5.2 实际成本法下存货的计量与核算

5存货业务核算项目五存货业务核算5.1存货取得的确认与计量5.2实际成本法下存货的计量与核算5.3计划成本法下存货的计量与核算5.4包装物的计量与核算5.7库存商品的计量与核算5.5低值易耗品的计量与核算5.8存货的期末清查5.9存货的期末计价5.6委托加工物资的计量与核算实际成本法下存货的计量与核算任务二月末一次加权平均法先进先出法个别计价法移动加权平均法实际成本法下存货的计量实际成本法下存货的核算购入存货的核算发出存货的核算01

实际成本法下存货的计量个别计价法按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。计算公式每次发出成本=该次发货数量×该次存货购进成本适用范围适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务特点成本计算准确，符合实际情况在存货收发频繁情况下，发出成本分辨的工作量较大。本期发出存货成本=100×10+100×12+100×14=3600（元）期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-本期发出存货成本=150×10+100×12+200×14-3600=1900（元）按照个别计价法，艾达股份有限公司5月份D商品收入、发出与结存情况如下表所示。艾达股份有限公司2019年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示：经过具体辨认，艾达股份有限公司2019年5月D商品本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，另外100件为5月5日购入存货，单位成本为12元；5月20日发出的100件存货系5月16日购入，单位成本为14元。要求：利用个别计价法计算发出存货成本和期末存货成本。先进先出法以先购入的存货应先发出（即用于销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。优点可以随时结转存货发出成本期末存货接近现行的市场价值缺点如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，工作量较大。物价持续上升时，会高估企业当期利润和库存存货价值；物价持续下降时，会低估企业存货价值和当期利润。具体方法收到存货时，逐笔登记收到存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先购进先发出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。01

实际成本法下存货的计量艾达股份有限公司2019年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示：本期发出存货成本=150×10+50×12+50×12+50×14=3400（元）期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-本期发出存货成本=150×10+100×12+200×14-3400=2100（元）要求：利用先进先出法计算发出存货成本和期末存货成本。按照先进先出法，艾达股份有限公司5月份D商品收入、发出与结存情况如下表所示。月末一次加权平均法以月初存货成本与本月全部进货成本之和，除以月初存货数量与本月全部进货数量之和，得到月末加权平均单位成本，再以此为基础计算本月发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。优点只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作缺点由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。01

实际成本法下存货的计量

计算方法本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量×存货单位成本计算方法艾达股份有限公司2019年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示：要求：利用月末一次加权平均法计算发出存货成本和期末存货成本。按照月末一次加权平均法，艾达股份有限公司5月份D商品收入、发出与结存情况如下表所示。

5月份D商品平均单位成本=（150×10+100×12+200×14）÷（150+100+200）≈12.222（元）5月份D商品的发出存货成本=300×12.222=3666.6（元）5月份D商品的期末结存成本=[150×10+

(100×12+200×14)]-3666.6=1853.4（元）

移动加权平均法以每次进货的成本加上原有结存存货成本的合计额，除以每次进货数量加上原有结存存货数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。优点企业管理层能够及时了解存货的结存情况，成本计算比较客观。缺点每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用。01

实际成本法下存货的计量

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量×本月月末存货单位成本计算方法【例题】艾达股份有限公司2019年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示：

5月5日购入存货后的平均单位成本=(150×10+100×12)/(150+100)=10.8（元）5月11日发出存货成本=10.8×200=2160（元）5月11日结存存货成本=10.8×50=540（元）

5月16日购入存货后的平均单位成本=(540+200×14)/(50+200)=13.36（元）5月20日发出存货成本=13.36×100=1336（元）5月20日结存存货成本=13.36×150=2004（元）

期末结存存货成本=2004（元）要求：利用移动加权平均法计算发出存货成本和期末存货成本。按照移动加权平均法，艾达股份有限公司5月份D商品收入、发出与结存情况如下表所示。01

实际成本法下存货的计量月末一次加权平均法先进先出法个别计价法移动加权平均法实际成本法下存货的计量原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。以“原材料”为例02

