2025年注册会计师考试会计实务冲刺试卷（含答案）

2025年注册会计师考试会计实务冲刺试卷（含答案）考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请将正确答案序号填涂在答题卡相应位置。)1.甲公司为一般工业企业，2024年12月购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税进项税额为65万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，该设备出现严重毁损，甲公司决定终止使用该设备并予以报废。假定不考虑其他因素，该设备在2025年应计提的折旧金额为（）万元。A.100B.90C.80D.702.乙公司为生物技术公司，2025年1月1日购入一项某项专利权，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税进项税额为26万元，款项已支付。该专利权预计使用寿命为10年。2025年12月31日，乙公司估计该专利权发生减值的迹象。经测试，该专利权可收回金额为150万元。假定不考虑其他因素，乙公司该专利权在2025年12月31日资产负债表中列示的金额为（）万元。A.150B.180C.190D.2003.丙公司为增值税一般纳税人，2025年3月1日销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元（不含税），增值税税额为13万元。该批商品的成本为80万元。约定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。丙公司在2025年3月8日收到该笔货款。假定不考虑其他因素，丙公司该笔业务计入财务费用的金额为（）万元。A.0B.1C.2D.34.丁公司为上市公司，2025年2月5日将其持有的一项交易性金融资产全部出售，取得价款800万元，该交易性金融资产的成本为600万元，已计提公允价值变动损益20万元。假定不考虑其他因素，丁公司该笔业务计入投资收益的金额为（）万元。A.180B.160C.140D.1205.戊公司为增值税一般纳税人，2025年4月1日购入一批原材料用于生产产品，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税进项税额为13万元，款项已支付。该批原材料在运输途中发生毁损10%，属于非正常损失。假定不考虑其他因素，戊公司应转出进项税额的金额为（）万元。A.0B.1.3C.10D.136.己公司为增值税一般纳税人，2025年5月1日销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元（不含税），增值税税额为13万元。该批商品的成本为80万元。约定的付款条件为“N/30”。己公司于2025年5月28日收到该笔货款。假定不考虑其他因素，己公司该笔业务确认的销售收入金额为（）万元。A.100B.87C.93D.807.庚公司为增值税一般纳税人，2025年6月1日购入一台生产用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税进项税额为65万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。庚公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，该设备在2025年应计提的折旧金额为（）万元。A.200B.160C.150D.1008.辛公司于2025年1月1日购入一项管理用软件，取得增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税进项税额为6.5万元，款项已支付。该软件预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，辛公司该软件在2025年应计提的摊销金额为（）万元。A.10B.8C.6D.59.甲公司为增值税一般纳税人，2025年7月1日销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元（不含税），增值税税额为13万元。该批商品的成本为80万元。约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”。假定不考虑其他因素，甲公司该笔业务在2025年7月1日应确认的收入金额为（）万元。A.100B.98C.96D.8010.乙公司为增值税一般纳税人，2025年8月1日购入一批原材料用于生产产品，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税进项税额为13万元，款项已支付。该批原材料已验收入库。2025年9月1日，乙公司将该批原材料的50%用于对外捐赠。假定不考虑其他因素，乙公司该笔业务计入当期损益的金额为（）万元。A.0B.50C.100D.150二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，请将正确答案序号填涂在答题卡相应位置。