《企业财务会计》课件 项目4 投资业务核算

4投资业务核算库存现金债券投资股票投资基金投资银行存款应收款项贷款衍生金融资产单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产金融资产/金融工具/证券可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》交易性金融资产市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。通过“交易性”活动，即频繁地购买和出售，从市场价格的短期波动中赚取买卖差价，使企业闲置的资金能获得较高的投资回报。以“交易”为目的短期内出售赚钱以“收取合同现金流量”为目的根据借贷合同获取“本金+利息”区别于交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；股票债券基金在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。投资组合短期获利账户设置交易性金融资产成本公允价值变动购入交易性金融资产时的取得成本出售交易性金融资产时结转的成本

交易性金融资产——成本核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产类账户设置成本公允价值变动交易性金融资产资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的公允价值低于账面余额的变动金额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的公允价值高于账面余额的变动金额

交易性金融资产——公允价值变动核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产类账户设置公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面价值的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额

公允价值变动损益核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。损益类账户设置投资收益企业取得交易性金融资产支付的交易费用出售交易性金融资产发生的投资损失企业持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益出售交易性金融资产实现的投资收益

投资收益核算企业持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。损益类项目四投资业务核算1-1交易性金融资产

股票业务核算交易性金融资产债券业务核算1-2交易性金融资产子任务1股票业务核算任务一任务导入甲企业为增值税一般纳税人，2019年和2020年发生如下经济业务：（1）2019年4月3日，从深圳证券交易所购入乙企业股票20000股，该股票的公允价值为1010000元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10000元。另支付相关交易费用5000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为300元，发票已通过税务机关认证。甲企业将该股票划分为交易性金融资产。（2）2019年4月20日，收到购买价款中的股利10000元。（3）2019年6月30日，甲企业持有乙企业股票的市价为1060000元。（4）2019年12月31日，甲企业持有乙企业股票的市价为990000元。（5）2020年3月15日，乙企业宣告以每股0.2元发放上年度的现金股利。（6）2020年3月20日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。（7）2020年7月18日，甲企业将持有的乙企业股票全部出售，售价为1000000元，并缴纳转让金融商品应交增值税。交易性金融资产（股票）业务核算交易性金融资产（股票）业务核算取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（股票）业务核算取得时持有期间出售时艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2020年3月1日，艾达股份有限公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。艾达股份有限公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。借：交易性金融资产—xx公司股票—成本应收股利投资收益—xx公司股票应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款公允价值购买价款中已宣告但尚未发放的现金股利交易费用交易费用对应的进项税支付的总价款

9400000600000

25000

1500

10026500交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证交所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。增值税2020年3月20日，艾达股份有限公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元（在支付价款中的股利），并存入银行。假定不考虑相关税费。借：应收股利—xx公司股票贷：投资收益—xx公司股票宣告发放现金股利600000600000借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利—xx公司股票收到现金股利现金股利取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（股票）业务核算2020年4月5日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，艾达股份有限公司按其持有的A上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。2020年4月30日，艾达股份有限公司收到2019年现金股利800000元。假定不考虑相关税费。800000800000借：应收股利—xx公司股票贷：投资收益—xx公司股票宣告发放现金股利800000800000借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利—xx公司股票收到现金股利现金股利企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益。确认条件企业收取股利的权利已经确立与股利相关的经济利益很可能流入企业股利的金额能够可靠计量取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（股票）业务核算2020年6月30日，艾达股份有限公司持有A上市公司股票的公允价值为8600000元（初始入账金额为9400000元）。38000003800000借：交易性金融资产—xx公司股票—公允价值变动贷：公允价值变动损益—xx公司股票公允价值上升800000800000借：公允价值变动损益—xx公司股票贷：交易性金融资产—xx公司股票—公允价值变动公允价值下降资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量2020年9月30日，艾达股份有限公司持有A上市公司股票的公允价值为12400000元。公允价值变动金额=8600000

–9400000=-800000（元）公允价值变动金额=12400000

–8600000=3800000（元）取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（股票）业务核算2020年10月31日，艾达股份有限公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12500000元。借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—xx公司股票—成本

