内部债权债务抵消分录怎么理解-做账实操

会计实操文库1/1记账实操-内部债权债务抵消分录怎么理解一、先搞懂：为什么要做内部债权债务抵消？合并报表是将企业集团视为“一个整体”编制的报表，但母子公司、子公司之间的交易（如母公司卖货给子公司形成应收账款，子公司欠母公司货款形成应付账款），从“集团整体”看，只是内部资金和货物的转移，不存在真正的外部债权和债务。若不抵消，会导致合并报表中“应收账款”（资产）和“应付账款”（负债）同时虚增，夸大集团的资产总额和负债总额，误导报表使用者（如投资者、银行）对集团真实偿债能力的判断。举个简单例子：母公司向子公司销售商品100万元，母公司账上记“应收账款—子公司100万”（资产），子公司账上记“应付账款—母公司100万”（负债）；从集团整体看，这笔交易只是“左手卖右手”，没有对外形成债权和债务，因此合并时需抵消这100万的应收和应付，避免资产负债双虚增。二、核心抵消逻辑：“债权方科目”与“债务方科目”一对一抵消内部债权债务抵消的本质是“冲销集团内部对应的债权和债务”，关键是找到“债权方的记账科目”和“债务方的对应科目”，然后全额抵消。常见的对应关系如下：内部交易场景债权方科目（如母公司）债务方科目（如子公司）抵消分录核心内部销售商品形成的货款应收账款—子公司应付账款—母公司借：应付账款贷：应收账款内部借款（如母公司借钱给子公司）其他应收款—子公司其他应付款—母公司借：其他应付款贷：其他应收款内部开具票据支付货款应收票据—子公司应付票据—母公司借：应付票据贷：应收票据内部预付/预收货款预付账款—子公司预收账款—母公司借：预收账款贷：预付账款基础抵消分录模板（以应收账款和应付账款为例）：借：应付账款—XX公司（债务方的负债科目，全额）贷：应收账款—XX公司（债权方的资产科目，全额）三、复杂场景：涉及“坏账准备”的抵消（高频考点）债权方（如母公司）为应对内部应收账款可能无法收回的风险，会按比例计提“坏账准备”（如按5%计提，计入“信用减值损失”）。但从集团整体看，内部应收账款不存在无法收回的风险，因此“坏账准备”和“信用减值损失”也是虚增的，需同步抵消。场景示例：母公司对“应收账款—子公司100万”按5%计提坏账准备5万，母公司账上：借：信用减值损失5万（减少当期利润）贷：坏账准备5万（减少应收账款账面价值）合并时需做两步抵消：抵消应收和应付的本金：借：应付账款—母公司100万贷：应收账款—子公司100万抵消计提的坏账准备和信用减值损失（消除虚增的损失和减值）：借：坏账准备5万（冲回虚增的减值准备）贷：信用减值损失5万（冲回虚增的损失，恢复利润）四、连续编制合并报表：需衔接“以前年度的抵消影响”若企业连续多年编制合并报表，前一年度抵消的“坏账准备”会影响本年度的“留存收益”（前一年的“信用减值损失”最终转入“未分配利润”），因此本年度抵消时需先调整“留存收益”，再处理当年的新增变动。示例（接上面场景，第二年继续抵消）：第二年母公司“应收账款—子公司”仍为100万，坏账准备余额保持5万（未新增计提）；前一年度抵消的“信用减值损失5万”已转入本年度的“未分配利润—年初”，需先冲回以前年度影响：抵消应收和应付本金（同前）：借：应付账款—母公司100万贷：应收账款—子公司100万抵消以前年度计提的坏账准备（调整留存收益）：借：坏账准备5万贷：盈余公积0.5万（5万×10%，假设盈余公积计提比例10%）贷：未分配利润—年初4.5万（5万×90%）五、关键原则：只抵消“合并范围内”的内部债权债务需注意：只有“合并范围内企业”（即纳入合并报表的母子公司、子公司之间）的债权债务才需抵消；若债权债务涉及“合并范围外的第三方”（如子公司欠外部供应商的货款），则无需抵消，因为这是集团真正的外部负债。例如：子公司欠外部供应商A公司50万，子公司账上“应付账款—A公司50万”，母公司不涉及此债权，因此合并时无需抵消，这是集团真实的外部负债。六、一句话总结理解逻辑内部债权债务抵消=站在“集团整体”视角，识别并消除“内部自循环”的债权债务（资产和负债），同时同步消除由此产生的虚增减值准备和损益，确保合并报表反映集团真实的资产负债规模和经营成果。财务做账的步骤一、步骤1：建账初始化（新企业/新周期起点）核心动作选制度定方法按企业规模选准则：小微企业用《小企业会计准则》，大中型企业用《企业会计准则》；定核算规则：存货选“加权平均法”、固定资产折旧选“年限平均法”（年度内不变）。搭科目体系按“资产、负债、权益、成本、损益”五大类设科目，如：资产类：银行存款-工行XX支行、应收账款-甲客户；损益类：管理费用-办公费、主营业务收入-A产品。启账套录期初手工账：启用现金/银行日记账、总账、明细账，填“账簿启用表”；电子账（用友/金蝶）：录企业税号、会计期间，新企业期初为0，老企业录上期期末余额（如银行存款期初10万元）。