《企业财务会计》课件 项目8 税收业务核算

财务会计税收业务核算项目八

税收业务概述任务一01

了解中国税收制度税种18种类征税部门税务部和海关部税法体系三层次法律——全国人大常委行政法规——国务院规范性文件——财政部国税局02

税收分类增值税、消费税、关税房产税、车船使用税、契税、船舶吨税、车辆购置税和印花税城市维护建设税和教育费附加、耕地占用税、烟叶税、环境保护税企业所得税个人所得税城镇土地使用税、土地增值税、资源税流转税类所得税类资源税类财产税&行为税类特定目的税类03

税收核算账户税金及附加应交税费——**核算税种消费税房产税城市维护建设税城镇土地使用税教育费附加车船税资源税印花税损益类账户借方贷方增加减少无余额无余额不通过此科目核算：印花税、耕地占用税、车辆购置税除外——不需要预交需要资本化耕地占用税——在建工程车辆购置税——固定资产不能抵扣的增值税进项税——原材料等财务会计主讲人：陆亚娟财务会计主讲人：陆亚娟税收业务核算项目八

030402增值税业务核算消费税业务核算其他税费业务核算01税收业务概述项目八税费业务核算增值税业务核算任务二【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，城建税税率为7％，教育费附加费率为3％。2020年10月发生如下经济业务：(1)5日，外购原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为230万元，增值税税额为29.9万元，支付运费取得的增值税专用发票上注明运费为3万元，增值税税额为0.27万元。原材料已验收入库，所有款项均已支付。(2)10日，委托M公司将一批原材料加工为A产品(A产品用于直接对外出售，非金银首饰的应税消费品)。发出原材料的成本为22万元，支付加工费取得增值税专用发票注明的加工费为30万元，增值税税额为3.9万元，M公司按税法规定代收代缴的消费税为13万元，所有款项均已支付。(3)15日，将办公楼整体对外出租，按不动产租赁9％税率开具增值税专用发票，取得月租金收入25万元，同时取得增值税税额2.25万元。该办公楼按直线法折旧，月折旧额为13.5万元。(4)20日，将一栋闲置的仓库对外出售，按不动产销售9％税率开出增值税专用发票，取得转让收入300万元，增值税税额27万元。已知该仓库的原值为1200万元，已提折旧1000万元。(5)31日，计提城建税和教育费附加。假设除上述纳税项目外，本月销售商品取得增值税销项税额50万元，除此之外无其他增值税及消费税应税项目。要求：根据上述业务，编制宏华公司相关会计分录。任务导入01

什么是增值税？

增值税是指以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。生产者原材料100批发商180零售商270消费者40080增值额90增值额130增值额01

什么是增值税？应纳税额=（销售收入-购入成本）*适用税率=销售收入*适用税率-购入成本*适用税率=销项税额-进项税额

在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人。02

征税范围03

纳税人会计核算水平一般纳税人小规模纳税人经营规模大小年应征增值税销售额小于等于500万会计核算不健全04

计税方法一般计税方法简易计税方法04

计税方法——一般计税方法原材料生产者批发商零售商消费者100180270400应纳税额=当期销项税额-当期进项税额增值额=180-100=80增值税=80*13%=10.4不含税销售额*适用税率可以抵扣的进项税额适用于一般纳税人04

计税方法——一般计税方法增值税专用发票进口增值税专用缴款书解缴税款的完税凭证通行费发票航空运输电子客运行程单农产品收购发票客运发票计算抵扣计算抵扣计算抵扣计算抵扣04

计税方法——简易计税方法应纳税额=不含税销售额*征收率含税销售额/（1+征收率）小规模纳税人一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产——符合规定05

科目设置——二级科目——一般纳税人应交增值税1未交增值税2预交增值税3待抵扣进项税额4待认证进项税额5待转销税额6简易计税7转让金融商品应交增值税8代扣代缴增值税9月末应交未交、多交或预交的增值税额当月交纳以前期间未交的增值税额已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需要以后期间确认为销项税额的增值税额一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税转让金融商品发生的增值税额购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税05

科目设置——应交税费——应交增值税的三级科目进项税额1销项税额抵减2已交税金3转出未/多交增值税4减免税款5出口抵减内销产品应纳税额6出口退税7销项税额8进项税额转出9准予从当期销项税额中抵扣的增值税额因扣减销售额而减少的销项税额当月已交纳的应交增值税额转出当月应交未交或多交的增值税额准予减免的增值税额出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额出口退回的增值税额销售应收取的增值税额不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额一般纳税人06

