无偿转让货物”。2.将“单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”，删除了“用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”。

第二节《增值税法》基本内容

删除了“用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”原因：首先是“公益事业”范围很难界定清晰，可能引发争议；其次，企业的公益捐赠往往需要通过具有公益资质的专业机构进行，而不是直接以社会公众为对象。而对于明确发文规定的公益事业捐赠税收优惠政策，纳税人可按相应规定享受税收优惠，比如现行政策规定捐赠给目标脱贫地区的物资免征增值税。

第二节《增值税法》基本内容

（四）整合了不征收增值税项目：《增值税法》第六条规定，有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：1.员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；2.行政事业性收费、政府性基金（如机场建设费）；3.依照法律规定被征收、征用而取得补偿；4.取得存款利息收入。（指从金融机构取得的）。

第二节《增值税法》基本内容

（四）整合了不征收增值税项目：

《增值税法》将以前36号文件中的“四项非经营活动”和“五项不征收增值税项目”整合为4种不征增值税项目，新增加了“依照法律规定被征收、征用而取得补偿”不征增值税项目，体现了税收政策对特殊情况下纳税人权益的保护。以及明确“员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务”不征收增值税，避免了对员工劳务所得的重复征税。

第二节《增值税法》基本内容

（四）整合了不征收增值税项目：

《增值税法》新增加了“依照法律规定被征收、征用而取得补偿”不征增值税项目。在“36号文”中这个属于免税项目，对应的进项税额应该进行转出。按照“意见稿”因被征收、征用取得的补偿收入对应的进项税额将不必进行转出。这是一个巨大的福音。

第二节《增值税法》基本内容

（四）整合了不征收增值税项目：

需要注意的是，“意见稿”允许上述列举的四种不征收增值税情形对应的进项税额允许抵扣，其他非应税交易对应的进项税额不允许抵扣。

第二节《增值税法》基本内容

（五）大幅度精简了免征增值税项目：

《增值税法》规定了对农业项目、医疗服务项目、文化物品等九种免征增值税项目，相比《增值税暂行条例》规定的七种免税项目和36号文件规定的四十种免税项目进行了大幅度的精简。

第二节《增值税法》基本内容

（五）大幅度精简了免征增值税项目：

《增值税法》规定了对农业与农村发展‌、医疗与公共卫生‌、教育与文化、科研与公益九个方面免征增值税。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率税率，是指应纳税额与计税依据之间的比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的负担。税率的形式主要包括比例税率、定额税率、累进税率。为了发挥增值税的中性作用，我国增值税税率采用比例税率。税率不仅影响着国家的财政收入，更深刻影响着经济的结构、以及企业的承受能力。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率原则上增值税对不同行业实行统一税率，称为“基本税率”；

对需要照顾的行业或产品设“低档税率”；对出口产品实行“零税率。”，零税率意味着出口商品在出口环节不征收增值税，确保出口商品以不含税的价格进入国际市场，从而提升我国商品在国际市场上的竞争力。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率税率是一般计税方法下纳税人的“核心武器”，是“标配”，它的核心是“销项-进项”的抵扣机制，体现了增值税“对增值额征税”的本质。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率（一）税率13%：销售货物、加工和修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物。

（二）税率9%：1.交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。

2.农产品、食用植物油、食用盐；

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率

3.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；4.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；5.饲料、化肥、农药、农机、农膜。

（三）税率6%：纳税人销售服务（除前款已明确的13%、9%）、无形资产（除国有土地使用权）。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率税率6%具体税目：1.增值电信服务（提供附加电信信息服务业务，功能价值更高）、金融服务；2.现代服务，（是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。）包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务；

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率税率6%具体税目：3.生活服务业：主要包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务六大类‌。4.销售无形资产（土地使用权除外）

‌（四）纳税人出口货物，税率为零。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率（五）征收率：《增值税法》第十一条删除了简易计税适用范围模糊性条款，直接规定适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。取消了36号文件中的5%征收率，大幅降低了简易计税纳税人的税收负担。

征收率是简易计税的“简化方案”。征收率适用于“不能或不便抵扣进项税”的场景，直接按销售额计算应纳税额，不需要考虑进项税额。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率（六）预征率：是跨区域经营的“税款预缴”。预征率不改变最终应纳税额，只是“提前征收”，解决税款在机构所在地与经营地之间的分配问题。适用情况：一是异地建筑服务，适用9%税率，预征率2%；二是房地产开发，适用9%税率，预征率3%.

