会计造假的防范与治理研究-以ST国药为例

V摘要近年来国内陆续出现了很多关于会计造假的事件,国际上许多发达国家也是如此,这使整个的会计行业的形象和信誉都受到了严重打击,得到了广大民众的关注和热议,使得会计造假的现象亟待解决。会计造假的产生和存在对于我国特色社会主义经济的稳定和发展具有严重的社会影响，企业虚假的经营管理成果和财务状况,给政府对我国经济的宏观调控和管理带来了极大的影响，政府花费大量人力、物力、财力资源去收集和分析全国各企业的经济发展和财务状况,结果发现他们收集得到的信息竟然是参了无数假的经济决策信息,这些虚假的数据和信息不仅直接影响到政府和企业进行宏观经济的决策,更严重的甚至可能会威胁经济秩序的健康和正常运行。因而深入研究我国会计造假的成因及如何防范和有效治理会计造假意义重大。医药作为民生行业，受到了社会各界的广泛关注，促使现代医药行业发展迅速。但另一方面，医药行业需求多、利润大，吸引了很大一部分人，其中不乏贪图利益、做会计造假之人。为了给会计打假提供依据，本文以ST国药为例，通过分析其造假的背景以及会计造假的原因危害，提出：会计资料作为一种重要的社会资源，确保其真实性，可靠性是非常重要的，并针对当今会计造假现象提出一些防范与治理措施。关键词：会计造假造假原因防范措施

AbstractInrecentyears,therehavebeenalotofincidentsofaccountingfraudinChina,aswellasinmanydevelopedcountriesintheworld.Thishasseverelydamagedtheimageandreputationoftheentireaccountingindustry,andhasattractedtheattentionandheateddiscussionofthepublic,makingthephenomenonofaccountingfraudanurgentneedtobesolved.TheemergenceandexistenceofaccountingfraudhasaserioussocialimpactonthestabilityanddevelopmentofthesocialisteconomywithChinesecharacteristics.Thefalsemanagementresultsandfinancialstatusofenterpriseshavebroughtagreatimpactonthemacro-controlandmanagementoftheChineseeconomybythegovernment,Thegovernmentspentalotofmanpower,materialresources,financialresourcestocollectandanalyzevariousenterprisesofthecountry'seconomicdevelopmentandfinancialconditions,theresultstofindtheinformationtheycollectedisjoinedthecountlessfalseeconomicdecision-makinginformation,thefalsedataandinformationisnotonlydirectlyaffectthegovernmentandenterprisestocarryoutmacroeconomicdecision-making,moreseriousmayeventhreatenthehealthandnormaloperationoftheeconomicorder.Therefore,itisofgreatsignificancetodeeplystudythecausesofaccountingfraudinChinaandhowtopreventandeffectivelycontrolaccountingfraud.As

a

livelihood

industry,medicine

has

been

widely

concerned

by

all

walks

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life,

which

promotes

the

rapid

development

of

modern

medicine

industry.

However,

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of

people

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high

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is

very

important,

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view

of

the

current

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fraud

phenomenon

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prevention

and

treatment

measures

are

put

forward.Key

words:

accounting

fraud

fraud

reason

prevention

and

management

measures.Keywords:accountingfraudfalsereasonpreventionandcontrolmeasures

目录摘要 IAbstract II绪论 11会计造假的相关论述 21.1会计造假的概念 21.2会计造假的形式 22ST国药会计造假案例介绍 42.1ST国药会计造假背景 42.2会计造假的具体手段 42.3立信会计师事务所存在过失 52.4ST国药会计造假的影响 63会计造假的原因 73.1两权分离是会计造假的根本原因 73.2利益驱动是会计造假的直接原因 73.3缺乏严格的内外监督管理机制 73.4会计专业属性与专业人才素质 83.5注册会计师独立性不强 83.6会计法律制度存在缺陷 84会计造假的危害 94.1影响正常的社会经济秩序 94.2助长了腐败现象和不正之风 94.3使得企业失去了生存和发展的基础 94.4打击了投资者对证券投资的信心 94.５阻碍了会计工作者自身乃至整个中国会计行业的健康发展 95会计造假的治理措施 115.1建立健全会计管理法律法规体系,加大财务会计执法监督的力度 115.2加强对会计人员的业务教育与培训管理 115.3加强行政事业单位实行会计集中核算的重要性 115.4.加强内部控制管理制度 125.5建立科学完善的考核机制，明确权利责任 125.6营造一种诚实守信的企业文化 12结论 13致谢 14参考文献 1510绪论随着资本主义经济全球化发展趋势的不断转变和发展,对于会计工作的认识和要求也不断的提高,特别的是近年来,受日本和美国的次贷金融危机引起的世界恶性金融危机的严重影响,我国在面对严重的国际和国内经济形势下,会计行业的缺点越来越明显,会计的造假已经逐渐成为许多企业会计人员的一个常见的问题。对于政府来说,打击这些会计造假行为有利于规范我国社会经济秩序,有利于为企业营造公平的社会主义市场经济环境,让中小企业真正实现自由竞争,让国内中小企业完全走出了恶性竞争的市场经济漩涡,公平健康的参与市场竞争,这在一定的程度上也减少了部分企业人力资源的合理浪费。对于政府和会计信息的使用者来说,打击这些会计造假违法行为既可以有效保证政府和相关企业会计信息的准确真实性和可靠性,帮助会计信息的使用者做出正确的判断和决策。本文研究医药行业的会计造假,有助于丰富现有的理论体系和实践经验。国外早在20世纪50年代就已经开始深入研究了解会计舞弊与造假的理论,并相继地提出了GONE理论(greed贪心、opportunityneed机会、need需要、exposure暴露)、企业舞弊风险因子理论等多种理论研究公司会计造假的形成原因,并针对这些公司造假原因分别提出了从企业的层面、会计师事务所的层面、监管、行政执法的层面以及职业教育的层面对会计舞弊与造假进行防范与监督治理,而国内对于会计造假的深入研究远远晚于国外,很多思想认识和制度制定还不够完善,再加上各部门监管不到位,会计造假问题层出不穷,无法得到根治,其中医药行业作为刚需企业,问题更是严重,而导致医药行业问题一直起伏不断的具体原因一直众说纷纭。本文研究医药行业的会计造假问题,可以提供一个新的研究思路和一些实战经验。本文研究医药行业的会计舞弊和造假,有助于保护和促进我国医药行业的健康和快速发展。针对我国医药行业的会计造假的问题提出解决方案,让医药行业的会计信息更加准确、清晰化,保障人民群众的合法权益。伴随着我国社会主义经济的进步和发展,民众的生活物质水平越来越高,但关于健康的问题也越来越多,医药行业会计造假问题已经变成了一个人们更加密切关注的社会话题。本文研究医药行业的会计造假问题,可以相对减少一些不透明、不公平的事件,减少普通百姓的一部分不合理的损失。本文主要通过对ST国药会计造假事件进行分析,了解会计造假的一些原因和危害,提出一些会计造假的防范与治理的具体措施。1会计造假的相关论述1.1会计造假的概念会计项目造假通常是指一些大型企业的财务会计领导和其他财务会计部门的管理人员在企业进行会计核算的工作过程中,违反了国家有关会计的法律法规，企业财务标准和会计管理体系,做出假的经济业务来往账单和财务会计报表或者是编制假的财务会计报表的一种主要违法行为。从企业会计信息披露所反映的真实性角度分析来看,会计项目造假可以按照实际表现大概分为两种:财务会计项目的造假和财务会计报表的造假。会计报表的造假主要是指故意隐瞒或者虚报一些公司的财务价值,造成其盈利的能力增强的财务假象,从而伤害或者欺骗公司股东和其他债权人等与公司财务利益直接相关者。财务会计事项的造假通常是指故意盗窃或将公司的公有资产全部转为个人所有或使用。1.2会计造假的形式目前,财务报表的造假主要可以分为两种:一种是企业通过虚增固定资产,来虚增企业的实际利润;另一种是企业通过虚增负债,隐瞒企业的实际利润。第一种主要指的是国有企业和上市公司,对于国有企业来说，企业经营管理成果和企业经济业绩的好坏,直接影响到企业领导负责人在企业或者社会的实际地位或升迁，它账面上所显示的固定资产和实际利润越多，对它的发展越有利;而对上市公司来说。企业经营管理成果和企业经济业绩的好坏,直接影响到上市公司股票在证券交易市场价格的涨幅高低，它账面上的资产和利润越多，显示他的盈利能力越好，他的股票就越值钱，价格就越高。第二种主要指的是一些私营企业和一些由个人出资的有限责任公司,因为这类有限责任企业不是那么注重经营管理成果和企业经济业绩,主要更关心的是如何逃避国家的行政罚款和税收,少接收地方人民政府及其有关经济行政主管部门的罚款和摊派，它账面上的负债越多，利润越少，它所需要缴纳的所得税就越少，他的实际利润就越多。因为两者最终经济目的不同，所选择的造假形式都有所不同。1.2.1资产虚增