每题所有答案选择正确的得满分；少选、错选、不选均不得分。)11.下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.因固定资产预计净残值预计发生变更，将固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.因固定资产使用寿命预计发生变更，将固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.企业执行新的会计准则，对某项存货的计价方法由成本与可变现净值孰低法改为先进先出法D.因投资性房地产的公允价值发生严重波动，企业将其计量模式由成本模式改为公允价值模式12.下列各项关于金融资产减值的表述中，正确的有（）A.企业的金融资产发生减值，表明企业预计未来现金流量已减少且经营环境或经济状况未发生重大不利变化B.企业对持有至到期投资进行减值测试时，应以该持有至到期投资的账面价值与其预计未来现金流量的现值孰低计量C.企业对以公允价值模式计量的投资性房地产进行减值测试时，应以该投资性房地产的账面价值与其可收回金额孰低计量D.企业对以公允价值模式计量的交易性金融资产进行减值测试时，应以该交易性金融资产的账面价值与其可收回金额孰低计量，并将差额计入当期损益13.下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）A.在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于商品控制权在客户同时接收商品和服务时转移的情况B.在某一时段内履行履约义务确认收入，通常适用于客户能够控制企业履约过程中产出的商品或服务的情况C.企业承诺向客户转让的商品同时包含不同价格点的可明确区分的商品或服务时，应当将各商品或服务的价格单独确定，然后分别按照适用的收入确认原则进行收入确认D.企业向客户承诺的商品需要经过客户或其他第三方检验才能确认控制权转移的，企业应当在检验该商品符合承诺时确认收入14.下列各项关于租赁的表述中，正确的有（）A.承租人应当将租赁分为融资租赁和经营租赁B.租赁期开始日，承租人应当将租赁产生的使用权资产和租赁负债同时计入资产负债表C.在租赁期开始日，对于融资租赁，承租人应当将租赁负债的摊余成本与使用权资产的成本相关部分确认为固定资产或无形资产，差额确认为未确认融资费用D.租赁期届满时，承租人应当根据租赁合同终止时对使用权资产的处理方式，分别将使用权资产按照固定资产或无形资产进行处理15.下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（）A.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产B.企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内分期计入损益C.企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，应当确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入损益D.企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿已经发生的费用或损失的，应当直接计入当期损益16.下列各项关于合并财务报表的表述中，正确的有（）A.编制合并财务报表的基础是母公司和子公司单独财务报表提供的资料B.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定C.合并财务报表中，子公司所有者权益中不属于母公司的份额应当作为合并股东权益的一部分D.合并财务报表中，内部交易产生的未实现利润应当予以抵销17.下列各项关于会计估计变更的表述中，正确的有（）A.会计估计变更应当采用未来适用法处理B.会计估计变更应当采用追溯调整法处理C.企业应当披露会计估计变更的影响，但不需要披露变更的原因D.企业应当披露会计估计变更的影响和变更的原因18.下列各项关于关联方交易的表述中，正确的有（）A.关联方交易可能存在非公允定价，从而影响企业的财务状况和经营成果B.企业应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易金额C.所有关联方交易都必须进行公允性评估D.关联方交易的披露旨在提高财务信息的透明度，便于财务报表使用者进行判断19.下列各项关于金融负债的表述中，正确的有（）A.金融负债是指企业承担的以固定利率支付利息、以固定到期日或可确定日期支付本金的债务工具B.企业发行债券取得的款项计入金融负债C.企业接受银行借款取得的款项计入金融负债D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债属于金融负债20.下列各项关于所得税会计的表述中，正确的有（）A.企业应当采用资产负债表债务法核算所得税B.企业在确认相关资产或负债时，应当将交易或事项引起的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业在确认相关资产或负债时，应当将交易或事项引起的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.