—公允价值变动投资收益10000012500000取得时持有期间出售时增值税出售时的公允价值差额（或借或贷）94000003000000交易性金融资产—成本借方贷方9400000交易性金融资产—公允价值变动借方贷方380000080000094000003000000交易性金融资产（股票）业务核算或借或贷2020年10月31日，艾达股份有限公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12500000元。取得时持有期间出售时增值税141509.43141509.43借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税产生转让收益（赚）借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益产生转让损失（赔）借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税年末仍存在转让损失（赔）转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+增值税税率）×增值税税率12500000100000006%6%141509.43不需要扣除已宣告未发放的现金股利不得转入下一年度交易性金融资产（股票）业务核算交易性金融资产子任务2债券业务核算任务一任务导入甲企业为增值税一般纳税人，2019年发生如下经济业务：（1）2019年1月4日，甲公司从二级市场以存款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1200元。该债券面值1000000元，票面年利率为4％，每半年付息一次，剩余期限2年，甲公司将其作为交易性金融资产。（2）2019年1月5日，收到购入债券时包含已到付息期但尚未领取的利息20000元；（3）2019年6月30日，确认半年度债券利息20000元；（4）2019年7月1日，收到半年度债券利息20000元；（5）2019年9月30日，该债券公允价值为1150000元；（6）2019年10月25日，甲将上述A公司债券全部出售，出售所得价款1280000元，并缴纳转让金融商品应交增值税。要求：根据以上资料编制会计分录。交易性金融资产（债券）业务核算交易性金融资产（债券）业务核算取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（债券）业务核算取得时持有期间出售时艾达股份有限公司为增值税一般纳税人。2020年1月1日，艾达股份有限公司购入甲公司发行的公司债券，支付价款6000000元（其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息120000元），另支付相关交易费用70000元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为4200元。该笔甲公司债券于2019年7月1日发行，面值为6000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年年初支付。艾达股份有限公司将其划分为交易性金融资产进行核算。借：交易性金融资产—xx公司债券—成本应收利息投资收益—xx公司债券应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款公允价值购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息交易费用交易费用对应的进项税支付的总价款

5880000120000

70000

4200

6074200增值税2020年1月12日，艾达股份有限公司收到甲公司的债券利息120000元（在支付价款中的利息），并存入银行。假定不考虑相关税费。借：应收利息—xx公司债券贷：投资收益—xx公司债券确认债券利息收入120000120000借：其他货币资金—存出投资款贷：应收利息—xx公司债券收到债券利息债券利息取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（债券）业务核算2020年12月31日，艾达股份有限公司确认甲公司债券利息收入240000元。2021年1月15日，艾达股份有限公司收到甲公司债券利息240000元。假定不考虑相关税费。240000240000借：交易性金融资产—应计利息—xx公司债券贷：投资收益—xx公司债券确认债券利息收入240000240000借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—应计利息—xx公司债券收到债券利息债券利息企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的利息收入，并计入当期损益。确认条件企业收取利息的权利已经确立与利息相关的经济利益很可能流入企业利息的金额能够可靠计量取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（债券）业务核算2021年6月30日，艾达股份有限公司购买的甲公司债券公允价值为6600000元（初始入账金额为5880000元）；720000720000借：交易性金融资产—xx公司债券—公允价值变动贷：公允价值变动损益—xx公司债券公允价值上升400000400000借：公允价值变动损益—xx公司债券贷：交易性金融资产—xx公司债券—公允价值变动公允价值下降资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量2021年9月30日，艾达股份有限公司购买的甲公司债券公允价值为6200000元。公允价值变动金额=6600000

–5880000=720000（元）公允价值变动金额=6200000

–6600000=-400000（元）取得时持有期间出售时增值税交易性金融资产（债券）业务核算2021年10月31日，艾达股份有限公司出售了所持有的全部甲公司债券，价款为5800000元。借：其他货币资金—存出投资款

投资收益贷：交易性金融资产—xx公司债券—成本

—公允价值变动4000005800000取得时持有期间出售时增值税出售时的公允价值差额（或借或贷）5880000320000交易性金融资产—成本借方贷方5880000交易性金融资产—公允价值变动借方贷方7200004000005880000320000交易性金融资产（债券）业务核算2021年10月31日，艾达股份有限公司出售了所持有的全部甲公司债券，价款为5800000元。取得时持有期间出售时增值税11,320.7511,320.75借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税产生转让收益（赚）借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益产生转让损失（赔）借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税年末仍存在转让损失（赔）转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+增值税税率）×增值税税率580000060000006%6%-11,320.75不需要扣除已到付息期未领取的利息不得转入下一年度交易性金融资产（债券）业务核算交易性金融资产思维延伸交易性金融资产投资收益计算交易性金融资产对当期利润的影响交易性金融资产思维延伸整个持有期间交易性金融资产的投资收益从取得到出售