(1)费用资产化

企业经营过程中的当期损益可能发生的劳务待摊费用,应该及时计入在企业经营当期的劳务生产(其中可能包括当期的业务经营)的分摊费用成本或者其他费用。但是,有些企业将部分当期的费用和资本计入待摊费用、递延固定资产、无形资产等其他固定资产的会计科目,使得企业的当期待摊成本或者当期损益不真实;有些企业不及时准确地摊开报销全部的待摊费用,而是长期入账,把当期的支出当作资产。企业通过将费用资本化,人为地大大增加了这些企业的固定资产和其所有者的合法权益。(2)存货不实一些公司多年来所持有的固定资产货物,或者已经遭到淘汰的、过时的或者应当报废的物资不再对其做任何相应的账务处理,或者持有的企业固定资产存货现实成本价格(或固定资产的存货可变现价格)已经远远地低于固定资产账面上的历史固定成本价值,但存货价值却仍按企业历史固定资产成本价值挂在固定资产存货价值的账上,这样的库存价值计算是错误的,违背了企业会计管理准则中已经正式确认的固定资产的谨慎性价值计算的原则,虚增了企业所持有的固定资产存货的可变现价值。

(3)固定资产的价值虚假

企企业固定资产的虚假实际使用价值主要是表现在固定资产折旧的不足、技术的进步所导致的无形损失不完全包括在内、已经被严重的损坏、无法及时取得或不需要及时处置固定资产等几个主要方面,虚增(或扣减)了大量的企业固定资产。(4)递延及其他各类无形资产价值摊销核算能力不足递延和无形资产账户应该及时进行全额的无形资产摊销,过期的无形资产摊销账户不得直接计入无形资产,应该将过期摊销的无形资产价值作为期间费用计入预期损益，通过摊销账户归纳无形资产。然而,许多的企业对于没有使用价值或不可能为企业带来预期经济效益的无形资产不进行其他相关的财务处理,而是把它列为资产,虚假地增加了企业的资产，导致无形资产价值摊销核算能力不足。

1.2.2负债不实

(1)应付款项高估很多企业的应付款项不及时或每年与有长期业务往来的事业单位进行核对清理,营业周期满一年或超过一年的企业应退账款不退,应付款不付款的现象普遍存在,超过三年的应付账款(不包括长期应付款项),支付的债权人已经不存在却还被记在实际债务账上的也不少见,企业需要支付的债务小于实际的债务,企业的应付账款高估。(2)预提费用不实

很多企业为了调整当期损益,不遵守企业会计准则和现行企业会计管理制度的相关要求和标准来进行预提费用,而是根据企业调整损益的需求来进行预提,有些企业应提的不提或不应预提或者多预提的不及时进行核销,导致预提费用会计科目核算反映不真实。1.2.3虚报盈亏

(1)多计收入、少计费用有的企业为了达到一定的目的,把还没有实现的销售收入作为实际已经产生的收入入账,比如在提供销平台服务或工程完成前就已经确认实现销售收入;有的是企业故意虚报客户或者开虚假的销售证明或者发票,虚报销售收入和应收账款;有些是企业在计算结转生产成本时不准确完整的计入所发生的实际费用,或不严格遵循生产成本配比的原则计算结转生产成本,故意降低结转生产成本,导致部分企业的结转生产成本和结转存货的实际账面结转金额远远大于实际结转存货的金额;有些企业会把有关费用的支出单据存在银行未达账户中,利用"待结算账户"进行造假,调整利润。

(2)少计收入、多计费用企业为了能够实现支付更少或不缴纳企业所得税的经营目的,将正常的商品进行销售,尤其是不一定需要开具增值税发票的商品进行销售,不按照企业收入增值税确认的期限和条件进行收入确认,而长期挂在预付款或其他应付的款项,金额保持不变;有些企业为了达到虚减利润的目的,采取虚报预提费用、多提费用的方法。(3)在建工程需要长期保持的,其借款成本应当作为损益资本化