一般纳税人的账务处理NO.1购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产借：材料采购/生产成本/管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——待认证进项税额贷：银行存款等一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税义人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。06

一般纳税人的账务处理NO.2货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证Step1月末暂估入账借：原材料贷：应付账款等Step3收到发票账单借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款等Step2月初红字冲账借：原材料贷：应付账款等红字06

一般纳税人的账务处理NO.2货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证Step1月末暂估入账Step2月初红字冲账Step3收到发票账单借：原材料贷：应付账款等借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款等借：原材料贷：应付账款等红字2020年6月30日，公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭征，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元2020年7月10日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000元，增值税税额为33800元2600002600002600002600002600003380029380006

一般纳税人的账务处理NO.3进项税额转出——事后改变用途借：应付职工薪酬——职工福利贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）外购的原材料用于集体福利18日，领用一批外购的原材料用于集体福利，该批原材料的成本为60000元，相关增值税专用发票注明的增值税税额为7800元。6780060000780006

一般纳税人的账务处理NO.3进项税额转出——事后改变用途外购的商品用于集体福利借：库存商品应交税费——待认证进项税额贷：银行存款Step1购入时Step3实际发放时借：应付职工薪酬贷：库存商品Step2税务机关认证不可抵扣时借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待认证进项税额借：库存商品贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2020年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150000元、增值税税额为19500元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关认证.150000195001695001950019500195001950016950016950006

一般纳税人的账务处理NO.3进项税额转出——非正常损失非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）10日，库存材料因管理不善发生火灾毁损，材料实际成本为20000元，相关增值税专用发票注明的增值税税额为2600元。22600200002600/营业外支出（违反法律规定）06

一般纳税人的账务处理NO.4销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产收入或利得确认时点主营/其他业务收入等不作处理纳税义务发生确认时点应交税费——待转销项税额应交税费——应交增值税（销项税额）06

一般纳税人的账务处理NO.4销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产确认收入或利得时点同时纳税义务发生时点借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入/固定资产清理等应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税2021年10月10日公司为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额5200元，款项已收到并存入银行4520040000520006

一般纳税人的账务处理NO.4销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产确认收入或利得时点早于纳税义务发生时点借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入/固定资产清理等应交税费——待转销项税额Step1确认收入时借：应交税费——待转销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税Step2纳税义务发生时2021年10月10日公司为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。发票尚未开具，款项已经收到。2020年11月5日，开具增值税专用发票。452004000052005200520006

一般纳税人的账务处理NO.4销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产确认收入或利得时点晚于纳税义务发生时点借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）Step1纳税义务发生时借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入/固定资产清理等Step2确认收入时2021年10月10日销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款3000000元，增值税税额390000元，增值税发票已经开具，提货单尚未交付对方，产品也未发货390000390000财务会计主讲人：陆亚娟财务会计主讲人：陆亚娟增值税业务核算任务二什么是增值税1征税范围2纳税人3一般纳税人的账务处理6计税方法4科目设置5一般纳税人&小规模纳税人一般计税方法&简易计税方法9+9【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，城建税税率为7％，教育费附加费率为3％。2020年10月发生如下经济业务：(1)5日，外购原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为230万元，增值税税额为29.9万元，支付运费取得的增值税专用发票上注明运费为3万元，增值税税额为0.27万元。原材料已验收入库，所有款项均已支付。(2)15日，将办公楼整体对外出租，按不动产租赁9％税率开具增值税专用发票，取得月租金收入25万元，同时取得增值税税额2.25万元。该办公楼按直线法折旧，月折旧额为13.5万元。(3)20日，将一栋闲置的仓库对外出售，按不动产销售9％税率开出增值税专用发票，取得转让收入300万元，增值税税额27万元。已知该仓库的原值为1200万元，已提折旧1000万元。(2)27日，委托M公司将一批原材料加工为A产品(A产品用于直接对外出售，非金银首饰的应税消费品)。发出原材料的成本为22万元，支付加工费取得增值税专用发票注明的加工费为30万元，增值税税额为3.9万元，M公司按税法规定代收代缴的消费税为13万元，所有款项均已支付。(5)31日，计提城建税和教育费附加。假设除上述纳税项目外，本月销售商品取得增值税销项税额50万元，除此之外无其他增值税及消费税应税项目。要求：根据上述业务，编制宏华公司相关会计分录。任务导入06

