进项税比销项税多怎么做分录-记账实操

会计实操文库1/1记账实操-进项税比销项税多怎么做分录进项税大于销项税（留抵税额）会计分录指南当一般纳税人当期进项税额大于销项税额时，形成“增值税留抵税额”，无需缴纳当期增值税，账务处理核心是月末规范结转“应交增值税”科目，将留抵税额体现在“应交税费-未交增值税”借方，后续可抵扣未来期间的销项税额。以下结合具体案例详解分录逻辑与注意事项。一、核心前提：留抵税额的形成与核算规则形成条件：当期采购业务产生的进项税额（含认证抵扣的专票、农产品计算抵扣等），大于销售业务产生的销项税额（含开具专票、普票及视同销售的销项税），差额即为留抵税额；关键规则：留抵税额无需单独计提或转入“其他应收款”，只需通过“应交税费-未交增值税”借方余额反映；月末需将“应交增值税”科目下的明细余额（进项、销项等）结转至“未交增值税”，确保“应交增值税”科目月末无余额；留抵税额可无限期结转至未来期间抵扣，符合条件的企业还可申请留抵退税（如制造业、小微企业等）。二、场景案例：进项税大于销项税的完整分录假设某一般纳税人企业2025年11月业务如下：进项税额：采购原材料取得专票，进项税合计15,000元（已认证抵扣）；销项税额：销售商品开具专票，销项税合计12,000元；无进项税额转出：当月无福利领用、非正常损失等需转出进项税的情况；无预缴增值税：当月未预缴增值税。步骤1：日常核算进项与销项税额（衔接此前流程）1.1采购环节确认进项税额（示例1笔）摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）采购原材料（专票）原材料88,235.29应交税费-应交增值税（进项税额）11,764.71银行存款100,000.00（注：此处仅示例1笔采购，当月累计进项税15,000元，其他采购分录略）1.2销售环节确认销项税额（示例1笔）摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）销售商品（专票）应收账款82,000.00主营业务收入72,566.37应交税费-应交增值税（销项税额）9,433.63（注：此处仅示例1笔销售，当月累计销项税12,000元，其他销售分录略）步骤2：月末结转“应交增值税”明细科目当月增值税计算：当期销项税额（12,000）-当期进项税额（15,000）=留抵税额（3,000元）需将“应交增值税”下的“进项税额”“销项税额”明细余额结转至“未交增值税”，分录如下：2.1结转销项税额（从贷方转至借方）摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）结转当月销项税额应交税费-应交增值税（销项税额）12,000.00应交税费-应交增值税（转出未交增值税）12,000.002.2结转进项税额（从借方转至贷方）摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）结转当月进项税额应交税费-应交增值税（转出未交增值税）15,000.00应交税费-应交增值税（进项税额）15,000.002.3结转“转出未交增值税”余额至“未交增值税”此时“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”科目余额为：借方15,000元-贷方12,000元=借方3,000元需将该余额转入“未交税费-未交增值税”：摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）结转留抵税额至未交增值税应交税费-未交增值税3,000.00应交税费-应交增值税（转出未交增值税）3,000.00步骤3：月末科目余额核对“应交税费-应交增值税”：所有明细科目结转后，月末余额为0（符合规范核算要求）；“应交税费-未交增值税”：借方余额3,000元，即当期留抵税额，在资产负债表中“应交税费”项目以负数列示（或重分类至“其他流动资产”）。三、特殊场景：含进项税额转出或预缴增值税的留抵处理场景1：当期有进项税额转出（如福利领用）假设上述案例中，当月有2,000元进项税因员工福利领用需转出，其他条件不变：当期进项税额：15,000元进项税额转出：2,000元销项税额：12,000元实际可抵扣进项税：15,000-2,000=13,000元留抵税额：13,000-12,000=1,000元额外分录：结转进项税额转出摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）结转进项税额转出应交税费-应交增值税（进项税额转出）2,000.00应交税费-应交增值税（转出未交增值税）2,000.00后续结转“转出未交增值税”余额时，需包含该转出金额，最终“未交增值税”借方余额为1,000元（留抵税额）。