投资收益出售交易性金融资产实现的投资收益企业持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益出售交易性金融资产发生的投资损失企业取得交易性金融资产支付的交易费用出售交易性金融资产的投资收益取得时的交易费用不含购买价款中的现金股利/利息处置价款与资产账面价值之间的差额转让金融商品增值税处置价款与资产账面价值之间的差额转让金融商品增值税交易性金融资产投资收益计算交易性金融资产思维延伸整个持有期间交易性金融资产对当期利润的影响从取得到出售出售交易性金融资产对当期利润的影响

投资收益出售交易性金融资产实现的投资收益企业持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益出售交易性金融资产发生的投资损失企业取得交易性金融资产支付的交易费用取得时的交易费用不含购买价款中的现金股利/利息处置价款与资产账面价值之间的差额转让金融商品增值税处置价款与资产账面价值之间的差额转让金融商品增值税资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面价值的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额

公允价值变动损益公允价值下降公允价值上升交易性金融资产对当期利润的影响【牛刀小试】2020年2月28日，福美公司购入C公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款123500元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利3000元、手续费500元；2020年3月5日，收到现金股利3000元2020年6月30日，该股票的市场价格为110000元。2020年7月16日，福美公司将C公司股票全部出售，收取价款108000元。交易性金融资产思维延伸整个持有期间交易性金融资产的投资收益=

取得时投资收益

+持有期间投资收益

+出售时的投资收益

-转让金融商品应交增值税-5000108000-110000（108000-123000)/(1+6%)×6%-1650.94出售交易性金融资产的投资收益=出售时的投资收益

-转让金融商品应交增值税108000-110000

（108000-123000)/(1+6%)×6%-1150.94【牛刀小试】2020年2月28日，福美公司购入C公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款123500元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利3000元、手续费500元；2020年3月5日，收到现金股利3000元2020年6月30日，该股票的市场价格为110000元。2020年7月16日，福美公司将C公司股票全部出售，收取价款108000元。交易性金融资产知识延伸整个持有期间交易性金融资产对当期利润的影响=取得时投资收益+持有期间公允价值变动+持有期间投资收益+出售时的投资收益-转让金融商品应交增值税-5000108000-110000（108000-123000)/(1+6%)×6%-11650.94110000-120000出售交易性金融资产对当期利润的影响=出售时的投资收益-转让金融商品应交增值税108000-110000（108000-123000)/(1+6%)×6%-1150.94交易性金融资产（债券）业务核算交易性金融资产业务核算取得时持有期间出售时增值税财务会计主讲人：陆亚娟投资业务核算项目四

债权投资业务核算任务二01

什么是债权投资？

企业取得符合债权投资定义的金融资产应当确认为债权投资。

债券面值：500元整票面利率：10.5%发券日：1993.3.17期限：1年01

什么是债权投资？2021.102021.12票面利率市场利率VS票面利率>市场利率为弥补发行者的损失发行价>面值应收利息=面值×票面利率01

什么是债权投资？2021.102021.12票面利率市场利率VS票面利率>市场利率为弥补发行者的损失发行价>面值票面利率<市场利率为弥补购买者的损失发行价<面值票面利率=市场利率发行价=面值应收利息=面值×票面利率02

债权投资业务的账户设置面值债权投资——成本购买价款＋相关税费-面值债权投资-利息调整利息到期一次还本付息的票面利息：

债权投资——应计利息分期付息、一次还本的票面利息：

应收利息利息收入与处置收益投资收益企业会计准则02

债权投资业务的账户设置面值长期债券投资——成本购买价款＋相关税费-面值长期债券投资——溢折价利息到期一次还本付息的票面利息：

长期债券投资——应计利息分期付息、一次还本的票面利息：

应收利息利息收入与处置收益投资收益小企业会计准则03

债权投资业务的核算Step1

取得Step2

持有Step3

处置计提、收取利息债券减值Step1

取得购入成本已到付息期，尚未收取的利息03

债权投资业务核算——企业会计准则常星汽车有限责任公司是一般纳税人，按照《企业会计准则》进行会计核算。2021年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款10100万元（含已到付息期尚未支付的利息600万元），另支付手续费90.12万元，该债券剩余期限为5年，票面利率6%，与次年的2月5日支付利息，实际年利率为7%，债券面值为10000万，常星汽车有限公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。Step2