一般纳税人的账务处理NO.5视同销售自产、委托加工的货物——集体福利、个人消费自产、委托加工或购买的货物——投资、分配、捐赠等借：长期股权投资/应付职工薪酬/利润分配等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——简易计税06

一般纳税人的账务处理NO.5视同销售（1）——自产、委托加工的货物用于集体福利共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2020年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，该公司适用的增值税税率为13%。借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利Step1确认成本19210033900226000借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品Step2发放货物时2260002000002600018000018000006

一般纳税人的账务处理NO.5视同销售（2）——自产、委托加工或购买的货物用于对外捐赠借：营业外支出贷：库存商品（成本价）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价*税率）2021年10月10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。2325002000003250006

一般纳税人的账务处理NO.5视同销售（3）——外购货物用于投资借：长期股权投资贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料25日，公司一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具增值税专用发票上注明的增值税税额为97500元。8475007500009750060000060000006

一般纳税人的账务处理NO.6交纳增值税交纳当月应交增值税交纳以前期间未交增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款借：应交税费——未交增值税贷：银行存款2021年6月份，公司当月发生销项税额合计525200元，增值税进项税额转出合计29900元，增值税进项税额合计为195050元。公司当月应交增值税＝525200＋29900－195050＝360050（元）公司当月实际交纳增值税税款3100503100503100502021年7月份，公司交纳6月份未交增值税50000元。500005000006

一般纳税人的账务处理NO.7月末转出多交增值税借方贷方应交税费——应交增值税借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）19505051005052520029900150000多交2020年6月份，公司当月发生销项税额合计525200元，增值税进项税额转出合计29900元，增值税进项税额合计为195050元。当月实际交纳增值税税款51005015000015000006

一般纳税人的账务处理NO.8月末转出未交增值税借方贷方应交税费——应交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税2020年6月份，公司当月发生销项税额合计525200元，增值税进项税额转出合计29900元，增值税进项税额合计为195050元。当月实际交纳增值税税款310050月末转出未交增值税50000500001950503100505252002990050000未交07

小规模纳税人的账务处理购进货物、应税服务或应税行为销售货物、应税服务或应税行为借：原材料

贷：银行存款借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税进项税额不得抵扣不设置明细专栏购入原材料一批，取得的专用发票中注明价款30000元，增值税税额3900元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。339003390051500500001500交纳增值税不含税销售额＝51500/（1＋3%）＝50000（元）借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

1500150008

差额征税的账务处理

纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。08

差额征税的账务处理借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）Step1确认收入31800030000018000借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

——简易计税

——应交增值税

贷：银行存款Step2企业按规定相关成本费用允许扣减销售额24000014400254400某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2021年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中增值税18000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14400元。不含税销售额=318000/(1+9%)=300000元《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）09增值税税控系统专用设备抵减增值税的账务处理自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘机动车销售统一发票税控系统公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘09增值税税控系统专用设备抵减增值税的账务处理企业初次购买增值税税控系统专用设备借：固定资产（价税合计）贷：银行存款购入设备时4294042940借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：管理费用减免税款时42940

42940公司为增值税一般纳税人，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为38000元，增值税税额为4940元，价款和税款以银行存款支付。应交税费——应交增值税适用于小规模纳税人借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：管理费用借：管理费用贷：银行存款费用发生时减免税款时公司为增值税一般纳税人，发生增值税税控系统专用设备技术维护费用，取得增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税税额为480元，价款和税款以银行存款支付。848084808480

848010技术维护费用抵减增值税额的账务处理应交税费——应交增值税适用于小规模纳税人【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，城建税税率为7％，教育费附加费率为3％。2020年10月发生如下经济业务：(1)5日，外购原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为230万元，增值税税额为29.9万元，支付运费取得的增值税专用发票上注明运费为3万元，增值税税额为0.27万元。原材料已验收入库，所有款项均已支付。(2)15日，将办公楼整体对外出租，按不动产租赁9％税率开具增值税专用发票，取得月租金收入25万元，同时取得增值税税额2.25万元。该办公楼按直线法折旧，月折旧额为13.5万元。(3)20日，将一栋闲置的仓库对外出售，按不动产销售9％税率开出增值税专用发票，取得转让收入300万元，增值税税额27万元。已知该仓库的原值为1200万元，已提折旧1000万元。(2)27日，委托M公司将一批原材料加工为A产品(A产品用于直接对外出售，非金银首饰的应税消费品)。发出原材料的成本为22万元，支付加工费取得增值税专用发票注明的加工费为30万元，增值税税额为3.9万元，M公司按税法规定代收代缴的消费税为13万元，所有款项均已支付。(5)31日，计提城建税和教育费附加。假设除上述纳税项目外，本月销售商品取得增值税销项税额50万元，除此之外无其他增值税及消费税应税项目。要求：根据上述业务，编制宏华公司相关会计分录。任务导入题号会计分录业务（1）借：原材料233万