递延所得税资产和递延所得税负债的确认应当以未来期间很可能转回该暂时性差异为基础三、判断题（本题型共10题，每题1分，共10分。请判断下列表述是否正确，正确的填涂“√”，错误的填涂“×”。答案写在答题卡相应位置。答案正确的得1分；答案错误的扣0.5分；不答的不得分，也不扣分。)21.企业对固定资产计提减值准备后，在以后期间该固定资产的公允价值上升的，应当计提回转准备，增加固定资产账面价值。（）22.企业为销售商品而发生的运输费，应当计入销售费用。（）23.企业采用完工百分比法确认收入时，确认的金额一定是实际发生的成本加上合同总收入的相应比例。（）24.租赁期开始日，对于经营租赁，出租人应当将租赁收入在租赁期内按照直线法确认为当期损益。（）25.企业接受的政府补助，如果与企业日常活动相关，无论是对资产还是对费用，都应当计入其他收益。（）26.在合并财务报表中，企业合并成本与取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。（）27.企业发生的会计差错，如果影响期间已经过去，无法重做，应当采用未来适用法进行更正。（）28.与主要投资者关系人关系密切的家庭成员，可能构成关联方。（）29.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生减值，减值损失计入投资收益。（）30.所得税费用=当期所得税+递延所得税费用。（）四、计算题（本题型共4题，每题5分，共20分。请列示计算步骤，每步骤得相应分数。答案写在答题卡相应位置。答案正确的得满分；答案错误的扣分；不答的不得分。要求列示计算步骤。）（一）甲公司为增值税一般纳税人，2025年5月1日销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元（不含税），增值税税额为13万元。该批商品的成本为80万元。约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”。假定不考虑其他因素，甲公司该笔业务在2025年5月10日实际收到的款项为（）万元。（二）乙公司为一般工业企业，2025年12月购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税进项税额为6.5万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为5万元。乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，该设备在2025年应计提的折旧金额为（）万元。（三）丙公司于2025年1月1日购入一项管理用软件，取得增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税进项税额为2.6万元，款项已支付。该软件预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，丙公司该软件在2025年应计提的摊销金额为（）万元。（四）丁公司为增值税一般纳税人，2025年3月1日购入一批原材料用于生产产品，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税进项税额为13万元，款项已支付。该批原材料在运输途中发生毁损10%，属于非正常损失。假定不考虑其他因素，丁公司应转出进项税额的金额为（）万元。五、综合题（本题型共2题，每题15分，共30分。请根据题目要求，结合所学知识进行分析和计算，答案写在答题卡相应位置。答案正确的得满分；答案错误的扣分；不答的不得分。要求列示计算步骤。）（一）甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日从乙公司购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税进项税额为26万元，款项已支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，经测试，该设备可收回金额为150万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备在2025年应计提的折旧金额为（）万元；2025年12月31日资产负债表中该设备列示的金额为（）万元。（二）乙公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日向丙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元（不含税），增值税税额为65万元。该批商品的成本为400万元。乙公司对该批商品采用售价金额核算法进行核算，该批商品售价为600万元。约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”。丙公司于2025年1月10日支付了该笔货款。假定不考虑其他因素，丙公司该笔业务确认的销售收入金额为（）万元；乙公司该笔业务计入财务费用的金额为（）万元。