企业自建固定资产,应当按期收取其借款的利息,并在企业的在建工程成本达到预定可使用状态前,将自建固定资产进行资本化。有些企业的项目已经基本建设完成,但仍长期负债,贷款利息仍包括在建设成本中,从而可以使当前的建设财务费用和成本得以大幅减少,同时企业还可以通过减少其折旧,从这两个主要方面来虚增经营利润。

(4)随意调整报表

有些单位,为了达到某些非法目的,擅自地调整了报表的金额,人为地增加了资产，调整了利润;或者人为地增加了成本,减少了利润,以避免税收和检查,例如,为了增加管理费用,直接计入损益中,同时在资产负债表中人为地增加应收账款账户和坏账准备账户,导致帐单和表格的不一致。2ST国药会计造假案例介绍2.1ST国药会计造假背景2010年、2011年,ST国药公司连续两年出现巨额亏损,公司的股票交易情况直接受到了美国联交所退市风险的预警。为了有效地避免联交所退市,满足该公司继续维持联交所上市药业公司的地位所必需的营业收入等财务能力条件,ST国药准备继续积极采取措施大幅度地增加营业收入,2012年的公司年度报告虚假的记载了该公司的全年营业收入。2.2会计造假的具体手段首先,ST国药2012年设立旗下子公司鄂欣实业,该旗下子公司鄂欣实业从事钢材销售和贸易的经营目的主要在于增加其营业收入和利润去维持其母公司的证券上市的地位。在对于2012年财务报表的审计过程中立信会计师事务所明知ST国药从事钢材贸易业务是因为出于保护自己母公司躯壳的需要,明知鄂欣实业与公合实业同时发生了相同的钢材的销售和采购贸易业务,却没有保持应有的职业谨慎,没有对公合实业是否为关联方实施进一步的审计程序，遗漏了非常关键的关联方交易。其次,立信会计师事务所在2012年、2013年审计时都没有明确要求上市股份有限公司的董事、高级企业管理人员填报亲属关联人员名单,没有识别出公合实业属于关联方,导致没有对与公合实业相关的贸易保持职业怀疑,进而没有识别到财务报表存在造假错报。再次,通过试验审核获得的证据不足,没有进一步记录会计试验的结论。在对该合同营业收入的实质性审计中,立信会计师事务所相关审计管理人员没有对鄂欣实业2012年、2013年钢材进出口贸易的合同和部分提货单进行认真的调查和实质性的分析,没有发现一部分合同提货单编号提货前和提货后不一致、部分提货合同没有标注编号、以及一小部分提货合同上约定的交货时间和地点前后不一致等一系列异常状况。审计机构工作人员在对鄂欣实业2013年营业收入审计合同进行实质性的测试和调查时,在"销售收入细节测试记录表"的出库单记录信息中对2笔提货合同记录了"转移证明无编号"、但是该合同的审计机构管理人员认为这笔合同的记录没有存在异常,没有对合同保持高度的职业怀疑,没有对该合同记录的业务采取进一步详细审计的程序,以致于没有审计机构和审计人员发现鄂欣实业钢材进出口贸易业务收入的明显错报。最后,2012年对鄂欣实业财务报表进行审计时,风险评估审计遗漏了很多相关的信息。审计工作报告底稿中描述公司资本性投资时,遗漏"鄂欣实业";描述主要投资子公司和其他联营企业时,遗漏"鄂欣实业"。2.3立信会计师事务所存在过失立信所审计部门工作人员在对风险评估、收入和其他业务关联方的审计方面仍然存在明显的审计缺失,导致没有及时发现ST国药2012年、2013年收入虚假的事实,也没有及时发现ST国药与公合实业之间存在直接关联业务关系。另外，公合实业的董事长是ST国药财务总监的配偶，立信会计师事务所却没有进行调查取证，遗失了重要的关联关系特征。这些过失都很明显的不符合会计师职业道德，立信会计师事务所从多个方面包庇纵容了ST国药造假。2.4ST国药会计造假的影响2018年12月25日讯证监会审计部发布的一份行政处罚决定书中判决,立信会计师事务所在对ST国药2012年、2013年的财务报表进行审计时,没有履行职业道德,出具了存在虚假信息财务审计报告。证监会最终决定依法没收立信所实际业务收入95万元,并处以95万元的罚款;对注册会计师周铮文、陶奇给予警告,并分别处以10万元的罚款。此次会计造假事件的揭露,使ST国药企业受损严重,且丧失了行业信任,更严重的是影响了整个医药行业在群众心目中的信赖度。其中帮助进行会计造假的工作人员也受到了该有的惩罚，但是也加深了群众对会计人员的误解。