持有Step3

处置溢折价债权投资——利息调整购买价款+相关税费-面值409.882021年1月1日借：债权投资——成本面值10000

贷：银行存款实际支付的价款

10190.12应收利息已到付息期，尚未收取的利息600Step1

取得购入成本已到付息期，尚未收取的利息03

债权投资业务核算——企业会计准则常星汽车有限责任公司是一般纳税人，按照《企业会计准则》进行会计核算。2021年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款10100万元（含已到付息期尚未支付的利息600万元，另支付手续费90.12万亿元，该债券剩余期限为5年，票面利率6%，与次年的2月5日支付利息，实际年利率为7%，常星汽车有限公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。Step2

持有Step3

处置溢折价借：银行存款600

贷：

应收利息6002021年2月5日Step1

取得按期计提利息03

债权投资业务核算——企业会计准则Step2

持有Step3

处置收取利息2021年12月31日实际利率法计提利息面值应计利息投资收益利息调整摊余成本9590.12202110000600671.3171.319661.43202210000600676.3076.309737.73202310000600681.6481.649819.37202410000600687.3687.369906.73202510000600693.4793.2710000.00应计利息=面值×票面利率投资收益=摊余成本×实际利率摊余成本=初始确认金额-已偿还本金+（-）利息调整额-扣除计提的累计信用减值准备利息调整额=投资收益-应计利息9590.12×7%671.31-600=71.319590.12+71.31面值10000万，利息调整409.88万，票面利率6%，实际年利率为7%Step1

取得按期计提利息03

债权投资业务核算——企业会计准则Step2

持有Step3

处置收取利息2021年12月31日实际利率法计提利息面值应计利息投资收益利息调整摊余成本9590.12202110000600671.3171.319661.43202210000600676.3076.309737.73202310000600681.6481.649819.37202410000600687.3687.369906.73202510000600693.4793.2710000.009590.12×7%671.31-600=71.319590.12+71.31借：债权投资——应计利息600

债权投资——利息调整71.31

贷：投资收益671.312022年2月5日借：银行存款600

贷：债权投资——应计利息600面值10000万，利息调整409.88万，票面利率6%，实际年利率为7%Step1

取得03

债权投资业务核算——企业会计准则Step2

持有Step3

处置面值应计利息投资收益利息调整摊余成本9590.12202110000600671.3171.319661.43202210000600676.3076.309737.73202310000600681.6481.649819.37202410000600687.3687.369906.73202510000600693.4793.2710000.002024年1月5日，常星汽车有限责任公司将债券出售，出售金额10600万元，不考虑其他相关税费借：银行存款10600债权投资——利息调整180.63

贷：债权投资——面值10000债权投资——应计利息600600

投资收益180.63债权投资——利息调整71.3176.3081.64409.88180.63未到期出售到期出售面值10000万，利息调整409.88万，票面利率6%，实际年利率为7%Step1

取得03

债权投资业务核算——企业会计准则面值10000万，利息调整409.88万，票面利率6%，实际年利率为7%Step2

持有Step3

处置面值应计利息投资收益利息调整摊余成本9590.12202110000600671.3171.319661.43202210000600676.3076.309737.73202310000600681.6481.649819.37202410000600687.3687.369906.73202510000600693.4793.2710000.002025年1月5日，债券到期后，乙公司还本并支付最后一期利息借：银行存款10600

贷：债权投资——面值10000债权投资——应计利息600债权投资——利息调整71.3176.3081.6487.3693.27409.88未到期出售到期出售Step1

取得03

债权投资业务核算——企业会计准则Step2

持有Step3

处置借：债权投资——成本

应收利息

贷：银行存款

债权投资——利息调整面值已到付息期，尚未收取的利息购买价款+相关税费-面值可能在借方实际支付的价款借：债权投资——应计利息面值×票面利率

债权投资——利息调整

借贷差额，可能在贷方

贷：投资收益

摊余成本×实际利率未到期出售到期出售Step1

取得购入成本已到付息期，尚未收取的利息04

长期债券投资业务核算——小企业会计准则美年有限责任公司是小企业，按照《小企业会计准则》进行会计核算。2021年1月1日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计510000元（含已宣告尚未领取的利息10000元），另支付交易费用10000元，该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。Step2

