出口退税做账会计分录

会计实操文库1/1记账实操-出口退税做账会计分录出口退税做账会计分录及流程SOP（含贸易方式差异）一、出口退税核心前提与适用范围1.核心定义与适用企业出口退税是指对企业出口的货物，退还其在国内生产、流通环节已缴纳的增值税、消费税（本文以增值税退税为主），适用企业需同时满足：已办理“进出口经营权”“出口退税备案”；出口货物为“自产或视同自产货物”（如外购货物需符合“视同自产”政策）；出口货物按“FOB价”报关（非FOB价需换算为FOB价计算退税）。2.关键计算依据（以一般贸易为例）计算要素定义示例数据出口货物离岸价（FOB）报关单注明的“离岸价”（若为CIF价，需扣除运费、保险费）出口货物CIF价110万元，运费10万元，FOB价=110-10=100万元退税率按出口商品HS编码确定（如纺织品退税率13%，机械设备退税率15%）商品HS编码对应退税率13%不得免征和抵扣税额FOB价×（征税率-退税率）（需做进项税转出）100万×（13%-13%）=0元（征退税率一致时无转出）应退税额min（当期期末留抵税额，FOB价×退税率）期末留抵税额15万元，FOB价×退税率=13万元，应退税额=13万元二、全流程做账SOP（以一般贸易出口为例）（一）流程1：出口前准备——进项税认证与备案1.业务背景2024年10月，A公司（一般纳税人，出口退税备案企业）采购出口用纺织品，取得增值税专用发票（金额80万元，税额10.4万元，价税合计90.4万元），银行转账支付，发票已认证（需在“增值税发票综合服务平台”勾选“用于出口退税”）。2.会计分录步骤1：采购货物（取得出口退税专用发票）借：库存商品-出口纺织品800,000应交税费-应交增值税（进项税额-出口退税专用）104,000贷：银行存款904,000关键说明：1.进项税需单独核算为“出口退税专用”，区别于内销货物进项税；2.发票需备注“出口货物”，且商品名称、规格与后续出口报关单一致，避免退税审核不通过。（二）流程2：出口销售——确认收入与离岸价换算1.业务背景2024年10月，A公司将上述纺织品出口至美国，报关单注明CIF价110万元（含运费10万元、保险费2万元），当月收汇108万元（汇率1:7，折合人民币756万元），货物已离港。2.会计分录步骤1：确认出口销售收入（按FOB价核算，FOB价=110-10-2=98万元）借：银行存款7,560,000（108万美元×7）应收账款-国外客户140,000（未收汇2万美元×7，若全额收汇则无此科目）贷：主营业务收入-出口销售收入（FOB价）6,860,000（98万美元×7）其他应付款-代垫运费70,000（10万美元×7，需支付给货代）其他应付款-代垫保险费14,000（2万美元×7，需支付给保险公司）步骤2：支付代垫运费与保险费借：其他应付款-代垫运费70,000其他应付款-代垫保险费14,000贷：银行存款84,000步骤3：结转出口货物成本借：主营业务成本-出口商品成本800,000贷：库存商品-出口纺织品800,000（三）流程3：进项税处理——不得免征和抵扣税额转出1.业务背景A公司出口纺织品征税率13%，退税率13%（征退税率一致，无不得免征和抵扣税额）；若退税率为10%（征退税率不一致），需计算转出税额。2.会计分录（分两种情况）情况1：征退税率一致（13%），无需转出无分录（进项税全额用于退税）情况2：征退税率不一致（征13%，退10%），需转出不得免征和抵扣税额=FOB价×（13%-10%）=98万×3%=2.94万元借：主营业务成本-出口商品成本29,400贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）29,400关键说明：1.转出税额需在“增值税纳税申报表附列资料（二）”第18栏“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”填报；2.若采购货物部分用于内销、部分用于出口，需按“出口货物占比”分摊进项税，仅出口部分参与退税。（四）流程4：退税申报——提交资料与确认应退税额1.业务背景2024年11月，A公司完成10月出口退税申报（通过“电子税务局-出口退税管理”提交报关单、进项发票、收汇凭证等），税务机关审核通过，确认应退税额12.74万元（FOB价98万×13%），当期期末留抵税额15万元（大于应退税额）。2.会计分录步骤1：确认应退税额（税务机关审核通过后）借：应收出口退税款-增值税127,400（98万×13%）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）127,400步骤2：若当期期末留抵税额小于应退税额（如留抵10万元，应退12.74万元），差额为“免抵税额”借：应收出口退税款-增值税100,000应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）27,400贷：应交税费-应交增值税（出口退税）127,400关键说明：“免抵税额”需按规定缴纳城建税、教育费附加（税率合计12%），分录：借：税金及附加3,288（27,400×12%）贷：应交税费-城建税1,918（27,400×7%）应交税费-教育费附加822（27,400×3%）应交税费-地方教育附加548（27,400×2%）（五）流程5：税款到账——收到退税款1.