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率（七）兼营税率：《增值税法》第十二条规定：纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。这个延续了原增值税“兼营”的概念。例1：超市卖的一般商品税率13%；卖粮食、食用油、食用盐，税率9%；卖蔬菜、肉类（不含香肠）免税。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率（七）兼营税率：例如2.一字之差，税率不一样！

设备维修税率：13%；

设备修缮税率：9%；

设备维护保养：6%。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率（八）混合销售税率：《增值税法》第十三条规定：纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。这个以前暂行条例叫混合销售，旧法规：一项交易含不同税率业务，若无法分开核算，从高适用税率。这次法条中不再使用“混合销售”这个词了，以前对混合销售如何界定模糊。这次《增值税法》明确是看交易的主要业务！

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率

混合销售税率从“从高计税”到“主附关系判定”。混合销售需满足“双条件”：增值税《实施条例征求意见稿》第十条明确：按照主要业务适用税率、征收率的，一项应税交易，应同时符合以下条件：1.一项应税交易中包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；2.业务之间具有明显的主附关系。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率

主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；

附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。

按交易的实质确定！如销售空调，涉及销售税率13%，运输、安装税率9%。就适用13税率。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率举例1：销售设备的时候附带安装服务，这就属于以前混合销售。按照新法，要先确定这个交易里的主要业务是销售设备还是安装服务！然后按主要业务的税率来计税。如果是销售设备带运输、安装业务，就适用13%税率了。

如果业务之间没有明显的主附关系，那就得按“兼营”分别核算，分别适用13%、9%税率。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率举例2：一公司给客户销售水泥产品，同时向对方提供运输服务，此时运输服务和销售水泥属于一项应税交易，销售水泥业务属于主体地位。运输服务（税率9%）应该和销售水泥产品按照一项应税交易和13%的税率计算缴纳增值税。如果业务之间没有明显的主附关系，那就得按“兼营”分别核算，分别适用13%、9%税率。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率举例3：充电桩业务，以充电（税率13%）为主，但要租停车场地（税率9%），买设备材料等。充电收入300元，估计电费60元，场地租赁费估计就分摊了100元。但这笔业务以充电为主要业务，充电是实质业务，只能适用13%税率。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率举例4：快递业务：财政部、税总2025年明确，企业提供快递服务取得的收入，按照“收派服务”缴纳增值税。以前有争议，异地派送，中间那么一大段运输，运输成本大于商品成本，是不是按9%运输征税。快递服务本身就是一种“混合销售”，收派服务体现快递的交易实质是生活服务，是前提；运输是附属业务，哪怕异地运输成本占比很高，快递服务整体也应当按“主要业务”的“收派服务”缴纳增值税。

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率

（九）出口货物税率为零《条例意见稿》：纳税人跨境销售下列事项，税率也为零。（1）向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；

第二节《增值税法》基本内容

三、增值税税率（2）向境外单位转让的完全在境外消费的技术；（3）国际运输服务、航天运输服务、对外加工修理修配服务。跨境零税率服务范围扩大了：旧规：仅国际运输、研发服务等少数服务适用零税率。新规：航天运输服务等9类跨境服务。

企业提供这些服务可享受出口退税。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算《增值税法》第十四条明确了一般计税方法、简易计税方法、进口货物对应的三种应纳税额计算方法。

第二节《增值税法》基本内容

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算（一）按照一般计税方法应纳税额的计算1.应纳税额

=当期销项税额

—当期进项税额2.销项税额

=销售额

×

适用税率

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算销售额。《增值税法》第十七条明确了销售额的定义，销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不再称之为“全部价款和价外费用”，将“价外费用”涵盖在“全部价款”中包括货币和非货币形式的经济利益，拓展了价款的涵盖范围。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算销售额。《条例意见稿》第15条：销售额包括取得的各种性质的价外费用，但下列项目除外：1.代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；2.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3.向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税；4.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算这里变化：代收款退出“价外费用”，终结重复征税环节。以委托方名义开具发票的代收款，不再视为价外费用。政策放宽了，是个好消息，能减轻一些税负，这就要求企业重构费用收取模式，一定注意发票的开具！比如运输费可能得让购买方直接支付给承运方。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算