3会计造假的原因3.1两权分离是会计造假的根本原因两权分离是指资本的生产所有权与资本管理和经营权两种权力相互分离。也就是说,所有者自己拥有的资产不是由自己一人去管理和经营的,而是委托他人进行管理和经营的。资本的生产所有权与资本的生产经营权的关系在本质上应该是一个统一的整体,无论是作为资本的生产所有者还是资本的生产经营管理者,都应该是为了能够实现最大的资本盈余共同努力。但是在两种权力相互分离时，在实现所有资本利益盈余最大化的生产经营过程中,会出现很多问题,如资本利益盈余分配比例各占多少的问题,资本的所有者希望充分享受所有资本的盈余与最终获得生产所有权的财产,而资本的运营者则是希望通过保持一定盈余分配比例的盈余顺差扩大生产,甚至要充分考虑自己的资产回报(显示为经营者的薪水、福利等)。因为两者的利益考虑有偏差,会计造假就此产生。ST国药在2012年建立子公司鄂欣实业,一部分经营管理权分散,导致两边经济信息不能及时,准确的对等,为ST国药的会计造假创造了一部分条件。3.2利益驱动是会计造假的直接原因在整个会计造假的过程中,每一步都会涉及到不同的利益主体,而每个利益主体都有不同的基本利益的诉求和各自的利益目标,所以在这个的基础之上,各个主体进行相互的博弈,以达到最终的博弈平衡的状态。作为一个以盈利为目的企业,如何去创造更多的利润当然是最重要的。企业能够创造利润的能力越强,对该企业进行投资的股东的回报越高,企业的商业价值也就越大。同时企业能够创造利润的能力越强,带来的现金流量也就越多,企业的抵御和偿债风险能力就越强。所以为了尽可能的创造最大利润,难免会发生一些会计造假行为。ST国药作为股份有限公司,为了有限度地加快证券市场资本的集中和创造巨大的社会经济效益,在设立及其运行过程中都可以选择对外公开发行股票,一旦对外发行的股票正式进入资本流通的证券市场,就有可能会逐渐形成一种新的商品形态,其价格极易受到各种因素的影响,从而引发会计造假行为。3.3缺乏严格的内外监督管理机制3.3.1会计监督会计监督是指企业的会计管理人员、依法对国家机关、社会慈善团体、企业内部经济来往活动的合法性,会计信息的真实性,完整性和对企业事业单位内部的预算制度执行工作实施情况的监督。由于会计人员受雇于本单位,迫使其会计监督职能被削弱,本单位的财政收支等其他经济管理活动失去了监督。在ST国药公司会计造假中,立信会计师事务所存在重大失误,忽视了每个关联方的秘密信息特征,没有保持职业怀疑,纵容了会计造假事情的发生。3.3.2审计监督审计监督是指国家审计机关和组织内各自设立的专门机构,对各级审计机构和企业事业经营单位的日常财务收支、经济效益和依法履行落实情况进行审查和监督核实。首先内部的审计监督薄弱,内部的控制和监督制度不健全,或因种种原因徒劳无功。其次,外部审计监督薄弱,这主要是体现在民事审计上。为了赢得"回头客",一些民营的审计机构为客户提供优质的"服务",有的机构还承诺确保客户审计不会存在任何的问题,从而产生了虚假的审计报告。当立信会计师事务所对ST国药的审计做出无问题报告后,未有其他机构机关及时进行审查,使ST国药成为了漏网之鱼。3.3.3执法监督行政部门的执法监督指的是负有依法监督职责的国家机关对以企业行政人员作为执法的主体组织实施行政执法行为,监督并指导和督促其遵守法律法规,并及时纠正其违法行为。虽然每年都有各种各样的行政执法检查,但始终没有从根上彻底解决会计造假问题,究其原因是执法不够严格,没有认真对待发现的问题,导致会计造假不断出现。3.4会计专业属性与专业人员素质近几年我国大量企业中出现的企业会计相关信息的泄漏和失真的问题引发了整个会计管理学界对于会计师的职业道德和修养水平问题的高度关注和热烈讨论,因为那些失真的企业会计信息最终都是由会计人员所掌握的,所以这些会计人员经常受到社会民众指责。但是这些会计人员作为从属于企业的员工,不完全具备进行会计造假的主观动机,最关键的原因是由于企业会计管理单位的主要负责人对底层的会计人员的充分使用职位压力,迫使这些底层的会计人员完全从属于自己的企业和自己管理的会计当局,而被生计所迫的底层会计人员不得不违心地编制违背企业会计职业道德的虚假会计信息,会计人员在工作中表现出的不能依法客观公正的准确反映出自己所在企业的财务和经营管理活动的违背会计职业道德的行为,正是会计单位主要负责人进行不良职业压迫造成的直接后果。不管是ST国药内部的会计工作人员,还是立信会计师事务所的会计工作人员,都受雇于ST国药,为了保住"工作"或获取其他不正当利益,不顾会计人员的职业道德,成为ST国药造假的帮凶。3.5注册会计师独立性不强注册会计师的独立性表现为实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立,是指注册会计师在表达意见时不被任何因素影响其专业客观的判断,秉承公正的职业操守,对企业所有的经济活动保持客观和专业的判断和怀疑;形式上的独立,是指会计师事务所或者经过第三方认证的会计师团队对于对自己的专业怀疑受到巨大损害的情况的进行回避态度，避免产生别的因素，影响自己的专业判断。但是现在很多注册会计师从属于某个公司,很难保持独立性。3.6会计法律制度存在缺陷3.6.1会计法规的不完善一些会计法规内容陈旧,不能适应政府职能转变和企业运行机制转变的要求,也不能很好地适应世界经济发展和全球化的挑战。另外,一些会计法规的具体制定过程缺乏充分的理论研究和科学论证,没有充分考虑到我国的实际经济情况,其造成的结果可能是一些相关的规定不合理、不科学,在其实施的过程中暴露出许多的问题。另外,一些会计规定过于笼统,弹性大,导致很多会计漏洞可以被发现和利用。在2017年第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十次全体会议《关于修改<中华人民共和国会计法>的决定》之前,未对如何规范会计行为,保证其会计资料的真实完整性等问题做出明确的指示,且随着市场经济的快速发展,出现了很多新的问题,这些问题是旧的会计法所不能预料的。3.6.2违规成本太低，惩罚力度不够首先,一些法律法规在权利和义务方面更加详细,但是对违反者应该承担的法律责任却避而不谈,从而降低了违反者的成本。其次,大部分会计造假不易被发现,且所受到的惩罚远远小于所获取的利益,驱使很多人及企业铤而走险。