业务背景2024年11月末，A公司收到税务机关退还的增值税12.74万元，银行转账到账。2.会计分录借：银行存款127,400贷：应收出口退税款-增值税127,400关键凭证：银行收款回单（备注“出口退税”）、税务机关《出口退税审核结果通知书》三、不同贸易方式的分录差异（进料加工vs一般贸易）1.进料加工贸易（进口材料加工后出口）业务背景B公司进口面料（保税料件，金额60万元，无进项税），加工成服装出口（FOB价100万元，退税率13%，征税率13%），国内采购辅料取得进项税3.9万元。核心分录差异步骤1：进口保税料件（无需缴税，计入“原材料-保税料件”）借：原材料-保税面料600,000贷：应付账款-国外供应商600,000步骤2：计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”（进料加工特有）不得免征和抵扣税额抵减额=保税料件金额×（征税率-退税率）=60万×0=0元（征退税率一致）无转出分录（若征退税率不一致，需按公式抵减转出额）步骤3：确认应退税额（仅国内辅料进项税参与退税）应退税额=国内辅料进项税=39,000元（期末留抵税额≥3.9万元）借：应收出口退税款-增值税39,000贷：应交税费-应交增值税（出口退税）39,000关键区别：一般贸易按“FOB价×退税率”退税，进料加工需扣除“保税料件金额”，仅国内采购部分进项税参与退税。2.来料加工贸易（受托加工，只收加工费）业务背景C公司受托为国外客户加工服装，客户提供面料（不计价），C公司收取加工费10万元（含税，退税率6%），国内采购辅料进项税0.65万元。核心分录差异步骤1：收到来料加工面料（不计价，仅登记备查台账，不做账务处理）步骤2：确认加工费收入（免税收入，无销项税）借：银行存款100,000贷：主营业务收入-来料加工收入100,000步骤3：国内辅料进项税不得抵扣，需转出借：主营业务成本-来料加工成本6,500贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）6,500关键区别：来料加工仅收取加工费，出口货物免税不退税，国内辅料进项税需全额转出，不得参与退税。四、税务合规与申报要点1.核心资料留存（退税审核必备）资料类型必备内容保存期限出口报关单注明“出口退税专用”联，FOB价、商品编码、出口日期清晰10年进项发票增值税专用发票（备注“出口货物”），认证时勾选“用于出口退税”10年收汇凭证银行收汇水单（备注“出口收汇”），需在“货物贸易外汇监测系统”申报5年出口合同注明出口货物名称、数量、价格条款（FOB/CIF）、付款方式5年2.申报时限要求（避免逾期无法退税）退税申报时限：出口货物报关出口之日起“90天内”（或次年4月30日前，以孰晚为准）完成退税申报；收汇时限：需在出口之日起“12个月内”收汇（特殊情况需向税务机关申请延期收汇）；逾期处理：超期未申报退税，需按“免税”处理（不得退税，且需转出进项税）。3.常见申报错误纠正错误类型后果纠正方法报关单FOB价填写错误退税金额计算偏差，审核不通过重新打印正确报关单，到海关修改数据后重新申报进项发票未勾选“用于出口退税”进项税无法参与退税，需做内销抵扣在发票认证期内（360天）重新勾选“用于出口退税”，并向税务机关申请调整未按时收汇税务机关暂停退税，需核查补充收汇凭证，或提交“延期收汇理由说明”（如客户付款延迟证明）五、内控优化建议1.建立出口退税台账（全流程跟踪）设计《出口退税跟踪台账》，记录“出口日期、报关单号、FOB价、进项发票号、退税申报日期、退税款到账日期”，每月核对台账与账务数据，避免遗漏申报。2.加强部门协同（业务+财务）业务部门在签订出口合同时，需明确“价格条款（FOB）、付款方式、报关时间”，及时提供报关单给财务；财务部门定期与业务部门核对出口数据，确保“出口数量、商品名称”与进项发票一致，避免退税审核差异。3.定期自查退税数据每季度对“已申报未退税、已退税未收汇”数据进行自查，发现问题及时处理（如未收汇需催款，未退税需联系税务机关查询进度），降低退税风险。六、常见误区纠正（实操避坑）误区1：出口货物按CIF价确认收入，未换算为FOB价错误：按CIF价110万元确认收入，未扣除运费10万元；后果：多算销售收入，导致退税金额虚增（按110万×13%计算，多算1.3万元退税）；纠正：严格按FOB价确认收入，运费、保险费计入“其他应付款”，不纳入退税基数。误区2：来料加工贸易的国内辅料进项税参与退税错误：将来料加工辅料进项税0.65万元计入“出口退税专用