示例新成立的制造业企业，初始化时设“原材料-钢材”“生产成本-A产品”科目，录银行存款期初50万元（股东投资款）。二、步骤2：原始凭证审核（做账入口把控）核心动作审“四性”审核维度实操要点真实性发票查真伪（国家税务总局查验平台），排除假票；合法性发票抬头、税号、税率正确（如一般纳税人开13%专票）；完整性报销单有报销人、审批人签字，附件齐全（如差旅费附行程单）；准确性金额大小写一致（如“¥1000”对应“壹仟元整”）。问题凭证处理发票抬头错：退回重开；无审批：补签字后再入账；个人消费票：直接退回，不予报销。示例收到采购钢材发票，价税合计11.3万元（不含税10万，税1.3万），查验真伪通过，附入库单，审核通过可入账。三、步骤3：编记账凭证（写会计分录）核心动作按业务写分录遵循“有借必有贷，借贷必相等”，高频业务示例：采购原材料：借：原材料-钢材100,000应交税费-应交增值税（进项税额）13,000贷：银行存款113,000销售产品：借：应收账款-乙客户226,000贷：主营业务收入-A产品200,000应交税费-应交增值税（销项税额）26,000付办公费：借：管理费用-办公费500贷：库存现金500填凭证规范摘要：简明写业务（如“付XX超市10月办公费”）；附件：附发票、回单，注明张数（如“附件2张”）；签字：制单人签字，待审核。示例销售A产品给乙客户，编凭证时摘要写“销售A产品给乙客户（10月订单）”，附增值税专票、出库单，制单人签字。四、步骤4：审核记账凭证（二次校验）核心动作审3大要点分录对不对：科目用错（如“管理费用”记成“销售费用”）需修改；金额对不对：借贷方金额是否相等（如借20万、贷20万）；附件全不全：缺发票、回单需补全。审核流程制单人提交→财务主管审核→通过签字→未通过退回修改。示例审核“付办公费”凭证，发现“管理费用-办公费”写成“管理费用-差旅费”，退回制单人修改后重新审核。五、步骤5：登记会计账簿（数据分类记）核心动作按账薄类型登记账簿类型登记方法示例现金/银行日记账逐笔按时间记，日清月结10月8日付办公费500元，记现金日记账贷方；明细账按科目明细记（如应收账款按客户记）乙客户欠款22.6万，记应收账款明细账借方；总账按科目汇总记（如每月汇总银行存款）10月银行存款总支出15万，记总账贷方；关键要求手工账：字迹工整，错账划红线改，盖章确认；电子账：系统自动登账，需核对“明细账合计=总账金额”（账账相符）。示例登记银行存款日记账，10月8日付钢材款11.3万，记贷方，当日结出余额=期初50万-11.3万=38.7万。六、步骤6：期末对账（查错纠错）核心动作三核对账证核对：账簿与记账凭证、原始凭证对（如明细账金额=凭证金额）；账账核对：总账与明细账对（如“应收账款”总账22.6万=乙客户明细账22.6万）；账实核对：现金：盘点库存，如账面1万，实存9800元，查差200元原因（如漏记支出）；银行：编《银行存款余额调节表》，调未达账项（如银行已收企业未收的货款）；存货：盘点原材料，如账面钢材10吨，实存9.5吨，查损耗原因。差异处理找到原因后编“调整凭证”（如漏记支出补记：借管理费用200贷现金200），不直接改账。示例银行对账单显示10月30日收货款5万（企业未记），编调节表时加“银行已收企业未收5万”，调节后企业与银行余额一致。七、步骤7：期末结账（月度/年度收尾）核心动作月度结账（每月必做）提摊销：提工资：借管理费用-工资2万贷应付职工薪酬2万；提折旧：借制造费用-折旧费5000贷累计折旧5000；提税费：借税金及附加-城建税700贷应交税费700；转损益：转收入：借主营业务收入20万贷本年利润20万；转成本费用：借本年利润15万贷主营业务成本12万、管理费用3万；结账簿：手工账“本月合计”下划单红线，电子账点“月末结账”。年度结账（额外动作）提所得税：借所得税费用1.25万（利润5万×25%）贷应交税费1.25万；转本年利润：借本年利润3.75万（5万-1.25万）贷利润分配3.75万；分利润：借利润分配-提盈余公积3750贷盈余公积3750；结账簿：手工账“本年合计”下划双红线，电子账点“年度结账”。示例10月末转损益，主营业务收入20万、其他业务收入1万，合计转“本年利润”借方21万；主营业务成本12万、管理费用3万、销售费用1万，合计转“本年利润”贷方16万，本月利润5万。八、步骤8：编财务报表（出结果）核心动作编3大报表报表名称编制依据关键数据示例资产负债表总账/明细账期末余额货币资金38.7万、应收账款22.6万；利润表损益类科目累计发生额营业收入20万、营业成本12万、净利润5万；现金流量表现金/银行日记账、凭证经营活动现金流净流出3万（付货款11.3万-收货款5万）；审报表勾稽资产