应交税费——应交增值税（进项税额）30.17万

贷：银行存款263.17万业务（2）收到租金时：借：银行存款27.25万

贷：其他业务收入25万

应交税费——应交增值税（销项税额）2.25万办公楼计提折旧时：借：其他业务成本13.5万

贷：累计折旧13.5万业务（4）提交清理：借：固定资产清理200万

累计折旧1000万

贷：固定资产1200万取得清理收入：借：银行存款327万

贷：固定资产清理300万

应交税费——应交增值税（销项税额）27万结转清理净损益：借：固定资产清理100万

贷：资产处置损益100万参考答案什么是增值税1征税范围2纳税人3增值税税控系统专用设备抵减增值税的账务处理9技术维护费用抵减增值税额的账务处理10一般纳税人的账务处理6小规模纳税人的账务处理7差额征税的账务处理8计税方法4科目设置5一般纳税人&小规模纳税人一般计税方法&简易计税方法9+98种情形财务会计主讲人：陆亚娟财务会计主讲人：陆亚娟税收业务核算项目八

030402增值税业务核算消费税业务核算其他税费业务核算01税收业务概述项目八税费业务核算消费税业务核算任务三【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，城建税税率为7％，教育费附加费率为3％。2020年10月发生如下经济业务：(1)5日，外购原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为230万元，增值税税额为29.9万元，支付运费取得的增值税专用发票上注明运费为3万元，增值税税额为0.27万元。原材料已验收入库，所有款项均已支付。(2)15日，将办公楼整体对外出租，按不动产租赁9％税率开具增值税专用发票，取得月租金收入25万元，同时取得增值税税额2.25万元。该办公楼按直线法折旧，月折旧额为13.5万元。(3)20日，将一栋闲置的仓库对外出售，按不动产销售9％税率开出增值税专用发票，取得转让收入300万元，增值税税额27万元。已知该仓库的原值为1200万元，已提折旧1000万元。(2)27日，委托M公司将一批原材料加工为A产品(A产品用于直接对外出售，非金银首饰的应税消费品)。发出原材料的成本为22万元，支付加工费取得增值税专用发票注明的加工费为30万元，增值税税额为3.9万元，M公司按税法规定代收代缴的消费税为13万元，所有款项均已支付。(5)31日，计提城建税和教育费附加。假设除上述纳税项目外，本月销售商品取得增值税销项税额50万元，除此之外无其他增值税及消费税应税项目。要求：根据上述业务，编制宏华公司相关会计分录。任务导入01

什么是消费税？

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。生产者原材料1000018000零售商消费者50000增值额——增值税增值额——增值税销售额——消费税02

征收环节单环节征收02

征收环节一般情况生产委托加工进口环节金银首饰零售环节卷烟一般＋批发环节一般＋零售环节超豪华轿车03

征收方法从价定率从量定额从价定率和从量定额复合计税雪茄烟烟丝其他酒高档化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇（机动艇）木制一次性筷子实木地板电池涂料卷烟白酒黄酒啤酒成品油不含增值税的销售额×适用税率应税消费品数量×单位应税消费品应缴纳的消费税从价定率和从量定额复合计税04

会计核算NO.1销售应税消费品借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税企业系增值税一般纳税人，销售所生产的高档化妆品，价款100万元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为13万元，适用的消费税税率为30%，款项已存入银行借：银行存款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）133030应缴纳的消费税=100万*30%=30万04

会计核算NO.2自产自用应税消费品《消费税暂行条例实施细则》规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时纳税。04

会计核算NO.2自产自用应税消费品——用于在建工程借：在建工程贷：应交税费——应交消费税应交缴纳的消费税企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6000元，不考虑其他相关税费。借：在建工程56000贷：库存商品50000应交税费——应交消费税600004

