母公司股权转让分录-做账实操

会计实操文库1/1做账实操-母公司股权转让分录母公司股权转让会计分录母公司股权转让需区分“母公司转让其子公司股权”（母公司为转让方）和“母公司受让其他公司股权”（母公司为受让方）两类场景，核心账务逻辑是“按公允价值确认转让损益或长期股权投资成本，同步处理对价结算与税务代扣”。以下按两类场景梳理分录，涵盖一般企业与上市公司常见情况：一、核心前提与关键概念股权转让类型界定控制类转让：母公司转让对子公司的控制权（如持股从60%降至20%，丧失控制），需按《企业会计准则第33号—合并财务报表》处理，剩余股权按公允价值重新计量；非控制类转让：母公司转让部分股权但未丧失控制（如持股从60%降至55%），转让损益计入“投资收益”，不改变长期股权投资后续计量方法；受让股权：母公司受让其他公司股权（形成控制、重大影响或无重大影响），分别按“成本法”“权益法”“公允价值计量”核算长期股权投资。关键科目与税务规则核心科目：「长期股权投资」（受让时确认成本，转让时冲减账面价值）、「投资收益」（转让损益核算）、「应交税费—应交增值税/企业所得税」（转让方涉税）；税务规则：转让股权（非上市公司）一般不涉及增值税；转让上市公司股票（金融商品），需按“卖出价-买入价”计算缴纳增值税（一般纳税人6%，小规模纳税人3%）；转让所得需并入应纳税所得额缴纳企业所得税（税率25%，小微企业可享受优惠）。二、场景1：母公司作为转让方（转让其子公司股权）假设母公司（一般纳税人）持有子公司A的60%股权，初始投资成本3000万元（成本法核算），2025年11月发生以下股权转让业务：（一）子场景1.1：转让后丧失控制（全部转让或转让后持股＜50%）全部转让股权，取得货币对价5000万元（非上市公司股权，无增值税）步骤1：冲减长期股权投资账面价值（成本法下按初始成本核算）：借：银行存款50000000贷：长期股权投资—子公司A30000000贷：投资收益—股权转让收益20000000（对价-初始成本，正数为收益，负数为损失）步骤2：计算并计提股权转让企业所得税（假设税率25%，不考虑其他调整）：借：所得税费用—当期所得税5000000（2000万×25%）贷：应交税费—应交企业所得税5000000步骤3：缴纳企业所得税时：借：应交税费—应交企业所得税5000000贷：银行存款5000000部分转让股权（转让30%，剩余30%无重大影响），取得上市公司股票对价（公允价值2400万元，初始成本1500万元）步骤1：转让部分股权确认收益（上市公司股票属于金融商品，需缴纳增值税）：转让收益=2400万-1500万=900万元，增值税销项税额=900万÷（1+6%）×6%≈50.94万元借：交易性金融资产—成本（上市公司股票）24000000贷：长期股权投资—子公司A15000000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）509434贷：投资收益—股权转让收益8490566（900万-50.94万）步骤2：剩余30%股权按公允价值重新计量（假设公允价值2400万元，初始成本1500万元）：借：其他权益工具投资—成本（或交易性金融资产）24000000贷：长期股权投资—子公司A15000000贷：投资收益—股权重估收益9000000（二）子场景1.2：转让后未丧失控制（转让部分股权，持股仍≥50%）母公司转让子公司A5%股权（持股从60%降至55%），取得货币对价450万元，对应初始投资成本250万元（3000万×5%/60%）：因未丧失控制，属于“权益性交易”，转让损益计入“资本公积—资本溢价”，不影响当期利润：借：银行存款4500000贷：长期股权投资—子公司A2500000贷：资本公积—资本溢价2000000若转让对价低于初始成本（如对价200万元），差额冲减“资本公积—资本溢价”（不足冲减的冲减留存收益）：借：银行存款2000000借：资本公积—资本溢价500000贷：长期股权投资—子公司A2500000三、场景2：母公司作为受让方（受让其他公司股权）假设母公司（一般纳税人）2025年11月受让B公司股权，发生以下业务：（一）子场景2.1：受让后形成控制（持股≥50%，成本法核算）以货币对价6000万元受让B公司60%股权（非关联方，公允价值6000万元），另支付审计费、律师费等交易费用50万元：步骤1：确认长期股权投资成本（交易费用计入当期损益，不计入成本）：借：长期股权投资—B公司60000000借：管理费用—审计费/律师费500000贷：银行存款60500000步骤2：若以非货币资产受让（如以账面价值4000万元、公允价值5000万元的固定资产受让，剩余1000万元以货币支付）：借：长期股权投资—B公司60000000（5000万+1000万）贷：固定资产清理40000000贷：银行存款10000000贷：资产处置损益—固定资产处置利得10000000（公允价值-账面价值）（二）子场景2.2：受让后形成重大影响（20%≤持股＜50%，权益法核算）以货币对价2000万元受让B公司30%股权（公允价值2000万元），另支付交易费用20万元，B公司可辨认净资产公允价值7000万元（30%对应份额2100万元）：步骤1：确认长期股权投资成本（权益法下，初始成本＜可辨认净资产公允价值份额的，按份额调整成本）：初始成本=2000万+20万=2020万元，小于对应份额2100万元，差额80万元计入“营业外收入”：借：长期股权投资—B公司（成本）21000000贷：银行存款20200000贷：营业外收入—初始投资利得800000（三）子场景2.3：受让后无重大影响（持股＜20%，公允价值计量）以货币对价800万元受让B公司10%股权（上市公司股票，划分为交易性金融资产），另支付交易费用10万元（含增值税0.56万元）：交易费用计入“投资收益”，增值税进项税可抵扣：借：交易性金融资产—成本（B公司股票）8000000借：投资收益—交易费用94400（10万-0.56万）借：应交税费—应交增值税（进项税额）5600贷：银行存款8100000四、特殊情况处理（一）关联方股权转让（如母公司转让股权给子公司）母公司以账面价值3000万元、公允价值5000万元的子公司A股权，转让给旗下子公司C（同一控制下），子公司C以货币支付5000万元：母公司（转让方）分录（关联交易损益需按规定披露，不得操纵利润）：借：银行存款50000000贷：长期股权投资—子公司A30000000贷：投资收益—股权转让收益20000000子公司C（受让方）分录（按支付对价确认长期股权投资）：借：长期股权投资—子公司A50000000贷：银行存款50000000（二）股权转让款分期支付（含融资性质）母公司转让子公司A股权，约定对价5000万元，分3年支付（第1年2000万，第2-3年各1500万），内含利率5%（现值4585万元）：转让时按现值确认收入，未实现融资收益分期摊销：借：长期应收款50000000贷：长期股权投资—子公司A30000000贷：未实现融资收益4150000贷：投资收益—股权转让收益15850000（4585万-3000万）第1年收到款项并摊销融资收益（4585万×5%=229.25万）：借：银行存款20000000贷：长期应收款20000000借：未实现融资收益2292500贷：财务费用—利息收入2292500五、关键注意事项合并报表处理母公司转让子公司股权丧失控制的，需在合并报表中终止确认子公司各项资产、负债，将转让损益与少数股东权益份额分摊；未丧失控制的，合并报表中需抵消母公司转让收益与子公司少数股东权益变动，保持合并口径利润真实。凭证留存与披露需留存“股权转让协议、股权评估报告、对价支付凭证、工商变更登记证明”等，作为账务处理依据；上市公司需按交易所规则披露股权转让事项（如交易对手方、定价依据、影响），非上市公司需在财务报表附注中说明股权转让