高等学校应纳税收入：出租房屋会议室设备收入（含无租金收入—以物易物、发职工福利）、技术转让收入（技术转让需符合财税〔2016〕36号文件规定，且合同经技术市场中心认定后可开具免税发票）、非学历培训收入、无实质内容的合作办学收入、向租房户收水电物业费、学校引进第三方餐厅商户收入等。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算

增值税是价外税，应税交易的销售额，不包括增值税税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

视同应税交易，其销售额为非货币形式的，应当按照市场价格确定销售额。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算销售额为非货币形式，销售额明显偏低或者偏高且无正当理由，税务机关依照有关规定核定销售额，《增值税法》的变化:一是新增“销售额明显偏高”的情形，以防关联方交易；二是取消了以前的“按近期同类平均价格、其他纳税人近期同类平均价格、组成计税价格”三种方法进行纳税调整。而按市场价格，更加公允。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算

但《意见稿》第18条，任然用这这三种方法核定销售额。那么“最近时期”究竟是多长的时间期间，一年、一季度、一月、一旬还是一周？何况纳税人发生《增值税法》第二十条规定情形的频次并不能事先确定，加之“最近时期”的长度未作明确规定，不仅使得主管税务机关面临执法风险，亦使纳税人面临高度的不确定性。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算

有时会出现纳税人将销售额和销项税额合并定价收取的方法，这样，就会形成含税销售额。

纳税人取得的含税销售额，在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算

3.进项税额。是指购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。进项税额与销项税额是相对应的概念。进项税额作为销项税额可以抵扣的部分，进项税额大了，可抵扣税额就多，这对于企业降低税负具有很重要的意义。《增值税法》第十六条明确了“纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额”。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算

进项税额主要依据采购过程中取得的增值税专用发票上所注明的税额汇总，而不是采购支出金额乘以税率。用大白话讲就是“数发票”来确定。目前增值税抵扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算

下列进项税额不得从其销项税额中抵扣：（1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；（2）免征增值税项目对应的进项税额；（3）非正常损失项目对应的进项税额（损坏、罚没）；（4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；（5）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；（6）国务院规定的其他进项税额。

第二节《增值税法》基本内容

四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：从增值税原理看，企业在增值税管理上，要和上、下游“斗智斗勇”，上游要争取拿到专用发票用于进项抵扣，下游要想办法少开发票，把税负转嫁出去。要是上游拿不到专用发票，下游又不能少开票，企业就只能税务“吃亏”。（1）“贷款服务”进项税额抵扣问题：《增值税法》删减了购进“贷款服务”不得抵扣进项额。很多学者、企业家都认为是利好，欣喜若狂，还冲上来热搜。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：但《条例意见稿》二十条：纳税人购进贷款服务，及其向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣（以前仅贷款不得抵扣，现在增加了顾问费、手续费、咨询费等费用也不得抵扣）。所以购进贷款进项税抵扣彻底没戏了，企业做融资的时候，一定要重新评估融资成本。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：从表面现象看到《条例意见稿》与《增值税法》在贷款的进项税处理上自相矛盾，甚至《条例意见稿》是违反上位法，其实《增值税法》在第二十二条第六项授权国务院可以规定其他不得抵扣的进项税，《增值税法》与《实施条例》并不矛盾，就是企业家对此规定的惊喜灭火了。实际上贷款就是自己消费，链条就中断了不能再“销售”了。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：

财政部2019年曾对政协提案的答复是这么说的：“贷款利息纳入抵扣对财政收入影响较广，行业受益面不均衡，企业受益程度也存在较大差异“最近中央四中全会讲税收，要”稳定税负”。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：

（2）以前“餐饮服务”不抵扣，现在直接用于消费不抵扣。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：（3）《增值税法条例稿》非正常损失不得抵扣范围扩大：新增损失类型：因违法被没收、销毁的货物、不动产，不动产在建工程损耗（以前仅限管理不善导致的存货损失）。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：