会计核算NO.2自产自用应税消费品——用于职工福利借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税应缴纳的消费税企业（一般纳税人）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20000元，市场价格30000元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。借：应付职工薪酬——职工福利费33900

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）3900Step1确认收入借：税金及附加3000（30000*10%）

贷：应交税费——应交消费税3000Step2计算消费税借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000Step3结转成本04

会计核算NO.3委托加工应税消费品用于加工应税消费品用于加工收回后直接对外销售（且价格不高于计税价格）委托加工收回生产销售委托加工收回销售应交税费——应交消费税委托加工收回环节应交消费税生产销售环节应交消费税实际上缴的消费税04

会计核算NO.3委托加工应税消费品——用于连续加工应税消费品艾达股份有限公司委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。该材料成本为200万元，加工费为40万元，增值税税率为13%,由乙企业代收代缴的消费税为16万元。材料已经加工完成，并由公司收回验收入库，加工费尚未支付。艾达股份有限公司采用实际成本法进行原材料的核算。借：委托加工物资

贷：原材料Step1发出材料200200借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交消费税

贷：应付账款Step2支付加工费等405.21661.2借：原材料

贷：委托加工物资Step3收回物资24024004

会计核算NO.3委托加工应税消费品——收回后直接对外销售艾达股份有限公司委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。该材料成本为200万元，加工费为40万元，增值税税率为13%,由乙企业代收代缴的消费税为16万元。材料已经加工完成，并由公司收回验收入库，加工费尚未支付。艾达股份有限公司采用实际成本法进行原材料的核算。借：委托加工物资

贷：原材料Step1发出材料200200借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款Step2支付加工费等565.261.2借：原材料

贷：委托加工物资Step3收回物资25625604

会计核算NO.4进口应税消费品借：材料采购/固定资产（含消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款艾达股份有限公司从国外进口一批需要交纳消费税的商品，已知该商品关税完税价格为540000元，按规定应缴纳关税108000元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%、增值税税率为13%。货物报关后，自海关取得的“海关进口消费税专用缴款书”注明的消费税为72000元、“海关进口增值税专用缴款书”注明的增值税为93600元。进口商品已验收入库，全部货款和税款已用银行存款支付。进口商品的入账成本＝540000＋108000＋72000＝720000（元）72000093600813600【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，城建税税率为7％，教育费附加费率为3％。2020年10月发生如下经济业务：(1)5日，外购原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为230万元，增值税税额为29.9万元，支付运费取得的增值税专用发票上注明运费为3万元，增值税税额为0.27万元。原材料已验收入库，所有款项均已支付。(2)10日，委托M公司将一批原材料加工为A产品(A产品用于直接对外出售，非金银首饰的应税消费品)。发出原材料的成本为22万元，支付加工费取得增值税专用发票注明的加工费为30万元，增值税税额为3.9万元，M公司按税法规定代收代缴的消费税为13万元，所有款项均已支付。(3)15日，将办公楼整体对外出租，按不动产租赁9％税率开具增值税专用发票，取得月租金收入25万元，同时取得增值税税额2.25万元。该办公楼按直线法折旧，月折旧额为13.5万元。(4)20日，将一栋闲置的仓库对外出售，按不动产销售9％税率开出增值税专用发票，取得转让收入300万元，增值税税额27万元。已知该仓库的原值为1200万元，已提折旧1000万元。(5)31日，计提城建税和教育费附加。假设除上述纳税项目外，本月销售商品取得增值税销项税额50万元，除此之外无其他增值税及消费税应税项目。要求：根据上述业务，编制宏华公司相关会计分录。任务导入参考答案题号会计分录业务（1）借：原材料233万

应交税费——应交增值税（进项税额）30.17万

贷：银行存款263.17万业务（2）收到租金时：借：银行存款27.25万

贷：其他业务收入25万

应交税费——应交增值税（销项税额）2.25万办公楼计提折旧时：借：其他业务成本13.5万

贷：累计折旧13.5万业务（4）提交清理：借：固定资产清理200万

累计折旧1000万

贷：固定资产1200万取得清理收入：借：银行存款327万

贷：固定资产清理300万

应交税费——应交增值税（销项税额）27万结转清理净损益：借：固定资产清理100万

贷：资产处置损益100万题号会计分录业务（4）借：委托加工物资22万

贷：原材料22万借：委托加工物资43万

应交税费——应交增值税（进项税额）3.9万

贷：银行存款46.9万1什么是消费税4会计核算2征收环节3征收方法生产、委托加工、进口零售环节一般＋批发环节一般＋零售环节从价从量复合销售自产自用委托加工进口财务会计主讲人：陆亚娟财务会计主讲人：陆亚娟税收业务核算项目八