持有Step3

到期溢折价借：长期债券投资——面值

——溢折价

应收利息

贷：银行存款面值已到付息期，尚未收取的利息购买价款+相关税费-面值实际支付的价款50000010000100005200002021年1月1日2021年1月5日借：银行存款10000

贷：应收利息10000Step1

取得溢折价摊销面值500000，溢折价10000，票面年利率4%Step2

持有Step3

到期收取利息按期计提利息溢折价采用直线法摊销2021.6.30、12.31和2022.6.30、12.31，分别确认投资收益每半年应收利息=500000×4%÷2=10000元溢折价摊销=10000÷4=2500元借：应收利息10000

贷：长期债券投资——溢折价2500

投资收益75002021.7.5、2022.1.5和2022.7.5分别收到半年的应收利息借：银行存款10000

贷：应收利息1000004

长期债券投资业务核算——小企业会计准则Step1

取得面值500000，溢折价10000，票面年利率4%Step2

持有Step3

到期溢折价采用直线法摊销2023.1.5收到半年利息及本金合计510000元借：银行存款510000

贷：长期债券投资——面值500000

应收利息1000004

长期债券投资业务核算——小企业会计准则Step1

取得Step2

持有Step3

到期借：应收利息

面值×票面利率

贷：长期债券投资——溢折价

溢折价÷剩余期限

投资收益借：长期债券投资——面值

——溢折价

应收利息

贷：银行存款面值已到付息期，尚未收取的利息购买价款+相关税费-面值，可能在贷方实际支付的价款借：银行存款

贷：长期债券投资——面值

应收利息

04

长期债券投资业务核算——小企业会计准则债权投资业务核算任务二

财务会计主讲人：陆亚娟财务会计主讲人：陆亚娟投资业务核算项目四

长期股权投资业务核算任务三01

长期股权投资合并非合并02

长期股权投资业务的核算Step1

取得Step2

持有Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并70%80%母公司子公司甲子公司乙Step3

减值&处置

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本计量。70%80%母公司子公司甲子公司乙被合并方合并方最终控制方Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并合并方以支付现金、转移非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资

贷：银行存款资本公积——资本溢价或股本溢价资本公积——资本溢价或股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润最终控制方合并财务报表中的账面价值×份额实际支付价款若贷方<借方若贷方>借方，依次冲减Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并合并方以支付现金、转移非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资32000000（40000000×80%）

资本公积——股本溢价6400000

贷：银行存款38400000甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司，2021年6月30日，甲公司向其母公司支付现金38400000元，取得母公司拥有乙公司80%的股权，于当日起，能够对乙公司上市控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2021年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元，在甲、乙合并前采用相同的会计政策，假定不考虑相关税费等其他因素影响。Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资

贷：股本资本公积——资本溢价或股本溢价最终控制方合并财务报表中的账面价值×份额发行股份的面值Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资32000000（40000000×80%）

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价22000000甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司，2021年6月30日，甲公司向其母公司发行10000000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为3.84元），取得母公司拥有乙公司80%的股权，于当日起，能够对乙公司上市控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2021年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元，在甲、乙合并前采用相同的会计政策，假定不考虑相关税费等其他因素影响。Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并80%Step3

减值&处置合并方以支付现金、转移非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资

贷：有关资产、负债科目购买日现金、非现金货币性资产的公允价值付出的合并对价的账面价值主营业务收入、资产处置损益、投资收益等差额Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并合并方以支付现金、转移非现金资产或承担债务方式作为合并对价的甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2021年6月30日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股权。该固定资产原值1500万元，已累计计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，投资日该固定资产的公允价值为1250万元，2021年6月30日，乙公司的可辨认净资产公允价值为2000万元，假定不考虑相关税费等其他因素影响。借：长期股权投资——乙公司12500000

累计折旧4000000

固定资产减值准备500000

贷：固定资产15000000

资产处置损益2000000固定资产Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并合并方以支付现金、转移非现金资产或承担债务方式作为合并对价的甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2021年6月30日，甲公司以其拥有的产品对乙公司投资，取得乙公司60%的股权。该产品成本为1100万元，投资日该产品的公允价值为1250万元。2021年6月30日，乙公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。将不考虑相关税费等其他因素影响。借：长期股权投资——乙公司14125000