而“36号文”第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

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四、增值税应纳税额的计算关于进项税额抵扣的几个问题：

“意见稿”新规定不得抵扣的内容比“36号文”少了设计服务，意味着纳税人发生非正常损失的不动产和不动产在建工程所耗用设计服务对应的进项税额可以抵扣。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：（4）《条例稿》26条：既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的长期资产（属混合用途），进项税抵扣有了新变化。原来的是，只要不是专用于不可抵扣项目，就能全额抵扣。而新规把单项资产按价值分成了两类：价值≤500万元的，延续原来的规则，可以全额抵扣；价值＞500万元的，购进的时候全额抵扣，但之后要按折旧或者摊销，逐年分摊转出用于五类那部分对应的进项税额。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：这里出现三个名词：

混合用途：用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目。

长期资产：包括固定资产、无形资产、不动产。

五类不允许抵扣项目：《增值税法》22条的简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非应税交易、集体福利或者个人消费。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题：

此举改变了原来的规定，以前固定资产、无形资产、不动产用于混合用途的，其进项税额可以全额抵扣的情况。例如：甲公司是一般纳税人，购进一栋10层的楼房，1层用于经营，2-10层用于员工宿舍，支付价款1000万元，另外支付增值税90万元，折旧年限20年。

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四、增值税应纳税额的计算

关于进项税额抵扣的几个问题（金额：万元）

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四、增值税应纳税额的计算

4.留抵退税。当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。

《增值税法》从立法层面明确了纳税人可以选择结转下期继续抵扣，也可以选择申请退还增值税留抵税额，纳税人是否选择留抵退税有法可依。

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四、增值税应纳税额的计算

（二）小规模纳税人应纳税额的计算《增值税法》规定，小规模纳税人可以按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算公式：应纳税额＝销售额×征收率由于增值税实行价外计税，公式中的销售额为不含增值税的销售额，但销售额为收取的全部货币和非货币形式的经济利益。

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四、增值税应纳税额的计算

小规模纳税人采用简易计税办法计算增值税，销售货物只能开普通发货票，不能使用增值税专用发票，其不论是否取得专用发票，均不得抵扣进项税额。若为含税销售款，需进行换算，换算公式如下：销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

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四、增值税应纳税额的计算

（三）进口货物应纳税额的计算《增值税法》规定，进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。《增值税法》第十四条规定，进口货物，按照规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税。

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四、增值税应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算公式：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税关税计税价格，是指由海关核定的成交价格为基础的到岸价格作为计税价格（包货价、装费、运费、保险费等组成）。

第二节《增值税法》基本内容

五、增值税收税优惠（一）增值税的起征点：起征点是税法规定征税对象开始征税的数额。未达到起征点的免税。起征点由国务院规定，报全国人代常务委员会备案。起征点由国务院制定，体现了起征点的灵活性。

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五、增值税收税优惠

关于起征点最大变化：

一是改变了起征点适用范围仅限于个人的规定。

《增值税法》第二十三条规定“小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税”。

二是取消了按次纳税的起征点。

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五、增值税收税优惠

《增值税法》第二十三条第2款规定，前款规定的起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。但未来作为行政法规的征求意见稿却通篇未规定起征点的标准到底是多少？目前增值税的起征点，执行的是财税（2023）年第1号公告。

月起征点10万元（季度30万元）。

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五、增值税收税优惠

（二）增值税的免税《增值税法》以及《意见稿》免税项目由四十种大幅度精简为九种，税收免税优惠政策，用词更加精准，监管更加严格。一方面使得税收优惠政策精准到达被扶持的对象。另一方面，避免无限扩大化，滥用税收优惠现象的出现。例如，有些纳税人开设医疗机构，实际从事的却是高利润的美容医疗服务。但由于“36号文”没有对医疗机构进行限制，使得不该享受该项税收优惠政策的纳税人享受了税收优惠，偏离了税收优惠政策的立法本意。

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五、增值税收税优惠

（二）增值税的免税《增值税法》第二十四条规定，下列免征增值税：

1.

农业项目：农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（意见稿：农产品是指初级农产品）

2.