---试卷答案一、单项选择题1.A解析思路：该设备于2025年购入，2025年12月31日报废，2025年度应计提全年折旧。采用年限平均法，年折旧额=(原值-预计净残值)/预计使用年限=(500-0)/5=100万元。2.A解析思路：外购无形资产成本为取得价款+相关税费。预计使用寿命变动属于会计估计变更，不调整已计提摊销，但需在发生减值迹象时进行减值测试。2025年12月31日，该专利权的账面价值=200万元，可收回金额为150万元，因其可收回金额低于账面价值，故应计提减值准备，资产负债表中列示金额为其可收回金额150万元。3.C解析思路：销售商品确认收入和增值税销项税额的时间点是开票之日，与现金折扣条件无关。现金折扣是销售方为了鼓励客户早日付款而提供的优惠，应在客户实际享受折扣时冲减财务费用。丙公司在2025年3月8日收到货款，属于在折扣期内付款，享受了2%的现金折扣，应确认的财务费用=100万元×2%=2万元。4.B解析思路：交易性金融资产出售时，应将出售收入与该金融资产账面价值的差额计入投资收益。账面价值=成本+公允价值变动=600万元+20万元=620万元。计入投资收益的金额=出售收入-账面价值=800万元-620万元=160万元。5.D解析思路：原材料的非正常损失，其进项税额不得抵扣。因该原材料已发生毁损10%，即80万元部分发生毁损，对应的进项税额也应转出。应转出进项税额=80万元×13%=10.4万元。根据题目选项，最接近的是13万元，可能题目假设了整批原材料的进项税额均需转出，或存在简化处理。6.A解析思路：销售商品确认收入和增值税销项税额的时间点是开票之日，与付款条件无关。无论客户是否享受现金折扣，收入确认时间均为开票日。己公司于2025年5月1日开具发票，因此应确认的销售收入金额为100万元。7.A解析思路：双倍余额递减法下，年折旧率=2/预计使用年限=2/5=40%。2025年应计提折旧额=固定资产原值×年折旧率=500万元×40%=200万元。注意：双倍余额递减法在最后两年需调整折旧额，使固定资产账面价值在报废时达到预计净残值，但本题未要求计算整个使用年限的折旧，仅计算2025年金额。8.A解析思路：管理用软件属于无形资产。采用年限平均法摊销，年摊销额=(原值-预计净残值)/预计使用年限=(50-0)/5=10万元。2025年应计提的摊销金额为10万元。9.A解析思路：现金折扣是销售方为了鼓励客户早日付款而提供的优惠，应在客户实际享受折扣时冲减财务费用。收入确认时间点是开票之日。甲公司在2025年7月1日开票，因此应确认的收入金额为发票上注明的销售价格100万元。10.C解析思路：外购原材料用于对外捐赠，属于视同销售行为。其成本应计入营业外支出。对应的进项税额因货物用于非应税项目（捐赠），不得抵扣，也应转出计入营业外支出。计入当期损益的金额=成本+转出的进项税额=100万元+13万元=113万元。根据题目选项，最接近的是100万元，可能题目仅考虑了成本影响，或存在简化处理。二、多项选择题11.B,C,D解析思路：会计政策变更是指企业变更会计确认、计量、记录和报告所采用的的原则、基础、方法或程序。A选项，固定资产预计净残值变更属于会计估计变更。B选项，固定资产使用寿命变更属于会计估计变更，折旧方法变更属于会计政策变更。C选项，执行新准则改变存货计价方法属于会计政策变更。D选项，投资性房地产计量模式由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更。12.B,C解析思路：金融资产发生减值，表明预计未来现金流量已减少且经营环境或经济状况未发生重大不利变化，A表述不完整。企业对持有至到期投资进行减值测试时，应以该持有至到期投资的账面价值与其预计未来现金流量的现值孰低计量，B正确。企业对以公允价值模式计量的投资性房地产进行减值测试时，应以该投资性房地产的账面价值与其可收回金额孰低计量，计入当期损益，C正确。以公允价值模式计量的交易性金融资产，其价值本身就在不断变动，通常不考虑减值准备，D错误。13.A,B,C,D解析思路：收入确认的核心是控制权转移时点。A选项，时点履行适用于客户同时接收商品和服务的情况。B选项，时段履行适用于客户能控制产出情况。C选项，包含不同价格点的商品或服务需分别确认收入，符合收入准则。D选项，需经检验确认控制权转移时确认收入，符合收入准则。14.B,C,D解析思路：根据新租赁准则，承租人不再区分融资租赁和经营租赁，均需认定为使用权资产和租赁负债，A错误。B正确，租赁期开始日需确认使用权资产和租赁负债。C正确，融资租赁下使用权资产成本与租赁负债摊余成本相关部分确认为固定资产/无形资产，差额为未确认融资费用。D正确，租赁期届满时根据合同处理方式处理使用权资产。15.A,B,C解析思路：政府补助可以表现为货币性资产（如现金、银行存款）或非货币性资产（如固定资产、无形资产）。A正确。与资产相关的政府补助，确认为递延收益，分摊计入损益。B正确。与收益相关的政府补助，补偿以后期间费用的，确认为递延收益，分期计入损益。C正确。补偿已发生费用的，直接计入当期损益（通常为其他收益）。D错误。16.A,B,C,D解析思路：编制合并报表基础是单个报表资料，A正确。合并范围以控制为基础确定，B正确。子公司所有者权益中不属于母公司的份额是少数股东权益，计入合并股东权益，C正确。