4会计造假的危害4.1影响正常的社会经济秩序就整个社会而言,会计资料是一种重要的社会资源,会计信息的准确性和相关性直接影响会计信息资料的使用者，虚假的会计信息就会给使用者提供错误的信号，影响正确的判断。会计资料是在会计核算的过程中形成的，它记录和反映了实际工作中发生的经济业务往来，也记录和反映了会计核算的过程和结果，是政府相关职能部门进行宏观调控、管理改善社会经济环境，投资者、债权人和社会公众了解一个企业的财务状况、规避投资风险、做出正确投资决策的重要依据。会计资料的造假不仅会严重破坏市场经济秩序,导致政府宏观调控和投资者微观决策的失误,还可能会为想要进行经济犯罪的企业和投资者提供便利,滋生腐败,甚至可能加剧社会的动荡,最终严重破坏社会经济管理关系和社会经济秩序。ST国药会计造假在被政府部门发现之前,一直给政府管理部门和证券投资者提供虚假的资料和会计信息,影响了政府和社会的判断,在会计造假被披露之后,引起了一部分市场投资者的恐慌,扰乱了一定的社会经济秩序。4.2助长了腐败现象和不正之风通过会计造假,一些企业乃至会计人员可以利用其职务上的便利,进行贪污、盗用、诈骗或者以其他方式非法占有不属于自己的资产,也可以比较方便地把企业账簿中已经记录的或者本来应该记录但却没有作记录的其他财产转作账外财产来处理,以及将本企业的财产以捐赠、低价转让,免费租赁等方式来非法获取个人利益。因为这些企业为了牟取一己私利，违反国家规定的会计法律法规，把会计职业道德抛之脑后，滋生了一系列腐败现象，污染了社会风气。ST国药会计造假六年才被揭露,在此期间产生的腐败现象的影响范围之广我们无法估计,而在披露后是否有其他企业挺而走险,竞相效仿我们也无法预料,但此次造假事件无疑助长了腐败现象和不正之风。4.3使得企业失去了生存和发展的基础对于一个企业来说，诚信是企业生存和发展的永恒动力，而会计造假将不可避免地影响企业的形象，造成信任危机。另外,会计造假可能会导致企业高层的决策出现错误,进而导致企业的资金流失。一个企业如果失去了诚信和资金,就失去了生存和发展的基础。ST国药造假被披露后,除了受到政府相关处罚之外,也失去了民众的信任,长期亏损,无奈进行重组,且大股东不断减持,企业已无法生存。4.4打击了投资者对证券投资的信心会计信息是投资者了解一个企业经营状况的主要依据，也是企业和投资者的一个沟通渠道。但是，只有真实准确的会计信息才能真正反映一个企业的的经营状况。然而并不是每个企业都能做到真实的反映自己企业的发展状况，大多数企业为了达到自己不良的经济利益，编制虚假的会计信息，人为的操作市场交易价格，营造良好的业务经营假象。从长远来看,它会给投资者带来巨大的经济损失,阻碍证券市场的健康稳定发展。我们可以试想一下,如果投资者知道了上市证券公司是在故意欺骗他，他还会愿意购买上市公司的股票吗?ST国药造假事件一出,很多投资者受到了巨大损失,极大的打击了投资者的投资信心,全国其他企业的融资多多少少也受到了影响。4.5阻碍了会计工作者自身乃至整个中国会计行业的健康发展对于从事会计工作者自身而言,会计人员就行会计造假,轻则违反了职业道德,不能继续从事会计工作,重则违反法律，受到刑事警告和行政处罚。对会计行业而言,会计造假得不到有效阻止,长此以往,会使会计人员失去行业信任,威胁整个行业的健康发展。参与或涉及ST国药会计造假事件的会计人员都受到了惩罚,很多人的职业生涯也就此断送,而就整个会计行业而言,不少人一听到会计,首先想到的就是作假帐,因为这些偏见,很有可能造成一大批会计人才的流失,不利于会计行业的健康发展。