医疗服务项目：医疗机构提供的医疗服务；（意见稿：医疗机构免税范围收紧，以前，所有持《医疗机构执业许可证》的机构，包括美容医疗机构，都能享受免税。但意见稿里，美容医疗机构不再享受免税，这可能会让医美行业的税负成本上升，企业做好应对准备。

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五、增值税收税优惠

（二）增值税的免税

在意见稿里，美容医疗机构不再享受免税。因为免税的核心法理在于国家通过放弃税收利益以实现特定社会政策目标。从公益性、非盈利性、普惠性来看，医美一个都不符合免税。不免税了，就会让医美行业的税负成本上升，企业做好应对准备。

3.

文化物品及个人销售项目：古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；（古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。）

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五、增值税收税优惠

（二）增值税的免税4.

科研教学项目：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.

援助项目：外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.

残疾人项目：由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人向社会提供的服务（意见稿：是指残疾人本人为社会提供的服务）；

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五、增值税收税优惠

（二）增值税的免税7.

社会服务项目：托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；

8.

教育项目：学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；

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五、增值税收税优惠

（二）增值税的免税

9.

文化活动项目：纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（意见稿第三十三条规定，门票收入，是指第一道门票收入。）

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五、增值税收税优惠

（二）增值税的免税

《增值税法》规定了九种免征项目，相比以前的调整：

1.删除了原来“在自己的场所”的描述，表明相关文化机构在除自己场所之外的其他场所举办文化活动也可以享受免征增值税的规定。

第二节《增值税法》基本内容

五、增值税收税优惠

《增值税法》免税“门票收入”，是“第一道门票收入”。大家认为免税范围放款了。但意见稿第三十三条规定，门票收入，任是指第一道门票收入。）2.免征增值税项目删掉了以前“避孕药品和用具”。以前是配合“计划生育”国策，现在是贯彻国家“鼓励生育“的大政策。

第二节《增值税法》基本内容

五、增值税收税优惠（三）增加增值税专项优惠政策规定《增值税法》第二十五条规定，“根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。”“国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整。”

第二节《增值税法》基本内容

五、增值税收税优惠国家给特定专项优惠留出政策制订的空间，规定国务院可以出台有利于产业发展的特定领域优惠。这将引导企业朝着政策导向的方向发展，推动经济结构的转型升级。同时规定国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整，对增值税优惠政策定期开展评估调整也有助于因时制宜优化税收政策。

第二节《增值税法》基本内容

五、增值税收税优惠（四）兼营增值税优惠项目的规定《增值税法》第二十六条规定，纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；未单独核算的项目，不得享受税收优惠。

“意见稿”第三十五条规定，对通过提供虚假材料等各种手段违法违规享受增值税优惠的，严肃查处。

第二节《增值税法》基本内容

五、增值税收税优惠（五）完善放弃增值税优惠的限制性条款《增值税法》第二十七条规定，纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。现行政策规定小规模纳税人合计月销售额不超过10万元的免征增值税，符合免征增值税政策的，纳税人也可以选择就部分销售收入放弃免税并开具增值税专用发票，因此小规模纳税人不需要考虑三十六个月的限制有一定的合理性。

第二节《增值税法》基本内容

六、增值税征收管理

（一）简化了纳税义务发生时间的判断标准《增值税法》第二十八条增值税纳税义务发生时间，按照下列规定确定：1.发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。

第二节《增值税法》基本内容

六、增值税征收管理

（一）简化了纳税义务发生时间的判断标准《条例意见稿》第四十一条进一步明确：取得销售款项索取凭据的当日，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日。应税交易完成的当日，是指货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产权属变更的当日。

第二节《增值税法》基本内容

六、增值税征收管理

（一）简化了纳税义务发生时间的判断标准原来的《增值税暂行条例实施细则》对增值税纳税义务发生时间的确认方式有7项，而“36号文”对增值税纳税义务发生时间的确认方式有5项，部分条款已经不适用目前的电子化支付场景，所以“意见稿”对增值税纳税义务发生时间的确认方式进行了简化，更便于纳税人进行判断和操作。

第二节《增值税法》基本内容

六、增值税征收管理

（一）简化了纳税义务发生时间的判断标准2.发生视同应税交易，