030402增值税业务核算消费税业务核算其他税费业务核算01税收业务概述项目八税费业务核算其他税费业务核算任务四其他税费业务030402应交城市维护建设税应交教育费附加应交土地增值税01应交资源税05应交个人所得税【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，城建税税率为7％，教育费附加费率为3％。2020年10月发生如下经济业务：(1)5日，外购原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为230万元，增值税税额为29.9万元，支付运费取得的增值税专用发票上注明运费为3万元，增值税税额为0.27万元。原材料已验收入库，所有款项均已支付。(2)10日，委托M公司将一批原材料加工为A产品(A产品用于直接对外出售，非金银首饰的应税消费品)。发出原材料的成本为22万元，支付加工费取得增值税专用发票注明的加工费为30万元，增值税税额为3.9万元，M公司按税法规定代收代缴的消费税为13万元，所有款项均已支付。(3)15日，将办公楼整体对外出租，按不动产租赁9％税率开具增值税专用发票，取得月租金收入25万元，同时取得增值税税额2.25万元。该办公楼按直线法折旧，月折旧额为13.5万元。(4)20日，将一栋闲置的仓库对外出售，按不动产销售9％税率开出增值税专用发票，取得转让收入300万元，增值税税额27万元。已知该仓库的原值为1200万元，已提折旧1000万元。(5)31日，计提城建税和教育费附加。假设除上述纳税项目外，本月销售商品取得增值税销项税额50万元，除此之外无其他增值税及消费税应税项目。要求：根据上述业务，编制宏华公司相关会计分录。任务导入01

资源税资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源税数量征收的一种税原油天然气煤炭其它非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐借：材料采购、原材料

贷：应交税费—应交资源税NO.1销售应税产品应纳资源税借：税金及附加

贷：应交税费—应交资源税NO.2自产自用应税产品应纳资源税借：生产成本/制造费用

贷：应交税费—应交资源税NO.3收购未税矿产品应纳资源税01

资源税借：应交税费——应交资源税22000

贷：银行存款22000NO.1销售应税产品应纳资源税借：税金及附加

贷：应交税费—应交资源税NO.2自产自用应税产品应纳资源税借：生产成本/制造费用

贷：应交税费—应交资源税NO.4实际缴纳资源税时01

资源税企业本期对外销售资源税应税矿产品3600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。18000180004000400002

城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税城市7%县城、建制镇5%不在市、县、城、镇1%借：税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税02

城市维护建设税计算方法应纳税额＝（实际缴纳的增值税税额＋实纳缴纳的消费税税额）×适用税率核算2021年5月份，艾达本期实际缴纳增值税51万元、消费税24万元，适用的城市维护建设税税率为7%。应纳税额=（51+24）*7%=5.25借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款5.255.255.255.2503

教育费附加教育费附加是由税务机关负责征收，同级教育部门统筹安排，同级财政部门监督管理，专门用于发展地方教育事业的预算外资金。借：税金及附加

贷：应交税费—应交教育费附加—应交地方教育费附加03

教育费附加计算方法应纳税额＝（实际缴纳的增值税税额＋实纳缴纳的消费税税额）×适用税率核算2021年5月份，艾达本期实际缴纳增值税51万元、消费税24万元。应交教育费附加=（51+24）*3%=2.25应交地方教育费附加=（51+24）*2%=1.53.752.251.5教育费附加比例为3%，地方教育附加的征收比率为2%04

土地增值税对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税04

土地增值税应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数应税收入-扣除项目级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%—100%的部分4053超过100%—200%的部分50154超过200%的部分603504

土地增值税NO.1土地使用权通过“固定资产”科目核算计算时借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税缴纳时借：应交税费——应交土地增值税

贷：银行存款04

土地增值税NO.2房地产开发经营企业销售房地产借：税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税04

土地增值税NO.3土地使用权通过“无形资产”科目核算借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交土地增值税资产处置损益（或借记）05

个人所得税个人所得税是对个人取得的应税所得所征收的税。174235698具体项目工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得经营所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过42