5会计造假的治理措施5.1建立健全会计管理法律法规体系，加大财务会计执法监督的力度制定科学、完善的会计法律法规和会计准则,是有效遏制会计行业财务造假的重要政治手段。近年来,我国先后制订、修订了数十项会计法律、法规、条例等,改善了现代会计造假没有明确合理的会计法规可依靠的状况,并且还全面地制订与颁布出与之配套的一系列会计法规实施细则,进一步明确规定了企业单位违反《会计法》的经济处罚范围和标准,这些会计经济行政法规实施细则具有较强的可操作性,除此之外还建立和完善了以《会计法》为基础和核心的企业会计经济行政法规实施体系,使得各项大大小小的会计工作都有法可依。相关管理人员要加大对会计造假的执法和监督力度,维护会计法律的权威性。会计执法者们还要严格以新《会计法》为基础和准则,对存在的会计造假等违法行为严惩不怠,在执法过程中树立会计法律的权威性和严肃性,形成打击会计造假的强大威慑力。对涉嫌财务造假的企业单位必须从严、从重的进行处罚,使相关企业明白进行会计造假的成本大大大于其得到的利益,让他们放弃进行会计造假的想法。通过ST国药造假事件,我们可以看出有一套健全的会计法律法规是十分重要的,另外如果立信会计师事务所能够加大执法力度,秉公处理,就不会给造假事件创造机会。相信在新的会计法的指导下,经济市场的秩序能够得以维护,但是仍不能放松警惕,应该时刻根据社会的发展变化完善法律法规。5.2加强对会计人员的业务教育与培训管理18从会计人员产生会计造假的想法到真正着手实施会计造假,中间经历了规划如何进行会计造假,组织谁来进行会计造假和具体怎样实施会计造假,在这些过程中会计人员都是主要的,如果这些过程其中一项没有会计人员具体的参与,会计造假事件都不可能最终的出现。因此,提高全体会计人员的职业素质,保护全体会计人员的合法权益,是消除会计业务造假的一个重要保证。诚信守法是每一个会计甚至每一个中国公民的基本道德要求,会计人员的职业道德素质和水平直接地影响其从事会计工作的质量,提高会计信息的质量和真实性,必须要加强和提高全体会计人员的素质和职业道德。因此,我们应该进一步建立严格的会计知识和职业道德的体系,不断加强对会计人员的会计知识和职业道德的培养和教育,使会计人员能够严格遵守国家相关法律的工作,对于会计造假的行为采取一种非常不屑和厌弃的处理态度。我们要进一步加强对财会人员特别是高级财会人员的培训,不断地提高其对于财会管理工作的正确认识能力和管理水平,要大力支持和鼓励财会人员能够严格执行国家相关法律,对于打击报复或者损害财会人员合法权益的违法行为和其责任人,应依法追究其责任。ST国药会计造假的相关人员已经得到了惩治,但是我们应该以此次事件为例,对已经从事会计行业的人员进行思想再教育,提高思想觉悟和职业道德,对想要从事会计行业的人员,提高就业门槛,从根本上提高行业能力和思想水平。