实际成本法下存货的核算优点存货采用实际成本核算时，存货的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。缺点采用实际成本核算，日常反映不出存货成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务对经营成果的影响。适用范围适用于存货收发业务较少的企业。02账户设置以“原材料”为例核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。在途物资资产类账户借方贷方企业购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本期末余额：在途物资的采购成本核算企业库存各种材料的收入、发出与结存情况。原材料资产类账户借方贷方入库材料的计划成本发出材料的计划成本期末余额：库存材料的计划成本02

实际成本法下存货的核算购入发出钱货两清货款已经支付或已经开出、承兑商业汇票存货已验收入库货未到钱已付货款已经支付或已开出、承兑商业汇票存货尚未到达或未验收入库货已到钱未付货款尚未支付存货已经验收入库预付方式预付款项存货入库补付/退回款项特殊情况短缺或毁损合理损耗供货单位责任非正常损失自然灾害02

实际成本法下存货的核算50100065000566000购入发出2020年3月1日，艾达股份有限公司（增值税一般纳税人）购入一批A材料，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税税额65000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。艾达股份有限公司采用实际成本进行材料日常核算。借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据银行汇票或银行本票商业汇票钱货两清货款已经支付或已经开出、承兑商业汇票存货已验收入库02

实际成本法下存货的核算购入发出

2020年3月2日，艾达股份有限公司（增值税一般纳税人）采用汇兑结算方式购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额2600元，支付保险费1000元，材料尚未到达。2020年3月5日，购入B材料已收到，并验收入库。艾达股份有限公司采用实际成本进行材料日常核算。借：在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据存货尚未到达2100021000借：原材料贷：在途物资存货验收入库26002100023600货未到钱已付货款已经支付或已开出、承兑商业汇票存货尚未到达或未验收入库02

实际成本法下存货的核算购入发出2020年3月6日，艾达股份有限公司采用托收承付结算方式，购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税税额为6500元，对方代垫包装费1000元，银行转来结算凭证已到款项尚未支付，材料已经验收入库，艾达股份有限公司采用实际成本法进行材料日常核算。货已到钱未付货款尚未支付存货已经验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款6500510005750002

实际成本法下存货的核算购入发出2020年3月7日，艾达股份有限公司（增值税一般纳税人）购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。2020年4月5日，收到上述D材料的发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税额4030元，已用银行存款付讫。货已到钱未付货款尚未支付存货已经验收入库3000030000借：原材料——xx材料贷：应付账款——暂估应付账款暂估应付账款3000030000借：原材料——xx材料贷：应付账款——暂估应付账款下月月初红冲借：原材料——xx材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款收到发票付款40303100035030?发票账单未到也无法确定实际成本02

实际成本法下存货的核算购入发出2020年3月15日，艾达股份有限公司（增值税一般纳税人）根据与某钢厂的购销合同规定购买E材料，向该钢厂预付80000元的货款，已通过汇兑方式汇出。2020年3月17日，艾达股份有限公司收到该钢厂发运来的E材料，已验收入库。该批材料价款为100000元，增值税税额为13000元。对方代垫运输费4000元，增值税税额为360元。同日，剩余款项以银行存款付讫。8000080000借：预付账款贷：银行存款预付款项3736037360借：预付账款贷：银行存款（或相反分录）补付/退回借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款收到发票付款13360104000117360预付方式预付款项存货入库补付/退回款项02

实际成本法下存货的核算购入发出按实际数量入账，总成本不变，提高单价借：应付账款贷：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：营业外支出贷：在途物资借：其他应收款贷：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额转出）特殊情况：短缺或毁损合理损耗自然灾害供货单位责任非正常损失2020年3月22日，艾达股份有限公司（增值税一般纳税人）收到其购买的100公斤F材料，该批材料不含税单价为20元/公斤，价款为2000元，增值税税额为260元。经验收，实收90公斤入库。经核实，其中5公斤短缺为运输部门责任，5公斤短缺为运输途中的合理损耗。1001131302

实际成本法下存货的核算购入发出借：生产成本制造费用管理费用销售费用