场景2：当期有预缴增值税假设上述案例中，当月预缴增值税5,000元，其他条件不变：当期销项税额：12,000元当期进项税额：15,000元预缴增值税：5,000元留抵税额：15,000-12,000+5,000=8,000元（预缴税额可叠加留抵）额外分录：结转预缴增值税摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）结转预缴增值税应交税费-未交增值税5,000.00应交税费-应交增值税（已交税金）5,000.00最终“应交税费-未交增值税”借方余额为8,000元（15,000-12,000+5,000），即累计留抵税额。四、留抵税额的后续处理：抵扣与退税1.未来期间抵扣留抵税额假设2025年12月，企业销项税额20,000元，进项税额10,000元，无其他业务：12月应纳税额：20,000-10,000-11月留抵3,000=7,000元12月末结转分录（关键步骤）摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）结转12月销项税额应交税费-应交增值税（销项税额）20,000.00应交税费-应交增值税（转出未交增值税）20,000.00结转12月进项税额应交税费-应交增值税（转出未交增值税）10,000.00应交税费-应交增值税（进项税额）10,000.00结转留抵税额抵扣应交税费-应交增值税（转出未交增值税）3,000.00应交税费-未交增值税3,000.00结转12月应纳税额应交税费-应交增值税（转出未交增值税）7,000.00应交税费-未交增值税7,000.00次月缴纳12月增值税摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）缴纳12月增值税应交税费-未交增值税7,000.00银行存款7,000.002.申请留抵退税（符合政策条件）若企业符合留抵退税政策（如小微企业、制造业等），申请退还11月留抵税额3,000元，收到退税时：摘要会计科目借方金额（元）贷方金额（元）收到留抵退税款银行存款3,000.00应交税费-未交增值税3,000.00注意：留抵退税后，对应的留抵税额需从“未交增值税”借方冲减，未来期间不可再抵扣该部分税额。五、常见误区与避坑指南误区1：进项税大于销项税时，不做月末结转，导致“应交增值税”科目余额堆积风险：“应交增值税”科目若不结转，进项、销项余额长期留存，无法清晰区分留抵税额与当期税额；纠正：无论是否有留抵，均需按月结转“应交增值税”明细科目至“未交增值税”，确保“应交增值税”月末无余额。误区2：将留抵税额计入“其他应收款-增值税留抵”，脱离“应交税费”体系风险：留抵税额本质是“未抵扣的进项税”，属于税费核算范畴，计入其他应收款会导致报表项目分类错误；纠正：通过“应交税费-未交增值税”借方余额反映留抵税额，符合《企业会计准则》与税法要求。误区3：留抵退税后，未冲减“未交增值税”，仍用该部分税额抵扣未来销项风险：已退税的留抵税额不可重复抵扣，违规抵扣会导致少缴增值税，面临补缴与处罚；纠正：收到退税款时，立即冲减“应交税费-未交增值税”借方余额，确保留抵税额与退税金额匹配。误区4：小规模纳税人存在“进项税大于销项税”的留抵情况风险：小规模纳税人采用简易计税，不得抵扣进项税，采购时直接按价税合计计入成本，不存在进项税核算；纠正：小规模纳税人无需考虑进项与销项的差额，仅需按销售额计算应交增值税，符合免税政策的直接转收入。六、凭证留存与税务合规要点必备凭证留抵形成环节：进项税专票（已认证抵扣的勾选清单）、销项税发票汇总表、增值税申报表（附列资料二进项明细、附列资料一销项明细）；留抵抵扣环节：未来期间的销项税发票、增值税申报表（体现留抵税额抵扣情况）；留抵退税环节：留抵退税申请表、税务局批准文件、银行退税回单。税务合规关键进项税认证：确保留抵税额对应的进项税专票已在规定期限内认证（开票日起360日内），未认证的进项税不得计入留抵；申报表填写：增值税申报表主表第20栏“期末留抵税额”需与“应交税费-未交增值税”借方余额一致，避免账表不符；留抵退税条件：申请退税前需确认企业类型（如小微企业）、纳税信用等级（A级或B级）、无违规失信记录等，确保符合政策要求。七、总结：核心分录逻辑进项税大于销项税（留抵税额）的核心分录逻辑是“月末全额结转，留抵借方反映”，具体步骤：日常核算：按采购、销售业务正常确认进项税额、销