5.3加强行政事业单位实行会计集中核算的重要性进行会计集中核算可以全面地把握和监督各单位的资本活动,为各单位的资本支出提供有计划地保障。会计核算中心应当选择业务素质较高的专业的财务会计人员专门负责日常的流动资金财务管理和收支,并对流动资金的日常收支管理情况进行定期的会计清查,防止因会计差错造成会计信息失真,同时,要建立明确的支出标准,规范支出渠道,严肃处理攀比现象和乱花钱现象,除此之外,还应引进一些会计电算化系统,来提高会计工作人员的工作效率和会计信息的质量。在ST国药会计造假中立信会计师事务所对于鄂欣实业钢材贸易中提单号提货前和提货后单号不一致、货权转移证明无编号等问题无法察觉,掌握的会计信息质量低下。5.4加强内部控制管理制度会计内部的控制体系是指如何在企业内部建立一套会计管理和控制的体系。一个企业内部必须拥有一套完善的企业内部会计管理和控制的制度,才可以严格规范和约束其会计管理行为,切断会计造假的途径和载体,从源头上有效地防止企业会计造假的不良现象再次发生。因此,企业各主管部门应该进一步加大对企业内部会计的制度监督,在严格遵守《会计法》的相关规定制度的基础上,不断完善针对企业内部实行的会计管理风险监督控制的规章制度,提高对企业的内部管理。在ST国药和鄂欣实业中,亲属关系不明,缺乏严格的内部监控,因此应严查企业经营者或管理者与会计相关人员的亲属关系,提高内部管理,防止徇私舞弊。5.5建立科学完善的考核机制，明确权利责任财务造假不仅仅是企业财务人员的问题，还有企业主要领导人的责任。应该快速建立一套能够客观评价企业领导人真实业绩的考核机制，改变只注重账面上资产价值的数值结果，不考虑过程的做法，将会计信息的真实性与企业领导人的奖励报酬、职位升迁相结合，进一步细化考核机制。另外，明确权利责任，享受权利的人也要承担相应的责任义务，还要对底层的会计人员进行保护，确保她们有做真账，不被胁迫作假帐，甚至检举会计造假行为的勇气，避免底层会计人员成为“替罪羊”，承担莫须有的责任。5.6营造一种诚实守信的企业文化企业文化是一个企业非常重要的无形资产,因此,在对企业进行经营管理时不要仅仅局限于物质方面，还要重视精神方面的培养,创造以"诚信为本"的企业文化。"诚信为本"的企业文化建设应更加注重诚信价值观念的培养,将这一价值观念融入到企业员工的核心价值观中,并让这些价值观时刻体现在企业全体员工的思维方式和实际行为方式上,让诚信文化在企业员工的心里生根发芽。要想达到这一理想，必须由企业的主要管理领导人员制定和倡导诚信,并且以身作则，把诚实守信的企业文化建设模式当作企业经营管理的重要手段,让企业会计人员深刻地意识到诚信,特别是会计诚信,对一个企业来说，是多么重要的品质,通过诚信文化教育,从意识形态的层面遏制会计造假。

结论综上所述，本文主要围绕ST国药造假事件对会计造假存在的原因、危害进行了一些阐述和思考，从不同的角度对如何防范会计造假提出了治理措施。会计造假作为现今社会的一种普遍现象，它以不同的形式面貌出现，并且不断进化演变，从某种意义上来说,会计造假已经威胁到了社会诚信建设，而诚信又是一个企业