贷：主营业务收入12500000

应交税费——应交增值税（销项税额）1625000借：主营业务成本11000000

贷：库存商品11000000产品Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资

按购买日发行的权益性证券的公允价值

贷：股本

按照发行的权益性证券的面值总额

资本公积——资本溢价或股本溢价

差额借：管理费用

贷：银行存款

为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他费用借：资本公积——资本溢价或股本溢价

贷：银行存款

发行费用Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并合并方以发行权益性证券作为合并对价的甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司，2021年6月30日，甲公司以发行普通股9000万股取得乙公司有表决权的股份60%。该股票面值为每股1元，市场发行价格为5元。向证券承销机构支付股票发行相关税费1350万元。假定不考虑其他因素影响。借：长期股权投资——乙公司450000000

贷：股本90000000

资本公积——股本溢价360000000借：资本公积——股本溢价13500000

贷：银行存款13500000Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并Step3

减值&处置Step1

取得合并——同一控制下02

长期股权投资业务核算Step2

持有合并——非同一控制下非合并支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值非货币性资产交换或债务重组准则确定的初始投资成本甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立小型有限责任公司。2021年6月30日，甲公司以支付现金200万元取得乙公司有表决权的股份20%。甲公司准备长期持有，假定不考虑其他因素影响。借：长期股权投资——乙公司2000000

贷：银行存款2000000Step3

减值&处置Step1

取得成本法02

长期股权投资业务核算Step2

持有权益法Step3

减值&处置Step1

取得成本法02

长期股权投资业务核算Step2

持有权益法适用范围

企业合并形成的长期股权投资小企业的长期股权投资核算要求：按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分确认投资收益Step3

减值&处置Step1

取得成本法02

长期股权投资业务核算Step2

持有权益法甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立小型有限责任股份公司。2021年6月30日，甲公司以支付现金200万元取得乙公司有表决权的股份20%。甲公司准备长期持有。假定不考虑其他因素影响。2021年12月31日，乙公司利润表显示当年实现净利润100万元。2022年2月20日发布经股东会批准的利润决算报告，决定分配现金股利60万元的利润分配方案；并于2022年3月20日发放了全部股利。2021年12月31日无需做任何处理2022年02月20日发布利润分配公告借：应收股利

600000×20%120000

贷：投资收益600000×20%1200002022年03月20日发放全部股利借：银行存款

120000

贷：应收股利

120000Step3

减值&处置Step1

取得成本法02

长期股权投资业务核算Step2

持有权益法适用范围：非企业合并形成的长期股权投资核算要求：初始投资成本的调整被投资单位所有者权益变动时长期股权投资账面价值的调整Step3

减值&处置Step1

取得成本法02

长期股权投资业务核算Step2

持有权益法初始投资成本调整被投资单位盈利被投资单位亏损被投资单位分配股利或利润被投资单位其他变动2022年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产账面价值为6800万元，公允价值为7000万元初始投资成本享有的可辨认净资产公允价值的份额VS若初始投资成本大于享有的可辨认净资产公允价值若初始投资成本小于享有的可辨认净资产公允价值不作任何处理借：长期股权投资

享有的可辨认净资产公允价值-初始投资成本

贷：营业外收入

Step3

减值&处置Step1

取得成本法02

长期股权投资业务核算Step2

持有权益法2022年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产账面价值为6800万元，公允价值为7000万元借：长期股权投资——投资成本2000

贷：银行存款2000借：长期股权投资——投资成本100

贷：营业外收入100确认调整初始投资成本2000小于享有的可辨认净资产公允价值7000×30%初始投资成本调整被投资单位盈利被投资单位亏损被投资单位分配股利或利润被投资单位其他变动Step3

减值&处置Step1

取得成本法02

长期股权投资业务核算Step2

持有权益法2022年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产账面价值为6800万元，公允价值为6000万元初始投资成本2000大于享有的可辨认净资产公允价值6000×30%初始投资成本调整被投资单位盈利被投资单位亏损被投资单位分配股利或利润被投资单位其他变动Step3

减值&处置借：长期股权投资——投资成本2000

贷：银行存款2000确认Step1

取得成本法02

长期股权投资业务核算Step2

持