内部交易（如内部销售收入未实现、内部资产未实现利润）必须抵销，以反映母子公司整体经济实质，D正确。17.A,D解析思路：会计估计变更应采用未来适用法处理，A正确。会计估计变更应披露影响数和原因，B错误，C错误，D正确。18.A,B,D解析思路：关联方交易可能存在非公允定价，影响企业财务状况经营成果，A正确。企业应披露关联方关系性质、交易类型和金额，B正确。并非所有关联方交易都需要评估公允性，关键看是否存在控制或重大影响以及是否可能影响公允性，C错误。披露关联方交易旨在提高透明度，便于判断，D正确。19.B,C,D解析思路：金融负债是指企业承担的合同义务，通常以固定利率支付利息、在确定日期支付本金，但也包括某些权益工具（如含负债成分的复合金融工具）等，A表述不够全面。企业发行债券、接受银行借款等形成的负债属于金融负债，B、C正确。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债（FVOCIDebt）也属于金融负债，D正确。20.A,C,D解析思路：我国企业会计准则要求采用资产负债表债务法核算所得税，A正确。应纳税暂时性差异导致未来期间应纳税额增加，确认为递延所得税负债，B正确。可抵扣暂时性差异导致未来期间应纳税额减少，确认为递延所得税资产，C正确。递延所得税资产的确认应以未来期间很可能转回该暂时性差异为基础，D正确。三、判断题21.×解析思路：固定资产减值准备一经计提，在以后期间不得转回。即使公允价值上升，也不能增加固定资产账面价值，更不能冲减已计提的减值准备。22.×解析思路：企业为销售商品而发生的运输费，属于为获取收入而发生的费用，应计入销售费用。如果是运输部门为内部提供运输服务，则可能计入管理费用或生产成本等。23.×解析思路：采用完工百分比法确认收入时，确认的金额是按照合同总收入乘以完工进度计算的，并非实际发生的成本加上合同总收入的相应比例。实际发生的成本是确认收入时考虑的因素之一（用于确认费用），但不是收入确认的计算基础。24.×解析思路：经营租赁下，出租人确认的租金收入通常在整个租赁期内按照直线法确认为当期损益，但需要考虑是否有免租期、租金支付时间是否在期初等特殊情况。简单的直线法确认在多数情况下是正确的，但题目表述“在整个租赁期内”过于绝对，可能忽略了特殊情况。25.×解析思路：与企业日常活动相关的政府补助，若与企业自创的、能够带来经济利益的无形资产相关，则应计入其他收益；若与企业日常活动相关，且补偿的是已经发生的费用或损失，则应计入其他收益；若与企业日常活动相关，且用于补偿以后期间的相关费用或损失，则应确认为递延收益，分期计入其他收益。不能一概而论计入其他收益。26.√解析思路：企业合并成本大于取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，在合并财务报表中应确认为商誉。如果合并成本小于可辨认净资产公允价值份额，则差额计入合并当期损益（营业外收入）。27.√解析思路：会计差错更正的原则是，对于重要的会计差错，如果影响期间已经过去且无法重做，应当采用未来适用法处理，即从差错发生的当期开始，不调整以前期间的财务报表。对于不重要的会计差错，可以采用未来适用法或追溯重做。28.√解析思路：关联方是指存在控制、共同控制或重大影响关系的公司、企业和其他组织。主要投资者关系人通常指对投资企业有重大影响的股东或实际控制人。与主要投资者关系人的关系密切的家庭成员（如直接或间接控制该主要投资者关系人的家庭成员）可能构成关联方。29.√解析思路：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（TradingFinancialAssets），其减值通常是指发生了实质性损失，此时应将减值损失计入当期损益（投资收益）。30.√解析思路：所得税费用是企业在一定会计期间内确认的应交所得税和递延所得税负债减去递延所得税资产后的净额。即所得税费用=当期所得税+递延所得税负债-递延所得税资产。题目表述为“递延所得税费用”，若理解为“递延所得税负债的增加额减去递延所得税资产的增加额”，在某些特定情况下（如期初无余额，递延所得税负债增加大于递延所得税资产增加）可能近似，但在严格定义下，所得税费用=当期所得税+（递延所得税负债本期发生额-递延所得税资产本期发生额）。若题目意图是指所得税费用总额的构成，此表述在一定简化意义上可以成立。四、计算题(一)甲公司2025年5月1日销售商品，应确认收入100万元，增值税销项税额13万元。现金折扣条件“2/10，N/30”表示10天内付款可享受2%折扣。丙公司在10天内付款，享受了2%的折扣。实际收到的款项=（销售价款+增值税销项税额）×（1-现金折扣率）实际收到的款项=(100+13)×(1-2%)实际收到的款项=113×0.98实际收到的款项=110.74万元答案：110.74万元(二)乙公司2025年1月1日销售商品，应确认收入500万元，增值税销项税额65万元。现金折扣条件“2/10，N/30”。丙公司在10天内付款，享受了2%的折扣。丙公司确认的销售收入=销售价款×（1-现金折扣率）丙公司确认的销售收入=500×(1-2%)丙公司确认的销售收入=500×0.98丙公司确认的销售收入=490万元乙公司该笔业务计入财务费用的金额=（销售价款+增值税销项税